匯報人審計程序?qū)徲媽W(xué)：原理與大數(shù)據(jù)審計案例導(dǎo)

言本章介紹了審計程序的種類、函證的應(yīng)用、存貨監(jiān)盤、分析程序的應(yīng)用、大數(shù)據(jù)時代的審計程序等內(nèi)容。學(xué)習(xí)目標(biāo)●

了解審計程序的種類。●

掌握函證的應(yīng)用，如函證決策、形式及實施，特別是函證形式的應(yīng)用。●

了解存貨監(jiān)盤的總體要求和目的，熟悉存貨監(jiān)盤計劃、程序和計價測試。●

掌握分析程序的應(yīng)用，如在風(fēng)險評估、實質(zhì)性分析程序和總體復(fù)核中的應(yīng)用。●

了解在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，技術(shù)對審計程序、審計取證及審計質(zhì)量的影響。素養(yǎng)提升●專業(yè)素養(yǎng)———掌握審計程序的專業(yè)知識，形成對審計方法和技術(shù)的專業(yè)認知；提升專業(yè)勝任能力和實踐能力，能充分挖掘?qū)徲媽ο笾须[藏的問題；能靈活運用各種審計方法和技術(shù)的能力，系統(tǒng)開展審計工作。●思政素養(yǎng)———塑造工匠精神、精益求精的態(tài)度，運用多元化的審計方法，以保證高水平的審計質(zhì)量；從對專業(yè)問題的思辨中增強創(chuàng)新意識，以高質(zhì)量審計工作服務(wù)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。目錄CONTENT0102040503審計程序基礎(chǔ)與種類函證程序的運用分析程序的應(yīng)用大數(shù)據(jù)時代的審計程序變革存貨監(jiān)盤程序?qū)徲嫵绦蚧A(chǔ)與種類01檢查檢查是對被審計單位內(nèi)部或外部生成的記錄或文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查。檢查實物資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。檢查記錄或文件適用于風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序。通過對記錄或文件的檢查，注冊會計師可以驗證財務(wù)報表信息的真實性、完整性和準(zhǔn)確性。觀察觀察是查看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉Ｓ^察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響。觀察程序的局限性在于其證據(jù)的時效性和可靠性可能受到限制。因此，在采用觀察程序獲取審計證據(jù)時，注冊會計師需要警惕其固有的局限性，并結(jié)合其他審計程序以獲取更充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計程序的種類詢問詢問是以書面或口頭方式向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性。詢問程序可以為注冊會計師提供初步的了解和線索，但其獲取的證據(jù)通常需要進一步驗證。注冊會計師在實施詢問程序時，應(yīng)保持職業(yè)謹慎，對詢問對象的答復(fù)進行適當(dāng)?shù)姆治龊团袛唷：C函證是直接從第三方獲取書面答復(fù)作為審計證據(jù)的過程。函證適用于特定賬戶余額及相關(guān)認定，也適用于被審計單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款。函證程序可以為注冊會計師提供獨立的、可靠的審計證據(jù)，有助于驗證財務(wù)報表中相關(guān)項目的準(zhǔn)確性和完整性。例如，應(yīng)收賬款函證可以為應(yīng)收賬款的存在認定、權(quán)利和義務(wù)認定提供相關(guān)可靠的審計證據(jù)。審計程序的種類重新計算重新計算是以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進行核對。重新計算通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細賬，檢查折舊費用和預(yù)付費用的計算，檢查應(yīng)納稅額等。重新計算程序可以為注冊會計師提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)驗證，有助于發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的計算錯誤或異常情況。通過對數(shù)據(jù)的重新計算，注冊會計師可以驗證財務(wù)報表信息的準(zhǔn)確性和可靠性。重新執(zhí)行重新執(zhí)行是注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。重新執(zhí)行程序可以為注冊會計師提供對內(nèi)部控制運行有效性的直接證據(jù)。重新執(zhí)行程序通常用于測試內(nèi)部控制的有效性，尤其是在其他審計程序無法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時。通過重新執(zhí)行內(nèi)部控制程序，注冊會計師可以評估內(nèi)部控制的設(shè)計和運行是否有效，從而為財務(wù)報表審計提供支持。審計程序的種類分析程序分析程序是通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價，同時進一步核實識別出的與其他相關(guān)信息不一致或與期望值差異較大的波動或關(guān)系。分析程序可以為注冊會計師提供對財務(wù)報表整體的了解和評估，有助于識別潛在的錯報風(fēng)險。分析程序可以用于風(fēng)險評估、實質(zhì)性分析程序和總體復(fù)核等不同階段，為審計工作提供重要的支持和依據(jù)。審計程序的種類函證程序的運用02評估的認定層次重大錯報風(fēng)險水平越高，通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高。例如，對于應(yīng)收賬款余額較高的客戶，如果評估其存在較高的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可能需要通過函證程序獲取更可靠的審計證據(jù)，以驗證應(yīng)收賬款的存在性和準(zhǔn)確性。評估的認定層次重大錯報風(fēng)險針對不同認定，所獲取審計證據(jù)的證明力不同。例如，應(yīng)收賬款函證可以為應(yīng)收賬款的存在認定、權(quán)利和義務(wù)認定提供相關(guān)可靠的審計證據(jù)，但不能為應(yīng)收賬款的計價和分攤認定提供證據(jù)。為了獲取應(yīng)付賬款完整性認定的審計證據(jù)，需要獲取無重大未記錄負債的證據(jù)，相應(yīng)地，向被審計單位主要供應(yīng)商函證，即使記錄顯示應(yīng)付金額為零，相對于選擇大金額的應(yīng)付賬款進行函證更有效。函證程序與認定其他審計程序是指除函證以外的其他審計程序。例如，為了查找財務(wù)報表日未入賬的應(yīng)付賬款，通過函證程序很難實現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)實施函證以外的審計程序。其他審計程序（一）函證決策的影響因素函證決策（二）管理層要求不實施函證時的考慮詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其正當(dāng)性及合理性收集審計證據(jù)。01評價對評估的相關(guān)重大錯報風(fēng)險的影響，以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。02實施替代程序，若無法獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，應(yīng)與治理層溝通。0304如果認為管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因不合理，或?qū)嵤┨娲绦驘o法獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)與治理層進行溝通，同時考慮管理層是否誠信；考慮是否可能存在重大的舞弊或錯誤，確定其對審計工作和審計意見的影響。積極式函證積極式函證要求被詢證者直接向會計師事務(wù)所回復(fù)，表明是否同意詢證函所列示的信息，或填列所要求的信息。積極式函證通常能夠提供更可靠的審計證據(jù)，因為被詢證者需要明確回復(fù)詢證函的內(nèi)容。例如，對于重要的應(yīng)收賬款余額，注冊會計師通常采用積極式函證，要求客戶直接回復(fù)詢證函，以確認應(yīng)收賬款的金額和相關(guān)條款。消極式函證消極式函證要求被詢證者只有在不同意詢證函所列示的信息時才直接向會計師事務(wù)所回復(fù)。消極式函證的可靠性相對較低，因為被詢證者可能不會回復(fù)詢證函，即使他們不同意詢證函的內(nèi)容。例如，對于金額較小、風(fēng)險較低的應(yīng)收賬款余額，注冊會計師可能會采用消極式函證，以節(jié)省審計成本和時間。但如果被詢證者未回復(fù)詢證函，注冊會計師需要實施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。函證的形式函證發(fā)出前的控制包括恰當(dāng)設(shè)計詢證函，對詢證函上的各項信息進行充分核對。需要考慮的內(nèi)容包括：確保總體的完整性，選擇恰當(dāng)?shù)姆椒ㄒ源_定樣本規(guī)模；核對需要詢函信息是否與賬簿及文件記錄一致；考慮被詢證者對所函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等。例如，在設(shè)計詢證函時，注冊會計師需要確保詢證函的內(nèi)容清晰、準(zhǔn)確，避免模糊或歧義。同時，需要核對被詢證者的單位名稱、地址等信息，以確保詢證函能夠正確送達被詢證者。函證發(fā)出前的控制010203對函證過程的控制函證實施函證發(fā)出時的控制包括郵寄方式發(fā)函和跟函方式發(fā)函。郵寄方式發(fā)函時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在核實被詢證者的聯(lián)系方式后自行獨立寄發(fā)詢證函，不使用被審計單位本身的郵寄方式或交由被審計單位代發(fā)。跟函方式發(fā)函是指注冊會計師獨自或在被審計單位員工的陪伴下親自將詢證函送至被詢證者，在被詢證者核對并確認回函后，親自將回函帶回。如果注冊會計師認為跟函的方式能夠獲取可靠信息，那么可以采取該方式發(fā)送并收回詢證函。函證發(fā)出時的控制02對函證過程的控制函證實施對回函的控制包括對回函的及時性、完整性和準(zhǔn)確性進行評估。注冊會計師需要對回函進行詳細的分析和驗證，以確保回函的內(nèi)容與被審計單位的財務(wù)報表信息一致。例如，如果回函顯示與被審計單位記錄的信息不一致，注冊會計師需要調(diào)查不符事項產(chǎn)生的原因，判斷其是否屬于錯報甚至舞弊。在審計抽樣的情況下，還應(yīng)當(dāng)考慮函證測試未覆蓋的剩余部分。對回函的控制03對函證過程的控制函證實施不符事項是指被詢證者提供的信息與詢證函要求確認的信息不一致，或與被審計單位記錄的信息不一致。不符事項可能顯示財務(wù)報表存在錯誤或潛在錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項產(chǎn)生的原因。例如，如果回函顯示應(yīng)收賬款余額與被審計單位記錄的金額不一致，注冊會計師需要進一步調(diào)查，核實是否存在未記錄的銷售退回、折扣或折讓等情況。如果調(diào)查結(jié)果表明存在重大錯報，注冊會計師需要要求被審計單位進行調(diào)整。不符事項的處理函證中的問題處理未收到回函是指被詢證者對積極式函證未予回復(fù)或回復(fù)不完整，或詢證函因未被送達而退回。在未收到回函的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。例如，對于未收到回函的應(yīng)收賬款，注冊會計師可以實施替代程序，如檢查銷售合同、發(fā)票、發(fā)貨單據(jù)等原始憑證，以驗證應(yīng)收賬款的真實性。如果在合理的時間內(nèi)仍未收到回函，注冊會計師需要考慮其對審計工作和審計意見的影響。未收到回函的處理函證中的問題處理存貨監(jiān)盤程序03存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，主要是存貨的存在認定，對存貨的完整性認定以及準(zhǔn)確性、計價和分攤認定提供部分審計證據(jù)。此外，注冊會計師還可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計證據(jù)。例如，監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)某些存貨已經(jīng)被法院查封，其所有權(quán)可能受到限制。通過存貨監(jiān)盤，注冊會計師可以對存貨的數(shù)量和狀況進行直接觀察和檢查，從而為財務(wù)報表審計提供可靠的審計證據(jù)。存貨監(jiān)盤的目的如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行）；對期末存貨記錄實施審計程序，以確定是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點結(jié)果。例如，注冊會計師需要在存貨盤點現(xiàn)場進行監(jiān)盤，觀察存貨的盤點過程，檢查存貨的數(shù)量和狀況，確保存貨盤點的準(zhǔn)確性和完整性。如果存貨盤點不可行，注冊會計師需要考慮其他替代程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。存貨監(jiān)盤的總體要求存貨監(jiān)盤的總體要求與目的注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，并考慮獲取、審閱和評價被審計單位預(yù)定的盤點程序，在此基礎(chǔ)上制訂存貨監(jiān)盤計劃。例如，注冊會計師需要了解被審計單位的存貨盤點方法（如實地盤存制或永續(xù)盤存制）、存貨的存放地點、存貨的種類和數(shù)量等情況，以便制定合理的存貨監(jiān)盤計劃。存貨監(jiān)盤計劃的要求存貨監(jiān)盤計劃的內(nèi)容包括存貨監(jiān)盤目標(biāo)、范圍及時間安排；存貨監(jiān)盤的要點；存貨監(jiān)盤的人員；抽盤存貨的范圍。例如，存貨監(jiān)盤目標(biāo)是獲取存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)；監(jiān)盤范圍可能包括所有存貨存放地點或部分重要存貨存放地點；監(jiān)盤時間安排需要與被審計單位的存貨盤點時間相協(xié)調(diào)；監(jiān)盤要點包括檢查存貨的數(shù)量和狀況、觀察存貨盤點過程等；監(jiān)盤人員需要具備足夠的專業(yè)知識和經(jīng)驗；抽盤存貨的范圍可以根據(jù)存貨的重要性、風(fēng)險水平等因素確定。存貨監(jiān)盤計劃的內(nèi)容制訂存貨監(jiān)盤計劃評價管理層指令和程序評價管理層指令和程序的目的是考慮適當(dāng)控制活動的運用，準(zhǔn)確確定產(chǎn)品的完工程度等。注冊會計師需要評估管理層的盤點指令和程序是否合理、有效，以確保存貨盤點的準(zhǔn)確性和完整性。例如，注冊會計師需要檢查管理層的盤點計劃是否明確、合理，盤點人員是否具備足夠的專業(yè)知識和經(jīng)驗，盤點方法是否正確等。如果發(fā)現(xiàn)管理層的盤點指令和程序存在缺陷，注冊會計師需要要求被審計單位進行調(diào)整。觀察管理層盤點執(zhí)行情況觀察管理層盤點執(zhí)行情況是為了獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)。注冊會計師需要在存貨盤點現(xiàn)場進行觀察，檢查存貨盤點過程是否按照管理層的指令和程序進行。例如，注冊會計師需要觀察存貨盤點人員是否按照盤點計劃進行盤點，盤點方法是否正確，盤點記錄是否完整等。如果發(fā)現(xiàn)盤點執(zhí)行過程中存在問題，注冊會計師需要及時指出并要求被審計單位進行糾正。存貨監(jiān)盤的實施執(zhí)行抽盤執(zhí)行抽盤是從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄。抽盤的目的是驗證存貨盤點記錄的準(zhǔn)確性和完整性。例如，注冊會計師可以從存貨盤點記錄中隨機選取部分項目，追查至存貨實物，核實盤點記錄的數(shù)量和狀況是否與實物一致；也可以從存貨實物中隨機選取部分項目，追查至盤點記錄，核實存貨實物是否已經(jīng)記錄在盤點記錄中。如果發(fā)現(xiàn)抽盤結(jié)果與盤點記錄不一致，注冊會計師需要調(diào)查原因，判斷是否存在重大錯報。檢查存貨檢查存貨的目的是確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。注冊會計師需要對存貨進行實地檢查，核實存貨的數(shù)量和狀況。例如，注冊會計師可以檢查存貨的實物，核對存貨的數(shù)量和規(guī)格，檢查存貨的存放條件，識別是否存在過時、毀損或陳舊的存貨。如果發(fā)現(xiàn)存貨存在異常情況，注冊會計師需要進一步調(diào)查，核實是否存在減值等情況。存貨監(jiān)盤的實施存貨單位成本測試存貨單位成本測試是針對原材料的單位成本，注冊會計師通常基于企業(yè)的原材料計價方法（如先進先出法、加權(quán)平均法等），結(jié)合原材料的歷史購買成本，測試其賬面成本是否正確。例如，注冊會計師可以核對原材料采購的相關(guān)憑證（主要是與價格相關(guān)的憑證，如合同、采購訂單、發(fā)票等），驗證原材料計價方法的運用是否正確。如果發(fā)現(xiàn)原材料的單位成本計算錯誤，注冊會計師需要要求被審計單位進行調(diào)整，以確保存貨計價的準(zhǔn)確性。存貨計價方法的合理性存貨計價方法的合理性是指企業(yè)所采用的存貨計價方法是否符合會計準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)的要求，是否能夠合理反映存貨的成本和價值。例如，注冊會計師需要評估企業(yè)所采用的存貨計價方法是否適合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和經(jīng)營環(huán)境，是否能夠提供可靠的財務(wù)信息。如果發(fā)現(xiàn)存貨計價方法不合理，注冊會計師需要建議企業(yè)進行調(diào)整，以確保財務(wù)報表的公允性和可靠性。存貨減值測試存貨減值測試是檢查存貨是否存在減值跡象，評估存貨的可變現(xiàn)凈值是否低于賬面價值。如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于賬面價值，需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。例如，注冊會計師需要檢查存貨的市場需求、價格走勢、保質(zhì)期等因素，評估存貨是否存在減值風(fēng)險。如果發(fā)現(xiàn)存貨存在減值跡象，注冊會計師需要進一步計算存貨的可變現(xiàn)凈值，核實存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否充分、合理。存貨計價測試分析程序的應(yīng)用04識別重大錯報風(fēng)險注冊會計師應(yīng)該識別那些可能表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的異常變化。例如，如果某一關(guān)鍵財務(wù)比率（如毛利率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等）出現(xiàn)異常波動，且被審計單位管理層無法提出合理的解釋，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其是否表明被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。分析程序的局限性與實質(zhì)性分析程序相比，在風(fēng)險評估過程中使用分析程序所進行比較的性質(zhì)、預(yù)期值的精確程度，以及所進行分析和調(diào)查的范圍都不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉＠纾L(fēng)險評估中的分析程序主要用于提供對被審計單位及其環(huán)境的初步了解，識別潛在的重大錯報風(fēng)險。由于其分析的范圍和精確程度有限，不能替代其他審計程序，如細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。結(jié)合其他審計程序注冊會計師可以將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別和評估財務(wù)報表層次及具體認定層次的重大錯報風(fēng)險。例如，注冊會計師可以通過詢問管理層了解企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，結(jié)合檢查財務(wù)報表及相關(guān)記錄，運用分析程序?qū)﹃P(guān)鍵財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，從而更全面地識別重大錯報風(fēng)險。風(fēng)險評估中的分析程序當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試更能有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試運用實質(zhì)性分析程序。例如，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。例如，對于一些具有穩(wěn)定銷售模式和成本結(jié)構(gòu)的企業(yè)，通過分析銷售數(shù)據(jù)和成本數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，可以有效地識別潛在的錯報風(fēng)險。實質(zhì)性分析程序的適用條件實質(zhì)性分析程序當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試更能有效地將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試運用實質(zhì)性分析程序。例如，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。例如，對于一些具有穩(wěn)定銷售模式和成本結(jié)構(gòu)的企業(yè)，通過分析銷售數(shù)據(jù)和成本數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，可以有效地識別潛在的錯報風(fēng)險。實質(zhì)性分析程序的有效性在很大程度上取決于注冊會計師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性。預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，注冊會計師通過分析程序獲取的保證水平將越高。例如，注冊會計師需要根據(jù)企業(yè)的歷史財務(wù)數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、經(jīng)營環(huán)境等因素，合理確定預(yù)期值。如果預(yù)期值與實際數(shù)據(jù)存在較大差異，注冊會計師需要進一步調(diào)查原因，判斷是否存在重大錯報。預(yù)期值的準(zhǔn)確性實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序的實施包括對財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析，評估數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，識別異常波動或關(guān)系。例如，注冊會計師可以分析銷售收入與銷售費用之間的關(guān)系、存貨周轉(zhuǎn)率與銷售成本之間的關(guān)系等，通過這些分析程序，可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)中的異常情況，為進一步的審計程序提供線索。實質(zhì)性分析程序的實施實質(zhì)性分析程序01總體復(fù)核的目的在總體復(fù)核階段實施的分析程序往往集中在財務(wù)報表層次，并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證。注冊會計師在總體復(fù)核階段運用分析程序是強制性要求。例如，總體復(fù)核的目的是確保財務(wù)報表整體與其對被審計單位的了解一致，主要強調(diào)并解釋財務(wù)報表項目發(fā)生的重大變化，以證實財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊會計師取得的審計證據(jù)一致。總體復(fù)核中的分析程序02總體復(fù)核的內(nèi)容總體復(fù)核的內(nèi)容包括對財務(wù)報表的整體合理性進行評估，檢查財務(wù)報表項目之間的勾稽關(guān)系是否合理，核實財務(wù)報表數(shù)據(jù)與審計證據(jù)的一致性。例如，注冊會計師需要檢查資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系是否合理，核實財務(wù)報表數(shù)據(jù)與審計過程中獲取的審計證據(jù)是否一致。如果發(fā)現(xiàn)不一致的情況，注冊會計師需要進一步調(diào)查原因，判斷是否存在重大錯報。總體復(fù)核中的分析程序03總體復(fù)核的結(jié)論總體復(fù)核的結(jié)論是注冊會計師對財務(wù)報表整體合理性的最終評估，為發(fā)表審計意見提供支持。例如，如果總體復(fù)核結(jié)果表明財務(wù)報表整體合理，但存在一些需要關(guān)注的事項，注冊會計師需要在審計報告中進行適當(dāng)說明；如果發(fā)現(xiàn)重大錯報，注冊會計師需要要求被審計單位進行調(diào)整，或者發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見。總體復(fù)核中的分析程序大數(shù)據(jù)時代的審計程序變革05在大數(shù)據(jù)背景下，函證信息獲取方式得以創(chuàng)新，可以在授權(quán)的基礎(chǔ)上直接從網(wǎng)絡(luò)上訪問相應(yīng)的函證信息，以避免向第三方單位索取函證。例如，通過與銀行等金融機構(gòu)的電子數(shù)據(jù)接口，注冊會計師可以直接獲取被審計單位的銀行存款余額、貸款情況等函證信息，提高函證效率和可靠性。創(chuàng)新的函證信息獲取方式010203大數(shù)據(jù)對審計程序的影響01信息檢查方式得以創(chuàng)新，可以采用大數(shù)據(jù)技術(shù)直接在數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)疑點。例如，通過數(shù)據(jù)分析工具對大量的交易數(shù)據(jù)進行分析，識別異常交易和潛在的錯報風(fēng)險。例如，注冊會計師可以利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，對企業(yè)的銷售數(shù)據(jù)、采購數(shù)據(jù)、費用數(shù)據(jù)等進行分析，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的異常模式和趨勢，為進一步的審計程序提供線索。創(chuàng)新的信息檢查方式02大數(shù)據(jù)對審計程序的影響基于大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以直接了解資金運動軌跡，發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險等。例如，通過分析企業(yè)的資金流數(shù)據(jù)，注冊會計師可以識別資金的異常流動和潛在的舞弊風(fēng)險。例如，注冊會計師可以通過分析企業(yè)的銀行對賬單、資金收付記錄等數(shù)據(jù)，了解資金的來源和去向，發(fā)現(xiàn)是否存在資金被挪用、侵占等情況。直接了解資金運動軌跡03大數(shù)據(jù)對審計程序的影響大數(shù)據(jù)技術(shù)可以從整體角度發(fā)現(xiàn)局部難以發(fā)現(xiàn)的問題，保證審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。通過分析大量的數(shù)據(jù)，注冊會計師可以更全面地了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，發(fā)現(xiàn)潛在的錯報風(fēng)險。例如，通過對企業(yè)全年的銷售數(shù)據(jù)進行分析，注冊會計師可以發(fā)現(xiàn)某一時間段內(nèi)銷售數(shù)據(jù)的異常波動，進一步調(diào)查是否存在銷售舞弊等情況。提高審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性在大數(shù)據(jù)背景下，審計取證工作開始從人工走向智能，以海量數(shù)據(jù)作為驅(qū)動力，以軟件平臺作為載體，利用大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)進行審計取證。例如，通過審計軟件平臺，注冊會計師可以對大量的財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)進行快速分析和處理，提高審計效率和質(zhì)量。從人工走向智能大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用可以降低審計取證成本。傳統(tǒng)審計模式下，審計人員需要花費大量的時間和精力進行抽樣審計，而大數(shù)據(jù)技術(shù)可以對整體數(shù)據(jù)進行分析，提高審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。例如，通過大數(shù)據(jù)分析，注冊會計師可以對企業(yè)的全部交易數(shù)據(jù)進行分析，而不是僅僅依賴于抽樣數(shù)據(jù)，從而降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。降低審計取證成本大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計取證的影響1隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，對審計人員的要求也會更高。審計人員需要具備大數(shù)據(jù)分析能力、數(shù)據(jù)挖掘能力等，才能有效地利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行審計工作。例如，審計人員需要掌握數(shù)據(jù)分析工具的使用方法，能夠?qū)Υ罅康臄?shù)據(jù)進行分析和處理，識別數(shù)據(jù)中的異常情況和潛在風(fēng)險。審計人員能力要求提高大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計質(zhì)量的影響2由于被審計單位性質(zhì)和特征差異巨大，通過數(shù)據(jù)技術(shù)獲取的信息和數(shù)據(jù)對于經(jīng)驗不足的審計人員來說，可能難以進行有效甄別，這可能導(dǎo)致審計結(jié)果出現(xiàn)偏頗。例如，如果審計人員對大數(shù)據(jù)分析結(jié)果的理解和判斷不準(zhǔn)確，可能會導(dǎo)致審計結(jié)論的錯誤。此外，信息化環(huán)境也使得被審計單位舞弊手段更加隱蔽，進而導(dǎo)致一些數(shù)據(jù)或信息難以追蹤，審計也因此面臨更大的風(fēng)險。審計質(zhì)量面臨挑戰(zhàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計質(zhì)量的影響3注冊會計師需要不斷學(xué)習(xí)和掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)，提高自身的數(shù)據(jù)分析能力和職業(yè)判斷能力。同時，會計師事務(wù)所也需要加強對審計人員的培訓(xùn)和指導(dǎo)，提高整個審計團隊的素質(zhì)和能力。例如，會計師事務(wù)所可以定期組織大數(shù)據(jù)技術(shù)培訓(xùn)，邀請專家進行授課和指導(dǎo)，幫助審計人員掌握大數(shù)據(jù)分析工具的使用方法和數(shù)據(jù)分析技巧。同時，會計師事務(wù)所還可以建立大數(shù)據(jù)審計團隊，集中專業(yè)人才進行大數(shù)據(jù)審計工作，提高審計質(zhì)量。應(yīng)對措施大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計質(zhì)量的影響渾水公司調(diào)查瑞幸咖啡的方法案例分析一、案例背景2020年２月１日，著名調(diào)查機構(gòu)渾水公司（以下簡稱“渾水”）公開了一份來由匿名人士提供的做空報告，這份長達89頁的報告直指瑞幸咖啡正在造公司財務(wù)和運營數(shù)據(jù)。消息公布后，瑞幸咖啡股價直線下跌超過20％。截至周五收盤，瑞幸咖啡股價跌幅縮窄至近11％，報32.49美元／股。2019年，瑞幸咖啡的直營門店數(shù)量高達4507家，平均每月銷售量為2760萬份。從海量的數(shù)字中發(fā)現(xiàn)線索從而定位虛增交易，依靠傳統(tǒng)的審計方法和抽樣方式顯然力不從心，因此亟須審計思維的變革和審計方法的創(chuàng)新。這份報告的形成不同于傳統(tǒng)審計的調(diào)研思路和調(diào)研體系，調(diào)查內(nèi)容涉及公司及關(guān)聯(lián)方、供應(yīng)商、客戶、競爭對手、行業(yè)專家等多個主體。其動用了由92名全職和1418名兼職員工組成的調(diào)研團隊，對門店進行了長達11260小時的錄像監(jiān)控，同時收集了25000多張小票，以及結(jié)合大量內(nèi)部微信聊天記錄，從而形成結(jié)論。渾水公司調(diào)查瑞幸咖啡的方法案例分析瑞幸咖啡的定位是互聯(lián)網(wǎng)咖啡，采用線上運營的推廣模式，消費者通過小程序、Ａｐｐ和美團平臺，可以輕松便捷地利用第三方支付工具或咖啡錢包完成對咖啡的購買，因此對于瑞幸咖啡營業(yè)收入方面不僅可以查看財務(wù)報表，還可以結(jié)合線上數(shù)據(jù)進行審計。利用大數(shù)據(jù)及人工智能技術(shù)，通過對海量數(shù)據(jù)建模，高效地完成分析，并智能地進行異常行為預(yù)測和判斷，再利用可視化、圖形化方式進行展現(xiàn)。具體方法如下。１．實物驗證法渾水派出的人員通過觀察到的數(shù)據(jù)來推算單個門店每天的訂單數(shù)量：自提瑞幸咖啡產(chǎn)品的顧客數(shù)量＋配送人員取走的瑞幸咖啡紙袋數(shù)量＝單個門店每天的訂單數(shù)量。“我們動員了92名全職人員和1418名兼職人員在現(xiàn)場進行監(jiān)控，成功記錄了981家門店每日的客流量，覆蓋了620家門店100％的營業(yè)時間。”“在我們追蹤的981家門店中，我們的員工通常都坐在門店里，可以直接觀察收款柜臺的動向，在記錄視頻的同時，計算取走瑞幸咖啡產(chǎn)品的顧客數(shù)量。我們計算瑞幸咖啡紙袋的數(shù)量，知道每個外賣配送人員都可以一次接多個訂單（一個訂單可以包含多個紙袋，所以我們預(yù)估數(shù)量可能超過訂單的數(shù)量）。顧客數(shù)量和配送人員取走紙袋的數(shù)量的總和可以很好地代表每天每家門店的訂單總量。將訂單數(shù)量乘以每個訂單的商品數(shù)量1.14，就得到了要驗證的關(guān)鍵指標(biāo)———每家門店每天的銷量。”這應(yīng)該是審計方法中的“觀察”，但是，比“觀察”的標(biāo)準(zhǔn)要高得多。通過這個方法，渾水取得了瑞幸咖啡銷售情況的第一手資料。案例分析２．票據(jù)核實法在45個城市的2213家門店中，從10119位客戶那里收集了25843張客戶收據(jù)。25843張收據(jù)表示自取單和外賣單每個訂單的商品數(shù)量分別為1.08和1.75，或綜合1.14（置信度為99％）。這標(biāo)志著單筆訂單商品數(shù)從2018年第一季度的1.74下降到2019年第四季度的1.14。App、微信等變成了獲取信息的工具。“我們的追蹤從2019年第四季度開始。為了比較我們的追蹤結(jié)果和瑞幸咖啡第三季度的結(jié)果，我們使用瑞幸

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