/會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理一、會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定制定，涵蓋了各類(lèi)企業(yè)的交易或者事項(xiàng)。企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。企業(yè)不存在的交易或者事項(xiàng)，可不設(shè)置相關(guān)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)科目，企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會(huì)計(jì)科目編號(hào)供企業(yè)填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、查閱會(huì)計(jì)賬目、采用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。二、主要賬務(wù)處理資產(chǎn)類(lèi)1001庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金〞科目。二、企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到賬款相符。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金〞科目核算。二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“應(yīng)收賬款〞等科目；減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、企業(yè)可按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)等設(shè)置“銀行存款日記賬〞，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬〞應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單〞核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞調(diào)節(jié)相符。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。1003存放中央銀行款項(xiàng)一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于中國(guó)人民銀行（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中央銀行〞）的各種款項(xiàng)，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定繳存的法定準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金存款，也通過(guò)本科目核算。二、本科目可按存放款項(xiàng)的性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)增加在中央銀行的存款，借記本科目，貸記“吸收存款〞、“清算資金往來(lái)〞等科目；減少在央銀行的存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在中央銀行的各種款項(xiàng)。1011存放同業(yè)一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。企業(yè)（銀行）存放中央銀行的款項(xiàng)，在“存放中央銀行款項(xiàng)〞科目核算。二、本科目可按存放款項(xiàng)的性質(zhì)和存放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)增加在同業(yè)的存款，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)〞等科目；減少在同業(yè)的存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在同業(yè)的各種款項(xiàng)。1012其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。二、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目；減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開(kāi)戶銀行，分別“銀行匯票〞、“銀行本票〞、“信用卡〞、“信用證保證金〞、“存出投資款〞、“外埠存款〞等進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。1021結(jié)算備付金一、本科目核算企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。企業(yè)（證券）向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費(fèi)、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)，也通過(guò)本科目核算。企業(yè)（證券）因證券交易與清算代理機(jī)構(gòu)辦理資金清算的款項(xiàng)等，可以單獨(dú)設(shè)置“證券清算款〞科目。二、本科目可按清算代理機(jī)構(gòu)，分別“自有〞、“客戶〞等進(jìn)行明細(xì)核算。三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)將款項(xiàng)存入清算代理機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；從清算代理機(jī)構(gòu)劃回資金做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）接受客戶委托，買(mǎi)入證券成交總額大于賣(mài)出證券成交總額的，應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等之和，借記“代理買(mǎi)賣(mài)證券款〞等科目，貸記本科目（客戶）、“銀行存款〞等科目。按企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)及傭金支出〞科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)及傭金，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入〞科目，按其差額，借記本科目（自有）、“銀行存款〞等科目。接受客戶委托，賣(mài)出證券成交總額大于買(mǎi)入證券成交總額的，應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)證券成交價(jià)的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等后的余額，借記本科目（客戶）、“銀行存款〞等科目，貸記“代理買(mǎi)賣(mài)證券款〞等科目。按企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)及傭金支出〞科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)及傭金，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入〞科目，按其差額，借記本科目（自有）、“銀行存款〞等科目。（三）在證券交易所進(jìn)行自營(yíng)證券交易的，應(yīng)在取得時(shí)根據(jù)持有證券的意圖等對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)，比照“交易性金融資產(chǎn)〞、“持有至到期投資〞、“可供出售金融資產(chǎn)〞等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1031存出保證金一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項(xiàng)。二、本科目可按保證金的類(lèi)別以及存放單位或交易場(chǎng)所進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“結(jié)算備付金〞、“應(yīng)收分保賬款〞等科目；減少或收回保證金時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出或交納的各種保證金余額。1101交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。企業(yè)（金融）接受委托采用全額承購(gòu)包銷(xiāo)、余額承購(gòu)包銷(xiāo)方式承銷(xiāo)的證券，應(yīng)在收到證券時(shí)將其進(jìn)行分類(lèi)。劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在本科目核算；劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在“可供出售金融資產(chǎn)〞科目核算。衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具〞科目核算。二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“本錢(qián)〞、“公允價(jià)值變動(dòng)〞等進(jìn)行明細(xì)核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記本科目（本錢(qián)），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益〞科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息〞或“應(yīng)收股利〞科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“結(jié)算備付金〞等科目。（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利〞或“應(yīng)收利息〞科目，貸記“投資收益〞科目。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“結(jié)算備付金〞等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益〞科目，貸記或借記“投資收益〞科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1111買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（金融）按照返售協(xié)議約定先買(mǎi)入再按固定價(jià)格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目可按買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)的類(lèi)別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。三、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買(mǎi)入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“結(jié)算備付金〞、“銀行存款〞等科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計(jì)算確定的買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記“應(yīng)收利息〞科目，貸記“利息收入〞科目。（三）返售日，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“結(jié)算備付金〞、“銀行存款〞等科目，按其賬面余額，貸記本科目、“應(yīng)收利息〞科目，按其差額，貸記“利息收入〞科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買(mǎi)入的尚未到期返售金融資產(chǎn)攤余本錢(qián)。1121應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目可按開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞等科目。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款〞等科目，按貼現(xiàn)息局部，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目或“短期借款〞科目。（三）將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計(jì)入取得物資本錢(qián)的金額，借記“材料采購(gòu)〞或“原材料〞、“庫(kù)存商品〞等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款〞等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿〞，逐筆登記商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷(xiāo)。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。企業(yè)（保險(xiǎn)）按照原保險(xiǎn)合同約定應(yīng)向投保人收取的保費(fèi)，可將本科目改為“1122應(yīng)收保費(fèi)〞科目，并按照投保人進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（金融）應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)和傭金，可將本科目改為“1124應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金〞科目，并按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長(zhǎng)期應(yīng)收款〞科目核算。二、本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入〞、“保費(fèi)收入〞等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理。（一）收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備〞科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出〞科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備〞科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失〞科目。以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。（二）接受債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“原材料〞、“庫(kù)存商品〞、“固定資產(chǎn)〞、“無(wú)形資產(chǎn)〞等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)交稅費(fèi)〞等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出〞科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，應(yīng)按享有股份的公允價(jià)值，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)交稅費(fèi)〞等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出〞科目。（四）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)按修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出〞科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。1123預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款〞科目。企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也在本科目核算。企業(yè)（保險(xiǎn)）從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)預(yù)先支付的賠付款，可將本科目改為“1123預(yù)付賠付款〞科目，并按照保險(xiǎn)人或受益人進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資本錢(qián)的金額，借記“材料采購(gòu)〞或“原材料〞、“庫(kù)存商品〞等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；退回多付的款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（二）企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款，借記“在建工程〞科目，貸記本科目、“銀行存款〞等科目。（三）企業(yè)（保險(xiǎn)）預(yù)付的賠付款，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。轉(zhuǎn)銷(xiāo)預(yù)付的賠付款，借記“賠付支出〞、“應(yīng)付分保賬款〞等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。1131應(yīng)收股利一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)--本錢(qián)〞科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益〞科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“結(jié)算備付金〞等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益〞科目。（二）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資--本錢(qián)〞科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款〞等科目。持有期間被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益〞（本錢(qián)法）或“長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整〞科目（權(quán)益法）。被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)屬于其在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資--本錢(qián)〞等科目。（三）取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)--本錢(qián)〞科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“結(jié)算備付金〞等科目?？晒┏鍪蹤?quán)益工具持有期間被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益〞科目。（四）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目等。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。1132應(yīng)收利息一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項(xiàng)、拆出資金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。企業(yè)購(gòu)入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資〞科目核算。二、本科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)--本錢(qián)〞科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益〞科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“結(jié)算備付金〞等科目。（二）取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資--本錢(qián)〞科目，按支付的價(jià)款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“結(jié)算備付金〞等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資--利息調(diào)整〞科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余本錢(qián)和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益〞科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資--利息調(diào)整〞科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資--應(yīng)計(jì)利息〞科目，按持有至到期投資攤余本錢(qián)和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益〞科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資--利息調(diào)整〞科目。（三）取得的可供出售債券投資，比照（二）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（四）發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照“貸款〞科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（五）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余本錢(qián)和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入〞科目，按其差額，借記或貸記“貸款--利息調(diào)整〞科目。（六）應(yīng)收利息實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。1201應(yīng)收代位追償款一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）按照原保險(xiǎn)合同約定承當(dāng)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任后確認(rèn)的代位追償款。二、本科目可按被追償單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收代位追償款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)承當(dāng)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任后確認(rèn)的代位追償款，借記本科目，貸記“賠付支出〞科目。（二）收回應(yīng)收代位追償款時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出〞科目。已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)壞賬準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)尚未收回的代位追償款。1211應(yīng)收分保賬款一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。二、本科目可按再保險(xiǎn)分出人或再保險(xiǎn)接受人和再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、再保險(xiǎn)分出人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用，借記本科目，貸記“攤回分保費(fèi)用〞科目。（二）在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付本錢(qián)金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出〞科目。（三）在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付本錢(qián)的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的攤回賠付支出的調(diào)整金額，借記或貸記“攤回賠付支出〞科目，貸記或借記本科目。（四）計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人收取純益手續(xù)費(fèi)的，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的純益手續(xù)費(fèi)，借記本科目，貸記“攤回分保費(fèi)用〞科目。（五）在原保險(xiǎn)合同提前解除的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的攤回分保費(fèi)用的調(diào)整金額，借記“攤回分保費(fèi)用〞科目，貸記本科目。（六）對(duì)于超額賠款再保險(xiǎn)等非比例再保險(xiǎn)合同，在能夠計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的賠付本錢(qián)時(shí)，按攤回的賠付本錢(qián)金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出〞科目。四、再保險(xiǎn)接受人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)確認(rèn)再保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入時(shí)，借記本科目，貸記“保費(fèi)收入〞科目。（二）收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí)，按賬單標(biāo)明的金額對(duì)分保費(fèi)收入進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記本科目，貸記“保費(fèi)收入〞科目；按調(diào)整減少額做相反的會(huì)計(jì)分錄。按照賬單標(biāo)明的再保險(xiǎn)分出人扣存本期分保保證金，借記“存出保證金〞科目，貸記本科目。按賬單標(biāo)明的再保險(xiǎn)分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記“存出保證金〞科目。（三）計(jì)算存出分保保證金利息，借記本科目，貸記“利息收入〞科目。五、再保險(xiǎn)分出人、再保險(xiǎn)接受人結(jié)算分保賬款時(shí)，按應(yīng)付分保賬款金額，借記“應(yīng)付分保賬款〞科目，按應(yīng)收分保賬款金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“銀行存款〞科目。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。1212應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金一、本科目核算企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以及應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金。企業(yè)（再保險(xiǎn)分出人）可以單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金〞、“應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金〞、“應(yīng)收分保壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金〞、“應(yīng)收分保長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金〞等科目。二、本科目可按再保險(xiǎn)接受人和再保險(xiǎn)合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)在確認(rèn)非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的相關(guān)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金〞科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整金額，借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金〞科目，貸記本科目。（二）在提取原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金〞科目。（三）在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金〞科目，貸記本科目。（四）在對(duì)原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試補(bǔ)提保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金時(shí)，按相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)增加額，借記本科目，貸記“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金〞科目。（五）在原保險(xiǎn)合同提前解除而轉(zhuǎn)銷(xiāo)相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金〞科目，貸記本科目。在原保險(xiǎn)合同提前解除而轉(zhuǎn)銷(xiāo)相關(guān)壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記“攤回保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金〞科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金余額。1221其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。二、本科目可按對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、采用售后回購(gòu)方式融出資金的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。銷(xiāo)售價(jià)格與原購(gòu)置價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記本科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用〞科目。按合同約定返售商品時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。四、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“固定資產(chǎn)清理〞等科目；收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)各種款項(xiàng)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng)。1231壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。二、本科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。三、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)〞、“應(yīng)收賬款〞、“預(yù)付賬款〞、“應(yīng)收分保賬款〞、“其他應(yīng)收款〞、“長(zhǎng)期應(yīng)收款〞等科目。（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)〞、“應(yīng)收賬款〞、“預(yù)付賬款〞、“應(yīng)收分保賬款〞、“其他應(yīng)收款〞、“長(zhǎng)期應(yīng)收款〞等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款〞科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)〞、“應(yīng)收賬款〞、“預(yù)付賬款〞、“應(yīng)收分保賬款〞、“其他應(yīng)收款〞、“長(zhǎng)期應(yīng)收款〞等科目。對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備。1301貼現(xiàn)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。企業(yè)（銀行）買(mǎi)入的即期外幣票據(jù)，也通過(guò)本科目核算。二、本科目可按貼現(xiàn)類(lèi)別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（面值），按實(shí)際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“吸收存款〞等科目，按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目（利息調(diào)整），貸記“利息收入〞科目。（三）貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“吸收存款〞等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（面值），按其差額，貸記“利息收入〞科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。1302拆出資金一、本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。二、本科目可按拆放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)拆出的資金，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“銀行存款〞等科目；收回資金時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。1303貸款一、本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨(dú)設(shè)置“銀團(tuán)貸款〞、“貿(mào)易融資〞、“協(xié)議透支〞、“信用卡透支〞、“轉(zhuǎn)貸款〞、“墊款〞等科目。企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款，可將本科目改為“1303保戶質(zhì)押貸款〞科目。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，可將本科目改為“1303質(zhì)押貸款〞、“1305抵押貸款〞科目。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)，可將本科目改為“1303委托貸款〞科目。二、本科目可按貸款類(lèi)別、客戶，分別“本金〞、“利息調(diào)整〞、“已減值〞等進(jìn)行明細(xì)核算。三、貸款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息〞科目，按貸款的攤余本錢(qián)和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入〞科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息〞科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入〞科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備〞科目。同時(shí)，應(yīng)將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余本錢(qián)和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備〞科目，貸記“利息收入〞科目。同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備〞科目，按相關(guān)貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失〞科目。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，借記“貸款損失準(zhǔn)備〞科目，貸記本科目（已減值）。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息〞科目金額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的已減值貸款余額，借記本科目（已減值），貸記“貸款損失準(zhǔn)備〞科目。按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞等科目，按原轉(zhuǎn)銷(xiāo)的已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失〞科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余本錢(qián)。1304貸款損失準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)（銀行）貸款的減值準(zhǔn)備。計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可將本科目改為“1304委托貸款損失準(zhǔn)備〞科目。二、本科目可按計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。三、貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記本科目。（二）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)各項(xiàng)貸款，借記本科目，貸記“貸款〞、“貼現(xiàn)資產(chǎn)〞、“拆出資金〞等科目。（三）已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失〞科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的貸款損失準(zhǔn)備。1311代理兌付證券一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行等）接受委托代理兌付到期的證券。二、本科目可按委托單位和證券種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。三、代理兌付證券的主要賬務(wù)處理。（一）委托單位尚未撥付兌付資金而由企業(yè)墊付的，在收到客戶交來(lái)的證券時(shí)，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時(shí)，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。（二）收到客戶交來(lái)的無(wú)記名證券時(shí)，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目。向委托單位交回已兌付證券時(shí)，借記“代理兌付證券款〞科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券金額。1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)不承當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，包括受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資和受托貸款等。企業(yè)采用收取手續(xù)費(fèi)方式受托代銷(xiāo)的商品，可將本科目改為“1321受托代銷(xiāo)商品〞科目。二、本科目可按委托單位、資產(chǎn)管理類(lèi)別（如定向、集合和專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）、貸款對(duì)象，分別“本錢(qián)〞、“已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益〞等進(jìn)行明細(xì)核算。三、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)收到委托人的資金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“吸收存款〞等科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債〞科目。（二）以代理業(yè)務(wù)資金購(gòu)置證券等，借記本科目（本錢(qián)），貸記“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“結(jié)算備付金--客戶〞、“吸收存款〞等科目。將購(gòu)置的證券售出，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“結(jié)算備付金--客戶〞、“吸收存款〞等科目，按賣(mài)出證券應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢(qián)，貸記本科目（本錢(qián)），按其差額，借記或貸記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）。定期或在合同到期與委托客戶進(jìn)行結(jié)算，按合同約定比例計(jì)算代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益，結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益，借記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益），貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債〞（委托客戶的收益）、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入〞（本企業(yè)的收益）等科目。（三）發(fā)放受托的貸款，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的金額，借記本科目（本金），貸記“吸收存款〞、“銀行存款〞等科目。收回受托貸款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“吸收存款〞、“銀行存款〞等科目，貸記本科目（本金），按其差額，貸記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）等。定期或在合同到期與委托單位結(jié)算，按合同規(guī)定比例計(jì)算受托貸款收益，結(jié)算已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算的收益，借記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益），貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債〞（委托客戶的收益）、“手續(xù)費(fèi)及傭金收入〞（本企業(yè)的收益）等科目（四）收到受托代銷(xiāo)的商品，按約定的價(jià)格，借記“受托代銷(xiāo)商品〞科目，貸記“受托代銷(xiāo)商品款〞科目。售出受托代銷(xiāo)商品后，按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款〞、“應(yīng)收賬款〞等科目，貸記“受托代銷(xiāo)商品〞科目。計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)等收入，借記“受托代銷(xiāo)商品款〞科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入〞科目。結(jié)清代銷(xiāo)商品款時(shí)，借記“受托代銷(xiāo)商品款〞科目，貸記“銀行存款〞科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值。1401材料采購(gòu)一、本科目核算企業(yè)采用方案本錢(qián)進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)本錢(qián)。采用實(shí)際本錢(qián)進(jìn)行材料日常核算的，購(gòu)入材料的采購(gòu)本錢(qián)，在“在途物資〞科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工本錢(qián)，在“委托加工物資〞科目核算。購(gòu)入的工程用材料，在“工程物資〞科目核算。二、本科目可按供給單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料采購(gòu)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，按應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)本錢(qián)的金額，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“其他貨幣資金〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“預(yù)付賬款〞等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（二）期末，企業(yè)應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證，分別以下不同情況進(jìn)行處理：1．對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際本錢(qián)和方案本錢(qián)分別匯總，按方案本錢(qián)，借記“原材料〞、“周轉(zhuǎn)材料〞等科目，貸記本科目；將實(shí)際本錢(qián)大于方案本錢(qián)的差異，借記“材料本錢(qián)差異〞科目，貸記本科目；實(shí)際本錢(qián)小于方案本錢(qián)的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。2．對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按方案本錢(qián)暫估入賬，借記“原材料〞、“周轉(zhuǎn)材料〞等科目，貸記“應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款〞科目，下期初做相反分錄予以沖回。下期收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)本錢(qián)。1402在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際本錢(qián)（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)本錢(qián)。二、本科目可按供給單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、在途物資的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購(gòu)入材料、商品，按應(yīng)計(jì)入材料、商品采購(gòu)本錢(qián)的金額，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（二）所購(gòu)材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，借記“原材料〞、“庫(kù)存商品〞等科目，貸記本科目。庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的，按售價(jià)，借記“庫(kù)存商品〞科目，按進(jìn)價(jià)，貸記本科目，進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額，借記或貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)〞科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購(gòu)本錢(qián)。1403原材料一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的方案本錢(qián)或?qū)嶋H本錢(qián)。收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。二、本科目可按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類(lèi)別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、原材料的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按方案本錢(qián)或?qū)嶋H本錢(qián)，借記本科目，按實(shí)際本錢(qián)，貸記“材料采購(gòu)〞或“在途物資〞科目，按方案本錢(qián)與實(shí)際本錢(qián)的差異，借記或貸記“材料本錢(qián)差異〞科目。（二）自制并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按方案本錢(qián)或?qū)嶋H本錢(qián)，借記本科目，按實(shí)際本錢(qián)，貸記“生產(chǎn)本錢(qián)〞科目，按方案本錢(qián)與實(shí)際本錢(qián)的差異，借記或貸記“材料本錢(qián)差異〞科目。委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按方案本錢(qián)或?qū)嶋H本錢(qián)，借記本科目，按實(shí)際本錢(qián)，貸記“委托加工物資〞科目，按方案本錢(qián)與實(shí)際本錢(qián)的差異，借記或貸記“材料本錢(qián)差異〞科目。（三）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)本錢(qián)〞、“制造費(fèi)用〞、“銷(xiāo)售費(fèi)用〞、“管理費(fèi)用〞等科目，貸記本科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)，借記“其他業(yè)務(wù)本錢(qián)〞科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資〞科目，貸記本科目。采用方案本錢(qián)進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢(qián)差異，將發(fā)出材料的方案本錢(qián)調(diào)整為實(shí)際本錢(qián)。采用實(shí)際本錢(qián)進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實(shí)際本錢(qián)，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料的方案本錢(qián)或?qū)嶋H本錢(qián)。1404材料本錢(qián)差異一、本科目核算企業(yè)采用方案本錢(qián)進(jìn)行日常核算的材料方案本錢(qián)與實(shí)際本錢(qián)的差額。企業(yè)也可以在“原材料〞、“周轉(zhuǎn)材料〞等科目設(shè)置“本錢(qián)差異〞明細(xì)科目。二、本科目可以分別“原材料〞、“周轉(zhuǎn)材料〞等，按照類(lèi)別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料本錢(qián)差異的主要賬務(wù)處理。（一）入庫(kù)材料發(fā)生的材料本錢(qián)差異，實(shí)際本錢(qián)大于方案本錢(qián)的差異，借記本科目，貸記“材料采購(gòu)〞科目；實(shí)際本錢(qián)小于方案本錢(qián)的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。入庫(kù)材料的方案本錢(qián)應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際本錢(qián)。除特殊情況外，方案本錢(qián)在年度內(nèi)不得隨意變更。（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢(qián)差異，按實(shí)際本錢(qián)大于方案本錢(qián)的差異，借記“生產(chǎn)本錢(qián)〞、“管理費(fèi)用〞、“銷(xiāo)售費(fèi)用〞、“委托加工物資〞、“其他業(yè)務(wù)本錢(qián)〞等科目，貸記本科目；實(shí)際本錢(qián)小于方案本錢(qián)的差異做相反的會(huì)計(jì)分錄。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢(qián)差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢(qián)差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初本錢(qián)差異率計(jì)算外，應(yīng)使用當(dāng)期的實(shí)際差異率；期初本錢(qián)差異率與本期本錢(qián)差異率相差不大的，也可按期初本錢(qián)差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料本錢(qián)差異率的計(jì)算公式如下：本期材料本錢(qián)差異率＝（期初結(jié)存材料的本錢(qián)差異＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的本錢(qián)差異）÷（期初結(jié)存材料的方案本錢(qián)＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的方案本錢(qián)）×100％期初材料本錢(qián)差異率＝期初結(jié)存材料的本錢(qián)差異÷期初結(jié)存材料的方案本錢(qián)×100％發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢(qián)差異＝發(fā)出材料的方案本錢(qián)×材料本錢(qián)差異率四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際本錢(qián)大于方案本錢(qián)的差異；貸方余額反映企業(yè)庫(kù)存材料等的實(shí)際本錢(qián)小于方案本錢(qián)的差異。1405庫(kù)存商品一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際本錢(qián)（或進(jìn)價(jià)）或方案本錢(qián)（或售價(jià)），包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在外的商品等。接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過(guò)本科目核算。企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，可將本科目改為“1405開(kāi)發(fā)產(chǎn)品〞科目。企業(yè)（農(nóng)業(yè)）收獲的農(nóng)產(chǎn)品，可將本科目改為“1405農(nóng)產(chǎn)品〞科目。二、本科目可按庫(kù)存商品的種類(lèi)、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、庫(kù)存商品的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際本錢(qián)核算，產(chǎn)成品的入庫(kù)和出庫(kù)，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，期（月）末計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際本錢(qián)。生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，按其實(shí)際本錢(qián)，借記本科目、“農(nóng)產(chǎn)品〞等科目，貸記“生產(chǎn)本錢(qián)〞、“消耗性生物資產(chǎn)〞、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)〞等科目。產(chǎn)成品種類(lèi)較多的，也可按方案本錢(qián)進(jìn)行日常核算，其實(shí)際本錢(qián)與方案本錢(qián)的差異，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品本錢(qián)差異〞科目，比照“材料本錢(qián)差異〞科目核算。采用實(shí)際本錢(qián)進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實(shí)際本錢(qián)，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷(xiāo)售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞科目，貸記本科目。采用方案本錢(qián)核算的，發(fā)出產(chǎn)成品還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品本錢(qián)差異，將發(fā)出產(chǎn)成品的方案本錢(qián)調(diào)整為實(shí)際本錢(qián)。（二）購(gòu)入商品采用進(jìn)價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“在途物資〞等科目。委托外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“委托加工物資〞科目。購(gòu)入商品采用售價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品售價(jià)，借記本科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款〞、“在途物資〞等科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)〞科目。委托外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)，借記本科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加工物資〞科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)〞科目。對(duì)外銷(xiāo)售商品（包括采用分期收款方式銷(xiāo)售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞科目，貸記本科目。采用進(jìn)價(jià)進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品的實(shí)際本錢(qián)，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。采用售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。（三）企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品，到達(dá)預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際本錢(qián)，借記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品〞科目，貸記“開(kāi)發(fā)本錢(qián)〞科目。期末，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售和結(jié)算開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際本錢(qián)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞科目，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品〞科目。企業(yè)將開(kāi)發(fā)的營(yíng)業(yè)性配套設(shè)施用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)用房，應(yīng)視同自用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，并按營(yíng)業(yè)性配套設(shè)施的實(shí)際本錢(qián)，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品〞科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的實(shí)際本錢(qián)（或進(jìn)價(jià)）或方案本錢(qián)（或售價(jià)）。1406發(fā)出商品一、本科目核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際本錢(qián)（或進(jìn)價(jià)）或方案本錢(qián)（或售價(jià)）。采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托其他單位代銷(xiāo)的商品，也可以單獨(dú)設(shè)置“委托代銷(xiāo)商品〞科目。二、本科目可按購(gòu)貨單位、商品類(lèi)別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理。（一）對(duì)于未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際本錢(qián)（或進(jìn)價(jià)）或方案本錢(qián)（或售價(jià)），借記本科目，貸記“庫(kù)存商品〞科目。發(fā)出商品發(fā)生退回的，應(yīng)按退回商品的實(shí)際本錢(qián)（或進(jìn)價(jià)）或方案本錢(qián)（或售價(jià)），借記“庫(kù)存商品〞科目，貸記本科目。（二）發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞科目，貸記本科目。采用方案本錢(qián)或售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品本錢(qián)差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)發(fā)出商品的實(shí)際本錢(qián)（或進(jìn)價(jià)）或方案本錢(qián)（或售價(jià)）。1407商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)一、本科目核算企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。二、本科目可按商品類(lèi)別或?qū)嵨锕芾碡?fù)責(zé)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷(xiāo)售退回等增加的庫(kù)存商品，按商品售價(jià)，借記“庫(kù)存商品〞科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款〞、“委托加工物資〞等科目，按售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。（二）期（月）末分?jǐn)傄唁N(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞科目。銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，按以下公式計(jì)算：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝期末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~÷（“庫(kù)存商品〞科目期末余額＋“委托代銷(xiāo)商品〞科目期末余額＋“發(fā)出商品〞科目期末余額＋本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞科目貸方發(fā)生額）×100％本期銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝本期“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率企業(yè)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。年度終了，應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。四、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)庫(kù)存商品的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。1408委托加工物資一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際本錢(qián)。二、本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際本錢(qián)，借記本科目，貸記“原材料〞、“庫(kù)存商品〞等科目；按方案本錢(qián)或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢(qián)差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。（二）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記本科目（收回后用于直接銷(xiāo)售的）或“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款〞、“銀行存款〞等科目。（三）加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際本錢(qián)和剩余物資的實(shí)際本錢(qián)，借記“原材料〞、“庫(kù)存商品〞等科目，貸記本科目。采用方案本錢(qián)或售價(jià)核算的，按方案本錢(qián)或售價(jià)，借記“原材料〞或“庫(kù)存商品〞科目，按實(shí)際本錢(qián)，貸記本科目，按實(shí)際本錢(qián)與方案本錢(qián)或售價(jià)之間的差額，借記或貸記“材料本錢(qián)差異〞或貸記“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)〞科目。采用方案本錢(qián)或售價(jià)核算的，也可以采用上期材料本錢(qián)差異率或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙酒趹?yīng)分?jǐn)偟牟牧媳惧X(qián)差異或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際本錢(qián)。1411周轉(zhuǎn)材料一、本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的方案本錢(qián)或?qū)嶋H本錢(qián)，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物〞、“低值易耗品〞科目。二、本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類(lèi)，分別“在庫(kù)〞、“在用〞和“攤銷(xiāo)〞進(jìn)行明細(xì)核算。三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料〞科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（二）采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用〞、“生產(chǎn)本錢(qián)〞、“銷(xiāo)售費(fèi)用〞、“工程施工〞等科目，貸記本科目。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料〞等科目，貸記“管理費(fèi)用〞、“生產(chǎn)本錢(qián)〞、“銷(xiāo)售費(fèi)用〞、“工程施工〞等科目。（三）采用其他攤銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫(kù)）；攤銷(xiāo)時(shí)應(yīng)按攤銷(xiāo)額，借記“管理費(fèi)用〞、“生產(chǎn)本錢(qián)〞、“銷(xiāo)售費(fèi)用〞、“工程施工〞等科目，貸記本科目（攤銷(xiāo)）。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷(xiāo)額，借記“管理費(fèi)用〞、“生產(chǎn)本錢(qián)〞、“銷(xiāo)售費(fèi)用〞、“工程施工〞等科目，貸記本科目（攤銷(xiāo)）；同時(shí)，按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值，借記“原材料〞等科目，貸記“管理費(fèi)用〞、“生產(chǎn)本錢(qián)〞、“銷(xiāo)售費(fèi)用〞、“工程施工〞等科目；并轉(zhuǎn)銷(xiāo)全部已提攤銷(xiāo)額，借記本科目（攤銷(xiāo)），貸記本科目（在用）。（四）周轉(zhuǎn)材料采用方案本錢(qián)進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時(shí)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X(qián)差異。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的方案本錢(qián)或?qū)嶋H本錢(qián)以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。1421消耗性生物資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際本錢(qián)。消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備〞科目，比照“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞科目進(jìn)行處理。二、本科目可按消耗性生物資產(chǎn)的種類(lèi)、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）外購(gòu)的消耗性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入消耗性生物資產(chǎn)本錢(qián)的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞等科目。（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)植物，應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。（三）取得天然起源的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞科目。（四）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，按轉(zhuǎn)群時(shí)的賬面價(jià)值，借記本科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊〞科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應(yīng)按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。（五）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)到達(dá)郁閉后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。（六）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費(fèi)用，按應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢(qián)〞科目。（七）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品〞科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。（八）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞等科目。按其賬面余額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞等科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際本錢(qián)。1431貴金屬一、本科目核算企業(yè)（金融）持有的黃金、白銀等貴金屬存貨的本錢(qián)。企業(yè)（金融）為上市交易而持有的貴金屬，比照“交易性金融資產(chǎn)〞科目進(jìn)行處理。二、本科目可按貴金屬的類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。三、貴金屬的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購(gòu)置的貴金屬，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)〞等科目。（二）出售的貴金屬，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)〞等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入〞科目。按其賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)本錢(qián)〞科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有貴金屬存貨的本錢(qián)。1441抵債資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（金融）依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的本錢(qián)。企業(yè)（金融）依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的非實(shí)物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資），也通過(guò)本科目核算。二、本科目可按抵債資產(chǎn)類(lèi)別及借款人進(jìn)行明細(xì)核算。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備〞科目，比照“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞科目進(jìn)行處理。三、抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備〞、“壞賬準(zhǔn)備〞等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“貸款〞、“應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金〞等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出〞科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失〞科目。（二）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目。保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)本錢(qián)〞等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞等科目。（三）處置抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出〞科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。（四）取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)〞等科目，貸記本科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的尚未處置的實(shí)物抵債資產(chǎn)的本錢(qián)。1451損余物資一、本科目核算企業(yè)（保險(xiǎn)）按照原保險(xiǎn)合同約定承當(dāng)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后取得的損余物資本錢(qián)。二、本科目可按損余物資種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。損余物資發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備〞科目，比照“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備〞科目進(jìn)行處理。三、損余物資的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)承當(dāng)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后取得的損余物資，按同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算確定的金額，借記本科目，貸記“賠付支出〞科目。（二）處置損余物資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出〞科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)承當(dāng)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任后取得的損余物資本錢(qián)。1461融資租賃資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（租賃）為開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的本錢(qián)。二、本科目可按承租人、租賃資產(chǎn)類(lèi)別和工程進(jìn)行明細(xì)核算。三、融資租賃資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購(gòu)入和以其他方式取得的融資租賃資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。（二）在租賃期開(kāi)始日，按租賃開(kāi)始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款〞科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值〞科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記本科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款〞等科目，按其差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益〞科目。融資租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值有差額的，還應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出〞科目或貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)融資租賃資產(chǎn)的本錢(qián)。1471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備。二、本科目可按存貨工程或類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算。三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于本錢(qián)的差額，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記本科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失〞科目。發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞、“生產(chǎn)本錢(qián)〞等科目。（二）企業(yè)（建造承包商）建造合同執(zhí)行中預(yù)計(jì)總本錢(qián)超過(guò)合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記本科目。合同完工時(shí)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。1501持有至到期投資一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢(qián)。二、本科目可按持有至到期投資的類(lèi)別和品種，分別“本錢(qián)〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計(jì)利息〞等進(jìn)行明細(xì)核算。三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（本錢(qián)），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息〞科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“結(jié)算備付金〞等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息〞科目，按持有至到期投資攤余本錢(qián)和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益〞科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按持有至到期投資攤余本錢(qián)和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益〞科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款〞科目相關(guān)規(guī)定。（三）將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類(lèi)日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)〞科目，按其賬面余額，貸記本科目（本錢(qián)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“資本公積--其他資本公積〞科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“結(jié)算備付金〞等科目，按其賬面余額，貸記本科目（本錢(qián)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢(qián)。1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按持有至到期投資類(lèi)別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失〞科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。1503可供出售金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。二、本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“本錢(qián)〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計(jì)利息〞、“公允價(jià)值變動(dòng)〞等進(jìn)行明細(xì)核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞科目。三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記本科目（本錢(qián)），按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利〞科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“結(jié)算備付金〞等科目。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本科目（本錢(qián)），按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息〞科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞、“結(jié)算備付金〞等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息〞科目，按可供出售債券的攤余本錢(qián)和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益〞科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利息），按可供出售債券的攤余本錢(qián)和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益〞科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款〞科目相關(guān)規(guī)定。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“資本公積--其他資本公積〞科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積--其他資本公積〞科目，按其差額，貸記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)）。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“資產(chǎn)減值損失〞科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活潑市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資），借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記“資本公積--其他資本公積〞科目。（四）將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類(lèi)日按其公允價(jià)值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資〞科目，按其差額，貸記或借記“資本公積--其他資本公積〞科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（五）出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項(xiàng)〞等科目，按其賬面余額，貸記本科目（本錢(qián)、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積--其他資本公積〞科目，按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1511長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用本錢(qián)法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“本錢(qián)〞、“損益調(diào)整〞、“其他權(quán)益變動(dòng)〞進(jìn)行明細(xì)核算。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。（一）初始取得長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利〞科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積--資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〞科目；為借方差額的，借記“資本公積--資本溢價(jià)或股本溢價(jià)〞科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）缺乏沖減的，借記“盈余公積〞、“利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)〞科目。非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)置日按企業(yè)合并本錢(qián)（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)），借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利〞科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款〞等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞或借記“營(yíng)業(yè)外支出〞等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫(kù)存商品等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按庫(kù)存商品的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入〞科目，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的本錢(qián)。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)，借記本科目，貸記“實(shí)收資本〞或“股本〞科目。（二）采用本錢(qián)法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資采用本錢(qián)法核算的，應(yīng)按被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的局部，借記“應(yīng)收股利〞科目，貸記“投資收益〞科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資本錢(qián)的收回，借記“應(yīng)收股利〞科目，貸記本科目。（三）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資1．長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資本錢(qián)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（本錢(qián)），貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞科目。2．根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益〞科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限；還需承當(dāng)?shù)耐顿Y損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的“長(zhǎng)期應(yīng)收款〞等的賬面價(jià)值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承當(dāng)?shù)膿p失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。被投資單位以后宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的局部，借記“應(yīng)收股利〞科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單位宣揭發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。3．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動(dòng)），貸記或借記“資本公積--其他資本公積〞科目。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換將長(zhǎng)期股權(quán)投資自本錢(qián)法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資本錢(qián)，初始投資本錢(qián)小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，借記本科目（本錢(qián)），貸記“營(yíng)業(yè)外收入〞科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資自權(quán)