注冊會計師-會計-強化練習題-第二十七章合并財務報表

［單選題］1.2X17年乙公司自其母公司甲公司處購進M商品200件，購買價格為

每件2萬元。甲公司M商品每件成本為1.5萬元。2X17年乙公司對(江南博

哥)外銷售M商品150件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結存M商品50件。

2X17年12月31日，M商品每件可變現凈值為1.8萬元；乙公司對M商品計提

存貨跌價準備10萬元。2X18年乙公司對外銷售M商品10件，每件銷售價格為

L8萬元。2X18年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購進的M商品

40件，M商品每件可變現凈值為1.4萬元。M商品存貨跌價準備的期末余額為

24萬元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，2

X18年末甲公司編制合并報表時，應在合并報表中抵銷的“存貨一一存貨跌價

準答”的金額是()。

A.10萬元

B.20萬元

C.14萬元

D.11萬元

正確答案：B

參考解析：2X18年末，剩余存貨為40件，從乙公司角度看，賬面原價為80萬

元，可變現凈值為56萬元，存貨跌價準備科目余額應為24萬元，存貨跌價準

備科目已有余額為8(10-2)萬元，本期末應計提16萬元；從集團角度看，存

貨賬面成本為60萬元，可變現凈值為56萬元，存貨跌價準備科目應有余額4

萬元，期初余額為0,本期應計提存貨跌價準備4萬元。個別公司比集團角度多

計逑20萬元，所以要抵銷的“存貨一一存貨跌價準各”的金額為：12+10-2二20

萬元。

甲公司合并報表中與內部商品銷售有關的抵銷分錄如下：

2X17年

借：營業收入400

貸：營業成本375

存貨［50義(2-1.5)］25

借：存貨一一存貨跌價準備10

貸：資產減值損失10

借：遞延所得稅資產3.75

貸：所得稅費用［(25-10)X25%］3.75

2X18年

借：未分配利潤——年初25

貸：營業成本25

借：存貨一一存貨跌價準備10

貸：未分配利潤一一年初10

借：遞延所得稅資產3.75

貸：未分配利潤一一年初3.75

借：營業成本20

貸：存貨［40義(2-1.5)］20

借：營業成本(10950X10)2

貸：存貨一一存貨跌價準備2

借：存貨一一存貨跌價準備12

貸：資產減值損失12

借：所得稅費用3.75

貸：遞延所得稅資產3.75

［單選題］2.A公司于2X11年6月30日取得對B公司投資。B公司當R所有者

權益公允價值為2000萬元(不包括遞延所得稅的影響)，賬面價值為1800萬

元，差額為一項固定資產，該固定資產尚可使用年限為5年，無殘值。當年B

公司實現凈利潤800萬元(假設利潤均勻實現)，取得股權至年末，B公司因其

他債權投資公允價值變動計入其他綜合收益的金額為100萬元(己扣除所得稅

影響)。A、B公司在合并前沒有關聯方關系，假定B公司各項資產、負債的計

稅基礎與其賬面價值相同，A、B公司適用的所得稅稅率為25%,不考慮其他因

素0A公司期末編制的合并報表中抵銷的B公司所有者權益為()°

A.2435萬元

B.2480萬元

C.2500萬元

D.2335萬元

正確答案：A

參考解析：抵銷的B公司所有者權益即為購買日持續計量的公允價值，持續計

量的公允價值=［2000—(2000-1800)X25%］+800/2-(2000-1800)/5X

6/12X75%+100=2435(萬元)。

其中，“2000—(2000-1800)X25%”是用未考慮遞延所得稅的所有者權益公

允價值，扣除投資時點評估增值遞延所得稅負債的影響，計算出購買日考慮所

得稅之后的公允價值；“800/2-(2000-1800)/5X6/12X75%"是用下半年

的凈利潤，減去評估增值固定資產補提攤銷的稅后影響金額，計算出調整后凈

利潤；再加上其他債權投資公允價值變動的影響，即為持續計算的所有者權益

公允價值。

［單選題］3.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經營

決黃。2012年6月1日，甲公司將本公司生產的一批產品出售給乙公司，售價

為800萬元，成本為500萬元。至2012年12月31日，乙公司已對外售出該批

存貨的40%,當日，剩余存貨的可變現凈值為400萬元。甲公司、乙公司適用的

所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，甲公司在編制合并財務報表對上述交易

進行抵銷時，在合并財務報表層面應確認的遞延所得稅資產為()。

A.75萬元

B.20萬元

C.45萬元

D.25萬元

正確答案：D

參考解析:親計提存貨跌價準備前，站在合并報表的角度，存貨的價值=500X

60%=300(萬元)，個別報表中存貨的價值是480萬元，所以要抵銷虛增的存

貨價值180萬元：

借：營業收入800

貸：營業成本620

存貨［(800-500)X60%］180

期末個別報表存貨成本大于可變現凈值，需要計提減值=480—400=80(萬

元)，合并報表角度存貨成本小于可變現凈值，不需要計提減值，因此合并報

表角度需要抵銷存貨跌價準備80萬元：

借：存貨一一存貨跌價準備80

貸：資產減值損失80

計提存貨跌價準備后，合并報表中存貨產生的遞延所得稅資產=(800X60%-

500X60%)X25%=45(萬元)，而個別報表中存貨產生的遞延所得稅資產=

(800X60%—400)X25%=20(萬元)，所以合并報表層面要補提遞延所得稅

資產25萬元:

借：遞延所得稅資產25

貸:所得稅費用［(180—80)X25%］25

［單選題］4.2X18年3月，母公司以1000萬元的價格(不含增值稅額)，將其

生產的A產品銷售給其全資子公司，該產品的生產成本為800萬元。2X18年末

全部形成期末存貨；截至2X19年末子公司購入的該批A產品已對外銷售了

60%,售價為700萬元。2X19年子公司又以500萬元的價格購入母公司成本為

350萬元的B產品。截至2X19年末，該批B產品均未對外銷售。不考慮其他因

素，2X19年期末存貨中包含的未實現內部銷售損益是()。

A.80萬元

B.350萬元

C.230萬元

D.200萬元

正確答案：Q

參考解析：山為母公司與子公司之間發生了內部存貨交易，在該存貨未出售到

集團外部之前，屬于內部存貨交易，其內部售價與內部成本之間的差額形成的

是未實現內部交易損益的金額，在2X19年末存在2X18年形成的內部存貨交

易以及2義19年存在的內部存貨交易兩部分，因此存貨中包含的未實現內部銷

售損益=(1000-800)X(1-60%)+(500-350)=230(萬元)。

［單選題］5.母子公司按照應收賬款現值低于其賬面價值的差額計提減值準備，

適月的所得稅稅率為25虬

（1）2義17年內部應收賬款余額為1500萬元，其現值為1485萬元。

（2）2X18年內部應收賬款余額為1500萬元，其現值為1480萬元。

（3）稅法規定，企業計提的減值準備在損失實際發生之前不得稅前扣除。

不考慮其他因素，2018年就該項內部應收賬款計提的壞賬準備和遞延所得稅所

編制的抵銷分錄，不正確的是（）。

A.合并資產負債表中應抵銷累計計提的壞賬準備20萬元

B.合并利潤表中應抵銷信用減值損失5萬元

C.合并利潤表中應抵銷所得稅費用5萬元

D.合并資產負債表中應抵銷遞延所得稅資產5萬元

正確答案：C

參考解析：選項C處理不正確，2X18年合并利潤表中應抵銷所得稅費用1.25

萬元。

2X18年相關分錄為：

借：應收賬款一一壞賬準備20

貸：未分配利潤一一年初15

信用減值損失（1485—1480）5

借：未分配利潤一一年初3.75

所得稅費用1.25

貸：遞延所得稅資產（20X25%）5

［單選題］6.甲乙公司是母子公司關系。20X7年甲公司從乙公司購進A商品400

件，購買價格為每件2萬元。乙公司A商品每件成本為1.5萬元。20X7年甲公

司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結存A商品100

件，每件可變現凈值為1.8萬元。假定不考慮其他因素，在甲公司20X7年末

合并資產豆債表中，甲公司的A商品作為存貨應當列報的金額是（）。

A.220萬元

B.200萬元

C.180萬元

D.150萬元

正確答案：D

參考解析：合并報表中只認可該批存貨的原成本金額，因此合并報表口徑下，

由于每件可變現凈值為1.8萬元，高于每件成本1.5萬元，按照孰低原則，期

末應按照成本金額進行列報，即列報金額=100X1.5=150（萬元）。

［單選題］7.下列關于投資方是否擁有對被投資方權力的判斷中，正確的是0。

A.日公司持有乙公司46%的投票權，剩余投票權由數千位股東持有，但沒有股東

持有超過1%的投票權，沒有任何股東與其他股東達成協議或能夠作出共同決

策，以其持有股權的絕對規模和其他股東持有股權的相對規模為基礎；甲公司

不擁有對乙公司的權力

B.曰公司持有丙公司40%的投票權，其他十二位投資者各持有丙公司5%的投票

權，若要改變協議，須獲得三分之二的多數股東表決權同意；甲公司擁有對丙

公司的權力

C.日公司持有丁公司40%的投票權，其他十二位投資者各持有丁公司5%的投票

權，股東協議授予甲公司任免負責相關活動的管理人員及確定其薪酬的權利，

若要改變協議，須獲得三分之二的多數股東表決權同意；由于甲公司確定股東

協議條款賦予其任免管理人員及確定其薪酬的權利，足以說明甲公司擁有對丁

公司的權力

D.日公司持有戊公司45%的投票權，其他兩位投資者各持有被投資者26%的投票

權，剩余投票權由其他三位股東持有，各占1缸不存在影響決策的其他安排，

甲公司擁有對戊公司的權力

正確答案：C

參考解析：選項A,根據甲公司持有股權的絕對規模和其他股東持有股權的相對

規模，甲公司擁有對乙公司的權力；選項B,單憑甲公司持有投票權的絕對規模

和其他股東持有投票權的相對規模，甲公司不擁有對丙公司的權力；選項D,只

要其他兩位投資者聯合起來就能夠阻止甲公司主導被投資方的相關活動，足以

得出甲公司不擁有戊公司權力的結論°

［單選題］8.下列關于通過多次交易分步處置對子公司股權直至喪失控制權且屬

于一攬子交易的會計處理的表述中，不正確的是()。

A.應當將各項交易作為一項處置子公司股權投資并喪失控制權的交易進行會計

處理

B.個別財務報表中，在喪失控制權之前每一次處置價款與所處置的股權對應的

長期股權投資賬面價值之間的差額，應先確認為其他綜合收益

C.個別報表在喪失控制權時需要將原確認的其他綜合收益轉為當期損益

D.合并報表中，對于喪失控制權之前的每一次交易，處置價款與處置投資對應

的享有該子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產賬面價值的份額之間的

差額，應計入當期損益

正確答案：D

參考解析：選項D,合并報表中，對于喪失控制權之前的每一次交易，處置價款

與處置投資對應的享有該子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產賬面價

值的份額之間的差額，應計入其他綜合收益，喪失控制權時轉為當期損益。

［單選題］9.長江公司與黃河公司在合并前同受甲公司控制。長江公司20X7年1

月1日投資500萬元購入黃河公司100%股權，黃河公司可辨認凈資產公允價值

為500萬元，相對于甲公司而言的所有者權前賬面價值為400萬元，其差額由

一項預計尚可使用5年、采用直線法攤銷的無形資產形成。20X7年黃河公司利

潤表中列示的“凈利潤”為90萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為100萬元；

20X8年黃河公司分配現金股利60萬元，20X8年黃河公司利潤表中列示的

“凈利潤”為115萬元，相對于甲公司而言的凈利潤為120萬元，所有者權益

其他項目不變。在20X8年末長江公司編制合并抵銷分錄時，長期股權投資應

調整為()。

A.560萬元

B.545萬元

C.660萬元

D.645萬元

1F確答案：A

參考解析：A并報表中對于長期股權投資是按照權益法核算的，因此應該根據

被合并方所有者權益的增減變動調整K期股權投資的賬面價值。20X8年末調整

后的長期股權投資賬面余額=400+100—60+120=560(萬元)。20義8年相關

分錄為：

對上一年按照權益法調整的分錄重新計量：

借：長期股權投資100

貸：未分配利潤100

對于享有被合并方當年實現凈利潤的份額進行調整：

借：長期股權投資120

貸：投資收益120

對當年宣告分派現金股利的處理：

借：投資收益60

貸：長期股權投資60

［單選題］10.M公司于2X09年1月1日以一項公允價值為1000萬元的固定資產

對N公司投資，取得N公司80%的股份，購買日N公司可辨認凈資產公允價值

為1500萬元，與賬面價值相同。2義09年N公司實現凈利潤100萬元，無其他

所有者權益變動。2X10年1月2日，M公司將其持有的對N公司長期股權投資

其中的10%對外出售，取得價款200萬元，處置后仍對N公司實施控制。M公

司編制2X10年合并財務報表時，應調整的資本公積金額為()。

A.72萬元

B.100萬元

C.400萬元

D.500萬元

正確答案：A

參考解析一：本題考查的知識點是不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的

處理。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權之日持續計算的應當納

入日公司合并財務報表的可辨認凈資產總額=1500+100=1600(萬元)，應調

整的資本公積金額=200—1600X80%X10%=72(萬元)。本題相關分錄為：

個別報表處置分錄：

借：銀行存款200

貸：長期股權投資100(1000X10%)

投資收益100

合并報表的調整分錄：

借:投資收益72

貸:資本公積72

差額28是以下原因形成的：

(1)合并報表因負商譽沖減的投資收益：

借：投資收益20

貸：未分配利潤［(1500X80%-1000)X10%］20

(2)對歸屬期間調整的處理：

借：投資收益(100X80%X10%)8

貸：未分配利潤8

所以合并報表應確認的處置投資收益=100—72—8—20=0。

［單選題］11.A公司適用的所得稅稅率為25%。2X11年A公司對B公司進行非同

一控制下的企業合并，該合并中B公司相關資產、負債的計稅基礎等于其以歷

史成本計算的賬面價值。2X11年6月30日為進行該項企業合并，A公司以銀

行存款4000萬元作為對價，支付給B公司的原股東C公司，C公司轉讓B公司

80%的股權.當H辦理完畢相關法律手續，合并后R公司仍然保留法人資格繼續

經營。購買日，B公司可辨認凈資產的賬面價值為4500萬元，除下列項目外，

其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同(單位：萬元)。

項目賬面價值公允價值

固定資產1000800

或有負債—400

購買日A公司預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額，A公司購買日應確認

的合并商苫為()。

A.760萬元

B.880萬元

C.120萬元

D.400萬元

正確答案：A

參考解析：合并商譽=4000-［4500+(-200-400)X75%］X80%=760(萬

元)。

［單選題］12.甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2X09年6月15日，乙公司將其產

晶以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元(不考慮相關稅費)，銷售成本

為76萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產使用，按4年的期限采用直線法

對該項資產計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制2X10年年末合并資產

負債表日，應抵銷“固定資產”項目金額()。

A.9萬元

B.6萬元

C.15萬元

D.24萬元

正確答案：C

參考解析：2義09年銷售時固定資產中包含的未實現利潤=100—76=24（萬

元）

2X09由于內部交易中包含未實現利潤而多計提的折舊=24/4X6/12=3（萬

元）

在2義10年合并報表中的抵銷分錄為：

借：未分配利潤一一年初24

貸：固定資產一一原價24

借：固定資產一一累計折舊3

貸：未分配利潤一一年到3

2X10年由于內部交易中包含未實現利潤而多計提的于舊=24/4=6（萬元）

在2義10年合并報表中的抵銷分錄為：

借：固定資產一一累計折舊6

貸：管理費用6

甲公司在編制2X10年年末合并資產負債表時，應抵銷“固定資產”項目金額

=24—3—6=15（萬元）。

［單選題］13.甲公司擁有乙公司80%的表決權股份，能夠控制乙公司的生產經營

決黃。20X8年9月甲公司以1000萬元將一臺設備銷售給乙公司，該設備在日

公司的賬面原價為1000萬元，已提折舊200萬元，已使用2年，預計尚可使用

8年。設備采用直線法計提折舊，凈殘值為0。乙公司購入設備后，當日提供給

管理部門使用，預計尚可使用年限為8年、凈殘值為0,按直線法計提折舊（同

稅法規定）。至20X8年12月31日，乙公司尚未對外銷售該設備。假定涉及

的設備未發生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%,且在未來期間預

計不會發生變化。稅法規定，企業的固定資產以歷史成本作為計稅基礎。20X8

年末甲公司在編制合并財務報表對上述交易進行抵銷時，在合并財務報表層面

應確認的遞延所得稅資產為0。

A.0

B.7.81萬元

C.48.44萬元

D.56.25萬元

正確答案：C

參考解析：20X8年末甲公司在編制合并財務報表時，針對固定資產內部交易應

編制的抵銷分錄為：

借：資產處置收益200

貸：固定資產一一原價200

借：固定資產一一累計折舊6.25

貸：管理費用6.25

20X8年末，乙公司個別報表角度固定資產的賬面價值=1000-1000/8X3/12=

968.75（萬元），計稅基礎=1000—1000/8X3/12=968.75（萬元），應確認

遞廷所得稅為0;站在企業集團角度，該固定資產的賬面價值=800—800/8義

3/12=775（萬元），計稅基礎=1000—1000/8X3/12=968.75（萬元），應確

認遞延所得稅資產=（968.75-775）X25%=48.44（萬元），故遞延所得稅

的調整分錄為：

借:遞延所得稅資產48?44

貸：所得稅費用48.44

［單選題］14.甲公司擁有乙公司80%的股份，能夠控制乙公司的財務和經營政

策。2X14年4月1日，甲公司從乙公司處購入一項管理用無形資產，該無形資

產的賬面價值為50萬元，售價為100萬元，甲公司發生的相關人員培訓費為6

萬元，為測試無形資產是否達到預定可使用狀態，發生的測試費用10萬元，甲

公司已經付款且于當月投入使用，預計使用年限為10年，凈殘值為0,采用直

線法攤銷。甲公司在2X14年年末編制合并報表時，應抵銷的“無形資產”項

目的金額是（）。

A.56.1萬元

B.50萬元

C.46.25萬元

D.51萬元

正確答案：C

參考解析：應抵銷的無形資產原價=100—50=50（萬元），貸記“無形資產”

項目；應抵銷當期多計提的攤銷金額=50/10/12X9=3.75（萬元）。

相關的會計分錄為

借：資產處置收益50

貸：無形資產一一原值50

借：無形資產一一累計攤銷3.75

貸：管理費用3.75

借：少數股東權益［（50—3.75）X20%］9.25

貸：少數股東損益9.25

所以，2X14年年末編制合并報表時，應抵銷的“無形資產”項目金額=50—

3.75=46.25（萬元）。

【提示】甲公司發生的相關人員培訓費、測試費不屬于內部交易發生的支出，

是支付給第三方的價款，不需要抵銷。

［單選題］15.20X4年1月1日，甲公司以一項公允價值為600萬元的庫存商品

為對價取得乙公司60%的股權，投資當時乙公司可辨認凈資產的公允價值為800

萬元（等于其賬面價值）。甲公司付出該庫存商品的成本為400萬元，未計提

存貨跌價戰備。20X4年乙公司實現凈利潤200萬元，分配現金股利40萬元，

實現其他綜合收益10萬元。20X5年上半年實現凈利潤140萬元，其他綜合收

益8萬元。20X5年7月1日，甲公司轉讓乙公司40%的股權，收取現金800萬

元存入銀行，轉讓后甲公司時乙公司的持股比例為20%,能對其施加重大影響。

當日，對乙公司剩余20%股權的公允價值為400萬元。假定甲、乙公司提取法定

盈余公積的比例均為10%。不考慮其他因素，上述處置業務在合并報表中應確認

的處置損益為()。

A.400萬元

B.272.8萬元

C.409.2萬元

D.420萬元

正確答案：D

參考解析：上述處置業務在合并報表中應確認的處置損益=(800+400)—

(800+200-40+10+140+8)X60%-(600-800X60%)+(10+8)X60%

=420(萬元)

個別報表中的相關處理：

①出售40%股權時：

借：銀行存款800

貸：長期股權投資(600X40%/60%)400

投資收益400

②對剩余20%股權按照權益法進行調整：

借:長期股權投資[(200-40+140)X20%+(10+8)X20%]63.6

貸：盈余公積[(200—40)X20%X10%]3.2

利潤分配[(200-40)X20%X90%]28.8

投資收益(140X20%)28

其他綜合收益[(10+8)X20%]3.6

合并報表中的相關處理：

①對剩余20%股權按照公允價值重新確認：

借：長期股權投資400

貸：長期股權投資(600X20%/60%+63.6)263.6

投資收益136.4

②對處置40%股權部分的收益的歸屬期間進行調整：

借：投資收益120

貸:未分配利潤[(200-40)X40%]64

投資收益(140X40%)56

【提示】這里的意思是合并報表按權益法調整。處置部分相對于個別報表增加

的長期股權投資，調減了合并報表處置損益，可以理解為以下處理的合并：

按權益法調整：

借：長期股權投資120

貸：未分配利潤［(200—40)X40%］64

投資收益(140X40%)56

處置時：

借：投資收益120

貸：長期股權投資120

③對剩余20%股權部分確認的其他綜合收益的金額轉出：

借：其他綜合收益［(10+8)X20%］3.6

貸：投資收益3.6

［單選題］16.2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權，付出一項其他權益工

具投資，該資產當日的公允價值為3500萬元；當日乙公司可辨認凈資產公允價

值為4800萬元，賬面價值為4500萬元，乙公司各項資產、負債的計稅基礎與

其原賬面價值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒有關聯方關系。甲、乙公司

適月的所得稅稅率均為25肌該業務的合并商譽為()。

A.140萬元

B.192.5萬元

C350萬元

D.200萬元

正確答案：B

參考解析：本題屬于非同一控制下的企業合并，從集團角度考慮，會計認可被

合并方的公允價值，稅法認可被合并方的賬面價值。乙公司可辨認凈資產公允

價值4800萬元大于原賬面價值4500萬元，形成應納稅暫時性差異，需要確認

遞廷所得稅負債，遞延所得稅負債=(4800—4500)X25%=75(萬元)；企業

合并商譽=企業合并成本一被合并方可辨認凈資產公允價值X持股比例=3500

-(4800-75)X70%=192.5(萬元)。本題的相關調整抵銷分錄為：

借：評估增值相關項目300

貸：資本公積300

借：資本公積75

貸：遞延所得稅負債75

借：乙公司所有者權益項目(4500+300—75)4725

商譽192.5

貸：長期股權投資3500

少數股東權益(4725X30%)1417.5

［單選題］17.甲公司和乙公司都是A公司的子公司。20X3年1月1日，甲公司

發行1000萬股自身股票取得A公司持有的乙公司80%的股權，合并后甲公司能

夠控制乙公司的生產經營決策。甲公司發行的股票，面值為每股1元，公允價

值為每股3元。甲公司為發行股票支付給發行機構的傭金和手續費為50萬元。

合并口，乙公司所有者權益的賬面價值為1200萬元，公允價值為1500萬元，

相對于A公司而言的所有者權益的賬面價值為1300萬元（其中股本500萬元，

其他綜合收益200萬元，資本公積300萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤

200萬元）。甲公司合并前的資本公積（股本溢價）為500萬元。合并日，該合

并影響合并報表中的資本公積一一股本溢價的金額為（）。

A.2000萬元

B.760萬元

C.40萬元

D.-250萬元

正確答案：D

參考解析：合并日，該合并影響合并報表中的資本公積一一股本溢價的金額=

40-50-100X80%-200X80%=-250（萬元）。

該合并為同一控制下企業合并，相關會計處理：

個別報表：

借：長期股權投資（1300X80%）1040

貸:股本1000

資本公積一一股本溢價40

借：資本公積一一股本溢價50

貸：銀行存款50

合并報表：

對于同一控制下企業合并，合并方在編制合并編制財務報表時，應視同合并后

形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續下來的，參與

合并方在合并以前期間實現的留存收益應體現為合并報表中的留存收益。在合

并報表中，應以合并方的資本公積（資本溢價或股本溢價）為限，在所有者權

益內部進行調整，將被合并方在合并日以前實現的留存收益中按照持股比例計

算歸屬于合并方的部分自資本公積轉入留存收益。分錄為：

借：資本公積——股本溢價［（100+200）X80%］240

貸：盈余公積80

未分配利潤160

［單選題］18.2011年1月1日，A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設

立C公司，A公司、B公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公

司。2012年1月1日，B公司對C公司增資500萬元，增資后占C公司股權比

例為35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實現凈

利澗1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產變動的事項（不考慮

所得稅等影響）。A公司2012年1月1日合并資產去債表應當調整資本公積的

金額為（）二

A.125萬元

B.225萬元

C.400萬元

D.150萬元

正確答案：A

參考解析：A公司持股比例原為75%,由于少數股東增資而變為65%。增資前，A

公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產賬面價值為1500（2000X75%）萬

元；增資后，A公司按照65豺寺股比例享有的凈資產賬面價值為1625（2500X

65%）萬元；兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產負債表中應調增資本

公積。

［單選題］19.甲、乙公司同屬于A集團公司下的兩家子公司，甲公司于2018年

12月29口以1000萬元取得對乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影

響，投資當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為2500萬元，與賬面價值相

等。2019年12月25日甲公司又以一項賬面價值為1400萬元、公允價值為

1600萬元的固定資產自乙公司的其他股東處取得乙公司40%的股權，乙公司自

第一次投資日開始實現凈利潤1500萬元，無其他所有者權益變動。追加投資日

乙公司相對于最終控制方A集團而言的可辨認凈資產賬面價值為4000萬元。假

定該交易不屬于一攬子交易，甲公司合并報表中應確認的初始投資成本為（）。

A.2400萬元

R.3500萬元

C.2600萬元

D.2800萬元

正確答案：D

參考解析：甲公司合并乙公司屬于通過多次交易分步實現同一控制下企業合并

（不屬于一攬子交易），應當按照合并日享有被合并方所有者權益的份額來確

認初始投資成本，追加投資日乙公司相對于最終控制方A集團而言的可辨認凈

資產賬面價值為4000萬元，故初始投資成本=4000X70%=2800（萬元）。

［單選題］20.A公司采用吸收合并方式合并B公司，為進行該項企業合并，A公

司定向發行了10000萬股普通股（每股面值1元，公允價值每股10元）作為對

價。購買日，B公司可辨認凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為10000萬

元。此外A公司發生評估咨詢費用10萬元，股票發行費用80萬元，均以銀行

存款支付。A公司和B公司不存在關聯方關系，假定不考慮其他因素。A公司購

買日應確認合并商譽為0。

A.10000萬元

B.90000萬元

C.90260萬元

D.100010萬元

正確答案：B

參考解析：購買日應確認合并商譽=10000X10—10000=90000（萬元）。

注意：注意此題是非同一控制下的吸收合并，用的是購買日被購買方可辨認凈

資產的公允價值，不是賬面價值。吸收合并是不會涉及到長期股權投資的，只

有控股合并才會涉及到長期股權投資，吸收合并的處理是直接將被投資單位的

資產、負債登記到投資單位的賬簿上。因此正確的處理是：

借：被投資單位資產

商譽90000

貸：被投資單位負債

股本10000

資本公積一一股本溢價90000

分錄中的資產一負債=10000

所以商譽=10000X10—10000=90000(萬元)。

借：資本公積一一股本溢價80

管理費用10

貸：銀行存款90

［單選題］21.A公司為B公司的母公司，A公司當期銷售一批產品給B公司，銷

售成本為100萬元，售價為150萬元。截至當期期末，子公司己對外銷售該批

存貨的60樂期末留存的存貨的可變現凈值為45萬元。不考慮其他因素，A公

司在當期期末編制合并報表時應抵銷的存貨跌價準備的金額為。。

A.15萬元

B.20萬元

C.0

D.50萬元

正確答案：A

參考解析：對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應該計提15［150X(1—

60%)—45］萬元的存貨跌價準備；而站在集團的角度，成本［100X(1-60%)］

小于可變現凈值，不需要計提存貨跌價準備，因此在編制抵銷分錄時應該抵銷

存貨跌價準備15萬元。分錄為：

借：存貨一一存貨跌價準備15

貸：資產減值損失15掌握“存貨跌價準備的合并處理”知識點。

［單選題］22.甲公司是乙公司的母公司。2義14年，甲公司向乙公司出售一批存

貨，其成本為400萬元，售價為500萬元，乙公司取得后作為庫存商品核算，

當年乙公司出售了20%,期末該存貨的可變現凈值為330萬元，乙公司對此確認

了存貨跌價準備，甲公司合并報表中編制調整抵銷分錄對存貨跌價準備的影響

是()。

A.0萬元

B.—70萬元

C.70萬元

D.-60萬元

正確答案：B

參考解析?：期末，子公司個別報表中剩余存貨的成本=500X80%=400(萬

元），剩余存貨的可變現凈值為330萬元，所以從個別報表的角度考慮，應確

認的存貨跌價準備=400—330=70（萬元）；

從合并報表的角度考慮，存貨的成本=400X（1-20%）=320（萬元），剩余

存貨的可變現凈值為330萬元，成本小于可變現凈值，所以從合并報表的角度

考慮，該批存貨沒有發生減值。

因此，從合并報表的角度考慮，需要沖回個別報表中確認的存貨跌價準備：

借：存貨一一存貨跌價準備70

貸：資產減值損失70

因此，甲公司合并報表中編制調整抵銷分錄對存貨跌價準備的影響為一70萬

元。掌握“存貨跌價準備的合并處理”知識點。

［單選題］23.甲公司原持有乙公司70%的股權，2X13年1月1日自購買日持續

計算的公允價值為55000萬元，當日又取得乙公司10%股權，支付價款6000萬

元，該業務影響合并報表所有者權益的金額是（）。

A.0

B.—500萬元

C.600萬元

D.500萬元

正確答案：B

參考解析：合并報表中認可的新購10%股權的金額=55000X10%=5500（萬

元），個別報表確認金額為6000萬元，合并報表中應將差額500萬元沖減資本

公積和長期股權投資，即借記資本公積，貸記長期股權投資，所以影響所有者

權益的金額是一500萬元。掌握“購買子公司少數股權的處理”知識點。

［單選題］24.下列對于納入合并財務報表的子公司既有一般工商企業，乂有金融

企業的合并財務報表的格式的說法中，不正確的是（）。

A.如果母公司在企業集團經營中權重較大，以母公司主業是一般企業還是金融

企業確定其報表類別，根據集團其他業務適當增加其他報表類別的相關項目

B.如果母公司在企業集團經營中權重不大，以子公司主業是一般企業還是金融

企業確定其報表類別，根據集團其他業務適當增加其他報表類別的相關項目

C.如果母公司在企業集團經營中權重不大，以企業集團的主業確定其報表類

別，根據集團其他業務適當增加其他報表類別的相關項目

D.對于不符合上述情況的，合并財務報表采用一般企業報表格式，根據集團其

他業務適當增加其他報表類別的相關項目

正確答案：B

參考解析：選項B,如果母公司在企業集團經營中權重不大，以企業集團的主業

確定其報表類別，根據集團其他業務適當增加其他報表類別的相關項目。掌握

“合并財務報表的格式”知識點。

［單選題］25.甲公司只有一個子公司乙公司，20X1年度甲公司和乙公司個別現

金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的金額分別為2000萬元和

1000萬元，“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金額分別為1800萬元和

800萬元，其中包括20X1年甲公司向乙公司銷售商品收到現金100萬元，不考

慮其他事項，合并現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的金

額為()。

A.3000萬元

B.2600萬元

C.2500萬元

D.2900萬元

正確答案：C

參考解析：甲公司和乙公司的個別報表“購買商品接受勞務支付現金”項目的

金額分別為1800萬元和800萬元，但是因為乙公司自甲公司購買商品支付的現

金為100萬元，其在乙公司個別報表中已經列示了，即800萬元中包含了這100

萬元的內部交易金額，應該抵銷掉，因此合并現金流量表中“購買商品、接受

勞務支付的現金”項目的列示金額=1800+800—100=2500(萬元)。掌握

“合并現金流量表”知識點。

［單選題］26.子公司上期從母公司購入的100萬元存貨全部在本期實現銷售，取

得140萬元的銷售收入，該項存貨母公司的銷售成本80萬元，在母公司本期編

制本期合并報表時(假定不考慮內部銷售產生的暫時性差異)應做的抵銷分錄

為()。

A.借：未分配利潤一一年初40

貸：營業成本40

B.倍：未分配利潤——年初20

貸：存貨20

C.借：未分配利潤----年初20

貸：營業成本20

D.借:營業收入140

貸：營業成本100

存貨40

正確答案：C

參考解析：該存貨上年合并報表相關抵銷分錄為：

借：營業收入100

貸：營業成本80

存貨20

因為該項存貨已經在本年度全部售出，所以分錄為：

借：未分配利潤一一年初20

貸：營業成本20

如果本期期末均未對外銷售，則抵銷分錄應是：

借：未分配利潤一一年初20

貸：存貨20掌握“內部商品交易的合并處理”知識點。

［單選題］27.甲公司持有乙公司70%股權，取得日乙公司凈資產賬面價值為2000

萬元，公允價值為2300萬元，甲取得乙公司股權屬于同一控制下企業合并，截

止到2X13年12月31日乙公司凈資產賬面價值為2750萬元，公允價值為3000

萬元，甲公司2X13年合并報表中在編制長期股權投資和乙公司所有者權益抵

銷分錄時■銷的長期股權投資的金額是()。

A.980萬元

B.945萬元

C.2100萬元

D.1925萬元

正確答案：D

參考解京A并報表中長期股權投資按照權益法核算，所以2X13年12月31

日合并報表中權益法調整之后的長期股權投資金額=2750X7096=1925(萬

元)，即應抵銷的金額為1925萬元。相關的抵銷分錄為：

借：乙公司所有者權益2750

貸：長期股權投資1925

少數股東權益825掌握“直接投資及同一控制下取得子公司合并H后

合并財務報表的編制”知識點。

［單選題］28.下列有關不喪失控制權(非一攬子交易)情況下處置部分對子公司

投資的處理中，不正確的是0。

A.出售后仍然保留對子公司的控制權

B.從母公司個別財務報表角度，剩余股權應按照公允價值重新計量

C.在合并財務報表中確認的處置投資收益為0

D.不喪失控制權處置部分對子公司的投資后，還應編制合并財務報表

正確答案：B

參考解析：未題考查的知識點是不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的

處理。母公司個別報表剩余股權仍作為長期股權投資核算，并按照成本法計

量，不需要按照公允價值重新計量，選項B不正確。掌握“不喪失控制權情況

下處置部分對子公司投資的處理”知識點。

［單選題］29.A公司于2X11年5月31日用固定資產換取B公司80%的股權。為

核實B公司的資產價值，A公司聘請專業資產評估機構對B公司的資產進行評

估，支付評估費用50萬元；該項固定資產原價為500萬元，已計提折舊100萬

元，公允價值800萬元。假定合并前A公司與B公司不存在任何關聯方關系，B

公司當日可辨認凈資產公允價值為900萬元，不考慮其他因素，A公司因該項投

資產生的合并商譽是()。

A.50萬元

B.80萬元

C130萬元

D.650萬元

正確答案：B

參考解析：A公司長期股權投資初始投資成本為付出固定資產的公允價值800萬

元，商譽=800—900X80%=80（萬元）。

提示：這里投資方A公司是從B公司的原股東手中取得B公司的股權，B公司不

需要進行處理，只需要備查登記股東的變更即可。本題分錄為：

借：固定資產清理400

累計折舊100

貸：固定資產500

借：長期股權投資800

貸：固定資產清理400

資產處置損益400

借：管理費用50

貸：銀行存款50

個別報表中不需耍確認商譽。掌握“非同一控制下取得子公司購買日合并財務

報表的編制”知識點。

［單選題］30.下列關于合并貶務報表的論述中，說法正確的是（〕

A.同一控制下企業合并只需要編制合并資產負債表

B.非同一控制下企業合并需要編制恢復被合并方留存收益的分錄

C.同一控制下企業合并，合并日編制的合并報表中的留存收益反映的是會計上

母公司與子公司留存收益中歸屬于母公司的份額之和

D.合并財務報表只包括合并資產負債表、合并利潤表

正確答案：C

參考解析：選項A,同一控制下企業合并至少需要編制合并資產負債表、合并利

潤表、合并現金流量表三張報表；選項B,非同一控制下企業合并視同合并后的

主體自購買日開始存在，不需要編制恢復留存收益的分錄；選項C,同一控制下

的企業合并，合并報表中的留存收益耍包括母公司的留存收益以及子公司留存

收益中歸屬于母公司的份額，因為子公司留存收益雖然在抵銷分錄中抵銷了，

但其中歸屬于母公司份額的部分要做恢復分錄恢復回來；選項D,合并財務報表

主要包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表和合并所有者權益變

動表。掌握“合并財務報表概述”知識點。

［單選題］31.下列各公司中，應當納入其母公司合并財務報表合并范圍的是（）。

A.投資方具有控制權的子公司

B.已宣告被清理整頓的原子公司

C.聯營企業

D.與其他方共同控制的合營企業

正確答案：A

參考解析?：母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。即，只

要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規模大小、子公司向母公司轉移資

金能力是否受到嚴格限制，也不論子公司的業務性質與母公司或企業集團內其

他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并范圍。

下列被投資單位不是母公司的子公司，不應當納入母公司的合并財務報表的合

并范圍：

①已宣告被清理整頓的原子公司；

②已宣告破產的原子公司；

③母公司不能控制的其他被投資單位，比如具有重大影響的聯營企業或共同控

制的合營企業。掌握“合并范圍的確定”知識點。

［單選題］32.下列有關交叉持股的說法中，不正確的是（）。

A.交叉持股，是指在由母公司和子公司組成的企業集團中，母公司持有子公司

一定比例股份，能夠對其實施控制，同時，子公司也持有母公司一定比例股

份，即相互持有對方的股份

B.對于子公司持有的母公司股權，應按子公司取得母公司股權日所確認的長期

股權投資的初始投資成本，洛其轉為合并財務報表中的股本

C.子公司將所持有的母公司股權分類為其他權益工具投資的，按照公允價值計

量的，同時沖銷子公司累計確認的公允價值變動

D.對于子公司持有母公司股權所確認的投資收益（如利潤分配或現金股利），

應當進行抵銷處理

正確答案：B

參考解析：選項B,對于子公司持有的母公司股權，應當按照子公司取得母公司

股權日所確認的長期股權投資的初始投資成本，將其轉為合并財務報表中的庫

存股，作為所有者權益的減項，在合并資產負債表中所有者權益項目下以

“減：庫存股”項目列示。掌握“交叉持股的合并處理”知識點。

［單選題］33.2010年3月，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額），將其

生產的設備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產。該設備的生產成本為800

萬元。子公司采用年限平均法對該設備計提折舊，該設備預計使用年限為10

年，預計凈殘值為零。母子公司的所得稅稅率均為25%,假定稅法按歷史成本確

定計稅基礎。編制2010年合并財務報表時，因該設各相關的未實現內部銷售利

潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（）。

A.—180萬元

B.185萬元

C.200萬元

D.-138.75萬元

正確答案：D

參考解析：因該設備相關的未實現內部銷售利潤的抵銷影響合并凈利潤的金額

=—（1000營業收入一800營業成本）+15折舊對管理費用的影響+46.25所

得稅費用=-138.75（萬元）。

2010年末編制相關的抵銷分錄：

借：營業收入1000

貸：營業成本800

固定資產——原價200

當期多計提折舊的抵銷：

借：固定資產一一累計折舊15

貸：管理費用(200/10X9/12)15

借：遞延所得稅資產［(200—15)X25%］46.25

貸：所得稅費用46.25

提示：稅法認可的設備價值是1000萬元，而站在集團角度賬面價值是800萬

元，所以會產生會計與稅法的差異200萬元；而由于合并報表中又抵銷了15的

折舊，減少了初始的稅會差異，所以期末可抵扣暫時性差異=200—15=185

(萬元)，應確認遞延所得稅資產=185X25%=46.25(萬元)。掌握“內部交

易固定資產等相關所得稅會計的合并處理”知識點。

［單選題］34.2012年1月3日甲公司取得乙公司80%的股權，付出一項投資性房

地產，該投資性房地產當日的公允價值為5500萬元；當日乙公司凈資產公允價

值為6000萬元，賬面價值為5500萬元°該合并為非同一控制下企業合并，旦

乙公司各項資產、負債的計稅基礎與其原賬面價值相同。甲、乙公司適用的所

得枕稅率均為25虬該業務應確認的合并商譽為()。

A.700萬元

B.800萬元

C.1100萬元

D.985萬元

正確答案：B

參考解析?：宗題屬于非同一控制下的企業合并，且從集團角度考慮，會計上認

可被合并方的公允價值，稅法上認可被合并方的賬面價值。被合并方凈資產的

公允價值6000萬元大于原賬面價值5500萬元，即合并報表角度賬面價值大于

計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債=(6000-

5500)X25%=125(萬元)；因此應確認的企業合并商譽=企業合并成本一被

合并方可辨認凈資產公允價值X持股比例=5500—(6000-125)X80%=800

(萬元)。掌握“所得稅會計相關的合并處理”知識點。

［單選題］35.2X14年1月1日甲公司取得乙公司60%的股權，甲公司和乙公司

同屬于一個企業集團，甲公司為取得該股權，支付銀行存款1200萬元，當日乙

公司的凈資產的賬面價值為2500萬元，公允價值為3000萬元，差額由一項固

定資產產生，該項固定資產的賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元，采

用年限平均法計提折舊，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0。當年乙公司實

現的凈利潤為1000萬元，不考慮其他因素，期末甲公司編制合并報表的時候應

確認的投資收益為()。

A.540萬元

B.600萬元

C.1000萬元

D.900萬元

正確答案：B

參考解析：本題考查知識點：同一控制長期股權投資與所有者權益的合并處

理。

甲公司和乙公司同屬于一個企業集團，因此甲公司取得乙公司的投資屬于同一

控制下的企業合并。同?控制下的企業合并，在合并報表中，應當自取得對了

公司長期股權投資的年度起，逐年按照子公司當年實現的凈利潤中屬于母公司

享有的份額，確認母公司應該享有的投資收益的金額，不需要考慮合并日被合

并方評估增值的金額，所以甲公司確認的投資收益的金額=1000X60%=600

(萬元)。掌握“同一控制下取得子公司合并日合并財務報表的編制”知識

點。

［單選題］36.甲公司于2012年1月7日取得乙公司30%的股權，支付款項1200

萬元，并對所取得的投資采用權益法核算，當日乙公司可辨認凈資產公允價值

為4200萬元，當年末確認定乙公司的投資收益100萬元，乙公司當年沒有確認

其他綜合收益。2013年1月，甲公司又出資2300萬元取得乙公司另外40%的股

權。購買口，乙公司可辨認凈資產公允價值為5500萬元，原取得30%股權的公

允價值為1700萬元。假定甲公司、乙公司不存在任何關聯關系。甲公司合并報

表確認的合并成本是()。

A.3500萬元

B.3560萬元

C.3660萬元

D.4000萬元

正確答案：D

參考解析：合并報表中的合并成本=原股權在購買日的公允價值+新增股權付

出對價公允價值=1700+2300=4000(萬元)。掌握“通過多次交易分步實現

的非同一控制下企業合并”知識點。

［單選題］37.2010年5月30日，甲公司以2000萬元的價格自非關聯方A公司處

取得其持有的乙公司15%的股權，取得投資后，甲公司對乙公司不能形成控制、

共同控制或重大影響，甲公司為取得該股權還發生手續費等交易費用50萬元。

2012年1月1日，甲公司為了提高閑置資金的利用率，繼續以5000萬元的價格

自A公司處取得乙公司40配的股權，自此甲公司能夠控制乙公司的生產經營決

策。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值的金額為12000萬元，乙公司所有者

權益的賬面價值為11500萬元，原持有15%股權的公允價值為1875萬元。假定

不需要考慮其他因素，上述交易不屬于一攬子交易，2012年1月1日甲公司取

得乙公司控制權的合并成本為()。

A.7050萬元

B.6875萬元

C.6325萬元

D.5000萬元

正確答案：B

參考解京東題考查知識點：通過多次交易分步實現的非同一控制權企業合

并。

非同一控制下多次交易分步實現企業合并，合并成本=購買日原股權公允價值

1875+新增投資成本5000=6875(萬元)。掌握“通過多次交易分步實現的小

同一控制下企業合并”知識點。

［單選題］38.下列關于同一控制下吸收合并的會計處理方法中，不正確的是0。

A.合并方對同一控制下吸收合并中取得的資產、負債應當按照相關資產、負債

在被合并方的原賬面價值入賬

B.以發行權益性證券方式進行的該類合并，所確認的凈資產入賬價值與發行股

份面值總額的差額，應計入資本公積一一股本溢價，資本公積一一股本溢價的

余額不足沖減的，相應沖減盈余公積和未分配利潤

C.以支付現金、非現金資產方式進行的該類合并，所確認的凈資產入賬價值與

支付的現金、非現金資產賬面價值的差額，相應調整資本公積一一資本溢價，

資本公積一一資本溢價的余額不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤

D.合并方為進行企業合并發生的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當

于發生時計入合并成本

正確答案：D

參考解析：合并方為進行企業合并發生的審計費用、評估費用、法律服務費用

等，應當于發生時計入管理費用。掌握“同一控制下吸收合并的處理”知識

點。

［多選題］1.以下關于合并資產負債表相關項目抵銷的理解，正確的有()。

A.母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷后，產生

的差額應當計入合并商譽

B.同一控制下的企業合并中，母公司對子公司的長期股權投資與母公司享有子

公司針對集團最終控制方而言的所有者權益賬面價值的份額應當相互抵銷

C.母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵

銷應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備

D.非同一控制下的企業合并中，在購買日，母公司對子公司的長期股權投資大

于母公司享有子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當在商譽項目列示

正確答案：BCD

參考解析：選項A,這種情況下產生的借方差額計入合并利潤表中的投資收益項

目，產生的貸方差額計入合并利潤表中的財務費用項目?？梢越Y合下面的例題

理解：

A與C是母子公司關系，2X18年1月1口，A公司經批港按面值發行5年期一

次還本、分期付息的公司債券1000萬元，債券利息在次年1