匯報人審計證據與工作底稿審計學：原理與大數據審計案例X導

言審計證據與工作底稿可以明確注冊會計師在審計中的責任，也是判斷審計質量的重要依據。本章介紹了審計證據、審計工作底稿、大數據時代審計證據與工作底稿等內容。學習目標●

了解審計證據的定義與分類，掌握審計證據的特征，了解不同審計模式階段對審計證據的要求。●

掌握審計工作底稿的形式、內容、編制。●

了解大數據時代審計證據與工作底稿的相關內容。素養提升●

專業素養———掌握審計證據與工作底稿的專業知識，形成對審計依據的專業認知；提升語言表達、文字寫作和團隊協作能力，以形成專業的結論；提升運用專業工作獲取信息、分析問題和解決問題的能力；結合大數據、人工智能、區塊鏈等技術，形成批判性思維和創新思維，具有一定的科學研究能力。●

思政素養———在收集、分析審計證據過程中“辯證唯物主義”“實事求是”相結合，透過現象看本質；結合審計證據特征，塑造在獲取和分析審計時審計人員應具備的工匠精神和質疑精神，明白審計工作記錄是審計證據的載體，以嚴謹、實事求是的態度來編制審計工作底稿，獲取充分適當的審計證據，具有良好的職業操守和獨立的審計精神。/CATALOGUE目錄審計證據概述審計工作底稿大數據時代審計證據與工作底稿案例分析1.2.3.4.審計證據概述01審計證據的定義審計證據是注冊會計師得出審計結論、形成審計意見所用的信息，包括會計記錄信息和其他來源信息，如會議記錄、內部控制手冊等。它是注冊會計師在執行財務報表審計過程中獲得的，只要與形成審計意見有關，都可以作為審計證據。例如，注冊會計師在審計過程中獲取的銀行對賬單、銷售發票、采購合同等都屬于審計證據，這些證據為審計結論提供了事實依據。定義與重要性審計證據的重要性審計證據是審計的核心概念，是評價審計事項的事實依據，也是做出審計決定的基礎。所有審計結論必須以審計證據為基礎，獲取充分、適當的審計證據是執行審計業務的關鍵。例如，如果審計證據不足或不可靠，注冊會計師可能無法準確判斷財務報表是否存在重大錯報，從而影響審計意見的準確性。定義與重要性特征充分性：與樣本量有關，受重大錯報風險評估和審計證據質量影響。適當性：包括相關性和可靠性，不同來源和性質的證據可靠性不同。分類根據形態分類：實物證據、書面證據、口頭證據和環境證據。根據來源分類：外部證據和內部證據。根據證明力分類：直接證據和間接證據。分類與特征

形態上：實物證據是指審計人員通過實際觀察、實地盤點等方法確定某些實物資產存在性的證據，主要應用于現金、有價證券、存貨、固定資產等。書面證據既包括會計方面的證據，例如原始憑證等，也包括一些非會計方面的記錄，例如會議記錄等。

口頭證據證明力較弱，主要包括對被審計單位相關人員詢問問題整理回答得到的證據。

環境證據包括外部的經濟環境、監管環境，以及被審計單位的內部狀況等。環境證據一般不作為主要證據，但它可以幫助審計人員了解被審計單位和審計事項所處的環境。分類與特征分類與特征

來源上：

外部證據是指審計人員從其他單位取得的證明審計事項的憑證、賬目、報表、合同、文件等。外部證據可以分為未經過被審計單位的外部證據和經過被審計單位的外部證據。在評價經過被審計單位的外部證據時，應該關注被審計單位對其進行偽造、變造的可能性和難易程度等。內部證據是指產生于被審計單位內部的審計證據，例如被審計單位提供的各類會計憑證、會計賬簿、其他單位填制的書面資料

（填制的發票、收據、對賬單等）。

內部證據包括經過外部流轉的內部證據和不經過外部流轉的內部證據。經過外部流轉的內部證據可靠性較強，不經過外部流轉的內部證據可靠性取決于被審計單位內部控制的強弱。一般而言，內部證據的可靠性不如外部證據。

證明力上：

直接證據對被審計事項具有直接證明力，能單獨、直接證明被審計事項的資料和事實，即直接證據。

間接證據是指與被審計事項相關但是不能直接用來證明被審計事項的證據，即輔助證據。根據證據所提供的邏輯，可將其劃分為正面證據和反面證據。

注冊會計師決定是否需要對現有證據進行完善，或者在綜合評價審計證據時，需要考慮證據的證明力的大小；按照證據的證明力可以劃分為充分證明力、部分證明力和無證明力等類型。分類與特征

充分性：

審計證據的充分性，是對審計證據數量的衡量，主要與樣本量有關，樣本量越大，獲取的證據越充分。注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受其對重大錯報風險評估的影響，并受審計證據質量的影響

（見下表）。如果審計證據的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據數量可能無法彌補其質量上的缺陷。分類與特征

相關性：

審計證據的相關性是指用作審計證據的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯系。由證到賬的順查，適用于完整性認定的錯報，不適用于存在或發生認定的錯報；由賬到證的逆查，適用于存在或發生認定的錯報，不適用于完整性認定的錯報。特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關；有關某一特定認定

（如存貨的存在認定）的審計證據，不能替代與其他認定

（如該存貨的計價和分攤認定）相關的審計證據。不同來源或不同性質的審計證據可能與同一認定相關。分類與特征分類與特征

可靠性：

審計證據的可靠性是指證據的可信程度，受審計證據來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環境。各種證據可靠性強弱比較如下：書面證據強于口頭證據；直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠；從外部獨立來源獲取的審計證據比從內部獲取的審計證據更可靠；注冊會計師自行獲得的證據強于客戶提供的證據；內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠；不同來源或者不同性質的證據能相互印證時，證明力更強。賬項基礎審計模式階段審計證據主要來源于被審計單位內部，以書面記錄為主，輔以少數口頭證據。證據種類較為單一，包括原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等。制度基礎審計模式階段審計證據來源范圍更廣，包括內部控制有效性相關信息、會議記錄等。同時，開始注重環境證據的搜集。風向審計模式階段采用內外結合的方法搜集審計證據，包括相關法律、政策或監管環境，與被審計單位相關的第三方以及被審計單位的內部控制制度、企業戰略、會計資料以及其他信息等。審計模式與審計證據審計工作底稿02審計工作底稿的定義審計工作底稿是注冊會計師在審計過程中形成的記錄，包括審計計劃、審計程序、審計證據和審計結論等內容。它是審計工作的書面記錄，為審計報告提供支持。例如，審計工作底稿中會詳細記錄審計人員對被審計單位財務報表的檢查、分析和測試過程。審計工作底稿的目的提供適當、充分的記錄，作為審計報告的基礎；提供證據，證明其按照規定執行了審計工作；有助于項目組計劃和實施審計工作；有助于項目組的指導、監督與復核審計工作；為以后的審計提供相關資料；便于有經驗的注冊會計師根據適當的法律法規或其他要求實施外部檢查。例如，審計工作底稿可以幫助審計人員在后續審計中快速了解被審計單位的情況，提高審計效率。定義與目的審計工作底稿的分類（一）綜合類工作底稿：包括審計業務約定書、審計計劃、審計總結、未審會計報表、試算平衡表等。主要包括：審計業務約定書、審計計劃、審計總結、未審會計報表、試算平衡表、審計差異調整匯總表、審計報告、管理建議書、被審計單位管理當局聲明書以及注冊會計師對整個審計工作進行組織管理的所有記錄和資料。分類與形式

（二）業務類工作底稿：包括符合性測試和實質性測試中形成的各種表格、詢證函、分析測試表等。它包括符合性測試中形成的內部控制問題調查表和流程圖、實質性測試中形成的項目明細表、資產盤點表或調節表、詢證函、分析測試表、計價測試記錄、截止測試記錄等。

（三）備查類工作底稿：包括被審計單位的設立批準證書、營業執照、合營合同、協議、章程等。主要包括：被審計單位的設立批準證書、營業執照、合營合同、協議、章程、組織機構及管理人員結構圖、董事會會議紀要、重要經濟合同、相關內部控制制度、驗資報告的復印件或摘錄審計工作底稿的形式在實務中，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉換成紙質形式的審計工作底稿，并與其他紙質形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿。分類與形式以紙質、電子和其他介質形式存儲。目的：使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員；在審計業務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性；防止未經授權改動審計工作底稿；允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、備忘錄、重大事項、詢證函回函等，不包括已被取代的草稿、初步思考的記錄、存在錯誤的文本、重復的文件記錄等。其中，分析表是指對被審計單位財務信息執行分析程序的記錄。例如，記錄對被審計單位本年度月收入與上一年度的同期數據進行比較的情況，記錄對差異的分析等。問題備忘錄是指對某一事項或問題的概要的匯總記錄。在問題備忘錄中，注冊會計師通常記錄該事項或問題的基本情況、執行的審計程序或具體審計步驟，以及得出的審計結論。例如，有關存貨監盤程序或審計過程中發現問題的備忘錄。核對表是指會計師事務所內部使用的、為便于核對某些特定審計工作或程序的完成情況的表格。在記錄已實施審計程序的性質、時間安排和范圍時，注冊會計師應當記錄：測試的具體項目；事項的識別特征；審計工作的執行人員及完成審計工作的日期；審計工作的復核人員及復核的日期和范圍。審計工作底稿的內容1.審計工作底稿的要素要素包括標題、被審計單位名稱、審計項目名稱、時間或期間、審計過程記錄、審計結論等。總體要求是使有經驗的專業人士清楚了解審計程序、審計證據與審計結論。其中，審計結論是注冊會計師需要根據所實施的審計程序及獲取的審計證據得出結論。審計標識及其說明是審計工作底稿中可使用的各種審計標識，應說明其含義，保持前后一致。索引號及編號是審計工作底稿需要注明的索引號及順序編號，相關審計工作底稿之間需要保持清晰的鉤稽關系。2.審計工作底稿的總體要求按照審計準則和相關法律法規的規定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；實施審計程序的結果和獲取的審計證據；審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業判斷。3.審計工作底稿的基本要求其一，在內容上應做到資料翔實、重點突出、繁簡得當、結論明確；其二，在形式上應做到要素齊全、格式規范、標識一致、記錄清晰。審計工作底稿的編制如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務性的工作，那么注冊會計師可以做出變動，包括刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；對審計檔案規整工作的完成核對表簽字認可；記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據。審計工作底稿的變動審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的保管審計工作底稿的歸檔會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存１０年。如果注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存１０年。在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿。《質量控制準則第５１０１號——會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業務實施的質量控制》要求會計師事務所制定有關及時完成最終業務檔案歸整工作的政策和程序。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后６０天內。如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的６０天內。如果針對客戶的同一財務信息執行不同的委托業務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業務，根據會計師事務所內部制定的政策和程序，在規定的歸檔期限內分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。審計工作底稿的歸檔審計工作底稿歸檔期限大數據時代審計證據與工作底稿03審計證據形式改變審計環境將產生更多的無紙化數據，注冊會計師在搜集審計證據的時候，獲得的審計證據將會以“無形證據”的形式出現。審計取證對象的載體已經由傳統紙質賬簿、憑證逐漸轉換為電子數據信息等。例如，審計人員可以通過數據庫查詢獲取企業的財務數據和業務數據，而不是傳統的紙質賬簿和憑證。審計證據數量增多大數據技術所提供的多樣且實時變化的數據信息使得審計證據數量呈現爆炸式增長。審計人員可以獲取更多的數據，從而更全面地了解被審計單位的財務狀況和經營成果。例如，通過大數據分析，審計人員可以獲取企業全年的交易數據，而不是僅僅依賴于抽樣數據，從而提高審計證據的充分性。審計證據質量挑戰大數據技術使得數據分析更多地傾向于相關關系，審計人員從依據因果關系搜集和發現審計證據，轉變為利用相關關系來搜集和發現審計證據。因此，審計人員應當更加有針對性地收集和分析大數據，減少誤差，增強審計證據的適當性。例如，審計人員需要通過數據挖掘技術，從大量的數據中識別出與審計相關的異常數據，從而提高審計證據的質量。大數據對審計證據的影響2021年4月，《注冊會計師行業信息建設規劃（2021—2025年）》提出行業信息化未來五年的建設目標為“標準化、數字化、網絡化、智能化”。例如，會計師事務所通過建立數據標準體系，規范審計數據的采集、存儲和分析，提高審計工作底稿的質量和效率。數據成為關鍵生產要素電子化、信息化工作底稿已經普遍得到應用。相比于傳統的審計工作底稿而言，電子化工作底稿可以通過網絡的傳輸實現共享，方便會計師事務所質量部門、項目經理和審計部門等人員進行檢查，大大提高了審計工作底稿的質量。例如，電子化工作底稿可以通過云存儲技術實現遠程訪問和共享，方便審計團隊成員之間的協作和溝通。審計工作底稿的新表現形式大數據對審計工作底稿的影響案例分析04大數據技術在亞太實業審計中的應用案例分析

２０１６年２月，中國證監會發布信息公布了關于處理海南亞太實業發展股份有限公司

（以下簡稱“亞太實業”）信息披露違規行為的結果。亞太實業２０１０—２０１２年財務報告由國富浩華會計師事務所出具，２０１３—２０１４年財務報告由瑞華會計師事務所（以下簡稱“瑞華”）出具，兩家會計師事務所均出具無保留意見審計報告。２０１７年１月，中國證監會發布對瑞華及亞太實業２０１３年度審計報告簽字注冊會計師“中國證監會行政處罰決定書”。在亞太實業審計失敗的案例中，瑞華根據亞太實業提供的相關資料認定其重要性水平僅為１２０萬元，沒有正確評估審計風險，進而導致了審計失敗。采用網絡爬蟲技術從政策環境、行業環境、經營環境、關聯方交易等方面對亞太實業２００９—２０１６年的互聯網數據進行挖掘，并分析相關信息對判別企業財務狀況的作用，可以為評估審計風險提供支撐。大數據技術在亞太實業審計中的應用案例分析一、利用網絡爬蟲技術獲取亞太實業審計數據的過程

利用基于Python語言的Anaconda軟件平臺來收集和挖掘亞太實業的網絡數據。設計了兩套爬蟲代碼，抓取互聯網大數據中包含亞太實業2009-2016年的所有信息。一套代碼主要用于挖掘與亞太實業有關的政策數據、行業數據以及經營數據。在分析過程中，發現亞太實業與關聯公司蘭州同創嘉業房地產開發有限公司

（以下簡稱“同創嘉業”）存在大量交易，因此，設計了另一套代碼來挖掘亞太實業旗下關聯子公司大數據信息。測試中篩除所有廣告以及垃圾網站，剩余有效信息共計758條數據，Excel輸出結果76頁，獲得政策數據測試結果14條，行業數據測試結果34條，經營數據測試結果125條。關聯方數據測試中，發現亞太實業與同創嘉業在2009-2016年數據測試結果139條，篩選審計證據５條。案例分析

運用網絡爬蟲技術在互聯網搜索到的2009-2016年亞太實業相關的信息主要包括主題、鏈接、信息來源的時間、信息主要內容，審計師可以根據時間或內容吻合度分類，對結果進行篩查，對有疑問的審計證據進行提取分析，右側的審計內容主要是方便審計人員更進一步了解該主題內容，鏈接是該來源的具體網頁，審計人員可以隨意調取并保存至網絡爬蟲的數據庫，保存的內容可以直接用Excel導出，大大提升審計人員的效率，方便審計人員進行審計程序。二、審計數據分析１．政策環境與行業環境分析

利用網絡爬蟲技術獲取的政策和行業測試數據表明，2009-2016年我國房地產行業受到了宏觀調控的影響，房地產企業的整體利潤水平基本上是下降和持平的，而亞太實業的房地產收入與行業的收入趨勢相反并且變化幅度較大。如果注冊會計師能根據這一矛盾證據，對風險進行重新評估，進一步調整實質性審計程序，提高識別出營業收入的概率，有可能就會減少審計失敗發生的可能性。案例分析２．經營環境分析

在爬取亞太實業信息的過程中，發現其為控股公司天津綠源提供金額為1980萬元和4480萬元的兩筆連帶擔保責任商業貸款，這兩筆貸款均已逾期且銀行予以追償。亞太實業在2008年對這兩筆貸款計提對應的預計負債共計2000萬元，但是根據借款協議，如果最終承擔的債務超過2000萬元，則超額部分的債務由亞太實業代為支付。2014年，天津綠源清算流程結束，天津市西青區人民法院的民事裁決書顯示，天津綠源尚未清償的貸款共計4844.11萬元，根據協議，亞太實業應承擔連帶賠償責任，但是亞太實業并沒有按照會計準則繼續計提減值準備。

雖然該項擔保事項沒有成為亞太實業審計失敗的原因，但是注冊會計師在得知這一情況后應提高審計風險評估。2016年４月，亞太實業發布公告聲稱對天津綠源訴訟事項全額計提預計負債并相應調整2014年年度會計報表。按照謹慎性原則，在2014年亞太實業就應該對該事項計提預計負債。除了為天津綠源提供擔保引發訴訟外，2010年５月和訊新聞報道了

《為300余萬“反目”

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亞太被父算計“新生活”落空》、2012年杭州新聞網報道了《亞太實業歷史遺留問題如一團亂麻

涉礦消息真假難辨》。這些報道從不同的角度對亞太實業經營情況進行了評價，認為企業存在較大的經營風險。若注冊會計師在對亞太公司進行審計時注意到這些信息，重新進行實質性測試