高新技術企業的稅收優惠政策研究—以廈門市企業為例摘要由疫情導致的全球經濟低迷的情況還在持續，各國都迫切希望能夠恢復經濟，發展高新技術及其產業是一項重要的經濟復蘇政策。我國經濟正處于重要的攻堅期，在這一特殊時期我國要抓住機遇，在經濟上爭取一個新提升。發展高新技術企業不僅能拉動傳統產業的轉型和發展，更能為我國提供科技創新的動力和源泉，因此我國鼓勵企業加大對高新技術研發活動的投入，也出臺了許多稅收優惠政策為高新技術企業提供便利和支持。本文借助文獻研究法和案例分析法，先從分析稅收優惠政策對高新技術企業的正面影響出發，以廈門市當下高新技術企業的發展形勢為例，展開研究。借鑒國外在這一方面的優秀、成熟經驗，總結出完善高新技術企業稅收優惠政策方面的意見。關鍵詞:高新技術稅收優惠政策目錄緒論高新技術企業稅收優惠政策的相關概念與理論基礎相關概念的界定稅收優惠政策理論基礎稅收優惠政策對高新技術企業的影響稅收優惠政策降低高新技術企業的風險稅收優惠政策推進高新技術企業的創新高新技術企業稅收優惠政策的現狀分析----以廈門市企業為例我國現行的高新技術企業稅收優惠政策體系高新技術企業發展的現狀以及稅收優惠政策的效應高新技術企業稅收優惠政策存在的問題國外高新技術企業稅收優惠政策舉例及主要經驗總結國外高新技術企業稅收優惠政策舉例國外高新技術企業稅收優惠政策的經驗總結優化我國高新技術企業稅收優惠政策的建議升級高新技術企業稅收優惠政策體系拓寬享受高新技術企業稅收優惠范圍加大針對中小型高新技術企業的稅收優惠力度總結緒論受新冠疫情不斷卷土重來的影響，世界多國的經濟發展遠景存在諸多不確定性，加重了經濟轉型時期的復雜性。在各國經濟萎縮的情況下，發展高新技術及其相關產業無疑是一項重要的經濟復蘇政策，這也是許多國家共同的選擇。 未來五年對中國而言是非常重要的時期，要走好現代化強國的建設之路，中國企業正面臨復雜多變的發展局勢。高新技術企業的繁榮發展，是我國用以帶動傳統產業轉型和發展的重要手段。近年來，我國出臺了許多優惠政策來鼓勵高新技術企業加大對研發活動的投入。但由于我國針對高新技術企業的稅收優惠政策仍處于發展前期，缺乏經驗，不如其他國家成熟，因此不可避免地出現一些漏洞和不足。在政策上還有可以完善的空間。完善我國高新技術企業的稅收優惠政策任重而道遠，還需要多方共同努力。高新技術企業稅收優惠政策的有關概念與理論相關概念的界定高新技術企業的概念和特征高新技術企業指的是企業研發屬于世界科技前沿，具有知識密集、技術密集型特點的新興技術，取得核心技術的知識產權并為企業帶來效益。該企業最大的特點是創新科研能力對企業十分重要，研究和開發費用投入較大，且企業的發展大大依賴科研人才。這一概念在上世紀80年代由美國學者首次提出，而后陸續獲得各國學者的認可。在我國，《高新技術企業認定管理辦法》有對高新技術企業的概念作出解釋和界定。在此后的一段時間內，該管理辦法都作為界定高新技術企業范圍的政策依據。在我國主流思想里，高新技術企業即能夠保持研究開發與技術成果之間相轉化，最后形成核心自主知識產權，并能借此獲得企業效益的居民企業，具有高投入、高收益、高外溢、高技術、高創新等特點。稅收優惠政策的概念稅收優惠政策指的是在稅法層面，為了配合國家當時時期的發展戰略或發展總目標，政府有針對性的出臺一些鼓勵和幫扶性質的稅收規定，對一些納稅人或企業給予稅負上的減免，以減輕人民或企業的經濟負擔，來表示國家對企業的支持，借此來促進其發展。同時適宜的稅收優惠政策是國家調控社會經濟的重要途徑，尤其是在經濟下行的特殊時期，能有效促進經濟平穩運行，保持社會穩定安寧。我國最常見的稅收優惠形式有減免稅、退稅、稅率差異、先征后退、稅收抵免等。從稅種種類來劃分，有所得稅、流轉稅、財產稅三種優惠種類。稅收優惠政策理論基礎“經濟人”假設“經濟人”理論的提出者是亞當斯密，這是一種由享樂主義演變來的理論。該理論認為人的一切行為動機都源于利益驅使，人工作的目的是獲得利益，因此“經濟人”也被稱為“唯利人”。由于人的趨利性，我們可以認為，資本家作為“經濟人”，同時也是潛在的投資者，以追求自己的利益最大化為目標，會將資金投入在讓自己獲得更多收益的地方，高新技術企業的稅收優惠政策在一定程度上可以降低企業的風險，降低投資失敗的可能性，就能吸引投資者將資本更多地投入高新技術企業，從而促進其發展。“市場失靈”理論市場失靈即市場對商品或勞務等各資源的配置無法形成最優的效益。同時市場失靈理論也常用以描述市場功能無法滿足公眾利益需求的情況。有學者研究市場失靈產生的深層次原因，得出結論為：市場壟斷現象的出現導致形成不完全競爭市場；公共產品的非競爭和非排他特性產生的問題導致公共產品供給失衡；正外部性和負外部性造成的影響未及時協調而產生的矛盾。由于高新技術企業具有高外溢性的特征，而高外溢性正是正外部效應的經典體現。因此在高新技術企業不斷研究開發新技術的過程中，會帶動行業和整條產業鏈技術上的發展，并帶來收益，但研究開發的費用主要由高新技術企業承擔，因此政府為高新技術企業的發展保駕護航是很有必要的，也應該提供適當的優惠支持。稅收優惠政策對高新技術企業的影響稅收優惠政策降低高新技術企業的風險稅收優惠政策是將原本該收繳給國家的稅款先保留給企業，讓企業增加可供周轉的資金來進行各項工作，有利于企業資金鏈的正常運作，降低企業在開發過程遇到突發問題而使項目驟然破產的風險。另一方面來看，稅收優惠政策的實施可以散發出國家支持高新技術企業發展的積極信息，為企業吸引優質投資，凸顯資金對高新技術企業作用，增強資金可持續性，達到降低企業風險的目的。同時，各地可以通過讓渡稅額的的方式來為企業空出專門的風險準備金，風險準備金能夠補償企業部分損失，尤其對在創新研究方面經歷失敗的企業來說更能緩解困境。廈門市近年在為高新技術企業降低風險方面也做了許多工作，2020年，廈門市科學技術方面投入財政達41.22億元，占財政總支出的4.2%。經過廈門市政府努力，廈門市高新技術企業數量從2017年的1425個、2018年的1626個，2019年的1928個，增長到2020年的2282個。這些數據表明廈門市政府在降低企業風險方面的工作卓有成效，更多高新技術企業通過政府的幫扶生存下來。稅收優惠政策推進高新技術企業的創新稅收優惠政策鼓勵企業進行科技創新，為企業提供了更多的資金空間，使得高新技術企業能夠在研究開發方面投入更多，保障了良好的創新環境。特別是在對于人才激勵的稅收優惠政策上，能鼓勵更多的科技人才投入到研發工作中，為企業創新提供了強大動力，提升企業創新研發能力。2020年廈門市科技小巨人企業達一千家以上，科技企業孵化器43家，其中國家級有7家。國內專利授權量將近三萬件，PCT國際專利申請量五百件以上。每萬人有效發明專利擁有量近四十件，新登記科技成果三百多項。以上各項數據表明廈門市高新技術企業受到稅收優惠政策的惠澤，科技研發水平穩步提高，高新技術企業未來的發展趨勢也一片向好。高新技術企業稅收優惠政策的現狀分析----以廈門市企業為例我國現行的高新技術企業稅收優惠政策體系隨著目前經濟社會高速發展，為了滿足當下發展的需求，我國經歷不斷改善，已形成一套初具規模和成效的稅收優惠體系，按照稅種區分可分為流轉稅、所得稅、其他稅種和地方性政策四大類，主要是這四類構成我國高新技術企業的稅收優惠政策體系，下面對代表性強的幾種展開闡述。1.增值稅優惠政策增值稅優惠政策主要是為了鼓勵高新技術企業購買和更新相關的儀器設備，以滿足企業增產增值的需求。例如：（1）對購買進口儀器且直接用于科研、試驗和教學的，免征增值稅；（2）一般納稅人銷售自行開發生產或者加工后生產的軟件產品和集成電路產品，按13％稅率征收增值稅后，對軟件產品增值稅實際稅負超過3％、集成電路產品實際稅負超過6%的部分即征即退，所退稅款不再征收企業所得稅；（3）試點納稅人提供與技術轉讓、開發以及與之相關的咨詢、服務的，免征增值稅；（4）對國家級、省級科技企業孵化器、高校科技園和國家備案眾創空間向在孵對象提供孵化服務取得的收入，免征增值稅。2.企業所得稅優惠政策3.個人所得稅優惠政策有關高新技術企業的個人所得稅優惠政策主要是為了吸引投資人，鼓勵科研人才投身工作，例如：（1）科研機構、高等學校以股權形式獎勵個人時，準予延期繳納個人所得稅。（2）中小型高新技術企業通過未分配利潤等向個人股東轉贈股本或者高新技術企業轉化科技成果而獎勵給技術人員股權，受贈人可以申請分期繳納個人所得稅，時間不得超過五年；（3）科技人員獲得獎金來自國家級、省部級等相關獎項的，免繳個人所得稅；（4）由于職務科技成果轉化而得到現金獎勵可減按50%進行個人所得稅的繳納。高新技術企業發展的現狀以及稅收優惠政策的效應廈門市高新技術企業發展的現狀生產產值、營收穩中求進。2020年，規上高新技術產業產值超過3000億元，占全市規上工業產值的比重超40%。電子、機械兩大支柱產業總產值占比將近68%，其中電子工業產值占比達37.0%，機械工業產值占比近31%。全年全市高新技術企業全年實現收入超過2500億元，增長9.2%，其中460家收入增幅超過50%，258家收入增幅超過100%。高新技術成果轉化加快。加大創新支持投入，發放9.7億元資金用于貼補5700多家次科技企業的研發費用，鼓勵引導企業進行自主研發，項目數量達一萬三千多項。廈門市全年新增專利授權2.96萬件，增長28.6%；新增PCT國際專利申請534件，增長58.9%。2020年發布的《廈門市促進科技成果轉移轉化若干規定》中，對2017年發布的規定進行升級，提出支持技術轉移機構發展、培育發展技術經紀人等措施。對超過一百項產學研項目進行立項，提供支持，新增二百多個高新技術成果轉化項目的認定。同時廈門產業技術研究院入選“國家技術轉移人才培訓基地”，登記技術交易合同5793項，合同總金額達116億元，這也是第一次突破百億元大關。廈門市稅收優惠政策的效應從企業本身看，各項稅收優惠政策給高新技術企業形成了巨大的支持和幫扶作用，能夠促使更多企業進行高新技術資格的認定，增加了高新技術企業的數量。2016年以來廈門市高新技術企業數量增加1282家，數量上穩定增長。從研發人才的角度看，高新技術企業區別于其他行業企業的地方還有一點在于對科技研發人才的巨大需求上，優質人才是一個高新技術企業的核心競爭力，某種程度上決定了企業的發展潛力，因此加大對人才的福利保障是非常有必要的。《廈門市促進科技成果轉移轉化若干規定》（廈府辦規[2020]20號）中特別指出應給予包括科技成果完成人、轉化貢獻人在內的人員隊伍獎勵。這一項激勵人才創新的政策為廈門市吸引更多科技人才。從科研成果來看，一個地區發明專利數的多少能一定程度上體現該地區的科研成果，至2020年底，廈門市每萬人有效發明專利擁有量逼近40件，為全省平均值的3倍、全國的2倍多。體現廈門市自主創新能力得到良好提升。高新技術企業稅收優惠政策存在的問題稅收優惠政策立法層次低，缺乏整體規劃性目前我國稅收領域的根本大法尚未制定完成，稅收法律方面的立法層次較低。這導致我國對于高新技術企業稅收優惠政策的頒布無法做到全面完整的規劃。相關政策仍然以較為零散的規定或條例的形式出臺，缺乏整體性并且極易存在缺漏，在后期采取的也是“補丁式”的辦法填補漏洞，增加了公眾對政策理解上的難度，也容易讓想鉆空子的人有可乘之機。同時，由于缺少整體規劃，政策之間也常常互相影響，難以協調甚至地區的規定與中央的政策又存在矛盾點，給稅收工作帶來了極大的不便，也使企業難以真正享受到便利和好處。諸如廈門市這樣的地級市，出臺規定的權利很有限，難以做到根據自身發展和建設情況出臺最適合當地的優惠政策，目前能夠找到的廈門市政府公開的相關政策屈指可數，宣傳落實的力度也有待加強。稅收優惠政策涉及產業片面，缺乏全面適用性通過分析現有的優惠政策，能夠看出我國對于高新技術企業的優惠政策多是集中在軟件和集成電路產業上，但是高新技術領域涉及有八大類，聚焦于軟件和集成電路產業上的優惠政策覆蓋片面，沒有全方位的惠及其他行業，難以整體推動高新技術企業的發展，還極易導致產業發展失衡。再看廈門市，電子信息技術產值占全市工業產值將近四成，如此高的占有率體現電子信息產業發展之盛。但例如新能源和自動化等行業的發展就有些差強人意，然而廈門市目前推行的優惠政策會繼續加大行業間的發展差距，不利于高新技術產業健康成長。長遠發展來看，稅收優惠政策的出臺不能“偏科”，在做到促進地方特色產業發展的同時，要保證覆蓋全面性，增強政策的普適性。稅收優惠政策形式單一，缺乏豐富性從稅種的角度看，廈門現執行的高新技術優惠政策多是以企業所得稅優惠的形式來呈現。然而眾所周知，我國稅收政策體系以流轉稅和所得稅為主，尤其增值稅一直以來是我國的第一大稅種，但增值稅的重要地位并未在高新技術企業的稅收優惠政策中得到體現。同時，人才對高新技術企業的特殊意義是無可替代的，然而現行的政策中，對研發人才個人所得稅的激勵政策出臺過少，且都是集中在股權這一塊，對于絕大多數開展高新技術研發工作的人而言，難以享受到相應的優惠政策，無法發揮稅收優惠政策對研發人才的激勵作用。從方式的角度看，現行的高新技術企業稅收政策呈現出過于集中在直接優惠政策的問題。現行的政策中減稅方式仍是直接優惠占主導，間接方面則顯得不足，例如加計扣除等激勵手段的力度仍不夠大，如此一來，對企業研發創新的激勵作用就顯得差強人意了。真正從稅收優惠中受益的，主要還是已經具有較強綜合實力的企業，而對于科技不夠先進、人員能力不足的小型企業來說，幫扶的力度還需更加有力。五、國外高新技術企業稅收優惠政策舉例及主要經驗總結國外高新技術企業稅收優惠政策舉例日本高新技術企業稅收優惠政策在扶持中小企業方面，規定中小型企業可以按研究開發費用的６%抵免所得稅稅額。在研發費用方面，日本政府規定：當企業研發費用的增長額超過歷史最高時，則可按增長額的20％抵扣所得稅稅款；企業研發費用支出超過上一年度時，所得稅可以按增長部分的70%減征。在加速折舊方面，日本政府規定：購進符合條件的設備或者技術，企業可按照購價的50％在購進的當年進行折舊，稅前扣除。在購進設備方面，企業若購進機器設備用于創新研發或實驗，可按購進價格的7%直接抵免所得稅款。美國高新技術企業稅收優惠政策在扶持中小企業方面，小型高新技術企業可以將與生產經營有關的技術開發費用在產生的當年度直接稅前扣除。在降低投資風險方面，美國政府還規定：高新技術企業風險投資額的60％可給予免稅優惠，另外的40％部分則適用50％的稅率。在研發費用方面，政府提供給企業兩種抵扣方法：費用化，在研發費用產生當年一次抵扣。假如企業當年經營出現虧損，將減免的稅額向往年可追溯三年之久，如果放到以后年度結轉，時間為七年，最長可申請往后延十五年；資本化，以固定資產折舊的方式進行扣除，一般折舊年限不低于五年，軟件開發方面的研發費用準予縮短至三年。印度高新技術企業稅收優惠政策作為發展中國家，印度在高新技術領域作出了不錯的成績，尤其是計算機軟件開發產業，印度一躍成為電腦軟件開發領域的全球第２強。這些成就得益于印度政府出臺的符合本國發展的稅收優惠政策。在進出口方面，印度政府規定：符合條件的軟件技術和產品，在政府設置的特定19處的口岸開展進出口活動，可以享受免除關稅的優惠；對于專注出口的企業，可以享受免征企業所得稅的優惠。國外高新技術企業稅收優惠政策的經驗總結優化優惠方式在高新技術企業的稅收優惠方面值得我們借鑒的國家均為將間接優惠與直接優惠配合發揮效用，如此一來能夠最大程度的發揮出稅收政策的激勵作用。要擴大稅收優惠政策中以加速折舊、加計扣除等為主的間接優惠的使用范圍，以間接優惠為主的優惠方式，在企業的長期投資方面能提供更多助力。多種優惠方式相結合，可以在不同環節、不同階段全過程發力，使稅收優惠政策的調節作用發揮得淋漓盡致。重視企業均衡發展中小型高新技術企業是推動技術創新升級的前鋒，除了上述提到的美國、日本之外。還有英國也針對中小型高新技術企業出臺了專門的優惠政策，尤其是對新設立的，更是給予了力度較大的支持政策。這樣主要是為了讓中小型企業也能在技術競爭中占有一席之地，整個國家的技術革新、科學進步才能保持源源不斷的活力。我國應該借鑒英國、美國、日本這幾個國家的方式，對中小型高新技術企業給予特別的支持政策，從而為高新技術注入更多的新鮮血液，提升發展活力。關注人才激勵培養毋庸置疑，科技研發人才是高新技術產業能否得以發展的關鍵所在，有人才才能開展創新工作，必須保證人才供給的連續性，避免青黃不接的問題，才能保障高新技術的正常發展。在這點上日本就給我們提供了思路，在日本，政府允許企業將軟件開發人才的培訓費列支為意外損失準備金，進行稅前扣除。這樣，企業就能愿意在人才培養中投入資金，為人才不斷充電供能。同時，國外成熟的股權激勵政策和年金制度也起到了激勵人才的作用，通過將個人的利益與企業利潤相捆綁，充分激發科研人員的創新熱情，促進企業煥發活力。我國要更加重視科研人才這一隊伍，出臺更多的個人所得稅方面的優惠政策，促使企業加大在人才方面的投入，增強企業對于研發人才的吸引力。六、優化我國高新技術企業稅收優惠政策的建議升級高新技術企業稅收優惠政策體系我國的高新技術企業稅收優惠政策仍存在不夠全面、系統等明顯的不足之處，相比于其他的法律系統，缺少整體性、長期性和穩定性。因此，高新技術企業的稅收優惠政策如果能夠一套完整的、自上而下的法律體系作為支撐，就能夠推動高新技術企業持續發展。目前以我國的發展形勢來看，先整合現存的有關規定和政策，將其分門別類。對政策中的優惠對象、優惠內容做好詳細規定，補好原有漏洞，同時適當取消和精簡過去出臺的規范性文件，形成兼具全面性和系統性的法律體系，將稅收優惠政策的作用發揮到最大。根據高新技術企業的實際情況將企業發展階段進行劃分，根據發展階段的不同，采取相對應政策。此前，我國一直將優惠重點放在減稅，缺乏對各方面實際情況進行考量，政策中對人才激勵、科研成果等方面的規定也甚少，這些都需要加以完善。這樣在幫助企業了解法律的同時，利也能用法律為自身謀求合法權益。拓寬享受高新技術企業稅收優惠范圍目前我國高新技術企業的稅收優惠政策覆蓋范圍小，缺乏普適性。過度局限于對軟件生產和集成電路產業出臺優惠政策，這與我國高新技術領域種類眾多的實際情況不符，無法起到整體共同發展的作用。在減稅降費的整體環境下，廈門市要有大局意識，將一些具有可行性的優惠政策推廣到其他產業中去，達到促進不同產業均衡發展的目的。同時，可以通過調研數據等方式，找出廈門市高新技術企業中的短板產業，并有針對性地給予幫扶措施，最終促進高新技術企業良好發展。加大針對中小型高新技術企業的稅收優惠力度從當前國內各類型企業來看，中小型企業憑借數量和類型較多、范圍廣的特點在創新技術的發展也起到了不容忽視的作用。但就目前來看，稅收政策對中小型企業的優惠和支持力度仍有較大上升空間。在對企業類型進行認定時，首先對企業研發費用的占比進行研究，最終確定企業是否屬于高新技術企業范疇。但這一認定制度并未考慮到中小型企業的發展狀況。中小型企業規模較小，無論是整體資金投入或是研發情況都與大型企業沒有可比性，一味要求科研資金的高比重極容易產生風險，對企業發展不利。除此之外，對于許多中小型企業而言，由于發展初期的盈利率較低，沒有相應的能力將過多的資金投入研發，則更難提高研發資金的占比來進行認定，這也體現當前高新技術企業的認定標準還存在不合理的地方。因此，在對企業進行認定時可將企業規模納入考慮范圍之內，對于規模較小的企業可根據實際情況適當降低認定標準。由于此類企業由于規模較小、生存和發展相對困難，在政策上也應予以適當扶持，可通過降低增值稅率或加速折舊等手段，增加研發費用。面對中小企業融資困難這一問題，政府可采取措施對投資行為給予鼓勵和支持，比如，對于給予中小企業投資的個人或機構可適當降低投資行為上的稅收。對于投資虧損部分，可采取免除稅收的措施，鼓勵個人或機構為中小型企業進行投資，拓寬中小企業融資渠道，增加資金來源，以確保中小企業也能放心地增加對研發的投入。七、總結稅收優惠政策能夠幫助國家調控高新技術行業的發展趨勢,而健全稅收政策體系則有助于緩解中國當前的研發技術創新力量不夠、稅收政策針對性不強和地區發展不夠統籌等問題,也有利于提升中國的研發技術創新水平,進一步增強中國的整體經濟能力。本篇文章主要從中國高新技術行業現階段的發展概況開始,總結了中國目前的稅收優惠政策,并提出了稅收政策中存在的缺陷,還分析借