智慧稅務(wù)管理項目四

關(guān)稅的計算與繳納【職業(yè)能力目標】了解關(guān)稅的特點掌握關(guān)稅征稅范圍、納稅人和稅率的分類掌握關(guān)稅的基本計算方法了解關(guān)稅繳納方法【典型工作任務(wù)】判斷關(guān)稅的納稅人運用關(guān)稅優(yōu)惠政策計算進口關(guān)稅應(yīng)納稅額和出口關(guān)稅應(yīng)納稅額繳納關(guān)稅學(xué)習(xí)關(guān)稅基礎(chǔ)知識計算繳納關(guān)稅121學(xué)習(xí)關(guān)稅基礎(chǔ)知識點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本[朝聞天下]2024年關(guān)稅調(diào)整方案公布2024年1月1日起調(diào)整部分商品進出口關(guān)稅點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本(一)關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。在一般情況下,國境與關(guān)境是一致的,國境=關(guān)境。但有時兩者也會有一定的區(qū)別,如果存在自由港或自由貿(mào)易區(qū)、保稅區(qū)等時,國境>關(guān)境;如果幾個國家組成關(guān)稅同盟,成員國之間的貿(mào)易就不需繳納關(guān)稅,國境<關(guān)境,如歐洲聯(lián)盟。關(guān)稅通常分為進口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅。我國目前對進出境貨物征收的關(guān)稅分為進口關(guān)稅和出口關(guān)稅兩類。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本(二)關(guān)稅的特點征收的對象是進出境的貨物和物品關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅有較強的涉外性點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本(三)關(guān)稅的分類點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本(三)關(guān)稅的分類選擇稅：在稅則的同一稅目中，有從量和從價兩種稅率，征稅時由海關(guān)選擇其中一種計征的稱為選擇稅。海關(guān)一般是選擇稅額較高的一種征稅，當(dāng)物價上漲時，使用從價稅；在物價下跌時，使用從量稅。滑準稅：滑準稅又稱滑動稅，是指在稅則中預(yù)先按產(chǎn)品的價格高低分檔制定若干不同的稅率，然后根據(jù)進出口商品價格的變動而增減進出口稅率的一種關(guān)稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本(四)關(guān)稅的納稅人進口貨物的收貨人出口貨物的發(fā)貨人進出境物品的所有人點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本(五)關(guān)稅的征稅對象和征稅范圍關(guān)稅的征稅對象是指準許進出我國關(guān)境的貨物和物品。

凡準許進出口的貨物,除國家另有規(guī)定的以外,均應(yīng)由海關(guān)征收進口關(guān)稅或出口關(guān)稅。（對從境外采購進口的原產(chǎn)于中國境內(nèi)的貨物,也應(yīng)按規(guī)定征收進口關(guān)稅。）關(guān)稅的征稅范圍1.進口關(guān)稅：國家準許進出口的貨物、進境物品，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外；2.出口關(guān)稅：征稅范圍較小，目前我國僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及需要控制盲目出口、規(guī)范出口秩序的貨物征收出口關(guān)稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本(六)關(guān)稅稅率1.進口關(guān)稅稅率（多欄稅率）（1)最惠國稅率，適用于原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或其他地區(qū)的進口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有互相給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進口貨物。

(2)協(xié)定稅率，適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進口貨物。

(3)特惠稅率，適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物物品。

(4)普通稅率，適用原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進口貨物。

(5)配額稅率，配額內(nèi)關(guān)稅是對一部分實行關(guān)稅配額的貨物，按低于配額外稅率的進口稅率征收的關(guān)稅。(6)暫定稅率，對某些稅號中的部分貨物在適用最惠國稅率的前提下，通過法律程序暫時實施的進口稅率。具體使用哪種稅率要看貨物和物品的原產(chǎn)地國。適用國家和地區(qū)由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本(六)關(guān)稅稅率2.出口關(guān)稅稅率（一欄式）

出口關(guān)稅稅率沒有普通稅率和優(yōu)惠稅率之分只對少數(shù)資源型產(chǎn)品和易于競價、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本(六)關(guān)稅稅率3.特別關(guān)稅：由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，海關(guān)總署負責(zé)實施①報復(fù)性關(guān)稅②反傾銷稅和反補貼稅③保障性關(guān)稅提示：關(guān)稅稅率的選用注意：進出口貨物應(yīng)當(dāng)按申報進口或出口之日的稅率計稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本(七)關(guān)稅的稅收優(yōu)惠1.關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時減免三種類型。2.入關(guān)后，我國減征關(guān)稅以最惠國稅率或普通稅率為基準3.除法定減免稅外的其他減免稅均由國務(wù)院決定。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本(七)關(guān)稅的稅收優(yōu)惠1.法定減免(1)關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物(2)無商業(yè)價值的廣告品和貨樣:(3)外國政府、國際組織無償贈送的物資;(4)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品等。(5)在海關(guān)放行前遭受損失的貨物(6)為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關(guān)稅；或者先征再按實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。.......點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本(七)關(guān)稅的稅收優(yōu)惠2.特定減免

涉及：科教用品、殘疾人專用品、慈善捐贈物資、重大技術(shù)裝備3.臨時減免

國務(wù)院一案一批2計算繳納關(guān)稅一、計算關(guān)稅的完稅價格關(guān)稅完稅價格是海關(guān)計征關(guān)稅所使用的計稅價格，是海關(guān)以進出口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)審定的價格。（一）一般進口貨物的完稅價格一般進口貨物的完稅價格是以海關(guān)審定的進口貨物的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格。不計入完稅價格（一）一般進口貨物的完稅價格（一）一般進口貨物的完稅價格注意：應(yīng)計入完稅價格的調(diào)整項目下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應(yīng)付價格中，應(yīng)當(dāng)計入完稅價格:1.由買方負擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費:①購貨傭金:買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費--不計入完稅價格②經(jīng)紀費:買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀人（中間人）支付的勞務(wù)費用--計入完稅價格。③賣方傭金--計入完稅價格。（一）一般進口貨物的完稅價格注意：應(yīng)計入完稅價格的調(diào)整項目下列費用或者價值未包括在進口貨物的實付或者應(yīng)付價格中，應(yīng)當(dāng)計入完稅價格:2.由買方負擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費用:3.由買方負擔(dān)的包裝材料費用和包裝勞務(wù)費用:4.與進口貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供，并可以按適當(dāng)比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費用。5.買方必須支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費6.賣方直接或間接從買方獲得的該貨物進口后轉(zhuǎn)售、處置或使用的收益。（一）一般進口貨物的完稅價格不計入完稅價格的調(diào)整項目1.廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后進行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用；（保修費除外）2.進口貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸后的運輸及其相關(guān)費用、保險費；3.進口關(guān)稅及國內(nèi)稅收；4.境外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用；5.報關(guān)費、商檢費等報關(guān)費用總結(jié)（考初會需背）（成交價格）（一）一般進口貨物的完稅價格1、以成交價為基礎(chǔ)的完稅價格進口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。到岸價（CIF）：包括貨價、貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務(wù)等費用。一、計算關(guān)稅的完稅價格（一）一般進口貨物的完稅價格【例題.單選】某貿(mào)易公司4月進口一批貨物，合同中約定成交價格為人民幣600萬元，支付在境內(nèi)使用的特許銷售權(quán)費用人民幣10萬元，賣方傭金人民幣5萬元。該批貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前發(fā)生的運輸費和保險費合計人民幣8萬元。該貨物關(guān)稅完稅價格為（

）A.615B.613C623D610C（一）一般進口貨物的完稅價格【例題.單選】（2022年）2023年8月甲公司進口一批機械設(shè)備，實際支付成交價格300萬元。在貨物成交過程中，甲公司在成交價格之外另支付給賣方傭金20萬元；向境外采購代理人支付買方傭金10萬元，已包含在成交價格中；賣方違反合同規(guī)定延期交貨，在成交價格中已經(jīng)沖減延期交貨罰款15萬元。在確定關(guān)稅計稅依據(jù)時海關(guān)審定的甲公司該業(yè)務(wù)成交價格的下列算式中，正確的是（）。A.300＋20－10＋15＝325（萬元）B.300＋20＋15＝335（萬元）C.300＋20－10－15＝295（萬元）D.300－10＋15＝305（萬元）A（一）一般進口貨物的完稅價格【真題演練.（2022年）單選】2023年8月甲公司進口一批機械設(shè)備，實際支付成交價格300萬元。在貨物成交過程中，甲公司在成交價格之外另支付給賣方傭金20萬元；向境外采購代理人支付買方傭金10萬元，已包含在成交價格中；賣方違反合同規(guī)定延期交貨，在成交價格中已經(jīng)沖減延期交貨罰款15萬元。在確定關(guān)稅計稅依據(jù)時海關(guān)審定的甲公司該業(yè)務(wù)成交價格的下列算式中，正確的是（）。A.300＋20－10＋15＝325（萬元）『答案解析』在貨物成交過程中，進口人在成交價格外另支付給賣方的傭金，應(yīng)計入成交價格，而向境外采購代理人支付的買方傭金則不能列入，如已包括在成交價格中應(yīng)予以扣除；賣方付給進口人的正常折扣，應(yīng)從成交價格中扣除。賣方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款，賣方在貨價中沖減時，罰款則不能從成交價格中扣除。一、計算關(guān)稅的完稅價格（一）一般進口貨物的完稅價格2.海關(guān)估定的完稅價格（1）相同或類似貨物成交價方法（2）倒扣價格法（3）計算價格方法（4）其他合理方法（二）特殊進口貨物的完稅價格1、運往境外加工的貨物的完稅價格。境外加工費+料件費+復(fù)運進境的運保費+其他2、運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物的完稅價格境外修理費+料件費3、租賃方式進口貨物的完稅價格。租金一、計算關(guān)稅的完稅價格（二）特殊進口貨物的完稅價格4、對于國內(nèi)單位留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品海關(guān)審定的留購價5、以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進口的貨物。按一般貨物進口辦法估定完稅價格一、計算關(guān)稅的完稅價格一、計算關(guān)稅的完稅價格（二）特殊進口貨物的完稅價格【真題演練·2023年單選題】甲公司將一批貨物運往境外加工，出境前向海關(guān)報關(guān)出口并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境，貨物價值為500萬元，出境前運費和保險費25萬元。境外加工費和料件費為100萬元，復(fù)運進境的運費和保險費35萬元。不考慮其他因素，甲公司上述業(yè)務(wù)進口關(guān)稅完稅價格為（）。A.635萬元B.660萬元C.135萬元D.160萬元C一、計算關(guān)稅的完稅價格（二）特殊進口貨物的完稅價格【例題·單選題】2019年8月，某公司將貨物運往境外加工，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境。已知貨物價值100萬元，境外加工費和料件費30萬元，運費1萬元，保險費0.39萬元。關(guān)稅稅率10%。該公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納關(guān)稅(

)萬元。A.3.00

B.3.10

C.13.14D.3.14D（三）、出口貨物的完稅價格出口貨物以海關(guān)審定的成交價格以及該貨物運抵中國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。下列稅收、費用不計入出口貨物的完稅價格：（1）出口關(guān)稅稅額（2）在貨物價款中單獨列明的貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)費用、保險費一、計算關(guān)稅的完稅價格（三）、出口貨物的完稅價格（三）、出口貨物的完稅價格

【真題演練·2015年單選題】下列關(guān)于出口貨物關(guān)稅完稅價格的計算公式中，正確的是（）。

A.關(guān)稅完稅價格＝離岸價格÷（1－出口稅率）

B.關(guān)稅完稅價格＝離岸價格÷（1＋出口稅率）

C.關(guān)稅完稅價格＝離岸價格×（1－出口稅率）

D.關(guān)稅完稅價格＝離岸價格×（1＋出口稅率）

『正確答案』B

『答案解析』出口貨物離岸價格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格，出口貨物完稅價格＝離岸價格÷（1＋出口稅率）。一、計算關(guān)稅的完稅價格（三）、出口貨物的完稅價格1.完稅價格=我國口岸離岸價（FOB）1+出口關(guān)稅稅率2.完稅價格=國外口岸到岸價（CIF）-保險費-運輸費1+出口稅率3.完稅價格=國外口岸價格加運費（CFR）-保險費1+出口稅率（四）、完稅價格中的運輸及相關(guān)費用、保險費等1.出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運保費的，該運保費應(yīng)該扣除。二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算

【真題演練·2023年單選題】根據(jù)關(guān)稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，按復(fù)合稅率征收關(guān)稅的是（）。A.啤酒

B.汽車

C.原油

D.攝像機『正確答案』D

『答案解析』選項AC，實行從量計征；選項B，實行從價計征；選項D，對廣播用錄像機、放像機、攝像機等實行從價加從量的復(fù)合稅率。【單選題】某企業(yè)出口設(shè)備，出口價格為170萬元（不含出口關(guān)稅），其中包括從出口企業(yè)運抵出口海關(guān)運費10萬元。另支付從我國海關(guān)港口運抵對方港口的運費20萬元，關(guān)稅稅率20%，該企業(yè)應(yīng)繳納關(guān)稅（）萬元。A.34B.31.6C.29.6D.25.6【答案】A【解析】出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。出口貨物的成交價格，是指該貨物出口銷售到我國境外時買方向賣方實付或應(yīng)付的價格。應(yīng)繳納關(guān)稅=170×20%=34（萬元）。二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算綜合計算題某公司于2021年12月從境外進口一批高檔化妝品，貨價為600萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實其他運輸公司同期相同業(yè)務(wù)的運輸費用占貨價的比例為2%，保險費為貨價+運費的0.3%。已知，高檔化妝品的關(guān)稅稅率為50%，消費稅稅率為15%。要求：分別計算進口環(huán)節(jié)繳納的各項稅金。1.進口高檔化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅2.進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅3.進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅綜合計算題-解析某公司于2021年12月從境外進口一批高檔化妝品，貨價為600萬元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實其他運輸公司同期相同業(yè)務(wù)的運輸費用占貨價的比例為2%。已知，高檔化妝品的關(guān)稅稅率為50%，消費稅稅率為15%。①進口高檔化妝品的貨價=600（萬元）②進口高檔化妝品的運輸費=600×2%=12（萬元）③進口高檔化妝品的保險費=（600+12）×3‰=1.84（萬元）④進口高檔化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅：關(guān)稅完稅價格=600+12+1.84=613.84（萬元）應(yīng)納關(guān)稅=613.84×50%=306.92（萬元）⑤進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅：消費稅組成計稅價格=（613.84+306.92）÷（1-15%）=1083.25（萬元）應(yīng)納消費稅=1083.25×15%=162.49（萬元）驗算：消費稅組成計稅價格=