財(cái)經(jīng)道德與法規(guī)txt版本考試專用.txt——某天你一定會(huì)感謝那個(gè)遺棄你的人，感謝那個(gè)你

曾深愛(ài)著卻置之你不顧的人。做一個(gè)沒(méi)心沒(méi)肺的人,比什么都強(qiáng)。舍不得又怎樣到最

后還不是說(shuō)散就散。前言

《會(huì)計(jì)法》第三十八條規(guī)定，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)

資格證書。實(shí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理，對(duì)提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平，

督促各單位依法任用合格會(huì)計(jì)人員，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)具有重要作用。為了

做好會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理制度的實(shí)施工作，2005年1月財(cái)政部發(fā)布了《會(huì)計(jì)從

業(yè)資格管理辦法》（財(cái)政部第26號(hào)令），規(guī)定會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制

度。會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試工作由各省、市、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政

廳（局）負(fù)責(zé)組織實(shí)施。

為配合我省會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試工作，滿足廣大報(bào)考人員考前學(xué)習(xí)的需要。

我們根據(jù)財(cái)政部2005年3月新發(fā)布的《會(huì)計(jì)從業(yè)費(fèi)格考試大綱》（財(cái)政部辦

公廳財(cái)辦會(huì)[2005]3號(hào)）的要求，組織有關(guān)專家、學(xué)者新編了《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)

計(jì)職業(yè)道德》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》、《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》等三冊(cè)系列輔導(dǎo)叢書。該教

材緊扣考試大綱的要求，在知識(shí)的系統(tǒng)性、制度的適時(shí)性和實(shí)際操作中的實(shí)

用性等方面作了有益嘗試，是我省報(bào)考會(huì)計(jì)從業(yè)資格人員必備的學(xué)習(xí)輔導(dǎo)資

料，也可作為在職會(huì)計(jì)人員和其他經(jīng)濟(jì)工作者學(xué)習(xí)掌握會(huì)計(jì)基本知識(shí)的通俗

讀物.

在此，我們感謝朱美璇、祝立宏老師在本次編寫過(guò)程中，對(duì)本書提出的

許多寶貴意見(jiàn)和建議。

由于時(shí)間緊迫和水平有限，書中仍難免有疏漏或錯(cuò)誤之處，敬請(qǐng)讀者批

評(píng)指正。對(duì)您提出的寶貴意見(jiàn)，我們將及時(shí)采納并更正。

編者

2007年12月

2008年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試指定教材《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社07年

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目錄

第一章會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)管理體制

第一節(jié)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)法

第二節(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)法的形成和發(fā)展

第三節(jié)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成

第四節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制

第二章會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督

第一節(jié)會(huì)計(jì)核算

第二節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督

第三章會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

第一節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

第二節(jié)代理記賬

第三節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格

第四節(jié)會(huì)計(jì)從業(yè)資格

第五節(jié)會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

第六節(jié)會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置

第七節(jié)會(huì)計(jì)人員回避制度

第八節(jié)會(huì)計(jì)人員的工作交接

第四章違反《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任規(guī)定

第一節(jié)違反《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任概述

第二節(jié)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的法律責(zé)任

第三節(jié)會(huì)計(jì)法律制度案例分析

第五章支付結(jié)算法律制度

第一節(jié)支付結(jié)算概述

第二節(jié)銀行結(jié)算賬戶

第三節(jié)票據(jù)結(jié)算

第六章稅收征收管理法律制度

第一節(jié)稅務(wù)管理

第二節(jié)稅款征收

第七章會(huì)計(jì)職業(yè)道德

第一節(jié)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德

第二節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法律制度的關(guān)系

第三節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

第四節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的組織與實(shí)施

第五節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的檢查與獎(jiǎng)懲

第六節(jié)會(huì)計(jì)職業(yè)道德案例分析

2008年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試指定教材《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社07年

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第一章會(huì)計(jì)法律制度和會(huì)計(jì)管理體制

法是由國(guó)家制定或認(rèn)可的，具有普遍約束力，由國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的，

反映著統(tǒng)治階級(jí)意志的規(guī)范體系，這一意志的內(nèi)容由統(tǒng)治階級(jí)物質(zhì)生活條件

所決定，它通過(guò)規(guī)定人們?cè)谏鐣?huì)關(guān)系中的權(quán)利和義務(wù)，保護(hù)和發(fā)展有利于統(tǒng)

治階級(jí)的社會(huì)關(guān)系和社會(huì)秩序。也就是說(shuō)，法是由國(guó)家專門機(jī)關(guān)創(chuàng)制的，規(guī)

定權(quán)利、義務(wù)的，并通過(guò)國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施、調(diào)整行為關(guān)系的規(guī)范，它是

意志與規(guī)律的結(jié)合，是階級(jí)統(tǒng)治和社會(huì)管理的手段。

第一節(jié)會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)法

會(huì)計(jì)是隨著生產(chǎn)的發(fā)展，逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)的一種管理職能，

其本質(zhì)是對(duì)一定單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，并通過(guò)

所提供的會(huì)計(jì)資料，作出預(yù)測(cè)、參與決策，實(shí)行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的

一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的基本職能是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

會(huì)計(jì)首先表現(xiàn)為單位內(nèi)部的一項(xiàng)管理活動(dòng)，即對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行

核算和監(jiān)督。但會(huì)計(jì)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系則超出了

本單位的范圍，直接或間接地影響有關(guān)方面的利益。因?yàn)橐粋€(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活

動(dòng)不可能是孤立進(jìn)行的，必須與方方面面發(fā)生直接與間接的聯(lián)系，會(huì)計(jì)如何

處理各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系不僅對(duì)本單位的財(cái)務(wù)收支、利益分配等產(chǎn)生影響，而且還

會(huì)對(duì)國(guó)家、其他經(jīng)濟(jì)組織、職工個(gè)人產(chǎn)生影響。因此會(huì)計(jì)處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

事項(xiàng)必須具有約束力的規(guī)范，這是包括國(guó)家在內(nèi)的各方面利益關(guān)系者的客觀

要求。

會(huì)計(jì)法是調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系中各種會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。對(duì)會(huì)計(jì)法的理解，

有廣義和狹義之分。廣義的會(huì)計(jì)法是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的各種

會(huì)計(jì)規(guī)范性文件的總稱，包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)地方性法規(guī)、

會(huì)計(jì)規(guī)章等。狹義的會(huì)計(jì)法僅指國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)通過(guò)一定立法程序發(fā)布施

行的會(huì)計(jì)法律。本書所講的會(huì)計(jì)法，主要是指廣義的會(huì)計(jì)法。

第二節(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)法的形成和發(fā)展*

我國(guó)是世界上四大文明古國(guó)之一，會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，會(huì)計(jì)法的

發(fā)展同樣也具有悠久的歷史。我國(guó)最早的一部完整的封建法典——戰(zhàn)國(guó)時(shí)期

的《法經(jīng)》，即對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題作出相關(guān)規(guī)定；之后的秦律、唐代的《唐律疏議》、

明代的《大明律》、清代的《大清律》等都對(duì)會(huì)計(jì)問(wèn)題作出了具體的規(guī)定。北

洋政府于1912年起先后兩次擬就了《會(huì)計(jì)法草案》；1913年3月公布《會(huì)計(jì)

2008年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試指定教材《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社07年

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法條例》，同年10月2日重新修訂改稱《會(huì)計(jì)法》，共9章37條。這是中國(guó)

獨(dú)立進(jìn)行立法的首次嘗試。1935年8月14日，國(guó)民政府重新發(fā)布了《會(huì)計(jì)法》。

我國(guó)臺(tái)灣省現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法有兩部，一部是1935年8月14日公布的《會(huì)計(jì)法》，

適用于預(yù)算單位，另一部是1948年1月7日公布的《商業(yè)會(huì)計(jì)法》，適用于

以盈利為目的的商業(yè)單位。

新中國(guó)成立后，我國(guó)主要以制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度為起點(diǎn)，逐步建立

起以規(guī)范會(huì)計(jì)行為為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。1985年1月頒布了新中國(guó)第

一部《會(huì)計(jì)法》，1993年12月進(jìn)行修改，1999年10月重新修訂。《會(huì)計(jì)法》

的不斷修訂、完善以及相關(guān)配套的會(huì)計(jì)行政法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章、制度的建立、

健全，這是我國(guó)社會(huì)主義會(huì)計(jì)立法取得的重大成果，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)工作

進(jìn)入了社會(huì)主義法制化的新時(shí)期。

第三節(jié)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成

（-）會(huì)計(jì)法律

會(huì)計(jì)法律是指山國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)——全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)經(jīng)

過(guò)一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。如1999年10月31日九屆全國(guó)

人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過(guò)的《會(huì)計(jì)法》。《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)法律制度

中層次最高的法律，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)

則。

（二）會(huì)計(jì)行政法規(guī)

會(huì)計(jì)行政法規(guī)是指山國(guó)家最高行政管理機(jī)關(guān)——國(guó)務(wù)院制定并發(fā)布，或

者國(guó)務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)

關(guān)系的法律規(guī)范。其制定的依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》，它通常以條例、辦法、規(guī)定等

具體名稱出現(xiàn)。如，1990年12月31日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《總會(huì)計(jì)師條例》，1992

年11月16日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),同月30日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2000

年6月21日國(guó)務(wù)院公布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等。

（三）國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度

國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)

計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度，包括規(guī)

章和規(guī)范性文件。

1,會(huì)計(jì)規(guī)章

會(huì)計(jì)規(guī)章是指根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部制定，并由

部門首長(zhǎng)簽署命令予以公布的制度辦法，如2001年2月20日以財(cái)政部第10

號(hào)令形式發(fā)布的《財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》。

2、會(huì)計(jì)規(guī)范性文件

2008年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試指定教材《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社07年

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會(huì)計(jì)規(guī)范性文件是指主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政部門即國(guó)務(wù)院財(cái)政部門就

會(huì)計(jì)工作中某些方面內(nèi)容所制定并發(fā)布的規(guī)范性文件，會(huì)計(jì)規(guī)章的制定依據(jù)

是《會(huì)計(jì)法》和會(huì)計(jì)行政法規(guī)。屬于這個(gè)層次的有，財(cái)政部2005年1月以24、

25、26、27號(hào)部長(zhǎng)令的形式，發(fā)布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》、

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法》、《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》《代理記賬管理辦法》、

等會(huì)計(jì)管理法規(guī)；財(cái)政部發(fā)布的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金

融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《村集

體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)

單位會(huì)計(jì)制度》；《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)檔案

管理辦法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等以及會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格;會(huì)計(jì)電算化管理；

會(huì)計(jì)委派制管理等。會(huì)計(jì)規(guī)章制度的效力低于憲法、法律和會(huì)計(jì)行政法規(guī)。

（四）地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。

地方性會(huì)計(jì)法規(guī)是指省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)及其常委會(huì)在與

會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定的地方性會(huì)計(jì)法規(guī)。

第四節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制

會(huì)計(jì)工作管理體制是劃分會(huì)計(jì)管理工作職責(zé)權(quán)限關(guān)系的制度，包括會(huì)計(jì)

工作管理組織形式、管理權(quán)限劃分、管理機(jī)構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容。我國(guó)的會(huì)計(jì)工作

管理體制主要有四個(gè)方面的內(nèi)容：?是明確會(huì)計(jì)工作的主管部門；二是明確

國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)限；三是明確對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理內(nèi)容。四是明確

單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理職責(zé)；

一、會(huì)計(jì)工作的主管部門

國(guó)務(wù)院財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政

部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。

二、會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)限

國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定并公布。國(guó)

務(wù)院有關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依照《會(huì)計(jì)法》和

國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制定具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門審核批

準(zhǔn)。中國(guó)人民解放軍總后勤部可以依照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度制

定軍隊(duì)實(shí)施國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門備案。

三、會(huì)計(jì)人員的管理

1、從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)

構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)

計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。

2、財(cái)政部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格管理、會(huì)計(jì)

2008年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試指定教材《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社07年

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人員評(píng)優(yōu)表彰獎(jiǎng)懲，以及會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育等。

四、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理

單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理，應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人

員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)

事項(xiàng)，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人

是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)

人。

第二章會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督

第一節(jié)會(huì)計(jì)核算

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)最基本的職能。為規(guī)范會(huì)計(jì)核算，我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)制度對(duì)

會(huì)計(jì)核算的原則、會(huì)計(jì)核算的基本要求以及會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、填制會(huì)

計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)檔案管理等作出

了統(tǒng)一規(guī)定。

一、會(huì)計(jì)核算的基本原則

為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部已發(fā)布實(shí)施

的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《民間非營(yíng)利組

織會(huì)計(jì)制度》等都明確規(guī)定了會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的13項(xiàng)基本原則，即客觀性原

則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原

則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性

支出與資本性支出的原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則。這些原則的具體規(guī)定，

與財(cái)政部已發(fā)布的各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度基本是大同小異。現(xiàn)以企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定為

例說(shuō)明會(huì)計(jì)核算的基本原則。

1、客觀性原則。是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依

據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的目的是為了滿足各會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，因

此企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息就應(yīng)該是真實(shí)可靠的。要使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，就應(yīng)

當(dāng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。如果會(huì)

計(jì)核算不是以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，就不能如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)

狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)工作就失去了存在的意義，甚至還會(huì)導(dǎo)致

會(huì)計(jì)信息使用者決策上的失誤。

2、實(shí)質(zhì)重于形式原則。是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)

計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

2008年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試指定教材《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社07年

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第7頁(yè)

在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式或人為的形式不是總能完全

真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容的。例如：以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律

形式上看企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期限相當(dāng)

長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)承租方有優(yōu)先購(gòu)買該資產(chǎn)的選

擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，

企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所以會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租

入的資產(chǎn)視為企業(yè)資產(chǎn)。

如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式或人為形式進(jìn)行，而其

法律形式或人為形式又沒(méi)有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，其結(jié)果會(huì)使會(huì)計(jì)信

息失真，從而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的決策。

3、相關(guān)性原則。是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、

經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于其與決策相關(guān)，有助于決策者決策。在會(huì)計(jì)核算工

作中堅(jiān)持相關(guān)性原則，就是要求企業(yè)在收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息過(guò)

程中，要充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者的需要。如果企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息，不

能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，那么所提供的會(huì)計(jì)信息就不具有相關(guān)性

了。

4、一貫性原則。也稱?致性原則，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期

應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、

變更的累積影響數(shù)，以及累積影響不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注

中予以說(shuō)明。

企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性和多樣化，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的有些經(jīng)濟(jì)業(yè)

務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以采用多種會(huì)計(jì)核算方法。例如：企業(yè)存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，

可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)先出法

等確定其實(shí)際成本；固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年

數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。假如企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用的會(huì)計(jì)處理

方法不同，據(jù)此計(jì)算出來(lái)的會(huì)計(jì)資料就會(huì)有差異，從而會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)結(jié)

果。

在實(shí)際工作中，有些單位違反國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，通過(guò)隨意變

更會(huì)計(jì)處理方法，來(lái)達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告情況，欺騙投資者、債權(quán)人和管理部

門的目的，嚴(yán)重?cái)_亂了會(huì)計(jì)秩序。

5、可比性原則。是指企、也的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)

行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)。為了便于會(huì)計(jì)信息使用者比

較同類行業(yè)，不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)只要是相同

的交易或事項(xiàng)，所采用的會(huì)計(jì)指標(biāo)計(jì)算口徑應(yīng)當(dāng)一致。

2008年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試指定教材《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社07年

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6、及時(shí)性原則。是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助使用者及時(shí)作出經(jīng)濟(jì)決策。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)

程貫徹及時(shí)性原則，首先要在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)；

第二要按會(huì)計(jì)制度規(guī)定及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理；第三在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定

的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)編制出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告并及時(shí)傳遞給會(huì)計(jì)報(bào)告使用者。

如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能及時(shí)進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)提供，就無(wú)助于

經(jīng)濟(jì)決策，就不符合會(huì)計(jì)的及時(shí)原則。

7、明晰性原則。是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰

明了，便于理解和利用。

明晰性有兩層意思；一是會(huì)計(jì)信息簡(jiǎn)單、扼要；二是會(huì)計(jì)信息明了、準(zhǔn)

確。

8、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

企業(yè)凡在當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，都應(yīng)當(dāng)作

為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，

也不應(yīng)用為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

9、配比原則。是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)

相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該

會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持配比原則有兩層含義；一是因果配比，將收入與

其成本相配比；二是時(shí)間配比，將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的費(fèi)用相配比。

10、歷史成本原則。就是指企'也的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成

本計(jì)量。其后各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)

整其賬面價(jià)值。

企業(yè)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)基于交易或事項(xiàng)的

實(shí)際發(fā)生的成本，這主要是因?yàn)闅v史成本是資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的成本，有客觀依

據(jù)，便于查核，也容易確定，比較可靠。但是，當(dāng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，其

賬面價(jià)值己經(jīng)不能反映其未來(lái)可收回金額時(shí)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)

的減值準(zhǔn)備。

11、劃分收益性支出與資本性支出的原則。是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)

合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的收益僅涉及本年度（或

一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度

（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

如果企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中，沒(méi)有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原

來(lái)應(yīng)計(jì)入收益性支出的計(jì)入了資本性支出，就會(huì)低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；將原

來(lái)本應(yīng)入收益性支出的計(jì)入資本性支出，就會(huì)高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；以上這

2008年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試指定教材《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社07年

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些，都不利于會(huì)計(jì)信息使用者正確地了解和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

12、謹(jǐn)慎性原則。是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則

的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。

謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)

保持必要的謹(jǐn)慎，不能高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。要求企業(yè)應(yīng)

按會(huì)計(jì)制度規(guī)定定期或者至少每年年度終了，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)

提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。但謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)

備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則。

13、重要性原則。是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別

其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并

進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照

規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披

露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

重要性原則與會(huì)計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。堅(jiān)持重要性原則，就能夠使

提供會(huì)計(jì)信息的收益大于成本；反之就會(huì)使提供會(huì)計(jì)信息的成本大于收益。

在評(píng)價(jià)某些項(xiàng)目的重要性時(shí)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般

來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行分析。從質(zhì)量方面來(lái)講，當(dāng)某一事項(xiàng)有可

能對(duì)決策產(chǎn)生一定影響時(shí).，就屬于重要項(xiàng)目；從數(shù)量方面來(lái)講，當(dāng)某項(xiàng)目的

數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響。

二、會(huì)計(jì)資料的基本要求

“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家

統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定“任何單位和個(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)

賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。”這是《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)

計(jì)資料所作的基本要求。

1、會(huì)計(jì)資料的生成和提供必須符合國(guó)家統(tǒng)?的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

會(huì)計(jì)資料，是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中形成的，記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)專業(yè)資料，主要包括：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

等。會(huì)計(jì)資料是記錄會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的重要載體，是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控，

經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行管理，投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)資料所記錄和提供的信

息也是重要的社會(huì)資源。因此，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，必須符合國(guó)家統(tǒng)一-的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。”目前我

國(guó)規(guī)范會(huì)計(jì)資料的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度主要有：1996年6月17日財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)

計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，1998年8月21日財(cái)政部、國(guó)家檔案局發(fā)布的《會(huì)計(jì)檔案

管理辦法》，以及財(cái)政部發(fā)布的一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算制度等。總之，這

些規(guī)定的前提是必須保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整。

2008年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試指定教材《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社07年

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會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，主要是指會(huì)計(jì)資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應(yīng)當(dāng)同本

單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及其結(jié)果相一致。會(huì)計(jì)資料的完整性，主要是

指構(gòu)成會(huì)計(jì)資料的各項(xiàng)要素都必須齊全，使得會(huì)計(jì)核算能如實(shí)全面地記錄和

反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，便于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者全面、準(zhǔn)確地了解一個(gè)單

位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，是會(huì)計(jì)資料最基本的質(zhì)量要

求，是會(huì)計(jì)工作的生命線，各單位必須嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的要求執(zhí)行，保

證所提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。

2、生成和提供虛假的會(huì)計(jì)資料是一種嚴(yán)重的違法行為

《會(huì)計(jì)法》在規(guī)定生成和提供會(huì)計(jì)資料方面明確規(guī)定：“任何單位和個(gè)人

不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、和其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。”這是針對(duì)現(xiàn)實(shí)存在的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假會(huì)計(jì)資料

的情況而作出的禁止性規(guī)定。所謂偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料?，

是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提，編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其

他會(huì)計(jì)資料?，這是無(wú)中生有的，是一種虛假的會(huì)計(jì)資料所謂變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、

會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來(lái)改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)

賬簿和其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)內(nèi)容、歪曲事實(shí)真相的行為。所謂提供虛假的財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過(guò)編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，編

制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)，

借以誤導(dǎo)、欺騙會(huì)計(jì)資料使用者的行為。因而，生成和提供虛假的會(huì)計(jì)資料

是一種嚴(yán)重的違法行為。

三、會(huì)計(jì)年度的基本規(guī)定

“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。”這是《會(huì)計(jì)法》對(duì)我國(guó)

會(huì)計(jì)年度的規(guī)定。

會(huì)計(jì)年度是以年度為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)間區(qū)間，是反映單位財(cái)務(wù)狀

況，核算經(jīng)營(yíng)成果的時(shí)間界限。劃分會(huì)計(jì)期間是會(huì)計(jì)上的重要假設(shè)之一。一

般情況下，一個(gè)單位的經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，總是連續(xù)不斷進(jìn)行的，如果等到單

位經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)全部結(jié)束以后才核算其財(cái)務(wù)成果，這樣既不利于單位自身

經(jīng)營(yíng)管理，也不能滿足單位外部利益關(guān)系各方了解單位經(jīng)營(yíng)情況的需要。因

此，會(huì)計(jì)上就將連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程，人為地劃分為若干相等的時(shí)段，分段

進(jìn)行結(jié)算，分段編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，分段反映單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

這種分段進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)間稱為會(huì)計(jì)期間，以一年為一個(gè)會(huì)計(jì)區(qū)間稱為會(huì)

計(jì)年度。一般來(lái)講，每個(gè)會(huì)計(jì)年度還可以按照公歷日期，劃分為半年度、季

度、月份。我國(guó)的會(huì)計(jì)年度之所以采用公歷制，主要是與我國(guó)的計(jì)劃、財(cái)政

年度保持一致，以便于國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃管理和財(cái)政管理。

四、記賬本位幣的基本規(guī)定

“會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主

2008年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試指定教材《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社07年

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的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。”這是《會(huì)計(jì)法》對(duì)我國(guó)記賬本位幣的規(guī)定。這一規(guī)定包

括了以下三方面：

1、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣

這是各單位進(jìn)行貨幣計(jì)量應(yīng)遵循的原則。人民幣是我國(guó)的法定貨幣，在

我國(guó)境內(nèi)具有廣泛的流通性。因此，《會(huì)計(jì)法》以法律形式明確規(guī)定我國(guó)境內(nèi)

各單位的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，單位的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)一律以

人民幣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和反映。

2、業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定人民幣以外的

貨幣作為記賬本位幣

這是對(duì)記賬本位幣所作的適應(yīng)性規(guī)定.隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的進(jìn)一步擴(kuò)大，

外商投資企業(yè)不斷增多，對(duì)外貿(mào)易和經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展迅速，人民幣以外的其他

幣種在一些單位的會(huì)計(jì)核算中明顯增多，有的占據(jù)了支付主導(dǎo)的地位，如果

要求這些單位平時(shí)每一筆的外幣收支都要折算為人民幣記賬，不但會(huì)影響其

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)，同時(shí)也會(huì)加大會(huì)計(jì)人員的工作量。因此，為了方便這些單位

的會(huì)計(jì)核算，《會(huì)計(jì)法》作了可以選用人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的規(guī)

定。但是，這些單位在選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣時(shí)，必須遵守

業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的原則，而且記賬本位幣一經(jīng)確定，不得

隨意變動(dòng)。

3、編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須以人民幣反映

以人民幣以外的貨幣為記賬本位幣的單位，在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)

當(dāng)依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，按照--定的外匯匯率折算為人民幣反映，

以便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者閱讀和使用，也便于稅務(wù)、銀行、工商等部門通

過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告計(jì)算應(yīng)繳稅款、進(jìn)行信貸等。

五、填制會(huì)計(jì)憑證的基本要求

會(huì)計(jì)憑證，是具有一定格式，用以記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況，

明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面證明。《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)憑證的種類、

取得、審核、更正等內(nèi)容作了較具體的規(guī)定。

會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)資料的重要組成部分，是形成其他會(huì)計(jì)資料的重要來(lái)源。

會(huì)計(jì)憑證分為原始憑證和記賬憑證。

原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，

用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種

憑據(jù)。它是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，來(lái)源于實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。原始憑證種

類很多，既有外來(lái)的，也有單位內(nèi)部自制的，既有國(guó)家統(tǒng)一印制的具有固定

格式的發(fā)票，也有由發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)雙方認(rèn)可并自行填制的憑證等。

記賬憑證，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類，確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)

2008年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試指定教材《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社07年

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以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。記賬憑證必須根據(jù)原始憑證和有關(guān)資料進(jìn)行編制。

1、原始憑證取得的基本要求

及時(shí)填制或取得原始憑證，是會(huì)計(jì)核算工作得以正常進(jìn)行的前提條件。

由于原始憑證一般都是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)經(jīng)辦人員取得或填制的，涉及的人員

較廣。因此，《會(huì)計(jì)法》第十四條第二款規(guī)定，辦理《會(huì)計(jì)法》第十條所規(guī)定

的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)必須填制或取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

工作規(guī)范》對(duì)原始憑證的取得和填制作了更具體的規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，各單位填制和取得原始憑證時(shí)，要求做到內(nèi)容

完整、手續(xù)齊全、填制規(guī)范、書寫清楚、送交及時(shí)。

2、原始憑證處理的基本要求

原始憑證的處理首先是進(jìn)行審核，經(jīng)審核無(wú)誤、合法的原始憑證才能開(kāi)

始進(jìn)行賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

對(duì)原始憑證進(jìn)行審核。對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單

位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不

完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

進(jìn)行更正、補(bǔ)充。

3、編制記賬憑證的基本要求

記賬憑證是登記會(huì)計(jì)賬簿的直接依據(jù)，它是會(huì)計(jì)資料形成過(guò)程中，由原

始憑證所記載的內(nèi)容向會(huì)計(jì)賬簿傳遞，保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

因此，《會(huì)計(jì)法》對(duì)編制記賬憑證的程序和要求作了規(guī)定，突出強(qiáng)調(diào)了以下兩

項(xiàng)原則性的要求，一是編制記賬憑證必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)；二

是作為記賬憑證編制依據(jù)的原始憑證和有關(guān)資料必須經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤，以保證

記賬憑證的質(zhì)量。此外，各單位在編制記賬憑證時(shí)，除了必須遵守上述兩項(xiàng)

原則性的要求外，還必須符合記賬憑證要素齊全，記賬憑證編號(hào)連續(xù)。一筆

經(jīng)濟(jì)'業(yè)務(wù)需填制兩張以上記賬憑證的，應(yīng)采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法。“摘要”欄對(duì)經(jīng)濟(jì)

業(yè)務(wù)內(nèi)容的說(shuō)明，文字簡(jiǎn)練、準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)分錄對(duì)應(yīng)關(guān)系及金額正確；記賬憑

證（除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證外）必須附有原始憑證，并注明原始憑證

張數(shù)等。

六、登記會(huì)計(jì)賬簿的基本規(guī)定

會(huì)計(jì)賬簿是由一定格式、相互聯(lián)系的賬頁(yè)所組成，用來(lái)序時(shí)地、分類地

全面記錄和反映?個(gè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)簿籍，是會(huì)計(jì)資料的主要載體

之一，也是會(huì)計(jì)資料的重要組成部分。會(huì)計(jì)賬簿的主要作用是對(duì)會(huì)計(jì)憑證提

供的大量分散數(shù)據(jù)或資料進(jìn)行分類歸集整理，以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和

反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，檢查、分析和控制單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

的重要依據(jù)。

依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，是單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的最基本要求。所有實(shí)行獨(dú)立

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核算的國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須依法

設(shè)置、登記會(huì)計(jì)賬簿，以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿包括：總賬、明細(xì)賬、

日記賬和其他輔助性賬簿。任何單位都不得在法定會(huì)計(jì)賬簿之外私設(shè)會(huì)計(jì)賬

簿。

會(huì)計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、

行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記。會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或

者隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照.國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并

由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）在更正處蓋章；實(shí)行會(huì)計(jì)電

算化的單位，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正應(yīng)符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正應(yīng)符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)

制度規(guī)定。

七、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本規(guī)定

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)和其他單位對(duì)外提供的反映某一特定日期財(cái)務(wù)狀況

和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況的書面文件。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企

業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和

財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書三部分組成。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制，包括編制依據(jù)、編制要求、提供對(duì)象、提供期限

等，是會(huì)計(jì)核算工作的重要環(huán)節(jié)。從現(xiàn)實(shí)情況看，會(huì)計(jì)工作中存在的造假賬，

編制假會(huì)計(jì)報(bào)表，由此而造成的會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題比較突出。如果編制財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的各個(gè)環(huán)節(jié)都能依法進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)大大提高。目前，

我國(guó)法規(guī)制度中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)、編制要求、提供對(duì)象等都作了

明確規(guī)定的主要有《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)

范》等。

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有

關(guān)資料編制，這是保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的

主要目的，是為投資者、債權(quán)人、單位管理人員及管理部門提供真實(shí)全面的

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料和信息，促進(jìn)社會(huì)資源的合理配置，為國(guó)家管理和社會(huì)公眾服

務(wù)。要達(dá)到這個(gè)目的，作為編制依據(jù)的會(huì)計(jì)賬簿記錄利其他有關(guān)資料必須是

真實(shí)的、完整的。因此，在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，必須對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的記錄和

有關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)格的審核，并完成下列工作：（1）進(jìn)行全面清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)

債務(wù)，并按規(guī)定程序報(bào)批，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；（2）按規(guī)定的結(jié)賬II進(jìn)行

結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿之間的余額；（3）

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檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)核算是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行；（4）檢查是

否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或本期相關(guān)項(xiàng)目的情

況等。

另外，《會(huì)計(jì)法》還規(guī)定，向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，

其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。在實(shí)際工作中，有些單位卻按不同的使用者分別提供

編制依據(jù)不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。如：報(bào)給稅務(wù)部門的是一套經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差的財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，目的是為了少交稅；報(bào)給主管部門和銀行的是套粉飾過(guò)的業(yè)

績(jī)好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，目的是為了獲得表彰、獎(jiǎng)勵(lì)或貸款等等。《會(huì)計(jì)法》針

對(duì)上述為了達(dá)到非法謀取集體或個(gè)人利益的目的，編制多套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的

現(xiàn)象，作出了“向不同的會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其編制依據(jù)

應(yīng)當(dāng)一致”這一強(qiáng)制性規(guī)定。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求、提供對(duì)象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求

①應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，進(jìn)行編制，

做到數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚，不得漏報(bào)或者任意取舍。

②會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相

互一致。年度、半年度會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)年度或者相關(guān)兩個(gè)期間的

比較數(shù)據(jù)。不得隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和

方法。

（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的對(duì)外提供

①各單位應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

報(bào)告提供期限的規(guī)定，及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

②對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁(yè)碼、加具封面，裝訂成冊(cè)，

加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：?jiǎn)挝幻Q、單位統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、

報(bào)表所屬年度或季度或月份、報(bào)出日期，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的

負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單

位，還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。

③單位負(fù)責(zé)人是單位對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體，必須保證對(duì)

外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整。

④財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師

事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。

八、財(cái)產(chǎn)清查的基本要求

財(cái)產(chǎn)清查是指根據(jù)賬簿記錄，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資和庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行的實(shí)物盤

點(diǎn)，對(duì)銀行存款和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核對(duì)，保證財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金以及賬面數(shù)

額相符的一種專門的方法。為了正確反映各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)情況保證賬實(shí)

相符，就必須運(yùn)用財(cái)產(chǎn)清查這一專門方法，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定

2008年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試指定教材《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社07年

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期的盤點(diǎn)和核對(duì)。經(jīng)常組織財(cái)產(chǎn)清查，對(duì)于確保會(huì)計(jì)核算資料的準(zhǔn)確和真實(shí)

性，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，促進(jìn)企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，加

速資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益等都有其重要的意義。

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定各單位應(yīng)當(dāng)建立財(cái)產(chǎn)清查制度。主要內(nèi)容包

括：財(cái)產(chǎn)清查的范圍；財(cái)產(chǎn)清查的組織；財(cái)產(chǎn)清查的期限和方法；對(duì)財(cái)產(chǎn)清

查中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理辦法；對(duì)財(cái)產(chǎn)管理人員的責(zé)任和獎(jiǎng)懲辦法。上述各項(xiàng)內(nèi)

容將在《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》中詳解。

九、會(huì)計(jì)檔案管理的基本要求

“各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建

立檔案，妥善保管。會(huì)計(jì)檔案的保管期限和銷毀辦法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門會(huì)

同有關(guān)部門制定。”這是《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理提出的原則要求。1998年

8月財(cái)政部、國(guó)家檔案局聯(lián)合發(fā)布了修訂后的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》，對(duì)會(huì)計(jì)

檔案的管理作了具體規(guī)定。

1、會(huì)計(jì)檔案管理辦法的適用范圍

《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》適用于我國(guó)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單

位、按規(guī)定應(yīng)當(dāng)建賬的個(gè)體工商戶和其他組織。

2、會(huì)計(jì)檔案管理部門

由各級(jí)人民政府財(cái)政部門和檔案行政管理部門共同負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案工作的

指導(dǎo)、監(jiān)督利檢查。

3、對(duì)各單位會(huì)計(jì)檔案的管理要求

（1）必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理工作的領(lǐng)導(dǎo)；

（2）要建立會(huì)計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管等制度；

（3）會(huì)計(jì)檔案要妥善保管、有序存放、方便查閱，嚴(yán)防毀損、散失和泄

密。

4、實(shí)行會(huì)計(jì)電算化單位會(huì)計(jì)檔案管理的有關(guān)規(guī)定

按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)

電算化單位的會(huì)計(jì)檔案管理增加了以下管理要求：

1.有關(guān)電子數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)軟件資料等應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理。

2.采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔

案。具備采用磁帶、磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質(zhì)保存會(huì)計(jì)檔案條件的，

由國(guó)務(wù)院主管部門統(tǒng)一規(guī)定，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家檔案局備案。其他關(guān)于會(huì)計(jì)

檔案范圍、分類、立卷、保管期限、調(diào)閱、銷毀等方面的要求將在《會(huì)計(jì)基

礎(chǔ)》講解。

第二節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督

2008年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試指定教材《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社07年

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會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分。

有效發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，對(duì)維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工

作，建立良好的會(huì)計(jì)工作秩序起著重要的作用。因此，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

條件下，必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和

社會(huì)監(jiān)督。《會(huì)計(jì)法》等法律、行政法規(guī)、規(guī)章對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督以及國(guó)家

和社會(huì)監(jiān)督都作了相應(yīng)的規(guī)定。

一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

1、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營(yíng)管理水平和效率，而在

單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。

2、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等法律、行政法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、

會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是單位的

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。雖然單位內(nèi)

部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，但單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅僅是會(huì)

計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的事，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持和保障會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員行

使好會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)。根據(jù)規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組

織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。

3、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制

度和內(nèi)部控制制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合以下要求：

(1)記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保

管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；

(2)重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策

和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；

(3)財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；

(4)對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

4,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)

(D對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦

理或者按照職權(quán)予以糾正。

(2)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的

會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理;無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位

負(fù)責(zé)人報(bào)告,請(qǐng)求查明原因，作出處理。

二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督

1、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的概念

2008年會(huì)計(jì)從'也資格考試指定教材《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社07年

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會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國(guó)家對(duì)單位和單位中相關(guān)人

員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰，

是一種外部監(jiān)督。

2.會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主體

縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對(duì)各單位

會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、

證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限,可以

對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。如《稅收征收管理法》規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)

有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料

3.財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和范圍

財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行

為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。違法會(huì)計(jì)行為是指公民、法人和其他組織違

反《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為。

財(cái)政部門對(duì)各單位下列事項(xiàng)實(shí)施監(jiān)督：

1.是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。具體包括：各單位設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿是否規(guī)范，是

否符合法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求；各單位會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置是

否符合唯一的原則，是否存在賬外設(shè)賬行為；各單位是否存在設(shè)置虛假會(huì)計(jì)

賬簿的行為等。

2.會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整。各

單位對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：各

單位填制的會(huì)計(jì)憑證、登記的會(huì)計(jì)賬簿、編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否與實(shí)際發(fā)

生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符，是否做到賬實(shí)相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相

符；各單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)

制度的規(guī)定等。

3.會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。具體包括：

會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是否真實(shí)、完整；采用的會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、會(huì)計(jì)處理

方法、會(huì)計(jì)記錄文字等是否符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)

定；對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出、費(fèi)用、成本、利潤(rùn)的確認(rèn)、

計(jì)量、記錄和報(bào)告是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；會(huì)計(jì)檔案保管是否

符合法定要求等。

4.從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格。具體包括：從事會(huì)計(jì)工作

的人員是否取得了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書并接受管理；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人是否符合

任職條件等。此外，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，

依法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。財(cái)政

部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

2008年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試指定教材《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社07年

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1.會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的概念

會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依

法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的?種監(jiān)督制度。此外，單位和個(gè)

人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社

會(huì)監(jiān)督的范疇。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法承辦下列審計(jì)'也務(wù)：

(1)審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告；

(2)驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；

(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；

(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

第三章會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

第一節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是指各單位依據(jù)會(huì)計(jì)工作的需要設(shè)置的專門負(fù)責(zé)辦理單位會(huì)計(jì)

業(yè)務(wù)事項(xiàng)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能部門。建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，

配備與工作要求相適應(yīng)的、具有一定素質(zhì)和數(shù)量的會(huì)計(jì)人員，是做好會(huì)計(jì)工

作，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用的重要保證。

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位應(yīng)依據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者

在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)

委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬”。

一、根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，是指各單位可以根據(jù)本單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)

情況和會(huì)計(jì)管理工作的需要決定是否設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。為了科學(xué)、合理地組織

開(kāi)展會(huì)計(jì)工作，保證本單位正常的經(jīng)濟(jì)核算，各單位原則上應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)

構(gòu)。一個(gè)單位是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，主要取決于以下幾個(gè)因素：

一是單位規(guī)模大小。一般來(lái)說(shuō)，實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位或集團(tuán)公司、

股份有限公司、有限責(zé)任公司等應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以便及時(shí)組織對(duì)本

單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的核算，實(shí)施有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)。具有一定規(guī)模的行政、事業(yè)單位，以

及財(cái)務(wù)收支數(shù)額較大、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)較多的社會(huì)團(tuán)體和其他經(jīng)濟(jì)組織，也應(yīng)單獨(dú)

設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)工作的效率和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2008年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試指定教材《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社07年

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三是經(jīng)營(yíng)管理的要求。一個(gè)單位在經(jīng)營(yíng)管理上的要求越高，對(duì)會(huì)計(jì)信息

的需求也會(huì)相應(yīng)增加，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的要求也越高，從而決定了該單位設(shè)

置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的必要性。

一個(gè)單位是否設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)還是在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職的會(huì)計(jì)人員，完全由

各單位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的繁簡(jiǎn)和實(shí)際情況來(lái)決定，但必須遵循既要滿足管理的

需要，又要講求實(shí)效，避免人浮于事。是否設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，可以由各單位根

據(jù)自身的情況來(lái)決定，但這并不等于會(huì)計(jì)工作可以不開(kāi)展，會(huì)計(jì)工作必須依

法開(kāi)展，不能因?yàn)闆](méi)有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)而對(duì)會(huì)計(jì)工作放任不管，這是法律所不允許

的。

二、不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，規(guī)模很小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、'業(yè)務(wù)量相對(duì)較少的

單位，為了提高經(jīng)濟(jì)效益，可以不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，將會(huì)計(jì)職能并入其他

職能部門，并設(shè)置會(huì)計(jì)人員同時(shí)指定會(huì)計(jì)主管人員。這是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的另一種

表現(xiàn)形式，是提高工作效率，明確崗位責(zé)任的內(nèi)在要求，同時(shí)也是由會(huì)計(jì)工

作專業(yè)性、政策性強(qiáng)等特點(diǎn)所決定的。指定會(huì)計(jì)主管人員的目的是強(qiáng)化責(zé)任

制度，防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)工作無(wú)人管理的局面。

第二節(jié)代理記賬

代理記賬隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)的一種新的社會(huì)性會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng)。隨著

我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)組織形式發(fā)生了很大變化，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)、個(gè)體

經(jīng)濟(jì)得到大力發(fā)展。這些經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營(yíng)規(guī)模一般較小，人員不多，不可能

也沒(méi)有必要設(shè)置專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者配備專職的會(huì)計(jì)人員，受托從事代理記

賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)山此應(yīng)運(yùn)而生。針對(duì)這一情況，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，不具備設(shè)

置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員條件的單位，可以委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的從事代理記賬業(yè)

務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。此項(xiàng)規(guī)定不但解決了不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、配備會(huì)

計(jì)人員條件的小型經(jīng)濟(jì)組織記賬、算賬、報(bào)賬的需要，同時(shí)也確立了代理記

賑業(yè)務(wù)的法律地位。為了具體規(guī)范代理記賬業(yè)務(wù)，財(cái)政部于2005年1月發(fā)布

了《代理記賬管理辦法》（財(cái)政部第27號(hào)令），對(duì)代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立條件、

代理記賬的業(yè)務(wù)范圍、代理記賬的基本程序、委托人的責(zé)任和義務(wù)以及代理

記賬人員應(yīng)遵守的法律、行政法規(guī)，制度，遵循的道德規(guī)范等都作了具體規(guī)

定。

一、代理記賬的概念

代理記賬是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托人的委托辦理

會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。委托人是指委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的單位。代理記賬機(jī)

2008年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試指定教材《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社07年

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構(gòu)是指從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。

二、代理記賬的業(yè)務(wù)范圍

代理記賬機(jī)構(gòu)可以接受委托，受托辦理委托人的以下'業(yè)務(wù)：

1、根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的

規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編

制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。

2、對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。代理記賬機(jī)構(gòu)為委托人編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，

經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后,按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)

家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)外提供。

3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料；

4、委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

三、委托代理記賬的委托人的義務(wù)

（1）對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制

度規(guī)定的原始憑證；

（2）應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管；

（3）及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；

（4）對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更

正、補(bǔ)充的原始憑證,應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。

四、代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)

1、按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一

的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

2、對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密；

3、對(duì)委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料，以及其他

不符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求,應(yīng)當(dāng)拒絕；

4、對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問(wèn)題應(yīng)當(dāng)予以解釋。

第三節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格

一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的概念

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）是指在一個(gè)單位內(nèi)具體負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的

中層領(lǐng)導(dǎo)人員。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；不單

獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員的，應(yīng)當(dāng)在專職會(huì)計(jì)人

員中指定會(huì)計(jì)主管人員，行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職權(quán)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)

計(jì)主管人員）應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序任免。

2008年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試指定教材《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社07年

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二、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格

《會(huì)計(jì)法》對(duì)擔(dān)任會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）應(yīng)當(dāng)具備的條件作

出了相應(yīng)的規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取

得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)

計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。

第四節(jié)會(huì)計(jì)從業(yè)資格

為加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理，規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為，《會(huì)計(jì)法》第38條規(guī)定：

“從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書”，“會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格

管理辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定對(duì)從事會(huì)計(jì)工作的人員實(shí)行資格準(zhǔn)入制

度，這是《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行政許可事項(xiàng)。財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》授權(quán)，于

2000年5月發(fā)布了《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》。該辦法實(shí)施以來(lái)，對(duì)提高

會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，促進(jìn)各單位依法任用具備法定資格的人

員從事會(huì)計(jì)工作，提高單位會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等發(fā)揮了積極的作

用。但隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)改革的深入以及國(guó)家依法行政制度的

不斷完善，原會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法也有必要作相應(yīng)的修改、完善。為此，

財(cái)政部在總結(jié)以往會(huì)計(jì)管理工作經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新需要的同時(shí)，對(duì)

原辦法進(jìn)行了修改，制定了新的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》，于2005年1月

22日以財(cái)政部第26號(hào)令的形式予以公布，并自2005年3月1日起施行。

一、會(huì)計(jì)從業(yè)資格的概念

會(huì)計(jì)從業(yè)資格是指進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)、從事會(huì)計(jì)工作的一種法定資質(zhì)，是進(jìn)

入會(huì)計(jì)職業(yè)的“門檻”。《會(huì)計(jì)法》第三十八條規(guī)定“從事會(huì)計(jì)工作的人員，

必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書因此，會(huì)計(jì)從業(yè)資格是法定的從事會(huì)計(jì)工作的

資質(zhì)。有志從事會(huì)計(jì)工作的人員必須首先取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，才能從事

會(huì)計(jì)工作。

二、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的適用范圍

在國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事下列會(huì)

計(jì)工作的人員（包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)人員，以

及外籍人員在中國(guó)大陸境內(nèi)從事會(huì)計(jì)工作的人員），必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格，

持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書：

（1）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）；

（2）出納;

（3）稽核；

（4）資本、基金核算；

2008年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試指定教材《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社07年

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（5）收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；

（6）工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；

（7）財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算：

（8）總賬；

（9）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制；

（10）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)檔案管理。

三、會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得

1、會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度。

國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格實(shí)行考試制度。也就是說(shuō)要取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書

的人員都必需通過(guò)考試才能取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格。

考試科目為：財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（或

者珠算五級(jí)）。會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試大綱由財(cái)政部統(tǒng)一制定并公布。

省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)

局，中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、鐵道部、中國(guó)

人民武裝警察部隊(duì)后勤部和中國(guó)人民解放軍總后勒部負(fù)責(zé)組織實(shí)施會(huì)計(jì)從業(yè)

資格考試有關(guān)工作。

我省（不包括寧波計(jì)劃單列市）的會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試工作由省財(cái)政廳統(tǒng)

一部署，各市、縣（市、區(qū)）財(cái)政部門組織實(shí)施。其中：初級(jí)會(huì)計(jì)電算化由

省財(cái)政廳統(tǒng)一-命題，各級(jí)財(cái)政部門根據(jù)報(bào)名情況不定期地組織考試；珠算五

級(jí)等級(jí)由各地珠算協(xié)會(huì)不定期組織考試。財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基

礎(chǔ)科目的考試全省統(tǒng)一組織，每年進(jìn)行--次。

2、會(huì)計(jì)從業(yè)資格報(bào)名條件。

申請(qǐng)參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的人員，應(yīng)當(dāng)符合下列基本條件：

①遵守會(huì)計(jì)和其他財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)；

②具備良好的道德品質(zhì)；

③具備會(huì)計(jì)專業(yè)基本知識(shí)和技能。

3、會(huì)計(jì)從業(yè)資格部分考試科目免試條件。

申請(qǐng)人符合基本報(bào)名條件且具備國(guó)家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上

（含中專，下同）會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2

年），免試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（或者珠算五級(jí)）。會(huì)計(jì)類專業(yè)包括：

會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)電算化、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專門化、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、理財(cái)學(xué)。

四、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書管理

（1）會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理部門

《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，縣級(jí)以上地方人民政府財(cái)政部門負(fù)責(zé)

本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理工作；新疆建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局負(fù)責(zé)所屬單位

的會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理。

2008年會(huì)計(jì)從'也資格考試指定教材《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社07年

12月版

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財(cái)政部委托中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局按照各自

權(quán)限分別負(fù)責(zé)中央在京單位的會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理；委托鐵道部負(fù)責(zé)鐵路系

統(tǒng)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理；委托中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)總后勤部和中國(guó)人民

解放軍總后勤部分別負(fù)責(zé)中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)、中國(guó)人民解放軍系統(tǒng)的會(huì)

計(jì)從業(yè)資格的管理。根據(jù)這一規(guī)定。我省對(duì)各級(jí)財(cái)政部門的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管

理工作的分工如下：

省級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)組織指導(dǎo)全省會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理工作，并具體負(fù)責(zé)在

杭的中央和省級(jí)單位的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理工作；市級(jí)（地級(jí)市）財(cái)政部門負(fù)

責(zé)本級(jí)及本級(jí)轄區(qū)內(nèi)中央單位和省級(jí)單位的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理工作；縣級(jí)（包

括縣級(jí)市、區(qū)）財(cái)政部門負(fù)責(zé)本級(jí)及本級(jí)轄區(qū)內(nèi)中央和省級(jí)單位會(huì)計(jì)從業(yè)資

格管理工作；

（2）注冊(cè)登記

會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書實(shí)行注冊(cè)登記制度。持證人員從事會(huì)計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)自

從事會(huì)計(jì)工作之日起90日內(nèi)，填寫注冊(cè)登記表，并持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書和所

在單位出具的從事會(huì)計(jì)工作的證明，向單位所在地的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)

辦理注冊(cè)登記。

（3）離崗備案

持證人員離開(kāi)會(huì)計(jì)工作崗位超過(guò)6個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)填寫注冊(cè)登記表，并持

會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，向原注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。

（4）調(diào)轉(zhuǎn)登記

持證人員在同一會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼

續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)自離開(kāi)原工作單位之日起90日內(nèi)，填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記

表，持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、調(diào)出單位開(kāi)具的已辦理會(huì)計(jì)工作移交證明和調(diào)入

單位開(kāi)具的從事會(huì)計(jì)工作證明，向調(diào)入單位所在地的會(huì)計(jì)從'也資格管理機(jī)構(gòu)

辦理調(diào)入手續(xù)。

持證人員在不同會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)

從事會(huì)計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表，持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證和原單位開(kāi)具的

已辦理會(huì)計(jì)工作移交證明向原注冊(cè)登記會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)出手

續(xù)；并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起90日內(nèi)，持會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書、調(diào)轉(zhuǎn)登記表

和調(diào)入單位開(kāi)具的從事會(huì)計(jì)工作證明，向調(diào)入單位所在地的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管

理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。

（5）變更登記

持證人員的學(xué)歷或?qū)W位、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格等發(fā)生變更以及發(fā)生接

受繼續(xù)教育、受到表彰獎(jiǎng)勵(lì)、被處罰等情況應(yīng)向所屬會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)

辦理從業(yè)檔案信息變更登記。

五、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育

2008年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試指定教材《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社07年

12月版

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（1）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的概念。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育是指取得會(huì)計(jì)從業(yè)

資格的人員持續(xù)接受一定形式的、有組織的理論知識(shí)、專業(yè)技能和職業(yè)道德

的教育和培訓(xùn)活動(dòng)，從而不斷提高和保持其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平。

（2）會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的特點(diǎn)：

①針對(duì)性。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育根據(jù)不同對(duì)象確定不同的教育內(nèi)容，采取

不同的教育方式，解決實(shí)際問(wèn)題。根據(jù)教育對(duì)象分為高級(jí)、中級(jí)、初級(jí)三個(gè)

層次。我省規(guī)定的高級(jí)層次的培訓(xùn)對(duì)象為具有高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)的會(huì)計(jì)

人員及尚不具備高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)任資格，但在大中型企業(yè)或省級(jí)主管部門

擔(dān)任總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)人員。高級(jí)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)每年都由

省財(cái)政廳直接組織培訓(xùn)。中級(jí)層次的培訓(xùn)對(duì)象為已經(jīng)取得或受聘中級(jí)會(huì)計(jì)專

業(yè)技術(shù)職務(wù)及具有相當(dāng)水平的會(huì)計(jì)人員；初級(jí)層次的培訓(xùn)對(duì)象為具有初級(jí)會(huì)

計(jì)專業(yè)資格的人員及未取得會(huì)計(jì)專業(yè)技資格的持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員。

中級(jí)、初級(jí)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作般由省級(jí)主管部門和各級(jí)財(cái)政部門及其認(rèn)

可的培訓(xùn)點(diǎn)組織培訓(xùn)。

②適應(yīng)性，即聯(lián)系實(shí)際工作需要，學(xué)以致用。在繼續(xù)教育過(guò)程中，培訓(xùn)

對(duì)象可以根據(jù)自己的工作實(shí)際選擇相關(guān)內(nèi)容的繼續(xù)教育培訓(xùn)。另外持證人員

要本著學(xué)什么用什么的原則，自己缺什么就去學(xué)什么，差什么就去補(bǔ)什么。

③是靈活性，即繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容、方法、形式等方面具有靈活性。培

訓(xùn)內(nèi)容豐富多彩，不同層面的持證人員可以結(jié)合本職工作和知識(shí)結(jié)構(gòu)的需要

選擇相應(yīng)的繼續(xù)教育培訓(xùn)內(nèi)容。繼續(xù)教育培訓(xùn)的方法有面授、函授、錄像和

網(wǎng)絡(luò)教學(xué)。培訓(xùn)形式包括：財(cái)政部門直接組織培訓(xùn)；省級(jí)以上主管部門根據(jù)

行業(yè)管理需要自行組織的培訓(xùn)；財(cái)政