基礎會計學習內容籌資活動交易或事項記賬憑證的填制

投資活動交易或事項記賬憑證的填制

營業活動交易或事項記賬憑證的填制

經營成果計算確定與分配的記賬憑證填制

第六章記賬憑證填制舉例A.資金籌集業務B.設備購置業務C.材料物資采購業務E.產品銷售業務F.利潤形成和利潤分配D.產品生產業務企業主要經濟業務第一節籌資活動交易或事項記賬憑證的填制一、投入資本交易或事項的記賬憑證填制（一）賬戶設置實收資本減少增加現有資本銀行存款、固定資產、無形資產等200萬200萬資本公積減少增加現有資本公積銀行存款、固定資產、無形資產等300萬100萬實收資本200萬第一節籌資活動交易或事項記賬憑證的填制（二）投入資本交易或事項舉例【例6—1】12月1日，華鳴公司收到國家剩余的投資1000000元，款項已通過銀行收訖。借：銀行存款100萬貸：實收資本—國家資本100萬企業接受的非貨幣性投資應按照協議價格或評估價格作為實收資本的入賬金額。（二）投入資本交易或事項舉例【例6—2】12月3日，華鳴公司收到華鳴機床廠投資投入的全新設備1臺并交付使用，協商作價234000元并收到增值稅專用發票，上列價款200000元，增值稅稅額34000元。按照公司章程和投資協議規定，應確認實收資本160000元，其余的作為資本公積處理。借：固定資產200000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34000貸：實收資本—華鳴機床廠160000

資本公積74000（二）投入資本交易或事項舉例【例6—3】12月5日，華鳴公司收到艾投紫個人投資投入的一項專利技術，雙方評估確認的價值為200000元。根據投資協議，應確認實收資本——艾投紫140000元，其余作為資本公積處理。借：無形資產——專利權200000貸：實收資本——艾投紫140000資本公積60000（二）投入資本交易或事項舉例【練習1】收到金宇投入的設備，該設備原值100萬元，已提折舊20萬元，協議作價75萬元。借：固定資產——xx設備750000貸：實收資本——金宇公司750000（二）投入資本交易或事項舉例接受投入資本業務總結實收資本銀行存款固定資產原材料無形資產資本公積非貨幣性資產根據協議價格或評估價值入賬資本溢價二、借入資金交易或事項的記賬憑證填制（一）借入資金交易或事項核算的賬戶設置

短（長）期借款取得借款歸還借款尚未歸還的借款財務費用利息收入期末轉入“本年利潤”利息支出手續費匯兌損失按債權人和借款種類進行明細核算。按費用項目設明細賬應付利息應付而未付利息

已經支付的利息尚未支付的利息二、借入資金交易或事項的記賬憑證填制【例6—4】華鳴公司于2×14年12月1日從銀行借入期限為9個月的臨時周轉借款400000元，存入銀行，借款年利率為7.2％，利息按季結算。（二）借入資金交易或事項記賬憑證填制舉例借：銀行存款400000貸：短期借款400000（二）借入資金交易或事項記舉例【例6—5】華鳴公司于2×14年12月21日收到應付銀行利息清單，本季度應付利息55800元。借：應付利息55800貸：銀行存款55800【例6—6】華鳴公司于2×14年12月21日收到計收銀行利息清單，本季度存款利息收入1450元。借：銀行存款1450貸：財務費用1450（二）借入資金交易或事項記舉例【例6—7】華鳴公司于2×14年12月29日償還到期的短期借款300000元。借：短期借款300000貸：銀行存款300000（二）借入資金交易或事項記舉例【例6—8】

12月31日，計提應由本月負擔的短期借款利息21000元。借：財務費用——利息費用21000貸：應付利息21000注：企業從銀行借入的短期借款所應支付的利息，一般采用按季結算并分月計提記入“財務費用”賬戶。（二）借入資金交易或事項記舉例【練習2】企業于2008年1月1日從銀行借入為期一年的借款10000元并存入銀行，借款年利率12%，利息按季計提，到期支付。3月、6月、9月，每季度計算利息借：財務費用—利息300

貸：應付利息30012月支付利息借：財務費用—利息900

應付利息300

貸：銀行存款1200（二）借入資金交易或事項記舉例固定資產是有形資產。1用于企業生產經營活動而不是為了對外出售。2使用壽命超過一個會計年度，并在使用過程中保持原有實物形態不變，為企業創造經濟利益。3固定資產的特點第二節投資活動交易或事項記賬憑證的填制一、固定資產投資交易或事項記賬憑證的填制固定資產在建工程安裝建設的支出固定資產完工固定資產的增加固定資產的減少尚未完工工程成本結存固定資產的價值（一）固定資產投資交易或事項核算的賬戶設置

一、固定資產投資交易或事項記賬憑證的填制注：該賬戶應按照固定資產的類別設置二級明細賬，按照固定資產獨立項目和使用部門設置固定資產卡片，進行明細分類核算

增值稅相關知識介紹1、特點對商品生產或流通各個環節的新增價值或商品附加值進行征稅。是一種價外稅。2、納稅人：其他產業服務業應稅行為：銷售貨物、進口貨物提供加工、修理修配勞務1.交通運輸業（貨運）2.現代服務業研發和技術服務信息技術服務文化創意物流輔助有形動產租賃鑒證咨詢廣播影視服務其他產業服務業1、一般納稅人(17%)2、小規模納稅人（3%）1.交通運輸業（貨運）11%2.現代服務業：6%研發和技術服務信息技術服務文化創意物流輔助有形動產租賃：17%鑒證咨詢廣播影視服務3.增值稅的稅率【例】甲公司（一般納稅人）以1000元購入商品一批，再以1500元銷售出去，則對于實現的500元增值應向國家上繳稅金。應交增值稅＝（1500-1000）×17%=85實際核算中對于增值稅的計算采取兩段征收法：計算增值稅進項稅額=購進貨物或勞務價款×增值稅稅率計算增值稅銷項稅額=銷售額×增值稅稅率（由銷售方代為收取）4.一般納稅人增值稅的計算當期應交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額應交增值稅＝1500×17％－1000×17％＝85小規模納稅人：征收率為3%小規模納稅人在購買材料時支付的增值稅，應當計入所購材料的成本，不得進行抵扣應納增值稅額=不含稅銷售額×征收率5.小規模納稅人增值稅的計算增值稅的賬戶設置應交稅費-應交增值稅（進項稅額）購進：17000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）銷售：51000當期應交增值稅=？當期應交增值稅=51000—17000=34000注：企業因購貨退回等應沖銷的進項稅額用“紅字”記入該賬戶的借方。注：企業因銷售退回應沖銷的銷項稅額，用“紅字”記入該賬戶的貸方。累計折舊計提折舊注銷折舊額累計提取額資產類賬戶固定資產的備抵賬戶計提折舊將導致固定資產賬面價值減少。固定資產清理轉入清理的固定資產凈值清理的變價收入或賠款清理凈損失清理稅費清理凈收益該賬戶的借貸方余額將最終轉出，期末無余額；借方余額轉入“營業外支出”；貸方余額轉入“營業外收入”。一、固定資產投資交易或事項記賬憑證的填制購建固定資產的計量原則按企業取得固定資產時的實際成本計量。實際成本是指企業購建固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。包括：買價、運輸費、保險費、包裝費、安裝費等。生產用固定資產購入時支付的增值稅（進項稅）可以抵扣。不計入固定資產的入賬價值。購入非生產用汽車時支付的增值稅要計入其入賬價值。1.購入不需安裝的固定資產借:固定資產應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

貸:銀行存款應付賬款應付票據買價+運雜費等不同的支付方式買價×稅率（二）固定資產投資交易或事項舉例【例6—9】12月7日，向東海重機公司購入不需要安裝的設備一臺，買價為200000元，增值稅稅額為34000元。委托快捷物流公司運輸，支付運費等各項費用20000元，增值稅稅額2200元。全部支出已用銀行存款支付。借：固定資產220000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）36200貸：銀行存款256200（二）固定資產投資交易或事項舉例2.購入需安裝的固定資產①購入資產借：在建工程（買價+運雜費等）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（或應付賬款、應付票據）②安裝時發生支出：借：在建工程貸：銀行存款原材料③資產達到預定可使用狀態借：固定資產貸：在建工程（二）固定資產投資交易或事項舉例【例6—10】12月9日，購入需要安裝的BN69型設備2臺，買價為800000元，增值稅稅額為136000元。委托快捷物流公司運輸，支付運費等各項費用50000元，增值稅稅額5500元。全部款項已用銀行存款支付。借：在建工程

850000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）141500貸：銀行存款991500（二）固定資產投資交易或事項舉例【例6—11】①12月13日，BN69型設備安裝發包給華鳴市安裝公司安裝，支付安裝費10000元。②12月19日，安裝完畢，經驗收達到可使用狀態交付使用。①支付安裝費借：在建工程10000貸：銀行存款10000②設備達到預定可使用狀態設備價值=850000+10000=860000借：固定資產860000貸：在建工程860000（二）固定資產投資交易或事項舉例原材料銀行存款2050004000在建工程239000固定資產4000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）3400025002500211500211500【練習】ABC公司于1月10日購入一臺需安裝的設備，以銀行存款支付共計239000元，其中買價200000元，交納增值稅34000元，運費3000元，保險費等2000元。安裝過程中以銀行存款支付人工費4000元，領用原材料2500元。2月3日，設備達到預定可使用狀態，驗收合格。（二）固定資產投資交易或事項舉例購建固定資產業務的總結原材料銀行存款在建工程固定資產應交稅費-應交增值稅（進項稅額）購入不需要安裝的設備購入需要安裝的設備達到預定可使用狀態固定資產清理轉入清理的固定資產凈值60變價收入10清理凈損失70固定資產轉出原值100累計折舊注銷折舊40營業外收入清理凈損失70營業外支出變價收入10銀行存款清理的稅費20清理的稅費20清理凈收益清理凈收益3.固定資產清理業務賬戶設置3.固定資產清理業務【例6—12】華鳴公司12月份發生如下業務：①12月15日，華鳴公司的HW52機床提前報廢轉入清理。“固定資產”賬戶中記錄的該設備原值為400000元，已提折舊為300000元；借：固定資產清理100000累計折舊300000貸：固定資產400000【例6—12】華鳴公司12月份發生如下業務：②12月15日，車間主任報銷聘用民工王清理支付清理費用，支付現金450元；3.固定資產清理業務借：固定資產清理450貸：庫存現金450【例6—12】華鳴公司12月份發生如下業務：③12月17日，將廢料出售給華鳴通達廢品收購站，價款20000元，增值稅稅額3400元；3.固定資產清理業務借：銀行存款23400貸：固定資產清理20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400【例6—12】華鳴公司12月份發生如下業務：④12月17日，計算并結轉清理凈損益3.固定資產清理業務固定資產清理①轉入清理的固定資產凈值100000③變價收入20000清理凈損失80450②清理費用450借：營業外支出80450貸：固定資產清理804503.固定資產清理業務【例6—13】①12月19日，華鳴公司的XM58機床不需要出售轉入清理。“固定資產”賬戶中該設備原值為500000元，已提折舊為160000元；②12月23日，將該設備出售給宏源公司，價款380000元，增值稅稅額64600元；③12月23日，計算并結轉出售凈損益。（1）結轉固定資產賬面價值借：固定資產清理340000累計折舊160000貸：固定資產500000（2）確認固定資產變價收入借：銀行存款444600貸：固定資產清理380000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）64600（3）結轉固定資產清理損益借：固定資產清理40000貸：營業外收入40000①轉入固定資產凈值340000②變價收入380000清理凈收益40000固定資產清理二、無形資產投資交易或事項記賬憑證的填制（一）賬戶設置無形資產累計攤銷按月計提的攤銷額取得無形資產的成本轉讓、處置無形資產的成本期末無形資產的成本應注銷的累計攤銷額現有無形資產的累積攤銷額二、無形資產投資交易或事項記賬憑證的填制（二）無形資產核算舉例【例6—14】2X14年12月5日以銀行存款180000元從斯特軟件開發公司購進一軟件，已驗收合格并交付使用。借：無形資產180000貸：銀行存款180000【例6—15】

2X14年12月31日進行無形資產攤銷：①以前年度購進的商標權應攤銷5000元；②本月艾投紫個人投資的專利技術應攤銷2500元；③本月購進的管理軟件應攤銷1500元。借：管理費用9000貸：累計攤銷9000（二）無形資產核算舉例交易性金融資產取得成本資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額出售交易性金融資產時結轉的成本和公允價值變動的金額）三、交易性金融資產交易或事項記賬憑證的填制（一）賬戶設置交易性金融資產——成本（××種類）

——公允價值變動（××種類）

公允價值變動損益——××種類△10000△10000△30000△30000投資收益交易性金融資產的公允價值交易費用投資損失投資收益（二）交易性金融資產核算舉例【例6—16】2X14年12月3日從證券市場買入藍天股份100000股，平均成交價格4.50元，支付印花稅900元，實付金額450900元。借：交易性金融資產——成本（藍天股份）450000

投資收益900貸：銀行存款450900（二）交易性金融資產核算舉例【例6—17】

2X14年12月13日將原作為交易性金融資產入賬的飛翔股份100000股出售，平均成交價格5.00元，支付印花稅1000元，實收金額499000元。查有關賬戶余額：“交易性金融資產——成本（飛翔股份）”賬戶借方余額358100元，“交易性金融資產——公允價值變動（飛翔股份）”賬戶借方余額20000元。借：銀行存款499000貸：交易性金融資產——成本358100——公允價值變動20000投資收益120900（二）交易性金融資產核算舉例【例6—18】

2X14年12月31日確認交易性金融資產的公允價值變動，其中：碧海股份公允價值變動增加60000元，藍天股份公允價值變動增加45450元。借：交易性金融資產——公允價值變動105450

貸：公允價值變動損益105450【例6—19】

2X14年12月31日碧海股份有限責任公司宣告分配股利24550元。（二）交易性金融資產核算舉例借：應收股利24550

貸：投資收益24550第三節營業活動交易或事項記賬憑證的填制一、供應過程交易或事項記賬憑證的填制

稅金其他費用購買價款發貨票上所列的貨款金額，不包括增值稅；關稅、消費稅等；不包括增值稅；運輸、保險、裝卸、倉儲、包裝費運輸中的合理損耗入庫前的挑選整理費用（一）材料的采購成本的構成（二）材料采購交易或事項核算的賬戶設置在途物資材料入庫30000材料入庫30000原材料購入材料尚未入庫40000結存材料成本發出材20000尚未入庫材料成本應付賬款未付款項30000償還欠款10000應付欠款20000應付票據未付票款30000償還票款20000應付票款10000商業匯票商業承兌匯票銀行承兌匯票（二）材料采購交易或事項核算的賬戶設置預付賬款支付定金30000結轉預付款2000038000預付款余款10000支付定金30000銀行存款材料入庫20000原材料收回余款10000收回余款10000材料入庫38000應付款余款8000支付余款8000支付余款8000資產類，余額在貸方時，表示“應付賬款”注:關于運雜費的分攤在同時購買幾種存貨的情況下，運費、裝卸費、保險費等通常要按照一定的標準分攤到每種存貨的成本里。如重量標準（運費、裝卸費）、價格標準（保險費）。步驟如下：1、選定分攤的標準，求出單位運雜費分攤額2、根據相應的標準求出各自應分攤的運雜費（三）供應過程交易或事項舉例【例題】企業購買甲乙材料各120公斤和80公斤，買價分別為10000元和14000元，并以銀行存款支付甲、乙材料的運雜費7000元和倉儲保險費3000元。請按材料重量比例分配記入材料采購成本，并計算材料的成本。分攤標準=（7000+3000）÷（120+80）=50(元/公斤)甲材料應分攤的運雜費=120×50=6000元乙材料應分攤的運雜費=80×50=4000元甲材料的采購成本=10000+6000=16000元乙材料的采購成本=14000+4000=18000元（三）供應過程交易或事項舉例（三）供應過程交易或事項舉例【例6—20】①12月3日，從西海市光明公司購入甲、乙兩種材料，收到的增值稅專用發票上列明：甲材料5000千克，單價100元，價款500000元，增值稅85000元；乙材料6000千克，單價50元，價款300000元，增值稅51000元。②另外對方委托快捷物流公司運輸，收到轉來的增值稅專用發票，上列價款55000元，增值稅額6050元。③材料已經驗收入庫，貨款及運費已收到銀行轉來的“托收憑證（付款通知）”并通過銀行付訖。運費的分配計算材料采購成本計算項目分配標準（千克）分配率運費項目采購價款運費合計甲材料5000525000甲材料50000025000525000乙材料6000530000乙材料30000030000330000合計11000555000合計8000005500085500055000借：原材料——甲材料525000——乙材料330000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）142050

貸：銀行存款997050【例6—20】①12月3日，從西海市光明公司購入甲、乙兩種材料，收到的增值稅專用發票上列明：甲材料5000千克，單價100元，價款500000元，增值稅85000元；乙材料6000千克，單價50元，價款300000元，增值稅51000元。②另外對方委托快捷物流公司運輸，收到轉來的增值稅專用發票，上列價款55000元，增值稅額6050元。③材料已經驗收入庫，貨款及運費已收到銀行轉來的“托收憑證（付款通知）”并通過銀行付訖。（三）供應過程交易或事項舉例（三）供應過程交易或事項舉例【例6—21】①12月5日，從本市鳳流公司購入丙種材料并收到鳳凰公司開具的增值稅專用發票。發票上列明：丙材料6000件，單價90元，價款540000元，增值稅稅額91800元，價稅總計631800元。②材料已經驗收入庫，貨款尚未支付。借：原材料——丙材料540000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）91800

貸：應付賬款——鳳流公司631800（三）供應過程交易或事項舉例【例6—22】①12月15日，從東海市秋林公司購入乙材料并收到前進公司開具的增值稅專用發票。上列乙材料8000千克，單價55元，價款440000元，增值稅稅額74800元。秋林公司代墊運費并收到轉來的運費增值稅專用發票，上列價款32000元，增值稅稅額3520元。②材料已經驗收入庫，貨款及運費簽發一張金額為550320元、付款期限為6個月的商業承兌匯票。乙材料的采購成本=440000+32000=472000借：原材料——乙材料472000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）78320

貸：應付票據——秋林公司550320（三）供應過程交易或事項舉例【例6—23】①12月19日，從北海市遠程公司購入甲種材料并收到增值稅專用發票。發票上列甲材料8000千克，單價95元，價款760000元，增值稅稅額129200元。②遠程公司代墊運費并收到前進公司轉來的運費增值稅專用發票，上列價款40000元，增值稅稅額4400元。③材料已經驗收入庫，貨款及運費總計933600元抵扣上月預付的900000元外，余款33600元與供貨單位協商同意下月償付。甲材料的采購成本=760000+40000=800000借：原材料——甲材料800000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）133600

貸：預付賬款——遠程公司933600支付定金900000結轉預付款933600預付賬款（？）余款33600余額在貸方，表示“應付賬款”【例6—24】

①12月25日，從南海市鴻運公司購入甲種材料并收到鴻運公司開具的增值稅專用發票。發票上列明：甲材料4000千克，單價110元，價款440000元，增值稅74800元。②貨款已通過銀行支付，材料尚未驗收入庫。借：在途物資——丙材料440000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）74800

貸：應付賬款——鴻運公司514800（三）供應過程交易或事項舉例（三）供應過程交易或事項舉例【例6—25】①12月9日，應付春盛公司票據到期，收到銀行轉來的托收憑證（付款通知），上列托收金額185000元；②12月9日，應付秋林公司票據到期，收到銀行轉來的托收憑證（付款通知），上列托收金額215000元。上列所有款項經審核無誤同意付款。借：應付票據——春盛公司185000——秋林公司215000

貸：銀行存款400000（三）供應過程交易或事項舉例【例6—26】

12月17日，前欠鴻運公司的貨款到期，收到銀行轉來的鴻運公司托收憑證（付款通知），上列托收金額300000元，經審核無誤同意付款。借：應付賬款——鴻運公司300000

貸：銀行存款300000在途物資材料驗收入庫原材料購入材料尚未入庫應付賬款、應付票據銀行存款應交稅費-應交增值稅（進項稅額）預付賬款購入材料并驗收入庫材料采購業務總結1、甲公司從東方公司購入A材料一批，轉來的材料采購增值稅專用發票上注明：買價100000元，增值稅17000元；運費增值稅專用發票注明：運費3000元，增值稅330元。全部款項已用銀行存款支付，材料已驗收入庫。2、甲公司從南方公司購入B材料一批，轉來的材料采購增值稅專用發票上注明：買價60000元，增值稅10200元；運費增值稅專用發票注明：運費2000元，增值稅220元；裝卸費發票金額1000元。全部款項已用銀行存款支付，材料尚未到達。3、甲公司從南方公司購入的B材料已運到并驗收入庫。4、甲公司從北方公司購入B材料一批，買價50000元，增值稅8500元，款項尚未支付。材料尚未到達。5、甲公司從星光公司購入A材料一批，買價80000元，增值稅13600元，甲公司開出一張已承兌為期3個月的商業匯票給星光公司。材料已驗收入庫。課堂練習（一）產品生產業務的主要內容及產品生產成本的計算二、生產過程交易或事項記賬憑證的填制（1）生產費用①材料費用②折舊費用③工薪費用④修理費用⑤其他生產耗:辦公費用、勞保費用、水電費用等1、產品生產業務的主要內容（2）生產成本按照一定的規則和方法進行歸集和分配到某一成本計算對象上的生產費用。生產費用的發生是產品生產成本產生的基礎和前提，生產成本是生產費用計入一定產品之后的結果。簡言之，生產成本是對象化了的生產費用。

1、產品生產業務的主要內容2、生產費用的分類與成本項目3、產品生產成本的計算（1）設置并登記“生產成本明細賬”產品生產成本=期初在產品成本（直接材料＋直接人工＋制造費用）＋本月生產費用（直接材料＋直接人工＋制造費用）3、產品生產成本的計算（2）計算完工產品成本，編制完工成本計算單完工產品成本=月初在產品成本＋本月發生的生產費用－月末在產品成本

（二）產品生產交易或事項核算的賬戶設置制造費用—x車間直接材料、人工轉來的制造費用歸集車間發生的各項其他耗費完工驗收入庫的產品成本結轉完工產品成本分配結轉制造費用發出的產品成本生產成本-A產品庫存商品-A產品未完工產品成本庫存產品的實際成本0車間生產用固定資產的折舊費、修理費、保險費等。生產工具的攤銷、試驗費等。車間管理人員的工資，管理用固定資產的折舊、車間管理用水電費等。間接用于產品生產的費用A直接用于生產產品，但不便于單獨核算的費用B車間用于組織和管理生產的費用C制造費用是企業為了生產產品和提供勞務而發生的各種間接費用。制造費用要先進行歸集，然后采用一定的標準在各種產品之間進行合理的分配。關于制造費用（二）產品生產交易或事項核算的賬戶設置職工薪酬的內容：1、職工工資、獎金、津貼和補貼2、職工福利費3、社會保險費4、住房公積金5、工會經費和職工教育費6、非貨幣性福利7、解除與職工勞動關系補償8、其他與獲得職工提供的服務相關的支出計提本月的薪酬應付職工薪酬支付上月的薪酬尚未發放的薪酬（二）產品生產交易或事項核算的賬戶設置累計折舊計提折舊結轉折舊額累計提取額是固定資產的備抵賬戶“固定資產”賬戶的余額減去“累計折舊”賬戶的貸方余額等于固定資產的賬面凈值（折余價值）。管理費用結轉費用發生費用核算行政管理部門所發生的各項費用。包括行政管理部門人員的工資及其他薪酬、辦公費、折舊費、工會經費、職工教育經費、業務招待費、房產稅、印花稅、土地使用稅、壞賬損失以及勞動保險費等。該賬戶應按費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。（三）生產過程交易或事項舉例【例6—27】

12月31日，“發料憑證匯總表”上顯示：A產品消耗原材料1390000元、B產品消耗原材料1020000元、車間一般消耗原材料22000元、銷售部門消耗原材料352000元，本月生產領用甲材料1292000元、乙材料836400元、丙材料655600元。借：生產成本——A產品1390000——B產品1020000制造費用——材料費22000銷售費用——材料費352000貸：原材料——甲材料1292000

——乙材料836400

——丙材料655600耗用材料的分錄格式借：生產成本（生產產品領用）制造費用（車間一般耗用）管理費用（行政部門領用）銷售費用（銷售機構領用）貸：原材料—x材料實際工作中，財務人員通常在月底編制“發料憑證匯總表”，并編制一筆會計分錄，以此來減少編制分錄的工作。（三）生產過程交易或事項舉例借：生產成本—甲產品268000

制造費用7000

管理費用5000

銷售費用1000

貸：原材料---A142000—B110000---輔助材料8000---燃料21000領用部門或產品領用材料A材料B材料輔助材料燃料合計基本生產車間生產甲產品14000090000500013000268000基本生產車間一般耗用2000300020007000行政管理部門50005000銷售部門10001000合計142000110000800021000281000練習發料憑證匯總表2013年7月31日【例6—28】

12月31日，“工資費用分配表”上顯示：①A產品生產工人工資450000元；②B產品生產工人工資350000元；③車間管理人員工資50000元；④專設銷售機構人員工資50000元；⑤企業管理部門人員工資100000元。借：生產成本——A產品450000——B產品350000制造費用——工薪費用50000銷售費用——工薪費用50000管理費用——工薪費用100000貸：應付職工薪酬——工資1000000（三）生產過程交易或事項舉例計算分配工資費用的分錄格式借：生產成本（生產工人工資）制造費用（車間其他人員工資）管理費用（行政部門人員工資）銷售費用（銷售部門人員工資）在建工程（工程項目人員工資）貸：應付職工薪酬—工資（三）生產過程交易或事項舉例【例6—29】

12月9日，簽發一張金額為980000元的現金支票由銀行代發工資。借：庫存現金980000貸：銀行存款980000借：應付職工薪酬——工資980000貸：庫存現金980000（三）生產過程交易或事項舉例【例6—30】

12月31日，根據“工資費用分配表”填列的“職工福利費計提表”上顯示：①A產品生產工人應提福利費63000元；②B產品生產工人應提福利費49000元；③車間管理人員應提福利費7000元；④專設銷售機構人員應提福利費7000元；⑤企業管理部門人員應提福利費14000元。（三）生產過程交易或事項舉例借：生產成本——A產品（工薪費用）63000——B產品（工薪費用）49000制造費用——工薪費用7000銷售費用——工薪費用7000管理費用——工薪費用14000貸：應付職工薪酬——福利費140000借：生產成本（生產工人福利費）制造費用（車間其他人員福利費）管理費用（行政部門人員工資）銷售費用（銷售部門人員福利費）在建工程（工程項目人員福利費）貸：應付職工薪酬—福利費計提福利費的分錄格式按照工資總額的一定比例計算提取，該比例企業自定。分錄的借方和計提工資相同。（三）生產過程交易或事項舉例【例6—31】①12月23日，簽發現金支票提取現金42000元，備發職工生活困難補助；②12月23日，用現金發放職工生活困難補助42000元；③根12月25日，簽發銀行轉賬支票一張給華山醫院支付職工體檢費120000元。借：庫存現金42000貸：銀行存款42000借：應付職工薪酬——福利費42000貸：庫存現金42000借：應付職工薪酬——福利費120000貸：銀行存款120000（三）生產過程交易或事項舉例固定資產在使用過程中會不斷發生磨損或損耗，其損耗價值要逐漸轉移到成本費用中去。在固定資產使用壽命內，按照確定的方法計算折舊額并分攤到相應的成本費用中去，以便從收入中得到補償。折舊的原因機器設備房屋、建筑物有形損耗物理磨損日曬雨淋無形損耗科技進步對固定資產折舊的理解【例6—32】

12月31日，編制固定資產折舊計提表，上列生產車間折舊費204000元，專設銷售機構折舊費10000元，企業管理部門折舊費48000元，經營性出租房屋折舊費10000元。（三）生產過程交易或事項舉例借：制造費用——折舊費204000銷售費用——折舊費10000管理費用——折舊費48000其他業務成本10000貸：累計折舊272000【例6—33】

12月11日，收到冠湖房屋修繕公司開來的發票，上列車間房屋修理費74000元，公司辦公大樓修理費140000元，開出轉賬支票支付。借：制造費用——修理費74000

管理費用——修理費140000貸：銀行存款214000（三）生產過程交易或事項舉例（三）生產過程交易或事項舉例【例6—34】①12月21日，收到華鳴市自來水公司開來的增值稅專用發票，上列價款20000元，增值稅稅額3400元；②收到銀行轉來的自來水公司托收憑證（付款通知），上列托收金額23400元；③根據耗用量進行分配，生產車間和企業管理部門各應負擔10000元。借：制造費用——水電費10000

管理費用——水電費10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23400（三）生產過程交易或事項舉例【例6—35】①12月21日，收到華鳴市供電公司開來的增值稅專用發票，上列價款239000元，增值稅稅額40630元；②收到銀行轉來的供電公司托收憑證（付款通知），上列托收金額279630元；③根據耗用量進行分配，生產車間和企業管理部門應分別負擔160000元和79000元。借：制造費用——水電費160000管理費用——水電費79000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）40630貸：銀行存款279630借：制造費用——水電費10000

管理費用——水電費10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款23400（三）生產過程交易或事項舉例【例6—36】

12月13日，公司辦公室報銷辦公費用4500元，其中：生產車間、企業管理部門和專設銷售機構應分別負擔1000元、2400元和1100元，現金付訖。借：制造費用——辦公費1000

管理費用——辦公費2400

銷售費用——辦公費1100

貸：庫存現金4500在會計期末進行制造費用的歸集與分配應將本月發生的制造費用總額通過“制造費用”賬戶的借方發生額合計計算出來；應選用一定的分配標準，將制造費用總額在本月所生產的A、B兩種產品之間采用一定的分配方法進行分配；常用的分配標準有生產工人工資、生產工人工時、機器工時等。制造費用的歸集與分配方法（三）生產過程交易或事項舉例【例6—37】

12月31日，將本月發生的制造費用總額分配轉入“生產成本”賬戶。通過計算，本月發生的制造費用總額為528000元，假設本企業采用“生產工人工資比例法”對制造費用予以分配。制造費用分配率=528000÷（450000+350000）=0.66（元）A產品應負擔的制造費用=40000×0.66=297000（元）B產品應負擔的制造費用=30000×0.66=231000（元）借：生產成本——A產品297000——B產品231000貸：制造費用528000（三）生產過程交易或事項舉例【例6—38】月末計算并結轉完工產品成本，其中：A產品完工生產成本為2256000元、B產品完工生產成本為1630000元。完工產品成本和月末在產品成本的計算，應通過“生產成本明細賬”。借：庫存商品——A產品2256000——B產品1630000貸：生產成本——A產品2256000——B產品1630000三、銷售過程交易或事項記賬憑證的填制（一）銷售過程交易或事項的主要內容1、產品銷售——主營業務收入與主營業務成本（1）主營業務收入是指企業在其主要的經營活動中獲得的經濟利益總流入。對于產品生產企業而言，是指其在產品的銷售過程中實現的收入。（2）主營業務成本是指企業在確認銷售產品收入的同時應結轉的成本。對產品生產企業而言，是指其已經銷售的那部分產品的成本。三、銷售過程交易或事項記賬憑證的填制（一）銷售過程交易或事項的主要內容2、其他銷售——其他業務收入與其他業務成本（1）其他業務收入是指企業確認的其他經營活動實現的收入。包括出租固定資產、無形資產和包裝物，以及銷售材料等實現的收入。（2）其他業務成本是指企業確認的其他經營活動所發生的支出。包括出租固定資產的折舊額、出租無形資產和包裝物的攤銷額，以及所銷售材料本身的成本等。本期實現的銷售收入期末結轉入本年利潤帳戶主營業務收入發生應收銷貨款銷貨款收回尚未收回的貨款應收帳款應收票據收到商業匯票收回票款尚未收回的票款（二）銷售交易或事項的賬戶設置主營業務成本本期銷售商品的成本期末結轉入本年利潤帳戶應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）銷售商品時發生的銷項稅銷項稅企業應交增值稅=當期的銷項稅額—當期的進項稅額應交稅費-應交增值稅（進項稅額）購進商品時發生的進項稅進項稅（二）銷售交易或事項的賬戶設置預收賬款銷售商品退回多收的貨款預收貨款收到補付貨款預收的貨款少收的貨款其他業務收入其他業務成本發生收入轉入本年利潤賬戶發生費用轉入本年利潤賬戶（二）銷售交易或事項的賬戶設置出租固定資產租金收入轉讓無形資產使用權收入銷售原材料收入出租包裝物等出租業務收入提供非工業性勞務收入（三）銷售交易或事項記賬憑證填制舉例【例6—39】①12月3日，企業向本市聯華機械公司銷售下列產品：A產品150臺，單價6000元，價款900000元，增值稅稅額153000元；B產品200臺，單價4000元，價款800000元，增值稅稅額136000元，價稅合計1989000元。②貨已發出，款項已通過銀行轉賬收訖。借：銀行存款1989000貸：主營業務收入——A產品900000——B產品800000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2890001、產品銷售交易或事項記賬憑證之填制【例6—40】①12月7日，向大理市金花公司銷售產品下列產品：A產品300件、單價6000元，價款1800000元，增值稅稅額306000元；B產品400臺，單價4000元，價款1600000元，增值稅稅額272000元。價稅總計3978000元。②貨已發出，款項已辦妥托收手續。③用銀行存款支付代墊運雜費12000元。借：應收賬款——金花公司3990000貸：主營業務收入——A產品1800000——B產品1600000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）578000銀行存款120001、產品銷售交易或事項記賬憑證之填制【例6—41】①12月15日，向清海市天元公司銷售下列產品：A產品250臺，單價6000元，價款1500000元，增值稅稅額255000元；B產品250臺，單價4000元，價款1000000元，增值稅170000元。價稅合計2925000元。②12月15日，另以銀行存款代墊運雜費15000元。③貨已發出，收到天元公司簽發的期限為5個月、面值為2940000元的銀行承兌匯票一張。借：應收票據——天元公司2940000貸：主營業務收入——A產品1500000——B產品1000000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）425000銀行存款150001、產品銷售交易或事項記賬憑證之填制【例6—42】①12月27日，按照合同向雅安市通寶公司發出下列產品：A產品150臺，單價6000元，價款900000元，增值稅稅額153000元；B產品115臺，單價4000元，價款460000元，增值稅稅額78200元。價稅合計1591200元。②抵扣上月預收的貨款1501200元，余款90000元對方承諾下月支付。借：預收賬款——通寶公司1591200貸：主營業務收入——A產品900000——B產品460000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2312001、產品銷售交易或事項記賬憑證之填制【例6—43】①12月27日，向甄實業個人銷售B產品10臺，開出普通發貨票，上列含稅單價4680元，貨款46800元，收到現金。②同日填列“現金交款單”將現金46800元送存開戶銀行。借：庫存現金46800貸：主營業務收入——B產品40000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6800借：銀行存款46800貸：庫存現金468001、產品銷售交易或事項記賬憑證之填制【例6—44】計算并結轉已銷產品的生產成本，12月31日“主營業務成本計算表”上顯示：A產品銷售的成本為2380000元、B產品銷售的成本為1599000元。借：主營業務成本——A產品2380000——B產品1599000貸：庫存商品——A產品2380000——B產品15990001、產品銷售交易或事項記賬憑證之填制2、其他銷售交易或事項記賬憑證之填制【例6—45-1】①12月29日，向本市宏遠公司出售庫存多余的丁材料2000千克，單價300元，價款600000元，增值稅稅額102000元，價稅合計702000元，對方承諾款項下月支付。借：應收賬款——宏遠公司702000貸：其他業務收入——丁材料600000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1020002、其他銷售交易或事項記賬憑證之填制【例6—45-2】②計算并結轉已售材料的成本，該材料單位成本為280元，總成本為560000元。借：其他業務成本——材料銷售560000貸：原材料——丁材料560000【例6—46】

將企業自有的一棟辦公樓租賃給宏業塑料公司并在每月月末收取當月租金，12月29日通過銀行收到當月租金100000元。借：銀行存款100000貸：其他業務收入1000002、其他銷售交易或事項記賬憑證之填制3、應收款項收回交易或事項舉例【例6—47】6月13日，通過銀行收回金花公司前欠的貨款3999000元。例6—48】①應收天元公司商業承兌匯票1470000元即將到期，已通過銀行辦理托收手續；②12月19日上述款項收到銀行轉來的托收憑證（收賬通知），上列金額為1470000元。借：銀行存款3999000貸：應收賬款——金花公司3999000借：銀行存款1470000貸：應收票據——天元公司14700003、應收款項收回交易或事項舉例【例6—49】①應收南沙市明遠公司商業承兌匯票1170000元即將到期，已通過銀行辦理托收手續；②12月29日上述款項收到銀行轉來的托收憑證（收賬通知），上列金額為1170000元。借：銀行存款1170000貸：應收票據——明遠公司1170000銷售過程中的包裝費、保險費、運輸費、裝卸費等銷售環節、銷售機構發生攤銷的籌建期間的開辦費；行政部門的費用；其他費用組織和管理生產經營發生的費用利息、匯兌損益、金融機構手續費籌集資金發生的費用財務費用銷售費用管理費用構成4、期間費用交易或事項舉例發生期間費用期末結轉至“本年利潤”賬戶銷售費用、財務費用賬戶設置發生期間費用：借:管理費用銷售費用財務費用貸：原材料銀行存款等分錄格式4、期間費用交易或事項舉例關于報銷差旅費的核算銀行存款、庫存現金3000其他應收款3000管理費用2000賬戶設置—其他應收款反映企業和個人之間應收的各種款項。（職工欠款）企業和企業之間除應收賬款以外的其他應收款項。（應收的租金、支付的押金）報銷差旅費業務的內容：1、職工到財務部門預借差旅費。2、職工出差歸來，報銷差旅費。發生其他應收款款項收回或報銷尚未收回的款項300010004、期間費用交易或事項舉例【例6—50】

12月25日，總經理嚴堯裘出差借現金6000元，簽發金額為6000元的現金支票一張。借：其他應收款——嚴堯裘6000貸：銀行存款60004、期間費用交易或事項舉例【例6—51】

12月11日，供銷科科長鮑鞏英出差歸來報銷差旅費2150元并交回余款現金450元。借：管理費用——差旅費2150貸：其他應收款——鮑鞏英2150借：庫存現金

450貸：其他應收款——鮑鞏英450例6—52】

12月25日，車間主任單冠禮出差歸來報銷差旅費4700元并補付借款之不足部分200元。4、期間費用交易或事項舉例借：管理費用——差旅費4500貸：其他應收款——單冠禮4500借：管理費用——差旅費200貸：庫存現金2004、期間費用交易或事項舉例【例6—53】

12月5日，用銀行存款支付華鳴展覽中心的展銷攤位費，價款20000元，增值稅稅額1200元。借：銷售費用——展銷費20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1200貸：銀行存款212004、期間費用交易或事項舉例【例6—54】

12月7日，用銀行存款支付鴻華印刷公司的商標和使用說明書的印刷費，收到增值稅專用發票，上列價款50000元。增值稅稅額8500元。借：銷售費用——印刷費50000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500貸：銀行存款585004、期間費用交易或事項舉例【例6—55】

12月17日，用銀行存款支付陽明廣告公司的廣告費，收到增值稅專用發票，上列價款50000元。增值稅稅額8500元。借：銷售費用——廣告費50000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3000貸：銀行存款530004、期間費用交易或事項舉例【例6—56】

12月23日，用銀行存款支付快捷物流公司的運輸費，收到增值稅專用發票，上列價款100000元。增值稅稅額11000元。借：銷售費用——運輸費100000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）11000貸：銀行存款111000【例6—57】

12月27日，開出一張金額為41732元轉賬支票，集中支付宏達酒店的餐飲費。4、期間費用交易或事項舉例【例6—58】

12月27日，報稅員報銷購買印花稅稅票168元，以現金支付。借：管理費用——業務招待費41732貸：銀行存款41732借：管理費用——稅金168貸：庫存現金168五、有關稅費計算與繳納交易或事項記賬憑證的填制（一）有關稅費交易或事項的主要內容①應交增值稅②應交消費稅③應交營業稅④應交城市維護建設稅⑤應交教育費附加注：房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等統稱為“費用性稅金”，這些稅金不需要預計應交數，而在實際支付時直接計入當期損益。（二）有關稅費交易或事項核算的賬戶設置營業稅金及附加企業按規定計提的與經營活動有關的稅費期末結轉入“本年利潤”應交稅費--應交增值稅（已交稅金）

本月實際預交增值稅500是專門用來核算企業按照稅法規定在月中預交的增值稅。

應交稅費-未交增值稅實際交納的上月的增值費應交而未交增值稅額

100應交稅費--應交增值稅（轉出未交增值稅）

銷項1300-進項700-已交500=100專門用來核算企業本月應納增值稅額扣除本月已預交增值稅額（已交稅金）轉入下月上交的增值稅額。

結轉進項稅額②=700銷項稅額①=1300已交稅金③=500轉出未交增值稅=①-②-③=10000應交稅費——應交增值稅100應交稅費——未交增值稅（三）有關稅費交易或事項舉例【例6—59】

12月15日填開中華人民共和國稅收繳款書，預交增值稅400000元。（特別提示：“稅收繳款書”經稅務機關審核后,送交納稅人的開戶銀行，銀行就將款項劃撥到國庫，該“稅收繳款書”具有轉賬支票的功能。）借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）400000貸：銀行存款400000（三）有關稅費交易或事項舉例【例6—60】月末計算并結轉本月應轉出未交增值稅500000元，應納營業稅5000元、城市維護建設稅63350元、教育費附加27150元。借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）400000貸：應交稅費—未交增值稅400000借：營業稅金及附加95500貸：應交稅費—應交營業稅5000—應交城建稅63350—應交教育費附加27150【例6—61】

12月9日填開中華人民共和國稅收繳款書，繳納上月未交增值稅300000元，應交營業稅5000元、應交城市維護建設稅42000元、教育費附加18000元。借：應交稅費——未交增值稅300000——應交營業稅5000——應交城建稅42000——應交教育費附加18000貸：銀行存款365000（三）有關稅費交易或事項舉例六、應收款項減值損失交易或事項記賬憑證填制資產減值損失：是指企業在資產負債表日，經過對資產進行減值測試，判斷資產的可回收金額低于賬面價值而計提資產減值準備所確認的損失。按照現行企業會計準則，主要有：應收款項壞賬損失存貨跌價損失固定資產減值損失等。確認的壞賬損失1000提取的壞賬準備2000計提壞賬后應有的余額2000壞賬準備提取的壞賬準備2000沖減多提取的壞賬準備500資產減值損失—計提的壞賬準備壞賬收回1500沖減的壞賬準備額500收回的壞賬1500確認為壞賬1000應收賬款應收款項減值損失交易或事項的賬戶設置（二）應收款項減值損失交易或事項舉例【例6—62】

2X12年3月入賬的應收光華公司的貨款55000元，于2X14年12月11日經確認該款項已無法收回，按照有關規定作為壞賬注銷處理。借：壞賬準備55000貸：應收賬款——光華公司55000（二）應收款項減值損失交易或事項舉例【例6—63】

12月13日，收到上年度已轉誠信物流公司的一筆壞賬5000元，已存入銀行。借：銀行存款5000貸：壞賬準備5000（二）應收款項減值損失交易或事項舉例

【例6—64】按照資產減值損失的歷史數據，確定本年度應計提壞賬準備比例為應收款項余額的3%。12月31日經計算本年度應補提壞賬準備12700元。借：資產減值損失——計提的壞賬準備12700貸：壞賬準備12700七、營業外收支交易或事項記賬憑證的填制利得-營業外收入非流動資產處置利得非貨幣性資產交換利得債務重組利得政府補助盤盈利得捐贈利得罰沒利得無法支付的應付款項損失-營業外支出