第七章負債習題

知識點1:流動負債

【例題1?單選題】企業發生賒購商品業務，下列各項中不影響應付賬款入張金額的是（）。

A.商品價款

B.增值稅進項稅額

C.現金折扣

D.銷貨方代墊運雜費

軟[答疑編號4476070101]

『正確答案』C

「答案解析」本題考核應付賬款的核算。企業賒銷商品的分錄是：

借：庫存商品

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

銷貨方代墊的運雜費計入應付賬款，ABD都影響應付賬款金額，只有選項C不影響應付賬款金

額，現金折扣是在實際發生時沖減財務費用。

【例題2?單選題】企業轉銷無法支付的應付賬款時，應將該應付賬款賬面余額計入（）。

A.資本公積

B.營業外收入

C.其他業務收入

D.其他應付款

，[答疑編號4476070102]

「正確答案」B

「答案解析」應付賬款確實無法支付應當計入營業外收入。

【例題3?單選題】預收賬款情況不多的企業，可以不設“預收賬款”科目，而將預收的款項

直接記入的賬戶是（）。

A.應收賬款

B.預付賬款

C.其他應付款

D.應付賬款

”答疑編號4476070103]

「正確答案JA

『答案解析』預收賬款情況不多的企業，也可以將預收的款項直接記入應收賬款科FI的貸方，

而不是“應付賬款”科目的貸方

【例題4?單選題】甲企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2010年5月因管理不

善造成毀損庫存原材料一批，該批原材料賬面成本為150萬元，市場售價160萬元，相關責任人賠

償損失50萬元。則由于毀損原材料應轉出的增值稅進項稅額為（）萬元。

A.8.5

B.17.0

C.25.5

D.27.2

?[答疑編號4476070104]

「正確答案JC

「答案解析」應該轉出的增值稅進項稅額=150X17^=25.5（萬元）。

【例題5?多選題】下列稅金中，應計入存貨成本的有（）。

A.由受托方代收代交的委托加T直接用于對外銷伐的商品負擔的消費稅

B.由受托方代收代交的委托加工繼續用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅

C.進口原材料交納的消費稅

D.小規模納稅企業購買材料交納的增值稅

E.一般納稅企業因購進生產性固定資產而支付的增值稅

。[答疑編號4476070105]

「正確答案』ACD

I?答案解析」由受托方代收代交的委托加工直接用F對外銷售的商品負擔的消費稅計入委托加

工物資的成本；由受托方代收代交的委托加工繼續用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅應記入

“應交稅費一應交消費稅”科目的借方；進口原材料交納的消費稅應計入原材料成本；小規模納稅

企業購買材料交納的增值稅應計入存貨成本。

【例題6?單選題】企業繳納的下列稅費中，應記入管理費用的是（）。

A.營業稅

B.增值稅

C.印花稅

D.教育費附加

“答疑編號4476070106]

「正確答案」C

「答案解析」房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅、礦產資源補償費，一般直接記入“管理

費用”

【例題7?多選題】下列各項中，應確認為應付職工薪酬的有（）。

A.非貨幣性福利

B.社會保險費和辭退福利

C.退休職工的工資、福利費

D.工會經費和職工教育經費

E.為職工無償提供的醫療保健服務

。[答疑編號4476070107]

「正確答案』ABDE

「答案解析」本題考核應付職T薪酬的核算內容。應付職工薪酬包括職工工資、資金、津貼和

補貼，職工福利費，社會保障費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，非貨幣性福利,因解除

與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

【例題8?多選題】下列會計事項中，應在“應付職工薪酬”科目借方核算的有（）。

A.確認因解除與職工的勞動關系給予的補償

B.支付職工教育經費用于職工培訓

C.企業以現金與職工結算股份支付

【）.扣還代墊的個人所得稅

E.外商投資企業從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金

■答疑編號4476070108]

『正確答案』BCD

「答案解析』選項AE應計入“應付職工薪酬”科目的貸方。

【例題9?多選題】下列各項中，應在“應付職工薪酬”科目貸方核算的有（）。

A.無償向職工提供的租賃住房每期應支付的租金

B.按芾事會批準的股份支付協議確定的應支付股份在可行權口之后發生的公允價值變動金額

C.因解除與職工的勞動關系而確認的應予補償的金額

D.作為非貨幣性福利發放給職工的自產產品的賬面價值

E.外商投資企業從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金

。[答疑編號4476070109]

「正確答案」ACE

『答案解析J選項A,借記管理費用等科目，貸記應付職工薪酬；選項B,公允價值上升時，貸

記應付職工薪酬，若公允價值下降，則應借記應付職工薪酬；選項C,對于辭退福利應借記管理費

用，貸記應付職工薪酬；選項I）,應借記“應付職工薪酬”，貸記“主營業務收入”、“應交稅費

——應交增值稅（俏項稅額）"，并結轉成本；選項E,借記“利潤分配一一提取職工獎勵及福利

基金”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

【例題10?單選題】某飲料生產企業為增值稅一般納稅人，年末將本企業生產的一批飲料發放

給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%,實際成本

為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業應確認的應付職工薪酬為（）萬元。

A.10

B.11.7

C.12

D.14.04

。[答疑編號4476070110]

「正確答案』D

『答案解析』本題考核自產產品用于職工福利的核算。將自產產品用于職工福利，要確認收入,

計入應付職工薪酬的金額=12+12X17%=14.04（萬元）。分錄如下：

借：有關成本費用科目14.04

貸：應付職工薪酬14.04

借：應付職工薪酬14.04

貸：主營業務收入12

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）2.04

借：主營業務成本10

貸：庫存商品10

【例題11?單選題】甲公司為生產企業，屬一般納稅人，共有職工150人，其中生產人員12（）

人，管理人員30人。公司以其生產的每件成本為1000元的產品作為福利發放給每名職工。假設該

產品的不含稅售價為1200元，適用增值稅稅率17%,不考慮其他相關稅費，則下列會計分錄中正

確的是（）。

（8）以現金支付職工李某生活困難補助0.1萬元。

（9）從應付張經理的工資中，扣回上月代墊的應由其本人負擔的醫療費（）.8萬元。

要求：編制甲上市公司2DX7年3月上述交易或事項的會計分錄。

（“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

?[答疑編號4476070113]

「正確答案J

(1)借:管理費用1.2

貸：應付職工薪酬1.2

(2)借:長期待攤費用3

貸：應付職工薪酬3

(3)借:管理費用2

貸：應付職工薪酬2

借：應付職工薪酬2

貸：累計折舊2

（4）借:管理費用87.75

貸：應付職工薪酬87.75

借：應付職工薪酬87.75

貸；主營業務收入75

應交稅費一一應交增值稅（俏項稅額）12.75

借：主營業務成本60

貸：庫存商品60

(5)借：生產成本105

制造費用15

管理費用20

銷售費用10

貸：應付職工薪酬150

(6)借：應付職工薪酬5

貸：銀行存款5

(7)借：應付職工薪酬0.8

貸：應交稅費一一應交個人所得稅0.8

(8)借：應付職T.薪酬0.1

貸：庫存現金0.1

(9)借：應付職工薪酬0.8

貸：其他應收款0.8

【例題14?單選題】關于應付股利，下列說法中正確的是（）。

A.是指企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或

利潤

B.是指企業董事會或類似機構通過的分配給投資者的現金股利或利潤

C.企業應根據董事會或類似機構審議批準的利潤分配方案進行會計處理

【）.企業不應根據董事會或類似機構審議批準的利潤分配方案進行會計處理，也不在附注中披露

。[答疑編號4476070114]

「正確答案」A

『答案解析』企業董事會或類似機構通過的利潤分配方案，不作賬務處理，但應在附注中披露。

【例題15?單選題】下列各項中，不應計入相關金融資產或金融負債初始入賬價值的是（）。

A.發行長期債券發生的交易費用

B.取得交易性金融資產發生的交易費用

C.取得持有至到期投資發生的交易費用

D.取得可供出售金融資產發生的交易費用

。[答疑編號4476070115]

「正確答案」B

「答案解析」交易性金融資產發生的相關費用應計入投資收益，其他幾項涉及的相關交易費用

都計入其初始入賬價值。其中發行長期債券的交易費用是倒擠入債券的初始入賬價值中的。

【例題16?多選題】下歹J各項交易或事項，應通過“其他應付款”科目核算的有（）

A.客戶存入的保證金

B.應付股東的股利

C.應付租入包裝物的租金

D.預收購貨單位的貨款

E.應付的社會保險費

，[答疑編號4476070116]

「正確答案」AC

「答案解析」選項B計入應付股利，選項D在預收賬款項目中核算。選項E應該通過應付職工

薪酬核算的。

考點2：公司債券

【例題1?多選題】下列關于企業發行可轉換公司債券會計處理的表述中，正確的有（）。

A.將負債成份確認為應付債券

B.將權益成份確認為資本公積

C.按債券面值計量負債成份初始確認金額

D.按公允價值計量負債成份初始確認金額

E.按債券票面價格和市場價格殊高原則確認發行債券的入張金額

”答疑編號4476070117]

「正確答案JABD

「答案解析J企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份

進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。負債成份的初始確認金額為

其公允價值，即將負債成份的未來現金流量進行折現后的金額。

【例題2?單選題】甲上市公司2010年1月1日發行面值為2000萬元，期限為3年、票面利

率為5短按年付息的可轉換公司債券，債券發行1年后可轉奏為股票。甲公司實際發行價格為1920

萬元（不考慮發行費用），同期普通債券市場利率為8%,甲公司初始確認時負債成分的金額是（）

萬元。（已知PVA（8%,3）=2.5771,PV（8%,3）=0.7938）

A.1920.00

B.1825.31

C.1845.31

D.1765.31

。[答疑編號4476070118]

「正確答案JC

『答案解析」初始確認時負債成份的金額=2000X5%XPVA(8%,3)+2000XPV(8%.3)=

1()0X2.5771+2000X0.7938=1845.31(萬元)。

【例題3?單選題】X公司于20X9年1月1日按面值發行可轉換公司債券4000萬元，票面年

利率為6哈期限為3年。每年年末支付利息，結算方式是持有方可以選擇付現或轉換成發行方的股

份，假設不附選擇權的類似債券的市場利率為9%,則該批債券的入賬價值為()元。[已知：PV

(3,9%)=0.7722,PA(3,9%)=2.5313,PV(3,6%)=0.8396,PA(3,6%)=2.6730]

A.32800000

B.36963120

C.39999200

D.40000000

，[答疑編號4476070119]

「正確答案」B

「答案解析J應付可轉換公司債券在進行初始確認時，要將負債和權益成份進行分拆，在進行

分拆時，應當采用未來現金流量折現法確定負債成份的初始入賬價值，再按發行價格扣除負債成份

初始入賬價值后的金額確定權益成份的入賬價值。該債券的入賬價值=負債成份的價值=40()0XPV

(3,9%)+4000X6%XPA(3,9%)=4000X0.7722+240X2.5313=3696.312(萬元)。

【例題4?單選題】甲上市公司2010年1月1日按面值發行5年期一次還本付息的可轉換公司

債券2000萬元，款項已存入銀行，債券票面利率為6%,不考慮發行費用。債券發行1年后可轉換

為普通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元。同期二級市場上與之類似的沒有附

帶轉換權的債券市場利率為9%,則甲公司2010年12月31口因該可轉換公司債券應確認的利息費

用是()萬元。(已知PVA(9%,5)=3.8897,PV(9%,5)=0.6499)

A.81.01

B.116.78

C.120.00

D.158.08

，[答疑編號4476070120]

「正確答案」D

「答案解析」可轉債負債成份的公允價值=(2000+2000X6%X5)XPV(9%,5)=1689.74

(萬元)，甲公司2010年12月31日應確認的利息費用=1689.74X9%=152.08(萬元)。

【例題5?綜合題】甲上市公司發行公司債券為建造專用生產線籌集資金。有關資料如下：

(1)2007年12月31日，委托證券公司以7755萬元的價格發行3年期分期付息公司債券。

該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5%,實際年利率為5.64%,每年付息一次，到期后按面

值償還。支付的發行費用與發行期間凍結資金產生的利息收入相等。

(2)生產線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發行債券所得款項當日全

部支付給建造承包商，2009年12月31口所建造生產線達到預定可使用狀態。

(3)假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日；2011年1月10日支付201()年

度利息，一并償付面值。

(4)所有款項均以銀行存款收付。

要求：

（1）計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額、當年應予資本化或費用化的利息

金額、利息調整的本年攤銷額和年末余額，結果填入答題紙第1頁所附表格（不需列出計算過程）。

（2）分別編制甲公司與債券發行、2008年12月31日和2010年12月31日確認債券利息、2011

年1月10日支付利息和面值業務相關的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示，“應付債券”科目應列出明細科目）

」[答疑編號4476070121]

『正確答案』

（1）單位：萬元

2007年末2008年末2009年末2010年末

面值8000800080008000

攤余成本利息調整-245-167.62一85.870

合計77557832.387914.138000

資本化或費用化的利息金額437.38441.75445.87

應付利息36036()360

利息調整的本年攤銷額77.3881.7585.87

（2）債券發行：

借：銀行存款7755

應付債券一利息調整245

貸：應付債券一面值8000

2008年12月31日：

借：在建工程437.38

貸：應付債券一利息調整77.38

應付利息360

2010年12月31日：

借：財務費用445.87

貸：應付債券一利息調整85.87

應付利息360

2011年1月10日：

借：應付利息360

應付債券一面值8000

貸：銀行存款8360

考點3：債務重組

【例題1?多選題】2010年7月31日，甲公司應付乙公司的款項420萬元到期，因經營陷于困

境，預訂短期內無法償還。當日，甲公司就該債務與乙公司達成的下列償債協議中，屬于債務重組

有（）。

A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產清償

B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權投資清償

C.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司延期兩年償還

【）.減免甲公司220萬元債務，剩余部分甲公司現金償還

E.甲公司以賬面價值為450萬元，實際公允價值為390萬元的存貨償還債務

“答疑編號4476070201]

「正確答案」ACDE

「答案解析」根據債務篁組定義，債權人做出讓步是基本特征。選項B中，對于應付乙公司的

420萬債務，甲公司以公允價值為420萬的資產進行清償，乙公司并未做出讓步，因此不屬于債務

重組。

【例題2?單選題】在債務重組時，因債權人已對重組債權計提了壞賬準備，導致債權人實際

收到的現金大于重組債權賬面價值，該部分差額，債權人應（）。

A.增加營業外收入

B.增加資本公積

C.沖減資產減值損失

I）.沖減管理費用

」[答疑編號4476070202]

「正確答案JC

「答案解析」債務重組的過程，因債權人計提壞賬準備的原因，造成債權人實際收到的現金大

于重組債權賬面價值的，說明債權人原計提的壞賬準備多了，這時應按照差額沖減資產減道損失.

【例題3?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。甲公司應收乙公司銷貨

款79560元（已計提壞賬準備8000元），因乙公司發生財務困難，不能如期償還，經雙方協商，乙

公司以一批原材料抵債，并開出增值稅專用發票，甲公司支付材料運費100元。該批原材料賬面價

值5500（）元，已計提減值準備5000元，公允價值（計稅基礎〉60000元。則甲公司對該債務重組應

確認債務重組損失（）元。

A.1260

B.1360

C.9360

D.11560

。[答疑編號4476070203]

「正確答案JB

「答案解析]甲公司應確認的債務重組損失=（79560-8000）—60000X117%=1360（元）

【例題4?單選題】2010年9月1日，甲公司從乙公司賒購商品一批，不含稅價格780萬元，

適用的增值稅稅率17%。2011年2月1日，甲公司發生重大火災，無法按合同約定支付該筆款項。

經雙方協議，甲公司以一房產抵償該款項，該房產原值600萬元，已提折舊240萬元，公允價值700

萬元。假設不考慮增值稅外的其他相關稅費，則甲公司因該項業務應確認的營業外收入為（）萬

yilo

A.212.60

B.340.00

C.420.00

D.552.60

”答疑編號4476070204]

「正確答案」D

「答案解析』甲公司因該項業務應確認的營業外收入=債務重組利得+固定資產處置利得=

（780X1.17-700）+[700-（600-240）]=552.6（萬元）。

【例題5?單選題】債權人接受債務人以非現金資產抵償債務時，不影響債權人債務重組損失

的項目是（）。

A.債權人計提的壞賬準備

B.債權人取得的可抵扣增值稅進項稅額

C.債權人接受的非現金資產的賬面價值

D.債權人為取得受讓資產而支付的稅費

■答疑編號4476070205]

『正確答案』C

「答案解析」債權人取得的非現金資產應該以受讓非現金資產的公允價值入賬，受讓的非現金

資產的公允價值和重組債務的賬面價值之間的差額確認為債務重組損失，非現金資產的賬面價值不

影響債權人的債務重組損失。

【例題6?單選題】下列各項以非現金資產清償全部債務的債務重組中，屬于債務人債務重組

利得的是（）。

A.非現金資產賬面價值小于其公允價值的差額

B.非現金資產賬面價值大于其公允價值的差額

C.非現金資產公允價值小于重組債務賬面價值的差額

D.非現金資產賬面價值小于重組債務賬面價值的差額

，[答疑編號4476070206]

「正確答案」C

「答案解析」債絳人以#現金資產清償債務的，應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確

認重組債務，并將重組債務的賬面價值和轉讓非現金資產的公允價值之間的差額計入營業外收入

（債務重組利得）。

【例題7?單選題】下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的是（）。

A.債務人以債轉股方式抵償債務的，債務人將重組債務的賬面價值大于相關股份公允價值的差

額計入資本公積

B.債務人以債轉股方式抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于相關股權公允價值的差

額計入營業外支出

C.債務人以非現金資產抵償債務的，債權人將重組債權的賬面價值大于受讓非現金資產公允價

值的差額計入資產減值損失

D.債務人以非現金資產抵償債務的，債務人將重組債務的張面價值大卜轉讓非現金資產公允價

值的差額計入其他業務收入

u[答疑編號4476070207]

「正確答案JB

「答案解析」債務重組的利得或損失應當記入營業外收支。選項A,差額應計入“營業外收入

一一債務重組利得”；選項C,差額應計入“營業外支出一一債務重組損失”；選項D,差額應計入

“營業外收入一一債務重組利得”。

【例題8?多選題】以債務轉為資本的方式進行債務重組時，以下會計處理方法正確的有（）。

A.債務人應將債權人因放棄債權而享有的股份的公允價值確認為股本或實收資本

B.債務人應將股份公允價值總額與股本或實收資本之間的差額確認為債務重組損益

C.債務人應將債務的賬面價值與股權的公允價值之間的差額作為債務重組利得

【）.債權人應當將享有股份的公允價值與債權的賬面余額的差額作為投資損失

E.債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資成本

」[答疑編號4476070208]

「正確答案』CE

「答案解析」債務人重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益（營

業外收入），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積，因此選項

AB不正確：選項D,債權人享有股份的公允價值與債權的賬面價值的差額，借方差額作為嘖務重組

損失，貸方差額應該沖減資產減值損失，選項D不正確。

【例題9?單選題】債務人采用修改其他債務條件進行債務重組時，修改債務條款后很可能發

生或有應付金額，對此或有應付金額的會計處理是（）。（2007年）

A.計入重組后債務的公允價值

民作為預計負債

C.計入營業外收入

D.調整原債務的賬面價值

。[答疑編號4476070209]

「正確答案」B

『答案解析』修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業會計準則

一一或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為“預計負債”

【例題10?多選題】下列關于債務重組會計處理的表述中，正確的有（）。

A.債權人將很可能發生的或有應收金額確認為應收債權

B.債權人收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

C.債務人將很可能發生的或有應付金額確認為預計負債

D.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入當期損益

E.債務人確認的或有應付金額在隨后不需支付時轉入資本公積

，[答疑編號4476070210]

「正確答案」BCD

「答案解析』債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認

或有應收金額，實際發生時計入當期損益。對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，

且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為

預計負債，日后沒有發生時，轉入當期損益（營業外收入）。

【例題11?多選題】債務重組采用混合重組方式時，下列會計處理正確的有（）。

A.債權人依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、享有債務人股份的公允價直沖減重

組債權的賬面余額，再按修改其他債務條件方式的規定處理

B.債權人依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、享有債務人股份的公允價值沖減重

組債權的賬面價值，再按修改其他債務條件方式的規定處理

C.債務人依次以支付的現金、轉讓的非現金資產賬面價值、債權人享有股份的公允價值沖減重

組債務的賬面價值，再按修改其他債務條件方式的規定處理

D.債務人依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的面值沖減重組債

務的賬面余額，再按修改其他債務條件方式的規定處理

E.如果重組涉及或有事項，則債務人應確認或有支出，債權人不確認或有收益

」[答疑編號4476070211]

「正確答案』AE

「答案解析」選項B,債權人應依次以收到的現金接受的非現金資產公允價值，享有債務人股

份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，而非賬面價值；選項C、D,債務人應依次以支付的現金、

轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面余額，再按修改其他

債務條件方式的規定處理，所以不正確。

【例題12?綜合題】甲股份有限公司（本題下稱''甲公司"）為上市公司，2X10年發生的相

關交易或事項如下：

（1）2X10年7月30日，甲公司就應收A公司賬款6000萬元與A公司簽訂債務重組合同。

合同規定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投資償付該項債務；A公司在建寫字樓

和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。

2X10年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司

該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬元，未計提

減值準備，公允價值為2200萬元；A公司該長期股權投資的賬面余額為2600萬元，已計提的減

值準備為200萬元，公允價值為2300萬元。

甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資，采用成本法核算。

假定不考慮相關稅費影響。

要求：

（1）計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。

（2）計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。

，[答疑編號4476070212]

「正確答案」

（1）甲公司債務重組應當確認的損益=6000—800—2200—2300=700（萬元）

借：在建工程2200

長期股權投資2300

壞賬準備800

營業外支出一債務重組損失700

貸：應收賬款6000

（2）A公司債務重組收益=6000-2200-2300=1500（萬元）

資產轉讓應確認的損益為（2200-1800）+（2300-2400）=300（萬元）

借：應付賬款6000

長期股權投資減值準備200

投資收益100

貸：在建工程1800

長期股權投資2600

營業外收入一一資產處置利得400

一一債務重組利得1500

【例題13?綜合題】甲股份有限公司（簡稱甲公司）和乙股份有限公司（簡稱乙公司）均為增

值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%2008年度，甲公司銷售商品給乙公司，價稅合計為234

萬元，款項尚未收到。由于乙公司發生財務困難，無法償還債務，甲公司為該項應收賬款計提壞賬

準備，截至2009年12月31日共計提壞賬準備23.4萬元。有關交易或事項資料如下：

1.2010年2月8口，經雙方協商，乙公司以一批存貨償還債務。存貨的公允價值和計稅價格均

為150萬元，乙公司開具增值稅專用發票。甲公司收到存貨后作為原材料并按照實際成本進行核算。

2.2010年6月30FI,甲公司對通過債務重組獲得的原材料進行減值測試，其可變現凈值為130

萬元。該材料不適合甲公司產品生產的需要，只能用于出售。

3.2010年8月10日，年公司出售該原材料，增值稅專用發票上注明的價款為120萬元，稅款

為20.4萬元。款項收到存入銀行。

要求：

1.編制甲公司債務重組的會計分錄。

2.編制甲公司存貨期末計價的會計分錄。

3.編制甲公司俏售原材料的會計分錄。

（會計分錄中的金額以萬元為單位）

。[答疑編號4476070213]

「正確答案」1.甲公司債務重組的會計分錄為：

借：原材料150

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）25.5（150X17%）

壞賬準備23.4

營業外支出一一債務重組損失35.1

貸：應收賬款234

2.甲公司存貨期末計價的會計分錄為：

借：資產減值損失你20

貸：存貨跌價準備20

3.甲公司銷售原材料的會計分錄為：

借；銀行存款140.4

貸：其他業務收入120

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）20.4

借：其他業務成本130

存貨跌價準備20

貸：原材料150

考點4：借款費用

【例題1?多選題】下列各項中，屬于借款費用的有（）。

A.發行公司債券時發生的折價

B.發行公司債券時發生的發行費用

C.發行公司債券發生的利息

D.發行的公司債券發生的匯兌損失

E.發行公司債券時發生的溢價

“答疑編號4476070301]

「正確答案」BCD

「答案解析]借款費用包括利息、溢折價的攤銷額、輔助費用和匯兌損益，但是溢折價不屬于

借款費用，所以選項“A和E”不正確。

【例題2?多選題】下列各項資產中，屬于借款費用確認科計量時應予資本化的資產范圍有（）。

（2007年）

A.自行建造的用于出租的建筑物

B.委托加工的物資

C.自行開發的用于對外出售的房產

D.融資租入的運輸設備

E.國內采購的生產設備

。[答疑編號4476070302]

「正確答案」ACDE

『答案解析」選項B,加工期限一般較短，不屬于應予資本化的資產范圍。

【例題3?多選題】在確定借款費用暫停資本化的期間時，應當區別正常中斷和非正常中斷，

下列各項中，屬于非正常中斷的有（）。

A.質量糾紛導致的中斷

B.安全事故導致的中斷

C.勞動糾紛導致的中斷

D.資金周轉困難導致的中斷

E.由于北方冬季嚴寒導致戶外工程的中斷

，[答疑編號4476070303]

「正確答案」ABCD

【例題4?單選題】下列哪種情況不應暫停借款費用資本化（）。

A.由于勞務糾紛而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷

B.由于資金周轉困難而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷

C.由于發生安全事故而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷

D.由于可預測的氣候影響而造成連續超過3個月的固定資產的建造中斷

。[答疑編號4476070304]

『正確答案』D

「答案解析」由于可預測的氣候影響而造成的固定資產的建造中斷屬「正常中斷，借款費用不

需暫停資本化。

【例題5?多選題】下列關于借款費用的表述中，不正確的有（）。

A.資本化期間是指從借款費用開始發生時到固定資產達到預定可使用狀態的期間

B.購建固定資產過程中發生正常中斷，且中斷時間連續超過4個月，應當暫停借款費用資本化

C.購建固定資產的部分已達到預定可使用狀態，且該部分可單獨提供使用，則這部分資產發生

的借款費用應停止資本化

D.購建固定資產的部分已達到預定可使用狀態，雖然該部分可獨立提供使用，仍需待整體完工

后方可停止借款費用資本化

E.因借款發生的輔助費用應當資本化

。[答疑編號4476070305]

「正確答案」ABDE

「答案解析」借款費用開始發生時不一定是開始資本化的時點。因此選項A不正確；借款費用

暫停資本化的條件是：發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月，因此選項B不正確：購建固

定資產的部分已達到預定可使用狀態，且該部分可單獨提供使用，則這部分資產發生的借款費用應

停止資本化，因此選項D不正確；因借款發生的輔助費用要區分是專門借款還是一般借款的輔助費

川，同時在資產達到預定可使用狀態前后應分別進行處理，不能籠統地說資本化，因此選項E不正

確。

【例題6?單選題】2010年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2010

年3月5日，以該貸款支付前期訂購的工程物資款.因征地拆遷發生糾紛，該廠房延遲至2010年7

月1日才開工興建，開始支付其他工程款，2011年2月28日，該廠房建造完成，達到預定可使用

狀態。2011年4月30口，甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資

本化期間為（）。

A.2010年2月1日至2011年4月30日

B.2010年3月5日至2011年2月28H

C.2010年7月1FI至2011年2月28日

D.2010年7月1日至2011年4月30日

1[答疑編號4476070306]

「正確答案」C

「答案解析」借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資木化：

（一）資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、

轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出；

（二）借款費用已經發生；

（三）為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始,

本題中，三個條件全部滿足是發生在2010年7月1日，所以2010年7月1日為開始資本化時

點，而達到預定可使用狀態時停止資本化，所以資本化期間的終點是2011年2月28日。

【例題7?單選題】企業為購建固定資產于2007年1月1日取得專門借款5000萬元（假定當

日即符合開始資本化的條件），借款年利率為8%將尚未動用的部分借款存入銀行，取得的存款利

息為20萬元；并將500萬元暫時不用的借款進行暫時性投資，年收益率為5%。如果不考慮其他因

素的影響，該企業2007年度專門借款費用中的資本化金額為（）萬元。（2008年）

A.400B.380C.375D.355

」[答疑編號4476070307]

『正確答案』D

「答案解析」2007年度專門借款費用中的資本化金額=5000X8%—20—500X5%=355（萬元）。

選項I）正確。

【例題8?單選題】甲公司為建造廠房于2X10年3月1日從銀行借入期限為2年、年利率為

6%的專門借款3000萬元，無借款手續費，該項專門借款在銀行的存款年利率為3機工程于6月1

日開始，同時預付工程款100。萬元。因發生施工安全事故，該項工程被迫在7月1日至10月31

日期間中斷，11月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項工程在2X10年度應予資本化的

利息金額為（）萬元。

A.15B.30C.35I）.70

。[答疑編號4476070308]

「正確答案」B

11答案解析』資本化期間為2X10年6月、11月、12月，資本化的借款費用=3000X^X3/12

-（3000-1000）X3%X3/12=30（萬元）。

【例題9?單選題】2010年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。

2011年6月30日該廠房達到預定可使用狀態并投入使用，7月31日驗收合格，8月5日辦理竣工

決算，8月31口完成資產移交手續。甲公司該專門借款費用在2011年停止資本化的時點為（）。

A.6月30日B.7月31日C.8月5日D.8月31日

“答疑編號4476070309]

「正確答案」A

「答案解析」構建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時.借款費

用應當停止資本化，即6月30日。

【例題1（）?單選題】如果購建固定資產占用了一筆以上的一般借款，在計算加權平均利率時.，

需要按照實際利率法計算當期應攤銷的利息調整。計算當期攤俏利息調整的目的是（）。（2008

年）

A.調整每筆資產支出金額

B.調整資產支出的加權平均數

C.調整所占用一般借款本金的加權平均數

D.調整所占用一般借款當期實際發生的利息

，[答疑編號4476070310]

『正確答案』D

「答案解析」如果借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的

折舊或者溢價金額，調整每期利息金額。

【例題11?單選題】2010年1月1日，甲企業取得專門借款2000萬元直接用于當日開工建造

的廠房，2010年累計發生建造支出1800萬元。2011年1月1日，該企業又取得一般借款500萬元,

年利率為6除當天發生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業無其他一般借款）。不考慮其

他因素，甲企業按季計算利息費用資本化金額。2011年第?季度該企業應予資本化的一般借款利息

費用為（）萬元。

A.1.5B.3C.4.5D.7.5

，[答疑編號4476070311]

「正確答案』A

「答案解析」（1800+3C0—2000）X3/3X6%/12X3=1.5（萬元）。

【例題12?綜合題】（2D11年）甲公司發生關于固定資產的業務如下：

1.2009年1月1日，從銀行取得借款8000萬元，專門用于固定資產建造。期限為3年，年利

率為6%,每年12月31日支付利息。

2.2009年2月1日，向施工單位支付工程款3000萬元；11月1日向施工單位支付工程款3000

萬元；其余款項存放于銀行，年利率為0.9%。

3.2010年1月31口，工程達到預定可使用狀態，并向施工單位支付剩余工程款3000萬元。

借款不足部分以自有資金付清。

4.固定資產用于產品生產，采用年限平均法計提折舊，折舊年限10年，預計凈殘值為80.55

萬兀O

要求：

1.編制甲公司取得借款的會計分錄。

2.編制甲公司2009年2月1日支付工程款的會計分錄。

3.計算甲公司2009年工程應承擔的借款費用，并編制相應的會計分錄。

4.編制甲公司工程完工的會計分錄。

5.計算甲公司2010年折日費用，并編制相應的會計分錄。

（會計分錄中的金額以萬元為單位）

。[答疑編號4476070312]

「正確答案」

1.編制借款的會計分錄

借：銀行存款8OOG

貸：長期借款e000

2.編制2009年2月1日支付工程款的會計分錄。

借：在建工程300C

貸：銀行存款a000(2分)

3.計算2009年工程應承擔的借款費用，并編制相應的會計分錄.

2009年閑置資金的投資收益為：

8000X0.9%X1-7-12+(8000-3000)X0.9%X9+12+(8000-3000-3000)X0.9%

X2+12=6+33.75+3=42.75(萬元)

其中，1月份閑置資金的投資收益為6萬，2—12月閑置資金投資收益總額為36.75萬元

2009年利息支出總額為=8000X6%=48()萬，其中1月份利息支出為40萬元，2—12月利息

支出為440萬元

2009年資本化金額為44C-36.75=403.25(萬元)

借：在建工程403.25

財務費用34(40-6)

貸：銀行存款437.25

或

借；在建工程440

財務費用40

貸：銀行存款480

借：銀行存款(應收利息)42.75

貸：在建工程36.75

財務費用6

4.編制工程完工的會計分錄。

2010年資本化利息=80D0X6%+12—2()0()X0.9%+12=38.5萬元

固定資產入賬價值=30C0+3000+3000+403.25+38.5=9441.75萬元

借：固定資產9441.75

貸：在建工程9441.75

5.計算2010年的折舊費用，并編制相應的會計分錄。

2010年計提折舊額=(9441.75-80.55)+10X11+12=858.11萬元

借：制作費用858.11

貸：累計折舊858.11

考點5：或有事項

【例題1?多選題】下列事項中，屬于或有事項的有()。

A.企業對外公告其詳細、正式的重組計劃，準備重組所屬乙企業

B.企業的待執行合同變成了虧損合同，而且與該合同相關的義務不可撤銷，并很可能導致一定

金額的經濟利益流出企業

C.企業以自有財產作抵押向銀行貸款

D.企業為關聯方銷售的產品提供質量擔保

E.企業接受含有或有支出的修改其他債務條件的債務重組方案

。［答疑編號4476070313］

「正確答案］ABDE

「答案解析」選項C是正常的事項，不符合或有事項的定義。

【例題2?單選題】丁公司2010年銷售甲產品50000萬元，根據產品質量保證條款的規定，產

品售出一年內，如發生正常質量問題，公司將負責免費修理。根據以往經驗，出現小的質量問題發

生的修理費為銷售額的2%,出現大的質量問題發生的修理費為銷售額的5船根據預測，2010年售

出的產品中有10舟將發生小的質量問題，有5%將發生大的質量問題。則丁公司2010年12月31FI因

銷售甲產品應確認的預計負債為（）萬元。

A.100B.125C.225D.250

，［答疑編號4476070314］

『正確答案』C

「答案解析