/會計科目和主要賬務(wù)處理一、會計科目會計科目和主要賬務(wù)處理依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則中確認(rèn)和計量的規(guī)定制定，涵蓋了各類企業(yè)的交易或者事項。企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。企業(yè)不存在的交易或者事項，可不設(shè)置相關(guān)會計科目。對于明細(xì)科目，企業(yè)可以比照本附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。會計科目編號供企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考，企業(yè)可結(jié)合實際情況自行確定會計科目編號。二、主要賬務(wù)處理資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“備用金〞科目。二、企業(yè)增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；減少庫存現(xiàn)金做相反的會計分錄。三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬〞，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金〞科目核算。二、企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“應(yīng)收賬款〞等科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。三、企業(yè)可按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬〞，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬〞應(yīng)定期與“銀行對賬單〞核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表〞調(diào)節(jié)相符。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。1003存放中央銀行款項一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于中國人民銀行（以下簡稱“中央銀行〞）的各種款項，包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定繳存的法定準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金存款，也通過本科目核算。二、本科目可按存放款項的性質(zhì)進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)增加在中央銀行的存款，借記本科目，貸記“吸收存款〞、“清算資金往來〞等科目；減少在央銀行的存款做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在中央銀行的各種款項。1011存放同業(yè)一、本科目核算企業(yè)（銀行）存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)的款項。企業(yè)（銀行）存放中央銀行的款項，在“存放中央銀行款項〞科目核算。二、本科目可按存放款項的性質(zhì)和存放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)增加在同業(yè)的存款，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項〞等科目；減少在同業(yè)的存款做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)（銀行）存放在同業(yè)的各種款項。1012其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。二、企業(yè)增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目；減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票〞、“銀行本票〞、“信用卡〞、“信用證保證金〞、“存出投資款〞、“外埠存款〞等進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。1021結(jié)算備付金一、本科目核算企業(yè)（證券）為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項。企業(yè)（證券）向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費，也通過本科目核算。企業(yè)（證券）因證券交易與清算代理機(jī)構(gòu)辦理資金清算的款項等，可以單獨設(shè)置“證券清算款〞科目。二、本科目可按清算代理機(jī)構(gòu)，分別“自有〞、“客戶〞等進(jìn)行明細(xì)核算。三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)將款項存入清算代理機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；從清算代理機(jī)構(gòu)劃回資金做相反的會計分錄。（二）接受客戶委托，買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額加上代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等之和，借記“代理買賣證券款〞等科目，貸記本科目（客戶）、“銀行存款〞等科目。按企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費用，借記“手續(xù)費及傭金支出〞科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費及傭金，貸記“手續(xù)費及傭金收入〞科目，按其差額，借記本科目（自有）、“銀行存款〞等科目。接受客戶委托，賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的，應(yīng)按買賣證券成交價的差額減去代扣代交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等后的余額，借記本科目（客戶）、“銀行存款〞等科目，貸記“代理買賣證券款〞等科目。按企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費用，借記“手續(xù)費及傭金支出〞科目，按應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費及傭金，貸記“手續(xù)費及傭金收入〞科目，按其差額，借記本科目（自有）、“銀行存款〞等科目。（三）在證券交易所進(jìn)行自營證券交易的，應(yīng)在取得時根據(jù)持有證券的意圖等對其進(jìn)行分類，比照“交易性金融資產(chǎn)〞、“持有至到期投資〞、“可供出售金融資產(chǎn)〞等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存在指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項。1031存出保證金一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項。二、本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場所進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項〞、“結(jié)算備付金〞、“應(yīng)收分保賬款〞等科目；減少或收回保證金時做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出或交納的各種保證金余額。1101交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。企業(yè)（金融）接受委托采用全額承購包銷、余額承購包銷方式承銷的證券，應(yīng)在收到證券時將其進(jìn)行分類。劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)在本科目核算；劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在“可供出售金融資產(chǎn)〞科目核算。衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具〞科目核算。二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“本錢〞、“公允價值變動〞等進(jìn)行明細(xì)核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記本科目（本錢），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益〞科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息〞或“應(yīng)收股利〞科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項〞、“結(jié)算備付金〞等科目。（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利〞或“應(yīng)收利息〞科目，貸記“投資收益〞科目。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益〞科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項〞、“結(jié)算備付金〞等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益〞科目，貸記或借記“投資收益〞科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1111買入返售金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（金融）按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì)核算。三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項〞、“結(jié)算備付金〞、“銀行存款〞等科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記“應(yīng)收利息〞科目，貸記“利息收入〞科目。（三）返售日，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項〞、“結(jié)算備付金〞、“銀行存款〞等科目，按其賬面余額，貸記本科目、“應(yīng)收利息〞科目，按其差額，貸記“利息收入〞科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)攤余本錢。1121應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款〞等科目，按貼現(xiàn)息局部，借記“財務(wù)費用〞等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目或“短期借款〞科目。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計入取得物資本錢的金額，借記“材料采購〞或“原材料〞、“庫存商品〞等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款〞等科目。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿〞，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。企業(yè)（保險）按照原保險合同約定應(yīng)向投保人收取的保費，可將本科目改為“1122應(yīng)收保費〞科目，并按照投保人進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（金融）應(yīng)收取的手續(xù)費和傭金，可將本科目改為“1124應(yīng)收手續(xù)費及傭金〞科目，并按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。因銷售商品、提供勞務(wù)等，采用遞延方式收取合同或協(xié)議價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在“長期應(yīng)收款〞科目核算。二、本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞、“手續(xù)費及傭金收入〞、“保費收入〞等科目。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行處理。（一）收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備〞科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出〞科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備〞科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失〞科目。以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。（二）接受債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“原材料〞、“庫存商品〞、“固定資產(chǎn)〞、“無形資產(chǎn)〞等科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)交稅費〞等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出〞科目。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，應(yīng)按享有股份的公允價值，借記“長期股權(quán)投資〞科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)交稅費〞等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出〞科目。（四）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模瑧?yīng)按修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出〞科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。1123預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款〞科目。企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，也在本科目核算。企業(yè)（保險）從事保險業(yè)務(wù)預(yù)先支付的賠付款，可將本科目改為“1123預(yù)付賠付款〞科目，并按照保險人或受益人進(jìn)行明細(xì)核算。二、本科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。收到所購物資，按應(yīng)計入購入物資本錢的金額，借記“材料采購〞或“原材料〞、“庫存商品〞等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（二）企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。按工程進(jìn)度結(jié)算工程價款，借記“在建工程〞科目，貸記本科目、“銀行存款〞等科目。（三）企業(yè)（保險）預(yù)付的賠付款，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。轉(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款，借記“賠付支出〞、“應(yīng)付分保賬款〞等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項。1131應(yīng)收股利一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)--本錢〞科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益〞科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項〞、“結(jié)算備付金〞等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益〞科目。（二）取得長期股權(quán)投資，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長期股權(quán)投資本錢，借記“長期股權(quán)投資--本錢〞科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款〞等科目。持有期間被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益〞（本錢法）或“長期股權(quán)投資--損益調(diào)整〞科目（權(quán)益法）。被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資--本錢〞等科目。（三）取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)--本錢〞科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項〞、“結(jié)算備付金〞等科目。可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益〞科目。（四）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目等。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132應(yīng)收利息一、本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。企業(yè)購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資〞科目核算。二、本科目可按借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)--本錢〞科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益〞科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項〞、“結(jié)算備付金〞等科目。（二）取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資--本錢〞科目，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項〞、“結(jié)算備付金〞等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資--利息調(diào)整〞科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余本錢和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益〞科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資--利息調(diào)整〞科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資--應(yīng)計利息〞科目，按持有至到期投資攤余本錢和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益〞科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資--利息調(diào)整〞科目。（三）取得的可供出售債券投資，比照（二）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（四）發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照“貸款〞科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（五）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余本錢和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入〞科目，按其差額，借記或貸記“貸款--利息調(diào)整〞科目。（六）應(yīng)收利息實際收到時，借記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項〞等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。1201應(yīng)收代位追償款一、本科目核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承當(dāng)賠付保險金責(zé)任后確認(rèn)的代位追償款。二、本科目可按被追償單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收代位追償款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)承當(dāng)賠付保險金責(zé)任后確認(rèn)的代位追償款，借記本科目，貸記“賠付支出〞科目。（二）收回應(yīng)收代位追償款時，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出〞科目。已計提壞賬準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)壞賬準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認(rèn)尚未收回的代位追償款。1211應(yīng)收分保賬款一、本科目核算企業(yè)（保險）從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項。二、本科目可按再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、再保險分出人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)在確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費用，借記本科目，貸記“攤回分保費用〞科目。（二）在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付本錢金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出〞科目。（三）在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付本錢的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回賠付支出的調(diào)整金額，借記或貸記“攤回賠付支出〞科目，貸記或借記本科目。（四）計算確定應(yīng)向再保險接受人收取純益手續(xù)費的，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的純益手續(xù)費，借記本科目，貸記“攤回分保費用〞科目。（五）在原保險合同提前解除的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回分保費用的調(diào)整金額，借記“攤回分保費用〞科目，貸記本科目。（六）對于超額賠款再保險等非比例再保險合同，在能夠計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付本錢時，按攤回的賠付本錢金額，借記本科目，貸記“攤回賠付支出〞科目。四、再保險接受人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)確認(rèn)再保險合同保費收入時，借記本科目，貸記“保費收入〞科目。（二）收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按賬單標(biāo)明的金額對分保費收入進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整增加額，借記本科目，貸記“保費收入〞科目；按調(diào)整減少額做相反的會計分錄。按照賬單標(biāo)明的再保險分出人扣存本期分保保證金，借記“存出保證金〞科目，貸記本科目。按賬單標(biāo)明的再保險分出人返還上期扣存分保保證金，借記本科目，貸記“存出保證金〞科目。（三）計算存出分保保證金利息，借記本科目，貸記“利息收入〞科目。五、再保險分出人、再保險接受人結(jié)算分保賬款時，按應(yīng)付分保賬款金額，借記“應(yīng)付分保賬款〞科目，按應(yīng)收分保賬款金額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“銀行存款〞科目。六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項。1212應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金一、本科目核算企業(yè)（再保險分出人）從事再保險業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以及應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金。企業(yè)（再保險分出人）可以單獨設(shè)置“應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金〞、“應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金〞、“應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金〞、“應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金〞等科目。二、本科目可按再保險接受人和再保險合同進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)在確認(rèn)非壽險原保險合同保費收入的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的相關(guān)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金〞科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整原保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整金額，借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金〞科目，貸記本科目。（二）在提取原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金金額，借記本科目，貸記“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金〞科目。（三）在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，借記“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金〞科目，貸記本科目。（四）在對原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試補(bǔ)提保險責(zé)任準(zhǔn)備金時，按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)增加額，借記本科目，貸記“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金〞科目。（五）在原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，借記“提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金〞科目，貸記本科目。在原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，借記“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金〞科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)確認(rèn)的應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金余額。1221其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。二、本科目可按對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、采用售后回購方式融出資金的，應(yīng)按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞科目。銷售價格與原購置價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用，借記本科目，貸記“財務(wù)費用〞科目。按合同約定返售商品時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。四、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“固定資產(chǎn)清理〞等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。1231壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備。二、本科目可按應(yīng)收款項的類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（二）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)〞、“應(yīng)收賬款〞、“預(yù)付賬款〞、“應(yīng)收分保賬款〞、“其他應(yīng)收款〞、“長期應(yīng)收款〞等科目。（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)〞、“應(yīng)收賬款〞、“預(yù)付賬款〞、“應(yīng)收分保賬款〞、“其他應(yīng)收款〞、“長期應(yīng)收款〞等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款〞科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)〞、“應(yīng)收賬款〞、“預(yù)付賬款〞、“應(yīng)收分保賬款〞、“其他應(yīng)收款〞、“長期應(yīng)收款〞等科目。對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款〞科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。1301貼現(xiàn)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（銀行）辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出的資金。企業(yè)（銀行）買入的即期外幣票據(jù)，也通過本科目核算。二、本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進(jìn)行明細(xì)核算。三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（面值），按實際支付的金額，貸記“存放中央銀行款項〞、“吸收存款〞等科目，按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按計算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本科目（利息調(diào)整），貸記“利息收入〞科目。（三）貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項〞、“吸收存款〞等科目，按貼現(xiàn)的票面金額，貸記本科目（面值），按其差額，貸記“利息收入〞科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出的資金。1302拆出資金一、本科目核算企業(yè)（金融）拆借給境內(nèi)、境外其他金融機(jī)構(gòu)的款項。二、本科目可按拆放的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。三、企業(yè)拆出的資金，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項〞、“銀行存款〞等科目；收回資金時做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機(jī)構(gòu)的款項。1303貸款一、本科目核算企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨設(shè)置“銀團(tuán)貸款〞、“貿(mào)易融資〞、“協(xié)議透支〞、“信用卡透支〞、“轉(zhuǎn)貸款〞、“墊款〞等科目。企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款，可將本科目改為“1303保戶質(zhì)押貸款〞科目。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，可將本科目改為“1303質(zhì)押貸款〞、“1305抵押貸款〞科目。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項，可將本科目改為“1303委托貸款〞科目。二、本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金〞、“利息調(diào)整〞、“已減值〞等進(jìn)行明細(xì)核算。三、貸款的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記“吸收存款〞、“存放中央銀行款項〞等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息〞科目，按貸款的攤余本錢和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入〞科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。收回貸款時，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款〞、“存放中央銀行款項〞等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息〞科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入〞科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備〞科目。同時，應(yīng)將本科目（本金、利息調(diào)整）余額轉(zhuǎn)入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調(diào)整）。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余本錢和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備〞科目，貸記“利息收入〞科目。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。收回減值貸款時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“吸收存款〞、“存放中央銀行款項〞等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備〞科目，按相關(guān)貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失〞科目。對于確實無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準(zhǔn)備〞科目，貸記本科目（已減值）。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息〞科目金額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借記本科目（已減值），貸記“貸款損失準(zhǔn)備〞科目。按實際收到的金額，借記“吸收存款〞、“存放中央銀行款項〞等科目，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失〞科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余本錢。1304貸款損失準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)（銀行）貸款的減值準(zhǔn)備。計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。企業(yè)（保險）的保戶質(zhì)押貸款計提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款計提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項計提的減值準(zhǔn)備，可將本科目改為“1304委托貸款損失準(zhǔn)備〞科目。二、本科目可按計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記本科目。（二）對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款〞、“貼現(xiàn)資產(chǎn)〞、“拆出資金〞等科目。（三）已計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失〞科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。1311代理兌付證券一、本科目核算企業(yè)（證券、銀行等）接受委托代理兌付到期的證券。二、本科目可按委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。三、代理兌付證券的主要賬務(wù)處理。（一）委托單位尚未撥付兌付資金而由企業(yè)墊付的，在收到客戶交來的證券時，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時，借記“銀行存款〞等科目，貸記本科目。（二）收到客戶交來的無記名證券時，應(yīng)按兌付金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目。向委托單位交回已兌付證券時，借記“代理兌付證券款〞科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券金額。1321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)不承當(dāng)風(fēng)險的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，包括受托理財業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資和受托貸款等。企業(yè)采用收取手續(xù)費方式受托代銷的商品，可將本科目改為“1321受托代銷商品〞科目。二、本科目可按委托單位、資產(chǎn)管理類別（如定向、集合和專項資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)）、貸款對象，分別“本錢〞、“已實現(xiàn)未結(jié)算損益〞等進(jìn)行明細(xì)核算。三、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)收到委托人的資金，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項〞、“吸收存款〞等科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債〞科目。（二）以代理業(yè)務(wù)資金購置證券等，借記本科目（本錢），貸記“存放中央銀行款項〞、“結(jié)算備付金--客戶〞、“吸收存款〞等科目。將購置的證券售出，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項〞、“結(jié)算備付金--客戶〞、“吸收存款〞等科目，按賣出證券應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢，貸記本科目（本錢），按其差額，借記或貸記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）。定期或在合同到期與委托客戶進(jìn)行結(jié)算，按合同約定比例計算代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)收益，結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)未結(jié)算損益，借記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益），貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債〞（委托客戶的收益）、“手續(xù)費及傭金收入〞（本企業(yè)的收益）等科目。（三）發(fā)放受托的貸款，應(yīng)按實際發(fā)放的金額，借記本科目（本金），貸記“吸收存款〞、“銀行存款〞等科目。收回受托貸款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“吸收存款〞、“銀行存款〞等科目，貸記本科目（本金），按其差額，貸記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益）等。定期或在合同到期與委托單位結(jié)算，按合同規(guī)定比例計算受托貸款收益，結(jié)算已實現(xiàn)未結(jié)算的收益，借記本科目（已實現(xiàn)未結(jié)算損益），貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債〞（委托客戶的收益）、“手續(xù)費及傭金收入〞（本企業(yè)的收益）等科目（四）收到受托代銷的商品，按約定的價格，借記“受托代銷商品〞科目，貸記“受托代銷商品款〞科目。售出受托代銷商品后，按實際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款〞、“應(yīng)收賬款〞等科目，貸記“受托代銷商品〞科目。計算代銷手續(xù)費等收入，借記“受托代銷商品款〞科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入〞科目。結(jié)清代銷商品款時，借記“受托代銷商品款〞科目，貸記“銀行存款〞科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價值。1401材料采購一、本科目核算企業(yè)采用方案本錢進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購本錢。采用實際本錢進(jìn)行材料日常核算的，購入材料的采購本錢，在“在途物資〞科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工本錢，在“委托加工物資〞科目核算。購入的工程用材料，在“工程物資〞科目核算。二、本科目可按供給單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料采購的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)支付材料價款和運雜費等，按應(yīng)計入材料采購本錢的金額，借記本科目，按實際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款〞、“庫存現(xiàn)金〞、“其他貨幣資金〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞、“預(yù)付賬款〞等科目。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（二）期末，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別以下不同情況進(jìn)行處理：1．對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實際本錢和方案本錢分別匯總，按方案本錢，借記“原材料〞、“周轉(zhuǎn)材料〞等科目，貸記本科目；將實際本錢大于方案本錢的差異，借記“材料本錢差異〞科目，貸記本科目；實際本錢小于方案本錢的差異做相反的會計分錄。2．對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按方案本錢暫估入賬，借記“原材料〞、“周轉(zhuǎn)材料〞等科目，貸記“應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款〞科目，下期初做相反分錄予以沖回。下期收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞等科目。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購本錢。1402在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實際本錢（或進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購本錢。二、本科目可按供給單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、在途物資的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購入材料、商品，按應(yīng)計入材料、商品采購本錢的金額，借記本科目，按實際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞等科目。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。（二）所購材料、商品到達(dá)驗收入庫，借記“原材料〞、“庫存商品〞等科目，貸記本科目。庫存商品采用售價核算的，按售價，借記“庫存商品〞科目，按進(jìn)價，貸記本科目，進(jìn)價與售價之間的差額，借記或貸記“商品進(jìn)銷差價〞科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在途材料、商品等物資的采購本錢。1403原材料一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的方案本錢或?qū)嶋H本錢。收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。二、本科目可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、原材料的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按方案本錢或?qū)嶋H本錢，借記本科目，按實際本錢，貸記“材料采購〞或“在途物資〞科目，按方案本錢與實際本錢的差異，借記或貸記“材料本錢差異〞科目。（二）自制并已驗收入庫的材料，按方案本錢或?qū)嶋H本錢，借記本科目，按實際本錢，貸記“生產(chǎn)本錢〞科目，按方案本錢與實際本錢的差異，借記或貸記“材料本錢差異〞科目。委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按方案本錢或?qū)嶋H本錢，借記本科目，按實際本錢，貸記“委托加工物資〞科目，按方案本錢與實際本錢的差異，借記或貸記“材料本錢差異〞科目。（三）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)本錢〞、“制造費用〞、“銷售費用〞、“管理費用〞等科目，貸記本科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)本錢，借記“其他業(yè)務(wù)本錢〞科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資〞科目，貸記本科目。采用方案本錢進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異，將發(fā)出材料的方案本錢調(diào)整為實際本錢。采用實際本錢進(jìn)行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際本錢，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別認(rèn)定法計算確定。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的方案本錢或?qū)嶋H本錢。1404材料本錢差異一、本科目核算企業(yè)采用方案本錢進(jìn)行日常核算的材料方案本錢與實際本錢的差額。企業(yè)也可以在“原材料〞、“周轉(zhuǎn)材料〞等科目設(shè)置“本錢差異〞明細(xì)科目。二、本科目可以分別“原材料〞、“周轉(zhuǎn)材料〞等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、材料本錢差異的主要賬務(wù)處理。（一）入庫材料發(fā)生的材料本錢差異，實際本錢大于方案本錢的差異，借記本科目，貸記“材料采購〞科目；實際本錢小于方案本錢的差異做相反的會計分錄。入庫材料的方案本錢應(yīng)當(dāng)盡可能接近實際本錢。除特殊情況外，方案本錢在年度內(nèi)不得隨意變更。（二）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢差異，按實際本錢大于方案本錢的差異，借記“生產(chǎn)本錢〞、“管理費用〞、“銷售費用〞、“委托加工物資〞、“其他業(yè)務(wù)本錢〞等科目，貸記本科目；實際本錢小于方案本錢的差異做相反的會計分錄。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡嬎恪０l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初本錢差異率計算外，應(yīng)使用當(dāng)期的實際差異率；期初本錢差異率與本期本錢差異率相差不大的，也可按期初本錢差異率計算。計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料本錢差異率的計算公式如下：本期材料本錢差異率＝（期初結(jié)存材料的本錢差異＋本期驗收入庫材料的本錢差異）÷（期初結(jié)存材料的方案本錢＋本期驗收入庫材料的方案本錢）×100％期初材料本錢差異率＝期初結(jié)存材料的本錢差異÷期初結(jié)存材料的方案本錢×100％發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異＝發(fā)出材料的方案本錢×材料本錢差異率四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料等的實際本錢大于方案本錢的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存材料等的實際本錢小于方案本錢的差異。1405庫存商品一、本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際本錢（或進(jìn)價）或方案本錢（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及存放在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）的開發(fā)產(chǎn)品，可將本科目改為“1405開發(fā)產(chǎn)品〞科目。企業(yè)（農(nóng)業(yè)）收獲的農(nóng)產(chǎn)品，可將本科目改為“1405農(nóng)產(chǎn)品〞科目。二、本科目可按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。三、庫存商品的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實際本錢核算，產(chǎn)成品的入庫和出庫，平時只記數(shù)量不記金額，期（月）末計算入庫產(chǎn)成品的實際本錢。生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按其實際本錢，借記本科目、“農(nóng)產(chǎn)品〞等科目，貸記“生產(chǎn)本錢〞、“消耗性生物資產(chǎn)〞、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢〞等科目。產(chǎn)成品種類較多的，也可按方案本錢進(jìn)行日常核算，其實際本錢與方案本錢的差異，可以單獨設(shè)置“產(chǎn)品本錢差異〞科目，比照“材料本錢差異〞科目核算。采用實際本錢進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實際本錢，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別認(rèn)定法計算確定。對外銷售產(chǎn)成品（包括采用分期收款方式銷售產(chǎn)成品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞科目，貸記本科目。采用方案本錢核算的，發(fā)出產(chǎn)成品還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品本錢差異，將發(fā)出產(chǎn)成品的方案本錢調(diào)整為實際本錢。（二）購入商品采用進(jìn)價核算的，在商品到達(dá)驗收入庫后，按商品進(jìn)價，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“在途物資〞等科目。委托外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價，借記本科目，貸記“委托加工物資〞科目。購入商品采用售價核算的，在商品到達(dá)驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按商品進(jìn)價，貸記“銀行存款〞、“在途物資〞等科目，按商品售價與進(jìn)價的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價〞科目。委托外單位加工收回的商品，按商品售價，借記本科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加工物資〞科目，按商品售價與進(jìn)價的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價〞科目。對外銷售商品（包括采用分期收款方式銷售商品），結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢時，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞科目，貸記本科目。采用進(jìn)價進(jìn)行商品日常核算的，發(fā)出商品的實際本錢，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別認(rèn)定法計算確定。采用售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價。（三）企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的產(chǎn)品，到達(dá)預(yù)定可銷售狀態(tài)時，按實際本錢，借記“開發(fā)產(chǎn)品〞科目，貸記“開發(fā)本錢〞科目。期末，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實際本錢，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品〞科目。企業(yè)將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施用于本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房，應(yīng)視同自用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，并按營業(yè)性配套設(shè)施的實際本錢，借記“固定資產(chǎn)〞科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品〞科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實際本錢（或進(jìn)價）或方案本錢（或售價）。1406發(fā)出商品一、本科目核算企業(yè)未滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實際本錢（或進(jìn)價）或方案本錢（或售價）。采用支付手續(xù)費方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設(shè)置“委托代銷商品〞科目。二、本科目可按購貨單位、商品類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理。（一）對于未滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實際本錢（或進(jìn)價）或方案本錢（或售價），借記本科目，貸記“庫存商品〞科目。發(fā)出商品發(fā)生退回的，應(yīng)按退回商品的實際本錢（或進(jìn)價）或方案本錢（或售價），借記“庫存商品〞科目，貸記本科目。（二）發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞科目，貸記本科目。采用方案本錢或售價核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品本錢差異或商品進(jìn)銷差價。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)發(fā)出商品的實際本錢（或進(jìn)價）或方案本錢（或售價）。1407商品進(jìn)銷差價一、本科目核算企業(yè)采用售價進(jìn)行日常核算的商品售價與進(jìn)價之間的差額。二、本科目可按商品類別或?qū)嵨锕芾碡?fù)責(zé)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、商品進(jìn)銷差價的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按商品售價，借記“庫存商品〞科目，按商品進(jìn)價，貸記“銀行存款〞、“委托加工物資〞等科目，按售價與進(jìn)價之間的差額，貸記本科目。（二）期（月）末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)本錢〞科目。銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價，按以下公式計算：商品進(jìn)銷差價率＝期末分?jǐn)偳氨究颇坑囝~÷（“庫存商品〞科目期末余額＋“委托代銷商品〞科目期末余額＋“發(fā)出商品〞科目期末余額＋本期“主營業(yè)務(wù)收入〞科目貸方發(fā)生額）×100％本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價＝本期“主營業(yè)務(wù)收入〞科目貸方發(fā)生額×商品進(jìn)銷差價率企業(yè)的商品進(jìn)銷差價率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進(jìn)銷差價率計算分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M(jìn)銷差價。年度終了，應(yīng)對商品進(jìn)銷差價進(jìn)行核實調(diào)整。四、本科目的期末貸方余額，反映企業(yè)庫存商品的商品進(jìn)銷差價。1408委托加工物資一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際本錢。二、本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。三、委托加工物資的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按實際本錢，借記本科目，貸記“原材料〞、“庫存商品〞等科目；按方案本錢或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異或商品進(jìn)銷差價。（二）支付加工費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目；需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，借記本科目（收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費--應(yīng)交消費稅〞科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款〞、“銀行存款〞等科目。（三）加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實際本錢和剩余物資的實際本錢，借記“原材料〞、“庫存商品〞等科目，貸記本科目。采用方案本錢或售價核算的，按方案本錢或售價，借記“原材料〞或“庫存商品〞科目，按實際本錢，貸記本科目，按實際本錢與方案本錢或售價之間的差額，借記或貸記“材料本錢差異〞或貸記“商品進(jìn)銷差價〞科目。采用方案本錢或售價核算的，也可以采用上期材料本錢差異率或商品進(jìn)銷差價率計算分?jǐn)偙酒趹?yīng)分?jǐn)偟牟牧媳惧X差異或商品進(jìn)銷差價。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實際本錢。1411周轉(zhuǎn)材料一、本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的方案本錢或?qū)嶋H本錢，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設(shè)置“包裝物〞、“低值易耗品〞科目。二、本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫〞、“在用〞和“攤銷〞進(jìn)行明細(xì)核算。三、周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料〞科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（二）采用一次轉(zhuǎn)銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記“管理費用〞、“生產(chǎn)本錢〞、“銷售費用〞、“工程施工〞等科目，貸記本科目。周轉(zhuǎn)材料報廢時，應(yīng)按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料〞等科目，貸記“管理費用〞、“生產(chǎn)本錢〞、“銷售費用〞、“工程施工〞等科目。（三）采用其他攤銷法的，領(lǐng)用時應(yīng)按其賬面價值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷時應(yīng)按攤銷額，借記“管理費用〞、“生產(chǎn)本錢〞、“銷售費用〞、“工程施工〞等科目，貸記本科目（攤銷）。周轉(zhuǎn)材料報廢時應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記“管理費用〞、“生產(chǎn)本錢〞、“銷售費用〞、“工程施工〞等科目，貸記本科目（攤銷）；同時，按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料〞等科目，貸記“管理費用〞、“生產(chǎn)本錢〞、“銷售費用〞、“工程施工〞等科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）。（四）周轉(zhuǎn)材料采用方案本錢進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差異。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的方案本錢或?qū)嶋H本錢以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。1421消耗性生物資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（農(nóng)業(yè)）持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際本錢。消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“消耗性生物資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備〞科目，比照“存貨跌價準(zhǔn)備〞科目進(jìn)行處理。二、本科目可按消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等進(jìn)行明細(xì)核算。三、消耗性生物資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）外購的消耗性生物資產(chǎn)，按應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)本錢的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞、“應(yīng)付票據(jù)〞等科目。（二）自行栽培的大田作物和蔬菜，應(yīng)按收獲前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按郁閉前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的動植物，應(yīng)按出售前發(fā)生的必要支出，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。（三）取得天然起源的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按名義金額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入〞科目。（四）產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的，按轉(zhuǎn)群時的賬面價值，借記本科目，按已計提的累計折舊，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊〞科目，按其賬面余額，貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的，應(yīng)按其賬面余額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)〞科目，貸記本科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。（五）擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。林木類消耗性生物資產(chǎn)到達(dá)郁閉后發(fā)生的管護(hù)費用等后續(xù)支出，借記“管理費用〞科目，貸記“銀行存款〞等科目。（六）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用，按應(yīng)分配的金額，借記本科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本錢〞科目。（七）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時，應(yīng)按其賬面余額，借記“農(nóng)產(chǎn)品〞科目，貸記本科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。（八）出售消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款〞等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞等科目。按其賬面余額，借記“主營業(yè)務(wù)本錢〞等科目，貸記本科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)消耗性生物資產(chǎn)的實際本錢。1431貴金屬一、本科目核算企業(yè)（金融）持有的黃金、白銀等貴金屬存貨的本錢。企業(yè)（金融）為上市交易而持有的貴金屬，比照“交易性金融資產(chǎn)〞科目進(jìn)行處理。二、本科目可按貴金屬的類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、貴金屬的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購置的貴金屬，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項〞等科目。（二）出售的貴金屬，應(yīng)按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項〞等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入〞科目。按其賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)本錢〞科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有貴金屬存貨的本錢。1441抵債資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（金融）依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的實物抵債資產(chǎn)的本錢。企業(yè)（金融）依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的非實物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資），也通過本科目核算。二、本科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進(jìn)行明細(xì)核算。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備〞科目，比照“存貨跌價準(zhǔn)備〞科目進(jìn)行處理。三、抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價值，借記本科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備〞、“壞賬準(zhǔn)備〞等科目，按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額，貸記“貸款〞、“應(yīng)收手續(xù)費及傭金〞等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費〞科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出〞科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失〞科目。（二）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“存放中央銀行款項〞等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入〞等科目。保管期間發(fā)生的直接費用，借記“其他業(yè)務(wù)本錢〞等科目，貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“存放中央銀行款項〞等科目。（三）處置抵債資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“存放中央銀行款項〞等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費〞科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入〞科目或借記“營業(yè)外支出〞科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。（四）取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)〞等科目，貸記本科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)取得的尚未處置的實物抵債資產(chǎn)的本錢。1451損余物資一、本科目核算企業(yè)（保險）按照原保險合同約定承當(dāng)賠償保險金責(zé)任后取得的損余物資本錢。二、本科目可按損余物資種類進(jìn)行明細(xì)核算。損余物資發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“損余物資跌價準(zhǔn)備〞科目，比照“存貨跌價準(zhǔn)備〞科目進(jìn)行處理。三、損余物資的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)承當(dāng)賠償保險金責(zé)任后取得的損余物資，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格計算確定的金額，借記本科目，貸記“賠付支出〞科目。（二）處置損余物資時，按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“賠付支出〞科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)承當(dāng)賠償保險金責(zé)任后取得的損余物資本錢。1461融資租賃資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)（租賃）為開展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的本錢。二、本科目可按承租人、租賃資產(chǎn)類別和工程進(jìn)行明細(xì)核算。三、融資租賃資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)購入和以其他方式取得的融資租賃資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款〞等科目。（二）在租賃期開始日，按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記“長期應(yīng)收款〞科目，按未擔(dān)保余值，借記“未擔(dān)保余值〞科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值（最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和），貸記本科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款〞等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益〞科目。融資租賃資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值有差額的，還應(yīng)借記“營業(yè)外支出〞科目或貸記“營業(yè)外收入〞科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)融資租賃資產(chǎn)的本錢。1471存貨跌價準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)存貨的跌價準(zhǔn)備。二、本科目可按存貨工程或類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、存貨跌價準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于本錢的差額，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記本科目。已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失〞科目。發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)本錢〞、“生產(chǎn)本錢〞等科目。（二）企業(yè)（建造承包商）建造合同執(zhí)行中預(yù)計總本錢超過合同總收入的，應(yīng)按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記本科目。合同完工時，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)本錢〞科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準(zhǔn)備。1501持有至到期投資一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。二、本科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“本錢〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計利息〞等進(jìn)行明細(xì)核算。三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記本科目（本錢），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息〞科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項〞、“結(jié)算備付金〞等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息〞科目，按持有至到期投資攤余本錢和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益〞科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按持有至到期投資攤余本錢和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益〞科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款〞科目相關(guān)規(guī)定。（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)〞科目，按其賬面余額，貸記本科目（本錢、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積--其他資本公積〞科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項〞、“結(jié)算備付金〞等科目，按其賬面余額，貸記本科目（本錢、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。1502持有至到期投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按持有至到期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，貸記本科目。已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失〞科目。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。1503可供出售金融資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。二、本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“本錢〞、“利息調(diào)整〞、“應(yīng)計利息〞、“公允價值變動〞等進(jìn)行明細(xì)核算。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備〞科目。三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價值與交易費用之和，借記本科目（本錢），按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利〞科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項〞、“結(jié)算備付金〞等科目。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記本科目（本錢），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息〞科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項〞、“結(jié)算備付金〞等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息〞科目，按可供出售債券的攤余本錢和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益〞科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按可供出售債券的攤余本錢和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益〞科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款〞科目相關(guān)規(guī)定。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積--其他資本公積〞科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失〞科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積--其他資本公積〞科目，按其差額，貸記本科目（公允價值變動）。對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目（公允價值變動），貸記“資產(chǎn)減值損失〞科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活潑市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資），借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積--其他資本公積〞科目。（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資〞科目，按其差額，貸記或借記“資本公積--其他資本公積〞科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（五）出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款〞、“存放中央銀行款項〞等科目，按其賬面余額，貸記本科目（本錢、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息），按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積--其他資本公積〞科目，按其差額，貸記或借記“投資收益〞科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。1511長期股權(quán)投資一、本科目核算企業(yè)持有的采用本錢法和權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“本錢〞、“損益調(diào)整〞、“其他權(quán)益變動〞進(jìn)行明細(xì)核算。三、長期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。（一）初始取得長期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利〞科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積--資本溢價或股本溢價〞科目；為借方差額的，借記“資本公積--資本溢價或股本溢價〞科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）缺乏沖減的，借記“盈余公積〞、“利潤分配--未分配利潤〞科目。非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購置日按企業(yè)合并本錢（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利〞科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記“銀行存款〞等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入〞或借記“營業(yè)外支出〞等科目。非同一控制下企業(yè)合并涉及以庫存商品等作為合并對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入〞科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的本錢。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的長期股權(quán)投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按確定的長期股權(quán)投資本錢，借記本科目，貸記“實收資本〞或“股本〞科目。（二）采用本錢法核算的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資采用本錢法核算的，應(yīng)按被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的局部，借記“應(yīng)收股利〞科目，貸記“投資收益〞科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資本錢的收回，借記“應(yīng)收股利〞科目，貸記本科目。（三）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資1．長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資本錢。長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（本錢），貸記“營業(yè)外收入〞科目。2．根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益〞科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承當(dāng)?shù)耐顿Y損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款〞等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承當(dāng)?shù)膿p失，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。被投資單位以后宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)計算應(yīng)分得的局部，借記“應(yīng)收股利〞科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單位宣揭發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。3．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記“資本公積--其他資本公積〞科目。（四）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換將長期股權(quán)投資自本錢法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資本錢，初始投資本錢小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（本錢），貸記“營業(yè)外收入〞科目。長期股權(quán)投資自權(quán)