稅收法律制度?一、稅收概述

（一）稅收的概念與作用1.稅收的概念稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力，按照法律規(guī)定的標準，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N特定分配方式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關系，是一定社會制度下的一種特定分配關系。2.稅收的作用組織財政收入：稅收是國家財政收入的主要來源，為國家實現(xiàn)其職能提供了物質(zhì)基礎。通過對各種經(jīng)濟活動和社會成員的收入征稅，國家能夠集中大量資金，用于基礎設施建設、公共服務提供、國防安全等各個方面。調(diào)節(jié)經(jīng)濟：稅收可以通過調(diào)整稅率、稅收優(yōu)惠等手段對經(jīng)濟進行調(diào)節(jié)。例如，對某些產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品實行稅收優(yōu)惠政策，鼓勵其發(fā)展；對高能耗、高污染產(chǎn)業(yè)提高稅率，限制其發(fā)展，從而引導資源合理配置，促進經(jīng)濟結(jié)構優(yōu)化。維護國家政權：稅收是國家政權存在和運行的物質(zhì)保障。國家通過征稅，保障政府機構的正常運轉(zhuǎn)，維護社會秩序，鞏固國家政權。監(jiān)督經(jīng)濟活動：稅務機關在征稅過程中，能夠了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務狀況等經(jīng)濟信息，從而對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。這有助于發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟運行中的問題，規(guī)范企業(yè)行為，保障市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。

（二）稅收的特征1.強制性稅收的強制性是指國家憑借政治權力，以法律形式對社會產(chǎn)品進行強制征收。納稅人必須依法納稅，否則將受到法律制裁。這種強制性是稅收區(qū)別于其他財政收入形式的重要特征。例如，企業(yè)必須按照稅法規(guī)定的稅率和期限繳納稅款，不得擅自拖欠或逃避。2.無償性無償性是指國家征稅后，稅款即歸國家所有，不再直接歸還給納稅人，也不向納稅人支付任何報酬。稅收的無償性是相對的，從國家整體和長遠利益來看，稅收最終還是用于為納稅人提供公共服務和保障社會福利等方面，但就具體的納稅過程而言，納稅人繳納稅款并沒有直接獲得對等的回報。3.固定性固定性是指國家在征稅之前，就通過法律形式預先規(guī)定了征稅對象、稅率、征稅方法等征稅標準，未經(jīng)國家批準，不得隨意更改。稅收的固定性有利于保證國家財政收入的穩(wěn)定，也便于納稅人進行經(jīng)濟核算和納稅籌劃。例如，企業(yè)按照既定的企業(yè)所得稅稅率計算繳納稅款，在一定時期內(nèi)保持相對穩(wěn)定。

（三）稅收的分類1.按征稅對象分類流轉(zhuǎn)稅類：以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅收。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅（現(xiàn)已營改增）、關稅等。流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)經(jīng)營及銷售環(huán)節(jié)征收，收入不受成本費用變化的影響，對價格變化較為敏感。所得稅類：以納稅人的各種所得額為征稅對象的一類稅收。如企業(yè)所得稅、個人所得稅等。所得稅能夠直接調(diào)節(jié)納稅人的收入水平，體現(xiàn)稅收公平原則。財產(chǎn)稅類：以納稅人擁有的財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為征稅對象的一類稅收。例如房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等。財產(chǎn)稅有助于調(diào)節(jié)財產(chǎn)擁有者的收入，促進財產(chǎn)合理配置。資源稅類：對在我國境內(nèi)從事應稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一類稅收。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。資源稅類主要目的是促進資源的合理開發(fā)和利用。行為稅類：以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅收。如印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅等。行為稅類具有較強的政策性和臨時性，旨在對特定行為進行調(diào)節(jié)和引導。2.按征收管理的分工體系分類工商稅類：由稅務機關負責征收管理，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅（現(xiàn)已營改增）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船稅、土地增值稅、城市維護建設稅等多個稅種。關稅類：由海關負責征收管理，主要包括進出口關稅以及對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進口稅。關稅是對進出境的貨物、物品征收的一種稅，具有保護本國產(chǎn)業(yè)、調(diào)節(jié)進出口貿(mào)易等作用。3.按稅收征收權限和收入支配權限分類中央稅：屬于中央政府固定收入的稅收。如關稅、消費稅等。這些稅種收入歸中央政府，由中央稅務機關負責征收管理，主要用于保障中央政府履行職能的需要。地方稅：屬于地方各級政府固定收入的稅收。如房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。地方稅收入歸地方政府，由地方稅務機關負責征收管理，用于滿足地方政府公共服務和社會管理等方面的支出。中央地方共享稅：稅收收入由中央和地方政府按一定比例分享的稅收。如增值稅（中央分享50%，地方分享50%）、企業(yè)所得稅和個人所得稅（中央與地方按60%與40%比例分享）等。共享稅有助于兼顧中央和地方利益，保證各級政府財政收入的穩(wěn)定。4.按計稅標準分類從價稅：以征稅對象的價值量為計稅依據(jù)征收的稅。其應納稅額隨商品價格的變化而變化，如增值稅、營業(yè)稅（現(xiàn)已營改增）、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。從價稅的稅負比較合理，能適應價格變化，有利于體現(xiàn)稅收的公平性。從量稅：以征稅對象的實物量為計稅依據(jù)征收的稅。如資源稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。從量稅的稅額不受價格變動影響，計算簡便，但稅負具有累退性，在物價上漲時，稅收負擔相對減輕。復合稅：對征稅對象采用從價和從量相結(jié)合的計稅方法征收的稅。如消費稅中的卷煙、白酒，同時采用從價定率和從量定額兩種計稅方法。復合稅能綜合從價稅和從量稅的優(yōu)點，既保證稅收收入，又能體現(xiàn)對特定商品的特殊調(diào)節(jié)。

二、主要稅種

（一）增值稅1.增值稅的概念與分類增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除外購固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，稅基相當于國民生產(chǎn)總值，稅基最大，但重復征稅也最嚴重。收入型增值稅：允許扣除固定資產(chǎn)當期折舊所含的增值稅，稅基相當于國民收入，稅基其次。消費型增值稅：允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅，稅基相當于最終消費，稅基最小，消除了重復征稅，有利于鼓勵投資和設備更新，是最先進、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的類型，我國自2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。2.增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人一般納稅人：年應征增值稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人可以領購使用增值稅專用發(fā)票，采用扣稅法計算增值稅應納稅額。小規(guī)模納稅人：年應稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，不得抵扣進項稅額，其應納稅額計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率。目前小規(guī)模納稅人征收率為3%（銷售不動產(chǎn)等特殊情況除外）。3.增值稅的征稅范圍銷售貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。提供加工、修理修配勞務：加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。進口貨物：申報進入中國海關境內(nèi)的貨物均屬于增值稅的征稅范圍，在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅。4.增值稅的稅率與征收率稅率：基本稅率為17%，適用于大多數(shù)銷售或進口貨物、提供加工、修理修配勞務的一般納稅人。低稅率為13%，適用于銷售或進口糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜等貨物。零稅率，適用于納稅人出口貨物，國務院另有規(guī)定的除外。征收率：小規(guī)模納稅人適用征收率為3%（銷售不動產(chǎn)等特殊情況除外）。一般納稅人銷售特定貨物或提供特定應稅服務，按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。5.增值稅應納稅額的計算一般納稅人應納稅額的計算：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額。銷項稅額：是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。進項稅額：是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務支付或者負擔的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。例如，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額等。小規(guī)模納稅人應納稅額的計算：應納稅額=銷售額×征收率（銷售額為不含稅銷售額）。如果小規(guī)模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。

（二）消費稅1.消費稅的概念與計稅方法消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費稅的計稅方法主要有從價定率、從量定額和復合計稅三種。從價定率：應納稅額=銷售額×比例稅率。適用于大多數(shù)應稅消費品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等。從量定額：應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率。適用于黃酒、啤酒、成品油等應稅消費品。復合計稅：應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率。適用于卷煙、白酒等應稅消費品。2.消費稅的征稅范圍生產(chǎn)應稅消費品：納稅人生產(chǎn)的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。委托加工應稅消費品：委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。進口應稅消費品：進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。零售應稅消費品：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾等在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。3.消費稅的稅率消費稅稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式，不同的應稅消費品適用不同的稅率。例如，煙絲的消費稅稅率為30%，啤酒每噸出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，定額稅率為250元/噸；每噸出廠價格在3000元以下的，定額稅率為220元/噸。4.消費稅應納稅額的計算從價定率計征：銷售額的確定同增值稅銷售額的確定方法，即銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。應納稅額=銷售額×比例稅率。從量定額計征：銷售數(shù)量的確定，銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率。復合計征：卷煙、白酒采用復合計稅方法。銷售額和銷售數(shù)量的確定方法同上。應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率。例如，某卷煙廠銷售A類卷煙10標準箱（每標準箱250條，每條200支），每條調(diào)撥價格80元（不含增值稅），則應納消費稅稅額=銷售額（10×250×80）×56%+銷售數(shù)量（10×150）=113500元（1標準箱卷煙定額稅率為150元）。

（三）營業(yè)稅（現(xiàn)已營改增）1.營業(yè)稅的概念與征稅范圍營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營業(yè)稅的征稅范圍包括：提供應稅勞務：是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。但自2013年8月1日起，在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點，2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政業(yè)納入營改增試點，2016年5月1日起，全面推開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，至此營業(yè)稅退出歷史舞臺。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽等。銷售不動產(chǎn)：指銷售建筑物及其他土地附著物。2.營業(yè)稅的稅率營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率，具體如下：交通運輸業(yè)：3%。建筑業(yè)：3%。金融保險業(yè)：5%。郵電通信業(yè)：3%。文化體育業(yè)：3%。娛樂業(yè)：5%20%的幅度稅率，具體適用稅率由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。服務業(yè)：5%。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：5%。銷售不動產(chǎn)：5%。3.營業(yè)稅應納稅額的計算應納稅額=營業(yè)額×稅率。營業(yè)額是指納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。例如，某建筑公司承包一項工程，取得工程價款收入1000萬元，該建筑公司應納營業(yè)稅稅額=1000×3%=30萬元。

（四）企業(yè)所得稅1.企業(yè)所得稅的概念與納稅人企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織，但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個人所得稅）。2.企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。生產(chǎn)經(jīng)營所得是指企業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、交通運輸、勞務服務以及其他營利事業(yè)取得的所得；其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)收益、特許權使用費以及營業(yè)外收益等所得；清算所得是指企業(yè)在解散或破產(chǎn)清算時，就其清算終了后的清算所得額征收的企業(yè)所得稅。3.企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率