單元三審計證據及審計工作底稿

學習目標案例導入任務一審計證據

任務二審計工作底稿

審計學單元三審計證據及審計工作底稿通過學習審計證據，應了解審計證據的含義、作用，掌握審計證據的種類，熟悉審計證據收集、整理的基本理論和基本方法，掌握作為充分有效的審計證據應具有的基本特征。通過學習審計工作底稿，應理解審計工作底稿的含義、作用，熟悉形成審計工作底稿格式、內容和范圍應考慮的因素，掌握編制審計工作底稿應包括的要素，掌握審計工作底稿的復核制度及審計工作底稿的歸檔等相關問題。

學習目標審計學單元三審計證據及審計工作底稿

安然公司成立于1983年，原只是休士頓的一家經營天然氣管線的公司，后來，該公司開始從事電力交易業務。1999年，安然公司設立網站交易平臺，成為全球第一大能源交易商，營業范圍涉及天然氣、電力、金屬、紙漿、塑膠、光纖寬頻等產業。2000年，其營業收入突破1000億美元，股票價格最高時為每股90美元，總市值達700億美元，成為美國第七大企業。

2001年12月2日，如日中天的安然突然宣布申請破產保護，成為美國有史以來最大的破產案。負責安然會計報表審計的是安達信會計師事務所，成立于1913年，至2001年發生安然事件，已有88年歷史。安達信曾經是建立整個會計專業倫理標準的領航人，曾被全美大學教授公開評選為最值得推薦的會計師事務所。安達信2001年1—8月的全球收入累計達93億美元，連續8年維持兩位數的增長。

案例導入

審計學單元三審計證據及審計工作底稿

安達信因未能發現安然會計報表中的不實表達而受到社會各界的指責。2001年10月，美國證券交易委員會（SEC）通知安然公司調查有關安然的特殊目的的實體及安然CFO涉案情形。安然公司很快將此消息通知了安達信負責為其審計的工作團隊。安達信高層立即召開緊急電話會議討論有關SEC的調查，并作出結論，即要求為安然審計項目的安達信合伙人突然發出指令，要求安達信在休士頓的事務所徹底銷毀所有與安然有關的文件，數周后，安達信以迅捷無比的效率毀滅了與安然有關的實體文件及電腦檔案。此外，波特蘭、芝加哥和倫敦三地參與安然審計的工作團隊也接到指令，將其與安然有關的文件銷毀殆盡。11月初。SEC將調閱有關安然公司審計檔案的傳票及美國參議院調查小組委員會傳訊安達信成員的傳票送達安達信，安達信此時對外承認，與安然公司審計有關的大批工作底稿與檔案已經被銷毀。為避免美國政府的調查，在出現審計失敗的公司進入破產程序中銷毀審計工作底稿的舉動是審計行業從未有過的丑聞。審計人員行業的專業紛紛表示，這對安達信會計師事務所將產生無法挽回的損害。果然，安達信王國在隨后幾個月內就宣告了解體。

審計學單元三審計證據及審計工作底稿任務一審計證據

一、審計證據的概念

審計證據是指審計人員在執行審計業務過程中，為形成審計意見所獲取的證據。審計學單元三審計證據及審計工作底稿二、審計證據的種類

(一)審計證據按其外形特征分類

1.實物證據

2.書面證據

4.環境證據

3.口頭證據

審計學單元三審計證據及審計工作底稿實物證據最有證明力證據，只能講具有較強證明力兩重性強：存在（數量）弱（需要另行審計）①證明不了所有權②不能反映實物質量③不能反映價值④取證范圍有限實物證據審計學單元三審計證據及審計工作底稿書面證據（文件證據）——收集數量最廣、但容易被篡改，可信度要比實物證據差內容①外部外部CPA手中外部被審計單位手中CPA②內部（如內控制度不健全CPA不能過多信賴）③CPA動手編制—計算表、分析法、測試表內部經第三方確認外部流轉內部內部—經不同部門審核簽章且連續編號內部—單個部門、領導審核簽章內部證據內容會計記錄被審計單位管理當局聲明書（屬于可靠性較低）其他書面文件審計學單元三審計證據及審計工作底稿——口頭證據

概念作用如何提升其證明力——環境證據

有關內部控制情況被審計單位管理人員的素質各種管理條件和管理水平審計學單元三審計證據及審計工作底稿審計學單元三審計證據及審計工作底稿(二)審計證據按相互關系分類1.基本證據2.佐證證據3.矛盾證據審計學單元三審計證據及審計工作底稿【案例分析】審計人員小方在對永盛公司進行審計時，發現：（1）被審計單位會計報表上的“貨幣資金”是50,000元（2）被審計單位會計帳薄上的“現金”、“銀行存款”、和“其他貨幣資金”之和為51,000元

要求：指出小方應把以上資料作為何種證據

分析：這是矛盾證據，為審計人員小方提供了線索，必須重新尋找附加的證據，以肯定或否定這些表面上的矛盾。此外，審計證據還可以按不同的標準進行多種分類。各類審計證據有不同的取證方法，它們在審計工作中的作用也不盡相同。審計學單元三審計證據及審計工作底稿三、審計證據的特征

1.審計證據的充分性——足夠性、數量特征、形成審計意見的最低數量要求2.審計證據的適當性

（1）相關性（2）可靠性審計學單元三審計證據及審計工作底稿審計證據的可靠程度可參照如下標準判斷：①書面證據比口頭證據可靠。②外部證據比內部證據可靠。③審計人員自行獲得的證據比由被審計單位提供的證據可靠。④被審計單位內部控制較好時所提供的內部證據比內部控制較差時提供的內部證據可靠。⑤不同來源或不同性質的審計證據相互印證時，審計證據更為可靠。⑥越及時、越客觀的證據越可靠。審計學單元三審計證據及審計工作底稿四、審計證據的收集、整理與分析

1.分類

2.計算

3.比較

4.小結

5.綜合審計學單元三審計證據及審計工作底稿【案例分析】審計人員小方在對永盛公司進行審計時，發現：某種庫存材料，根據實物證據（盤點表）上列示的數字為55000元，書面證據（材料明細賬）記載的數字為70000元。實存數小于賬存數，即盤點短缺15000元。根據倉庫保管部門職工陳述（口頭證據）：其中5000元系材料損耗，但尚未辦理報損手續。其余10000元的短缺數，原因尚未查清。要求：小方應根據上述資料進行綜合分析，得出何種結論？分析：審計人員小方根據上述資料，通過相關證據的綜合分析，可以從總體上對該倉庫作出如：“該倉庫管理混亂，保管不善，內部控制不嚴，材料短缺、損耗嚴重”這樣的一個比較正確的結論來。審計學單元三審計證據及審計工作底稿任務二審計工作底稿

一、審計工作底稿的概念

審計工作底稿是審計證據的載體，是指審計人員在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。審計工作底稿是審計證據匯集，可作為審計過程和結果的書面證明，也是形成審計結論的依據。審計學單元三審計證據及審計工作底稿二、審計工作底稿的存在形式和內容

存在形式：紙質、電子或其他介質形式內容：包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、核對表、有關重大事項的往來郵件，以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件。此外，還包括業務約定書、管理建議書、項目組與內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄等。審計學單元三審計證據及審計工作底稿三、審計工作底稿的格式、內容和范圍

(一)編制審計工作底稿的總體要求

內容完整、格式規范、標識一致、記錄清晰、結論明確

對于由被審計單位、其他第三者提供或代為編制的審計工作底稿，審計人員必須做到：①注明資料來源；②實施必要的審計程序，如對有關法律性文件的復印件同原件核對一致。審計學單元三審計證據及審計工作底稿1.被審計單位名稱。2.審計項目名稱。3.審計項目時點或期間。4.審計過程記錄。5.審計標識及說明。6.審計結論。7.索引號及編號。8.編制者姓名及編制日期。9.復核者姓名及編制日期。(二)審計工作底稿的要素審計學單元三審計證據及審計工作底稿

四、審計工作底稿的復核

(一)審計工作底稿復核的要求復核應做好以下四項工作：

1.做好復核記錄。在復核工作中，復核人如發現已執行的審計程序和作出的審計記錄存在問題，應指示有關人員予以答復、處理，并形成相應的審計記錄。

2.書面表示復核意見。復核人復核審計工作底稿后應以書面形式表示復核意見。

3.復核人簽名和簽署日期，以劃清審計責任，也有利于上級復核人對下級復核人的監督。

4.督促編制人及時修改和完善審計工作底稿。審計學單元三審計證據及審計工作底稿項目組內部復核復核的內容包括：（1）審計工作是否已按照法律法規、職業道德規范和審計準則的規定執行；（2）重大事項是否已提請進一步考慮；（3）相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執行；（4）是否需要修改已執行審計工作的性質、時間和范圍；（5）已執行的審計工作是否支持形成的結論，并已得到適當記錄；（6）獲取的審計證據是否充分、適當；（7）審計程序的目標是否實現。(二)審計工作底稿的復核制度審計學單元三審計證據及審計工作底稿2.項目質量控制復核

項目質量控制復核是指會計師事務所挑選不參與該業務的人員，在出具審計報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。對應當實施項目質量控制復核的特定業務，如果沒有完成項目質量控制復核，就不得出具審計報告。項目質量控制復核并不能減輕項目負責人的責任，更不能替代項目負責人的責任。項目質量控制復核的范圍，具體包括客觀評價下列事項：（1）項目組作出的重大判斷；（2）項目組在準備審計報告時得出的結論。審計學單元三審計證據及審計工作底稿五、審計工作底稿的歸檔

(一)審計檔案的分類

審計檔案按照使用期限的長短和作用的大小可分為永久性檔案和當期檔案兩類。審計學單元三審計證據及審計工作底稿永久性檔案清單

(1)審計項目管理被審計單位地址、主要聯系人、職位、電話參與項目的其他注冊會計師或專家的姓名和地址審計業務約定書原件各期審計檔案清單

(2)被審計單位背景資料組織結構各投資方簡介管理層和財務人員(名單、職責)

董事會成員清單歷史發展資料業務介紹員工福利政策等

(3)法律事項資料有關設立、經營的文件的復印件驗資報告歷次董事會會議紀要影響財務報表的重要合同、協議等文件的復印件有關土地、建筑物、廠房和設備等資產文件的復印件等審計學單元三審計證據及審計工作底稿當期檔案清單

(1)溝通和報告相關工作底稿審計報告和經審計的財務報表與主審注冊會計師的溝通和報告與治理層的溝通和報告與管理層的溝通和報告管理建議書等

(2)審計完成階段工作底稿審計工作完成核對表管理層聲明書原件重要事項概要錯報匯總總結會議紀要等

(3)審計計劃階段工作底稿總體審計策略和具體審計計劃對內部審計職能的評價對專家的評價被審計單位提交資料清單預備會會議紀要等

(4)特定項目審計程序表舞弊持續經營對法律法規的考慮等

(5)進一步審計程序工作底稿(可以按會計科目、某類交易或列報劃分)

進一步審計程序表有關控制測試工作底稿有關實質性測試工作底稿(包括實質性分析程序和細節測試)審計學單元三審計證據及審計工作底稿(二)審計檔案的所有權審計工作底稿的所有權屬于承接該項業務的會計師事務所。

審計學單元三審計證據及審計工作底稿(三)審計工作底稿的歸檔期限和保存年限審計工作底稿的歸檔期限審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后的60天內。如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內。審計學單元三審計證據及審計工作底稿2.審計工作底稿的保存年限

會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。

審計學單元三審計證據及審計工作底稿3.審計工作底稿歸檔期的變動

在歸檔期內，注冊會計師可以對審計工作底稿作出調整，但只是針對以下事務性的工作，包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿。（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引。（3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可。（4）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據。

審計學單元三審計證據及審計工作底稿4.審計工作底稿歸檔后的變動

一般情況下，在審計工作底稿歸檔后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。如果發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，注冊會計師應當記錄：修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；修改或增加審計工作底稿的具體理由；修改或增加審計工作底稿對審計結論產生的影響。

審計學單元三審計證據及審計工作底稿(四)審計檔案的保密與調閱會計師事務所應當建立審計工作底稿保密制度，對工作底稿中涉及的商業秘密保密。但由于下列情況需要查閱工作底稿的，不屬于泄密：

1.法院、檢察院及其他部門依法查閱，并按規定辦理了必要手續。

2.注冊會計師協會對執業情況進行檢查。

3.因工作需要，并經委托人同意，在下列情況下，不同會計師事務所的注冊會計師可以要求查閱工作底稿：①被審計單位更換會計師事務所；②審計合并報表；③聯合審計；④會計師事務所認為合理的其他情況。審計學單元三審計證據及審計工作底稿9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。3月-253月-25Tuesday,March18,202510、人的志向通常和他們的能力成正比例。13:21:4613:21:4613:213/18/20251:2