第二章

【資料】南方工廠發生如下經濟業務:

(1)工廠委托銀行開出銀行匯票50000元，有關手續已辦妥，采購員李強持匯票到外地A市采購材料。

(2)工廠派采購員張山到外地B市采購材料，委托銀行匯款100000元到B市開立采購專戶。

(3)李強在A市采購結束，增值稅專用發票上列明的材料價款為45000元，增值稅7650元，貨款共

52650元。工廠已用銀行匯票支付50000元，差額2650元即采用匯兌結算方式補付，材料已驗收入庫。

(4)張山在B市的采購結束，增值稅專用發票上列明的材料價款為80000元，稅13600元，款項共93600

元，材料已驗收入庫。同時接到銀行多余款收賬通知，余款6400元。

(5)工廠委托銀行開出銀行本票20000元，有關手續己辦妥。

(6)工廠購買辦公用品2300元，用信用卡付款。收到銀行轉來的信用卡存款的付款憑證及所附賬單，經

審核元誤。

【要求】

根據以上經濟業務，編制會計分錄。

答案

(1)借：其他貨幣資金一一銀行匯票50000

貸：銀行存款50000

(2)借：其他貨幣資金一一外埠存款100000

貸：銀行存款100000

(3)借：原材料45000

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)7650

貸：其他貨幣資金一一銀行匯票50000

銀行存款2650

(4)借：原材料80000

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)13600

貸：其他貨幣資金一一外埠存款93600

借：銀行存款6400

貸：其他貨幣資金一一外埠存款6400

(5)借：其他貨幣資金一一銀行本票20000

貸：銀行存款20000

(6)借：管理費用2300

貸：其他貨幣資金一一信用卡存款2300

第三章應收及預付款項

一、2007年8月10日宏遠公司向民生公司出售一批銷售商品，價款80000元，增值稅率17%,付款條件是

“2/10,1/20,n/30"，現金折扣基礎不包括增值稅。宏遠公司于8月19日收到60%的款項。8月28日收到

余款。

(1)銷售成立時

借：應收賬款93600

貸：主營業務收入80000

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)13600

(2)8月19日收款

借：銀行存款55200

財務費用960

貸：應收賬款56160

(3)8.28收款時

借：銀行存款37120

財務費用320

貸：應收賬款37440

二、2007年1月1日，A企業銷售一批商品給B公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為1000000

元，增值稅銷項稅額為170000元。2007年5月8日，經與中國建行協商后約定：A企業將應收B公司貨款

出售給中國建行，價款為877500元；在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國建行不能向A企業追償。A企

業預計該批商品將發生的銷售退回金額為46800元，其中，增值稅銷項稅額為6800元，成本為26000元，

假定不考慮其他因素。要求：作出A企業銷售與應收債權出售有關的賬務處理。

(1)銷售商品時

借：應收賬款1170000

貸：主營業務收入1000000

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)170000

(2)向建行出售應收債權

借：銀行存款877500

其他應收款46800

營業外支出245700

貸：應收賬款1170000

(3)收到退回的商品

借：主營業務收入40000

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)6800

貸：其他應收款46800

借：庫存商品26000

貸：主營業務成本26000

三、根據下列業務編制會計分錄

1.2007年12月31日，甲公司對應收丙公司的賬款進行減值測試。應收賬款余額合計為1000000元，甲公

司根據丙公司的資信情況確定按10%計提壞賬準備。2007年末計提壞賬準備的會計分錄為：

2.甲公司2008年對丙公司的應收賬款實際發生壞賬損失30000元。

3.甲公司2008年末應收丙公司的賬款余額為1200000元，經減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準備。

4.甲公司2009年4月20日收到2008年已轉銷的壞賬20000元，己存入銀行。

5.甲公司2009年末應收丙公司的賬款余額為1300000元，經減值測試，甲公司決定仍按10%計提壞賬準備。

1.

借：資產減值損失一一計提的壞賬準備100000

貸：壞賬準備100000

2.

借：壞賬準備30000

貸：應收賬款30000

3.

借：資產減值損失一計提的壞賬準備50000

貸：壞賬準備50000

4.

借：應收賬款20000

貸：壞賬準備20000

借：銀行存款20000

貸：應收賬款20000

或：

借：銀行存款20000

貸：壞賬準備20000

5.

借：壞賬準備10000

貸：資產減值損失一計提的壞賬準備10000

第四章存貨

第一次作業

甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。原材料采用實際成本核算，原材料發出采用月末一次加權

平均法計價。運輸費不考慮增值稅。2008年4月，與A材料相關的資料如下，編制相關會計分錄((“應交

稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示)

(1)1日，"原材料一A材料”科目余額20000元(共2000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發票賬單未

到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤)。

(2)5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發票賬單，貨款1800元，增值稅額306元，對方代墊運雜

費400元，全部款項已用轉賬支票付訖。

(3)8日，以匯兌結算方式購入A材料3000公斤，發票賬單已收到，貨款36000元，增值稅額6120元，

運雜費用1000元(按7%計算進項稅額)。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。

(4)11日，收到8日采購的A材料，驗收時發現只有2950公斤。經檢查，短缺的50公斤確定為運輸途

中的合理損耗，A材料驗收入庫。

(5)18日，持銀行匯票80000元購入A材料5000公斤，增值稅專用發票上注明的貨款為49500元，增

值稅額為8415元，另支付運雜費用2000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

(6)21日，基本生產車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元。

(7)30日，根據“發料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產車間為生產產品領用A材料6000公斤，車

間管理部門領用A材料1000公斤，企業管理部門領用A材料1000公斤。

(1)計算甲企業4月份發出A材料的單位成本。

發出A材料的單位成本=(20000-2000+2200+37000+51500+600)/(2000+2950

+5000+50)=109300/10000=10.93(元/公斤)

(2)根據上述資料，編制甲企業4月份與A材料有關的會計分錄。

(1)1日，"原材料一A材料”科目余額20000元(共2000公斤，其中含3月末驗收入庫但因發票賬單未

到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤)。

借：應付賬款2000

貸：原材料2000

(2)5日，收到3月末以暫估價入庫A材料的發票賬單，貨款1800元，增值稅額306元，對方代墊運輸

費400元，全部款項已用轉賬支票付訖。

借：原材料2200

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)306

貸：銀行存款2506

(3)8日，以匯兌結算方式購入A材料3000公斤，發票賬單已收到，貨款36000元，增值稅額6120元，

運輸費用1000元。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。

借：在途物資37000

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)6120

貸：銀行存款43120

(4)11日，收到8日采購的A材料，驗收時發現只有2950公斤。經檢查，短缺的50公斤確定為運輸途

中的合理損耗，A材料驗收入庫。

借：原材料37000

貸：在途物資37000

(5)18日，持銀行匯票80000元購入A材料5000公斤，增值稅專用發票上注明的貨款為49500元，增

值稅額為8415元，另支付運輸費用2000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

借:原材料51500

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)8415

銀行存款20085

貸：其他貨幣資金80000

(6)21日，基本生產車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元。

借:原材料600

貸：生產成本600

(7)30日，根據“發料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產車間為生產產品領用A材料6000公斤，車

間管理部門領用A材料1000公斤，企業管理部門領用A材料1000公斤。

借：生產成本65580

制造費用10930

管理費用10930

貸：原材料87440

第二次作業

某企業為一般納稅人，材料存貨采用計劃成本記賬,2007年1月份“原材料〃科目某類材料的期初余額為56000

元，”材料成本差異"科目期初借方余額4500元，原材料單位計劃成本12元。以下貨款均不包括增值稅，要

求：編制會計分錄：

(1)1月10日進貨1500公斤，支付材料貨款15000元(增值稅稅率為17%,下同)，運輸費500元(7%計

入進項稅額，下同)，材料已驗收入庫。

(2)本月15日領用材料2000公斤

(3)1月20日進貨2000公斤，支付材料貨款26000元，運輸費1000元，材料已驗收入庫。

(4)1月25日車間第二次領料2000公斤。

(5)1月31日計算分攤本月領用材料的成本差異。

答案：(1)

?

借：材料采購15465=15000+500*0.93

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)2585=15000*0.17+500*0.07

貸：銀行存款18050=15000*1.17+500

②材料驗收入庫。

借：原材料18000=1500*12

貸：材料采購15465

材料成本差異2535

(2)1月15日車間領料2000公斤

借：生產成本24000

貸：原材料24000=2000*12

(3)

①借：材料采購26930=26000+1000*0.93

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)4490=26000*0.17+1000*0.07

貸：銀行存款31420

②借：原材料24000

材料成本差異2930

貸：材料采購26930

(4)借：生產成本24000

貸：原材料24000

(5)

4500-2535+293。

X100%=4.99%

本月材料成本差異率=允000+12000+24000

本月領用材料應負擔的成本差異=(24000+24000)X4.99%=2395.2(元)

借：生產成本2395.2

貸：材料成本差異2395.2

第三次作業

一、大華公司是增值稅一般納稅人企業，本月發生有關包裝物的經濟業務如下：①領用新的包裝物2000

元用于出租，出租時收到押金2600元，租金收入2200元。②收回租賃期已滿的B包裝物1500元，將押

金1800元退回③領用新的C包裝物1800元用于出借，出借時收到押金3000元。④對某一出租包裝物

修理，修理費500元。⑤對某一出借包裝物修理，修理費240元。假設該企業采用五五攤銷方法核算出租

包裝物，要求編制上述業務的會計分錄。

①領用新的A包裝物用于出租：

借：周轉材料——包裝物(出租包裝物)2000

貸：周轉材料一一包裝物（庫存未用包裝物）2000

收到租金收入時：

借：銀行存款2340

貸：其他業務收入2000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）340

采用五五攤銷出租包裝物時，應攤銷包裝物成本的50%：

借：其他業務成本1000

貸：周轉材料——包裝物（包裝物攤銷）1000

出租時收到押金：

借：銀行存款2600

貸：其他應付款一存入保證金2600

②收回租賃期已滿的B包裝物：

借：周轉材料一一包裝物（庫存已用包裝物）1500

貸：周轉材料——包裝物（出租包裝物）1500

將押金1800元退回租賃企業：

借：其他應付款一存入保證金1800

貸：銀行存款1800

③領用新的C包裝物1800元用于出借：

借：周轉材料——包裝物（出借包裝物）1800

貸：周轉材料一一包裝物（庫存未用包裝物）1800

采用五五攤銷法攤銷出借包裝物時，應攤銷包裝物成本的50%：

借：銷售費用900

貸：周轉材料一一包裝物（包裝物攤銷）900

出借時收到押金3000元：

借：銀行存款3000

貸：其他應付款一存入保證金3000

④對出租包裝物進行修理時：

借：其他業務成本500

貸：庫存現金500

⑤對出借包裝物進行修理時：

借：銷售費用240

貸：庫存現金240

二、大華公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2004年9月26日大華公司與M公司簽訂銷售合

同：由大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺1.5萬元。2004年12月31日

大華公司庫存筆記本電腦14000臺，單位成本1.41萬元。2004年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元,

預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺

1.5萬元。大華公司于2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價格為每臺1.2萬元。貨款均已收

到。大華公司是一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。

要求：編制計提存貨跌價準備會計分錄，并列示計算過程。

編制有關銷售業務的會計分錄。

答案：

由于大華公司持有的筆記本電腦數量14000臺多于已經簽訂銷售合同的數量10000臺。因此，銷售合同約

定數量10000臺，應以銷售合同約定的銷售價格作為計量基礎，超過的部分4000臺可變凈值應以一般銷

售價格作為計量基礎。

（1）有合同部分：

①可變現凈值=10000X1.5-10000X0.05=14500（萬元）

②賬面成本=10000X1.41=14100（萬元）

③計提存貨跌價準備金額=0

（2）沒有合同的部分：

①可變現凈值=4000X1.3-4000X0.05=5000（萬元）

②賬面成本=4000X1.41=5640（萬元）

③計提存貨跌價準備金額=5640-5000=640（萬元）

（3）會計分錄：

借：資產減值損失一計提的存貨跌價準備640

貸：存貨跌價準備640

（4）2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺

借：銀行存款17550

貸：主營業務收入15000（10000X1.5）

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）2550

借：主營業務成本14100（10000X1.41）

貸：庫存商品14100

（5）2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價格為每臺1.2萬元

借：銀行存款140.40

貸：主營業務收入120（100X1.2）

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）20.40

借：主營業務成本141（100X1.41）

貸：庫存商品141

因銷售應結轉的存貨跌價準備=640+5640X141=16（萬元）

借：存貨跌價準備16

貸：主營業務成本16

第五章固定資產

1.黃河公司購置了一臺需要安裝的生產線，與該生產線有關的業務如下：⑴2006年3月30日，購入需安

裝的生產線一條，增值稅專用發票上注明的買價為400000元，增值稅額為68000元；另支付保險費及其他

費用32000元。該生產線交付本公司安裝部門安裝。⑵安裝生產線時領用本公司部門產品一批，該批產品

的實際成本為40000元，稅務部門核定的計稅價格為50000元，適用的增值稅稅率為17%。⑶安裝工程人

員應付薪酬45600元，用銀行存款支付其他安裝費用5900元。⑷2006年6月30日，安裝工程結束并隨即

投入使用，該生產線預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提折舊（預計凈殘值率為5%）⑸2008

年6月30日，黃河公司將該生產線出售，出售時用銀行存款支付清理費用30000元，出售所得款項350000

元全部存入銀行，于當日清理完畢。要求：⑴編制黃河公司2006年度購建生產線的有關會計分錄。⑵計

算2006年度和2007年度該項生產線應計提的折舊，并編制黃河公司2006年度計提折舊的會計分錄。⑶計

算2008年度該項生產線應計提的折舊，編制黃河公司2008年度計提及出售該生產線相關的會計分錄。（“應

交稅費”科目要求寫出明細科目。）

2.答案

⑴編制黃河公司2006年度購建生產線的會計分錄：

①借：在建工程500000

貸：銀行存款500000

②借:在建工程48500

貸：庫存商品40000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）8500

③借：在建工程51500

貸：應付職工薪酬45600

銀行存款5900

④借：固定資產600000

貸：在建工程600000

⑵計算2006年度和2007年度該項生產線應計提的折舊，并編制黃河公司2006年度計提折舊的會計分錄。

2006年度該項生產線應計提的折舊

=600000X2/5X6/12=120000（元）

2007年度該項生產線應計提的折舊

=600000X2/5X6/12+（600000-600000X2/5）X2/5X6/12

=120000+72000=192000（元）

借：制造費用120000

貸：累計折舊120000

⑶計算2008年度該項生產線應計提的折舊，編制黃河公司2008年度計提折舊及出售該生產線相關的會計分

錄。

2008年度該項生產線應計提的折舊

=（600000-600000X2/5）X2/5X6/12=72000（元）

①借：制造費用72000

貸：累計折舊72000

②借:固定資產清理216000

累計折舊384000

貸：固定資產600000

③借：固定資產清理30000

貸：銀行存款30000

④借：銀行存款350000

貸：固定資產清理350000

⑤借：固定資產清理104000

貸：營業外收入104000

2.遠洋股份有限公司(以下簡稱遠洋公司)為注冊地在北京市的一家上市公司，其2006年至2010年與固定

資產有關的業務資料如下：⑴2006年10月10日，遠洋公司購進一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用

發票上注明的買價為500萬元，增值稅額為85萬元，另發生運輸費和保險費2萬元，款項以銀行存款支付;

沒有發生其他相關稅費。安裝設備時，領用原材料一批，價值為10萬元，購進該批原材料時支付的增值稅

進項稅額為L7萬元；支付安裝工人的工資為11.3萬元。該設備于2006年12月10日達到預定可使用狀態

并投入行政管理部門使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為10萬元，采用年限平均法計提折舊。⑵

2007年12月31日，遠洋公司對該設備進行檢查時發現其已經發生減值，預計可收回金額為460萬元；計提

減值準備后，該設備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。⑶2008年9月30日，遠洋公司因

生產經營方向調整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當

日停止使用，開始進行改良。⑷2009年3月15日，改良工程完工并驗收合格，遠洋公司以銀行存款支付工

程總價款62.5萬元。當日，改良后的設備投入使用，預計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預計

凈殘值為5萬元。2009年12月31日，該設備未發生減值，可收回金額為520萬元。⑸2010年10月10日，

該設備因遭受自然災害發生嚴重毀損，遠洋公司決定進行處置，取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償

款30萬元，發生清理費用5萬元；款項均以銀行存收付，不考慮其他相關稅費。要求：⑴編制2006年10

月10日取得該設備的會計分錄。⑵編制設備安裝及設備達到預定可使用狀態的會計分錄。⑶計算2007年

度該設備計提的折舊額，并編制的會計分錄。⑷計算2007年12月31日該設備計提的固定資產減值準備，

并編制相應的會計分錄。⑸計算2008年度設備計提的折舊額，并編制相應會計分錄。⑹編制2008年9月

30日該設備轉入改良時的會計分錄。⑺編制2009年3月15日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本、

計提折舊的會計分錄。⑻計算2010年度該設備計提的折舊額。⑼計算2010年10月10日處置該設備實現

的凈損益。⑩編制2010年10月10日處置該設備的會計分錄。(金額單位用萬元表示)

答案

⑴編制2006年10月10日取得該設備的會計分錄。

借：在建工程587(500+85+2)

貸：銀行存款587

⑵編制設備安裝及設備達到預定可使用狀態的會計分錄。

借：在建工程23

貸：原材料10

應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)L7

應付職工薪酬11.3

借：固定資產610

貸：在建工程610

⑶計算2007年度該設備計提的折舊額，并編制相應的會計分錄。

2007年度該設備計提的折舊額=(610-10)/10=60萬元

借：管理費用60

貸：累計折舊60

⑷計算2007年12月31日該設備計提的固定資產減值準備，并編制相應的會計分錄。

2007年12月31日該設備計提的固定資產減值準備=(610-60)-460=90萬元

會計分錄：

借：資產減值損失90

貸：固定資產減值準備90

⑸計算2008年度該設備計提折舊額，并編制相應會計分錄。

2008年度該設備計提的折舊額=(460-10)/9X9/12=37.5萬元

借：管理費用37.5

貸：累計折舊37.5

⑹編制2008年9月30日該設備轉入改良時的會計分錄。

借：在建工程422.5

累計折舊97.5

固定資產減值準備90

貸：固定資產610

⑺編制2009年3月15日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄。

借：在建工程62.5

貸：銀行存款62.5

借：固定資產485

貸：在建工程485

當年折舊(485-5)/8X9/12=45萬元

借：管理費用45

貸：累計折舊45

⑻計算2010年度該設備計提的折舊額。

2010年度該設備計提的折舊額=(485-5)/8X10/12=50萬元

⑼計算2010年10月10日處置該設備實現的凈損益。

處置時的賬面價值=485-(485-5)/8X9/12-50=390萬元

處置凈損失=390+5-10-30=355萬元

⑩編制2010年10月10日處置該設備的會計分錄。

借：固定資產清理390

累計折舊95

貸：固定資產485

借：銀行存款10

貸：固定資產清理10

借：銀行存款30

貸：固定資產清理30

借：固定資產清理5

貸：銀行存款5

借：營業外支出355

貸：固定資產清理355

第六章無形資產

東方公司有關無形資產的業務如下：（1）東方公司2007年2月1日開始自行研究開發一項新產品專利技術,

在研究開發過程中發生材料費500000元、人工工資200000元，以及支付的其他費用20000元，共計720000

元，其中，符合資本化條件的支出為480000元；2007年末專利技術獲得成功，達到預定用途。對于該項專

利權，相關法律規定該專利權的有效年限為10年，東方公司估計該專利權的預計使用年限為6年，并采用

直線法攤銷該項無形資產。（2）2009年12月31日，由于市場發生不利變化，致使該專利權發生減值，東方

公司預計其可收回的金額為200000元。（3）2010年7月10日東方公司出售該專利權，收到價款250000元,

已存入銀行，營業稅稅率為5%。要求：（1）編制東方公司2007年度有關研究開發專利權會計分錄；（2）編

制東方公司2008年攤銷無形資產的會計分錄（假定按年攤銷）；（3）編制東方公司2009年末計提減值準備

的會計分錄；（4）編制東方公司2010年與該專利權相關的會計分錄。

答案：

（1）2007年度:

發生支出時：

借：研發支出一費用化支出240000

研發支出一資本化支出480000

貸：原材料500000

應付職工薪酬200000

銀行存款20000

年末，專利權獲得成功時：

借：管理費用240000

無形資產480000

貸：研發支出一費用化支出240000

研發支出一資本化支出480000

（2）2008年度攤銷無形資產=480000+6=80000（元）

借：管理費用80000

貸：累計攤銷80000

（3）2009年末計提減值準備前無形資產賬面價值=480000—80000X2=320000（元）

2009年末應計提無形資產減值準備=320000—200000=120000（元）

借：資產減值損失120000

貸：無形資產減值準備120000

（4）2010年度（1?6月）攤銷無形資產200000/4X6/12=25000（元）

借：管理費用25000

貸：累計攤銷25000

借：銀行存款250000

無形資產減值準備120000

累計攤銷185000

貸：無形資產480000

應交稅費一應交營業稅12500

營業外收入一處置非流動資產利得62500

第七章投資性房地產

甲公司有關投資性房地產的業務資料如下：（1）20x1年1月10日，購入一塊土地使用權，支付價款及相關

稅費計2000萬元，土地使用權的使用年限為50年（假定甲公司按年采用直線法進行攤銷）。（2）20x2年1

月1日，甲公司在此土地上自行建造一棟辦公樓，購入工程物資一批，增值稅專用發票上注明的買價為400

萬元，增值稅額為68萬元，工程物資已驗收入庫。（3）工程領用全部工程物資，同時領本公司部門產品一

批，該批產品的實際成本為40萬元，稅務部門核定的計稅價格為50萬元，適用的增值稅稅率為17%。（4）

應付工程人員工資及福利費等計43.5萬元。（5）20x2年6月30日，工程達到預定可使用狀態并交付使用。

該辦公樓預計使用年限為40年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊（假定甲公司按年計提折舊）。（6）

20x5年12月20日，甲公司因另一辦公樓完工交付使用，決定將原辦公樓經營出租給乙公司，租賃期為10

年，年租金為60萬元。出租時辦公樓的公允價值為800萬元。假定符合公允價值模式計量的條件，甲公司

采用公允價值模式核算投資性房地產。（7）20x6年12月25日，收到乙公司支付的2006年度租金60萬元。

（8）20x6年12月31日，該辦公樓的公允價值為880萬元。要求：（1）編制甲公司20x1年度的有關會計

分錄。（2）編制甲公司20x2年度有關會計分錄。（3）編制甲公司20x5年度將固定資產轉為投資性房地產

的有關會計分錄。（4）編制甲公司20x6年度有關投資性房地產的會計分錄。

答案：

甲公司應編制的有關會計分錄如下：

(120X1年度：

借：無形資產20000000

貸：銀行存款20000000

借：管理費用400000

貸：累計攤銷400000

(2)20X2年度:

①借：工程物資4680000

貸：銀行存款4680000

②借:在建工程5165000

貸：工程物資4680000

庫存商品400000

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）85000

③借:在建工程435000

貸：應付職工薪酬435000

④借:固定資產5600000

貸：在建工程5600000

⑤借:管理費用400000

貸：累計攤銷400000

⑥借:管理費用70000

貸：累計折舊70000

(3)20X5年度:

借：投資性房地產一成本8000000

累計折舊490000

貸：固定資產5600000

資本公積一其他資本公積2890000

(4)20X6年度:

借：銀行存款600000

貸：其他業務收入600000

借：投資性房地產一公允價值變動800000

貸：公允價值變動損益800000

第八章金融資產

1.作業：要求：根據下述資料，編制遠洋公司上述業務的會計分錄。

遠洋公司2006年至2007年發生如下與交易性金融資產有關的業務：

①2006年1月10日，用銀行存款購入面值為200萬，利率為3%的公司債券，共支付價款209萬，其中包含

已到付息期尚未支付的債券利息6萬元，另支付交易費用2萬元。該債券每年付息一次②2006年1月20日，

收到利息6萬元。③2006年12月31日，債券公允價值為220萬。④2006年12月31日計提債券利息。⑤

2007年1月1日，收到2006年的債券利息收入6萬元。⑥2007年5月20日，出售該交易性金融資產，售

價為240萬。

答案：(1)借：交易性金融資產一一成本203

應收利息6

投資收益2

貸：銀行存款211

(2)借：銀行存款6

貸：應收利息6

(3)借：交易性金融資產一一公允價值變動17

貸：公允價值變動損益17

(4)借：應收利息6

貸：投資收益6

(5)借：銀行存款6

貸：應收利息6

(6)借：銀行存款240

公允價值變動損益17

貸：交易性金融資產——成本203

交易性金融資產——公允價值變動17

投資收益37

2.2.2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產，另支付手續費10萬

元，2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現金股利，每股

0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產，期

末每股市價為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產。假定甲公司每年6月30日

和12月31日對外提供財務報告。

要求：編制上述經濟業務的會計分錄。

(1)2007年5月購入時

借：交易性金融資產一成本480

投資收益10

貸：銀行存款490

(2)2007年6月30日

借：公允價值變動損益30(480-60X7.5)

貸：交易性金融資產一公允價值變動30

(3)2007年8月10日宣告分派時

借：應收股利12(0.20X60)

貸：投資收益12

(4)2007年8月20日收到股利時

借：銀行存款12

貸：應收股利12

(5)2007年12月31日

借：交易性金融資產一公允價值變動60(60X8.5-60X7.5)

貸：公允價值變動損益60

(6)2008年1月3日處置

借:銀行存款515

貸：交易性金融資產一成本480

交易性金融資產一公允價值變動30

投資收益5

借：公允價值變動損益30

貸：投資收益30

第九章長期股權投資

一、編制A公司長期股權投資業務的會計分錄

A公司2007年1月1日以950萬元(含支付的相關費用10萬元)購入B公司股票400萬股，每股面值1元,

占B公司發行在外股份的20%,A公司采用權益法核算該項投資。2006年12月31日B公司股東權益的公允

價值總額為4000萬元。

2007年B公司實現凈利潤600萬元。

2008年3月B公司宣告發放現金股利100萬元

2008年4月A公司收到現金股利

2008年B公司實現凈利潤800萬元；

2008年B公司由于可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積200萬元。

2008年末該項股權投資的可收回金額為1200萬元。

2009年1月5日A公司轉讓對B公司的全部投資，實得價款1300萬元。

(1)2007年1月1日投資時：

借：長期股權投資一B公司(成本)950

貸：銀行存款950

(2)2007年B公司實現凈利潤600萬元：

A公司應該確認的投資收益=600X20%=120(萬元)。

借：長期股權投資一B公司(損益調整)120

貸：投資收益120

(3)2008年B公司宣告分配現金股利100萬元：

借：應收股利20

貸：長期股權投資一B公司(損益調整)20

(4)收到現金股利時：

借：銀行存款20

貸：應收股利20

(5)2008年B公司實現凈利潤800萬元：

A公司應該確認的投資收益=800X20%=160(萬元)。

借：長期股權投資一B公司(損益調整)160

貸：投資收益160

(6)根據B公司資本公積的變動調整長期股權投資200X20%=40(萬元)

借：長期股權投資一一B企業(其他權益變動)40

貸：資本公積一一其他資本公積40

(9)2008年末長期股權投資的賬面價值=950+120+160—20+40=1250(萬元)，高于可收回金額1200萬元,

應計提長期股權投資減值準備50萬元。

借：資產減值損失50

貸：長期股權投資減值準備50

(9)2009年1月5日A公司轉讓對B公司的全部投資：

借：銀行存款1300

長期股權投資減值準備50

貸：長期股權投資一B公司(成本)950

一B公司(損益調整)260

一B公司(其他權益變動)40

投資收益100

借：資本公積一一其他資本公積40

貸：投資收益40

二、A公司發生下列與長期股權投資相關的業務：

(1)2007年1月7日，購入