第十章行政單位資產的核算制作人：鄧曉新陳新宇

高等教育出版社出版第二節銀行存款和零余額賬戶用款額度

第三節應收及預付賬款第五節固定資產和累計折舊

學習目標第六節在建工程

第七節無形資產和累計攤銷第八節行政單位其他資產第四節存貨

第一節庫存現金

本章著重闡述了行政單位資產的概念，各項資產的核算方法。通過本章學習，要求明確各項資產的概念和內容，熟悉行政單位資產的管理，掌握行政單位現金和銀行存款、零余額賬戶用款額度、應收及預付款項、存貨、固定資產及累計折舊、在建工程的核算方法?，F金管理庫存現金的核算第一節庫存現金（一）現金日記賬的登記和核對（二）嚴格執行規定的庫存現金限額（三）嚴格遵守不得坐支現金的規定（四）現金收支業務必須根據合法憑證辦理，嚴格收付手續（五）堅持錢帳分管、印鑒分管的原則（六）現金收支應及時入賬（二）現金總賬的賬務處理（三）現金溢余或短缺的處理（一）嚴格控制現金的適用范圍第二節銀行存款和零余額賬戶用款額度

銀行存款的賬戶處理

銀行存款賬戶的開設和管理

銀行結算方式

銀行存款的對賬

零余額賬戶的開設和管理

零余額賬戶用款額度和財政應返還額度的核算

零余額賬戶的開設和管理第二節銀行存款和零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度和財政應返還額度的核算第三節

應收及預付賬款

一、應收賬款二、預付賬款三、其他應收款

應收賬款是指行政單位出租資產、出售物資等應當收取的款項。行政單位收到的商業匯票也通過本科目核算。為了正確核算和監督應收賬款的增減變化情況，應設置“應收賬款”總賬賬戶。期末余額在借方，反映行政單位尚未收回的應收賬款。本賬戶應當按照購貨、接受服務單位（或個人）或開出、承兌商業匯票的單位等進行明細核算。

應收賬款應當在資產已出租或物資已出售、且尚未收到款項時確認。

行政單位出租資產、出售物資如果收到的是商業匯票，按照商業匯票的票面金額，采用“應帳賬款”科目處理，會計分錄與出租資產、出售物資相同。

預付賬款是指行政單位按照購貨、服務合同規定預付給供應單位（或個人）的款項。行政單位依據合同規定支付的定金，也通過本科目核算。如支付可以收回的定金，不通過本科目核算，應當通過“其他應收款”科目核算。

為了核算和監督行政單位按照購貨、服務合同規定預付供應單位（或個人）的款項，應設置“預付賬款”總賬賬戶。本賬戶為資產類科目，期末借方余額反映行政單位實際預付但尚未結算的款項。本賬戶應按供應單位（或個人）進行明細核算。預付款項應當在已支付款項且尚未收到物資或服務時確認。

其它應收款是指除應收賬款、預付賬款以外的其它各種應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。

為了核算和監督行政單位的其它各項應收及暫付款項，應設置“其它應收款”總賬賬戶。本賬戶為資產類賬戶，期末借方余額反映行政單位尚未收回的其他應收款項。本賬戶應按其它應收款的類別以及債務單位（或個人）進行明細核算。

第一節貨幣資金

四、應收及預付賬款核銷處理五、政府采購的核算

應收賬款、預付賬款、其他應收款逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的，按規定報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款、預付賬款、其他應收款應在備查簿中保留登記。

政府采購是指各級政府為開展正常政務活動或為公共部門提供公共服務的需求，在財政的監督下，以法定的方式和程序，利用國家財政性資金從市場上為政府部門或所屬公共部門購買商品、工程及服務的行為。

一、存貨的管理第四節存貨

為保證行政單位工作的正常進行，需要儲備一定數量的材料，但如果庫存過大，勢必造成占用預算資金過多，直接影響資金周轉；庫存不足，又會影響行政任務的完成。因此儲備庫存材料應當按照既保證需要又節約資金的原則，逐步建立材料儲備定額和主要材料的消耗定額，實行定額管理。

存貨與固定資產相比較，其特點在于：①使用期限較短；②在使用過程中大部分要改變原來的實物形態；③其價值大都在使用過程中一次全部消耗掉。

二、存貨的計價第四節存貨先進先出法是以先購進的材料先消耗為原則，日常發出材料的價格按庫存材料中最先購進的那批材料的單價計算。(一)先進先出法加權平均法是以本月初累計的庫存材料總金額與本月收入材料總金額之和除以月初庫存材料總數量與本月收入材料總數量之和，求得材料加權平均單價，作為領用材料的計價標準。用公式表示如下：(二)加權平均法某種材料加權平均單價=

月初庫存材料總金額+本月購入材料總金額月初庫存材料數量+本月購入材料數量三、存貨的核算第四節存貨

(一)存貨取得時賬務處理

1.購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態所發生的支出。

2.置換換入的存貨，其成本按照換出資產的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。

3.接受捐贈、無償調入的存貨，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得，但依法經過資產評估的，其成本應當按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得、也未經評估的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據也未經評估，其同類或類似存貨的市場價格無法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。

213(二)存貨發出賬務處理應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。行政單位發出材料時，由用料部門按計劃填制“領料單”，列明材料的品名、規格、數量、用途等，經單位負責人簽章后作為領發材料的依據。材料管理員對于用料部門填制的領料單進行審核后，根據庫存情況，核定實發數量并在領料單中注明，同時加蓋“發訖”的戳記，及時登記材料明細賬。

(三)存貨盤盈、盤虧的處理行政單位的存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發生的存貨盤盈、盤虧，應當及時查明原因，按規定報經批準后進行賬務處理。1.盤盈的存貨處理。2.盤虧、報廢、毀損的存貨，應按照其賬面余額轉入待處理財產損溢。

第五節固定資產和累計折舊

固定資產是指使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應當作為固定資產核算。

第五節固定資產和累計折舊

行政單位的固定資產按其用途、自然屬性和管理要求，一般可以分為以下幾類：

一、固定資產的分類（1）房屋及構筑物。包括單位自有的辦公用房、倉庫及生活用房等。

（2）專用設備。包括各種儀器和機械設備、醫療器械、電子設備等。

（3）通用設備。包括辦公與事務用的各種通用設備等。

（4）文物和陳列品。包括展覽館、陳列館等一切文物及陳列品。

（5）圖書、檔案。包括各類圖書、檔案資料等。

（6）家具、用具、裝具及動植物。包括辦公家具、各種汽車、被服裝具、動植物等。第五節固定資產和累計折舊

行政單位應當在取得經濟資源相關權利并且能夠可靠地進行貨幣計量時，按照實際成本進行計量確認，不得自行調整其賬面價值。

二、固定資產的確認１一、固定資產的計價標準行政單位固定資產的計價標準一般有以下兩種：（一）資產以支付對價方式取得的計量1．按照取得資產時支付的現金或者現金等價物的金額計量。2．按照取得資產時所付出的非貨幣性資產的評估價值等金額計量。（二）資產沒有以支付對價方式取得的計量1．按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定。2．沒有相關憑據但依法經過資產評估的，按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定。3．沒有相關憑據也未經評估的，比照同類或類似資產市場價格加上相關稅費、運輸費等確定。4．沒有相關相關憑據也未經評估，其同類或類似資產的市場價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。

第五節固定資產和累計折舊

（一）購入、換入、無償調入、接受捐贈不需安裝的固定資產，在固定資產驗收合格時確認。（二）購入、換入、無償調入、接受捐贈需要安裝的固定資產，在固定資產安裝完成交付使用時確認。（三）自行建造、改建、擴建的固定資產，在建造完成交付使用時確認。

二、固定資產的確認２第五節固定資產和累計折舊

行政單位應當根據資產主管部門對固定資產的統一分類，結合本單位的具體情況，制定適合本單位的固定資產目錄、具體分類方法，作為進行固定資產核算的依據。三、固定資產的管理１２３（一）固定資產的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。（二）購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉入本科目核算。固定資產的計價標準（三）行政單位的軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產，通過本科目進行核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產，通過“無形資產”科目核算。（四）行政單位購建房屋及構筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，應當全部作為固定資產，通過本科目核算；能夠分清支付價款中的房屋及構筑物與土地使用權部分的，應當將其中的房屋及構筑物部分作為固定資產，通過本科目核算，將其中的土地使用權部分作為無形資產，通過“無形資產”科目核算；境外行政單位購買具有所有權的土地，作為固定資產，通過本科目核算。（五）行政單位借入、以經營租賃方式租入的固定資產，不通過本科目核算，應當設置備查簿進行登記。第五節固定資產累計折舊

“固定資產”賬戶用于核算行政單位各類固定資產的原價。本賬戶屬于資產類科目，期末借方余額反映行政單位固定資產的原價。新制度所稱賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關備抵科目（如“累計折舊”、“累計攤銷”科目）賬面余額后的凈值。新制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額。四、固定資產的主要賬務處理１２３(一)取得固定資產時，應當按照其成本入賬1．購入的固定資產，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。2.自行建造的固定資產，其成本包括建造該項資產至交付使用前所發生的全部必要支出。3.自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態前所發生的全部必要支出。4.在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕的固定資產，其成本按照原固定資產的賬面價值（“固定資產”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、修繕發生的支出，再扣除固定資產拆除部分賬面價值后的金額確定。5.置換取得的固定資產，其成本按照換出資產的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入固定資產支付的其他費用（運輸費等）確定。6.接受捐贈、無償調入的固定資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得，但依法經過資產評估的，其成本應當按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得、也未經評估的，其成本比照同類或類似固定資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據也未經評估，其同類或類似固定資產的市場價格無法可靠取得，所取得的固定資產應當按照名義金額入賬。

（二）與固定資產有關的后續支出，分以下情況處理：1.為增加固定資產使用效能或延長其使用壽命而發生的改建、擴建或修繕等后續支出，應當計入固定資產成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入“在建工程”科目。2.為維護固定資產正常使用而發生的日常修理等后續支出，應當計入當期經費支出但不計入固定資產成本。第五節固定資產和累計折舊

（三）出售、置換換出固定資產。

經批準出售、置換換出的固定資產轉入待處理財產損溢時，按照固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。四、固定資產的主要賬務處理4

（四）無償調出、對外捐贈固定資產。經批準無償調出、對外捐贈固定資產時，按照固定資產的賬面價值，借記“資產基金——固定資產”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。（五）報廢、毀損固定資產。報廢、毀損的固定資產轉入待處理財產損溢時，按照固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。5

第五節固定資產和累計折舊

（六）盤盈、盤虧固定資產。

1.盤盈的固定資產，按照取得同類或類似固定資產的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產的實際成本，按照同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。

2.盤虧的固定資產，按照盤虧固定資產的賬面價值，借記“待處理財產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目。四、固定資產的主要賬務處理

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(七)行政單位公有住房出售后固定資產的核算行政單位的公有住房向職工出售主要有三種方式，即出售公有住房的全部產權、部分產權以及僅出售使用權。不同的出售方式，其性質不相同，財務上也應進行不同的處理。（1）出售全部產權的，按國有資產管理的有關規定，公有住房出售后單位應相應調整固定資產賬，核銷固定資產，按固定資產原值借記“資產基金”科目，貸記“固定資產”科目。（2）出售部分產權的，職工只擁有部分產權，即占有權、使用權，有限的收益權和部分處分權，可以繼承。采用該種方式管理的公有住房固定資產，在編制會計報表時應加以說明。（3）出售使用權的，住房的產權未轉移，仍屬于行政單位，不需要作任何核算處理。(八)固定資產明細分類核算行政單位固定資產，除了登記總賬以外，還應由財產管理部門設置“固定資產登記簿”或“固定資產卡片”。第五節固定資產和累計折舊

行政單位固定資產、公共基礎設施是否計提折舊，何時開始執行，應按照財政部具體文件要求辦理。五、累計折舊的管理

第五節固定資產和累計折舊

為了核算行政單位固定資產、公共基礎設施計提的累計折舊，應設置“累計折舊”總賬賬戶。本賬戶應當按照固定資產、公共基礎設施的類別、項目等進行明細核算。占有公共基礎設施的行政單位，應當在本賬戶下設置“固定資產累計折舊”和“公共基礎設施累計折舊”兩個一級明細賬戶，分別核算對固定資產和公共基礎設施計提的折舊。本賬戶期末貸方余額，反映行政單位計提的固定資產、公共基礎設施折舊累計數。六、累計折舊的核算１２(一)按月計提固定資產、公共基礎設施折舊時（二）按照固定資產、公共基礎設施的賬面價值處置時第六節在建工程

在建工程是指行政單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）、設備安裝工程和信息系統建設工程的實際成本。不能夠增加固定資產、公共基礎設施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護等，不通過在建工程核算。

行政單位的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。行政單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關基建并賬的具體賬務按制度規定處理。

在建工程應當在屬于在建工程的成本發生時確認。一、在建工程的管理第六節在建工程

在建工程是指行政單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）、設備安裝工程和信息系統建設工程的實際成本。不能夠增加固定資產、公共基礎設施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護等，不通過在建工程核算。

行政單位的基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。行政單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關基建并賬的具體賬務按制度規定處理。

在建工程應當在屬于在建工程的成本發生時確認

為了核算行政單位已經發生必要支出，但尚未達到交付狀態的建設工程，應設置“在建工程”總賬賬戶，本賬戶應當按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應當通過本賬戶下設置的“待攤投資”明細賬戶核算。本賬戶期末借方余額，反映行政單位尚未完工的在建工程的實際成本。一、在建工程的核算３第六節在建工程二、在建工程的核算１(一)建筑工程

（二）設備安裝

（三）信息系統建設

（四）在建工程的毀損第七節無形資產和累計攤銷

無形資產是指不具有實物形態而能為行政單位提供某種權利的非貨幣性資產，包括著作權、土地使用權、專利權、非專利技術等。

行政單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的軟件，應當作為無形資產核算。

無形資產應當在完成對其權屬的規定登記或其他證明單位取得無形資產時確認。一、無形資產的管理１二、無形資產的核算

（一）無形資產取得

（二）無形資產攤銷

（三）無形資產后續支出

（四）無形資產出售、置換

（五）無形資產無償調出、對外捐贈

（六）無形資產核銷第七節無形資產和累計攤銷

攤銷是指在無形資產使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統分攤。行政單位應當對無形資產進行攤銷，以名義金額計量的無形資產除外。二、累計攤銷的管理與核算１為了核算行政單位無形資產計提的累計攤銷數，應設置“累計攤銷”總賬賬戶。本賬戶應當按照無形資產的類別、項目等進行明細核算。本賬戶期末貸方余額，反映行政單位計提的無形資產攤銷累計數。累計攤銷的主要賬務處理（一）按月計提無形資產攤銷時借記“資產基金——無形資產”科目，貸記“累計攤銷”科目。（二）無形資產處置時，按照所處置無形資產的賬面價值借記“待處理財產損溢”科目[出售、置換換出、核銷]或“資產基金——無形資產”科目[無償調出、對外捐贈]借記“累計攤銷”科目,貸記“無形資產”科目。第八節行政單位其他資產

行政單位財產處理包括資產出售、報廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產損失核銷等。

行政單位財產的處理，一般應先記入本科目，按照規定報經批準后及時進行相應的賬務處理。年終結賬前一般應處理完畢。一、待處理財產損溢的管理１二、待處理財產損溢的核算

為了核算行政單位待處理財產的價值及財產處理損溢，應設置“待處理財產損溢”總賬賬戶。本賬戶應當按照待處理財產項目進行明細核算；對于在財產處理過程中取得收入或發生相關費用的項目，還應當設置“待處理財產價值”、“處理凈收入”明細賬戶，進行明細核算。本賬戶期末如為借方余額，反映尚未處理完畢的各種財產的價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處理完畢的各種財產凈溢余。年度終了，報經批準處理后，本賬戶一般應無余額。第八節行政單位其他資產

負