企業全面預算管理第一節企業全面預算執行與控制的概述第二節企業全面預算的執行第三節企業全面預算的控制第四節企業全面預算的調整與追加第五章企業全面預算的編制第五節企業全面預算的預警一、企業實施全面預算管理的難題第一節企業全面預算執行與控制的概述

機械地執行預算由于預算較細，導致預算執行困難預算執行單位的內部控制力度不夠預算執行力度不夠很多預算責任單位都有權調整預算指標預算“剛性”和“柔性”的平衡點過于強調預算剛性，嚴禁部門出現“突破預算”現象，降低了企業對環境變化的應變速度；過于強調預算柔性，隨意調整預算內容，會導致預算喪失了約束和控制的基本功能缺乏相應的預算考評制度部分企業只在年終才考核預算總體指標在實際應用中，往往只重獎勵，而淡化了考核的真正目的是總結經驗，發現問題，不斷整改，以便實現全面預算管理的最終目標有的企業未設置專門的預算管理委員會，預算的編制和控制由財務部門來負責基層部門并不參與編制，使得預算與實際脫節第三，在企業集團中，由于組織機構的龐雜性和母子公司之間復雜的層級關系，各層級之間的信息傳遞困難，全面預算管理難以有效貫徹執行重編制輕執行預算調整沒有明確的權限與程序缺乏相應的預算考核和激勵措施缺乏完善有效的組織結構的支持二、企業全面預算執行與控制的基本程序第一節企業全面預算執行與控制的概述

三、企業全面預算執行與控制程序的主要內容

第一，財務部門通過實施資金控制，確保各項資金收支符合預算標準。第二，財務部門通過實施責任核算，反映預算執行過程及執行結果，并將核算信息及時反饋到下列機構和人員：①反饋給各預算執行部門，以確保信息的準確無誤和作為校正偏差的依據；②反饋給預算管理部門，作為預算控制、考核和調整的依據；③反饋給審計部門，作為計監督的依據；④反饋給人力資源部門，作為業績評價和實施預算獎懲的依據；⑤反饋給公司管理層，作為控制整個企業生產經營活動的依據。

第三，各預算管理部門通過實施過程控制、調整控制、分析控制和考核控制，確保全面預算管理活動的順利進行。第四，審計部門通過實施審計監督，確保預算執行過程及結果的真實性和有效性。第五，人力資源部門通過實施業績評價，確保預算執行結果與獎懲密切掛起鉤來。第一節企業全面預算執行與控制的概述

案例——鴻運公司全面預算實施過程

第二節企業全面預算的執行提高預算的準確性，是預算執行的基礎123一、企業全面預算執行的前提條件

樹立預算的權威性，是預算執行的保障健全預算執行機制，是預算執行的關鍵二、企業全面預算執行前的準備第二節企業全面預算的執行預算目標的分解（時間和內容）預算任務的下達（傳達到位）預算執行的動員與講解（預算說明會）第二節企業全面預算的執行三、企業全面預算執行的組織

責任中心是企業預算執行和控制的基礎具體如何建立責任中心、建立多少責任中心，取決于企業內部控制、考核的要求成本中心利潤中心投資中心成本中心是指只對成本負責的責任中心。這類責任中心大多是指不形成收入、只負責產品生產的生產部門、提供勞務的部門和被規定一定費用控制指標的企業管理部門。利潤中心同時具有生產和銷售的職能，有獨立的、經常性的收入來源，可以決定生產什么產品、生產多少、生產資源在不同產品之間如何分配，并自行決定銷售策略。相比成本中心，利潤中心通常在經濟上具有較強的獨立性，負責人對生產經營有較大的自主權。投資中心是指某些分散經營的單位或部門，其經理所擁有的自主權不僅包括制定價格、確定產品和生產方法等短期經營決策權，而且還包括投資規模和投資類型等投資決策漢。投資中心是既要對成本、利潤負責，又要對投資效果負責。第二節企業全面預算的執行四、企業全面預算執行權責安排明確預算內審批權和預算外審批權兩者的權力邊界預算內審批權預算外審批權預算內審批權，它本質上是一種預算執行權。預算內審批權是指企業內部各預算責任單位及其責任人，在其既定的管理邊界內根據既定頃算、計劃、制度標準等，充分行使各項經營事項的決策權和執行權。如費用開支、預算內的資本支出計劃等。預算外審批權，它本質上是一種預算決策權。預算外審批權是指在既定的管理邊界、既定的預算范圍和權限以外的決策和管理事項，需要由更上一級的管理者行使決策控制的權限。第三節企業全面預算的控制一、企業全面預算控制的主體

第三節企業全面預算的控制三、企業全面預算控制的具體內容

業務預算控制銷售預算控制生產預算控制產量預算控制直接材料預算控制直接人工預算控制制造費用預算控制材料采購預算控制費用預算控制資本支出預算控制財務預算控制控制的具體內容包括以下幾方面：一是預算是否落實，各部門是否采取了相應的落實措施，責任預算與總預算是否協調，是否有擅自改變預算的行為；二是預算執行是否全面，全面核查責任單位的各項經濟活動，判斷是否全面完成預算任務；三是預算執行是否均衡，企業各部門應合理安排采購、生產和銷售的進度，均衡地完成預算各項要求，按月分析預算執行實績與平均完成程度的偏離系數，判斷各部門執行預算的均衡情況。第四節企業全面預算的調整與追加企業調整預算有兩種方式：第一種是隨時調整；第二種方式是定期調整（也稱滾動調整）一、企業全面預算的調整第四節企業全面預算的調整與追加企業預算調整流程圖

第四節企業全面預算的調整與追加二、企業全面預算的追加

預算指標追加申請表

預算追加的程序：預算追加的申請——預算追加的審批——預算追加的批準第四節企業全面預算的調整與追加預算追加的注意事項：預算追加的權限應該根據追加金額分級授予預算追加審批要遵循逐級審批、統一受理的原則預算追加要符合企業戰略目標和統一的預算管理制度案例第五節企業全面預算的預警一、企業全面預算預警的分類

預警分類1234一是預算內事項預警，是指預算內事項在其實際發生額接近預算時出具的預警提示。二是超預算事項預警，是指預算內事項在實際業務活動中，其實際發生數已經或將要超出預算額度時出具的預警提示。三是預算外事項預警，是指預算方案中沒有預計，而執行中即將發生某項業務事項時而發出的預警提示。四是反常事項預警，是指在實際業務活動中，針對某些反常經濟現象發出的預警。第五節企業全面預算的預警二、企業全面預算預警的原理

企業預算管理的預警主要包括預警分析和預控對策兩方面內容。預警分析是指對預算風險因素出現的可能性和產生的原因進行識別、分析與評價，并由此做出警告的管理活動，它可結合利潤管理、資產管理和風險管理等控制底線來進行企業全面預算警示分析。預控對策是指在預警分析基礎上，對企業預算執行過程中重大偏差的征兆進行事前控制與矯正的管理活動，保證預算管理活動嚴格按預算目標執行。建立完善的企業全面預算預警體系是對企業預算執行波動和預算執行失誤的事前控制，它是利用預警分析手段，使之不發生或減低預算執行過程中出現的不利因素而進行的一種管理活動。第五節企業全面預算的預警（一）指標預警

設預警指標為X，它的安全區域為[X3，X4]，其初等危險區域為[X2，X3]、[X4，X5]，其高等危險區域為[X1，X2]、[X5，X6]。基本警報準則如下：當X3<X<X4時，不發生警報；當X2<X≤X3，X4≤X<X5時，發出一級警報；當X1<X≤X2，X5≤X<X6時，發出二級警報；當X≤X1，X≥X6時，發出三級警報。三、企業全面預算預警模型設立

第五節企業全面預算的預警第一種是當風險因素X出現時，發出警報，當風險因素X不出現時，不發出警報；第二種是視這種致錯因素為隨機變量，且設P(X)表示致錯因素發出的概率，并區分為三個區間（A、B為企業設定的值）：當0≤P(X)<A時，不發生警報；當A≤P(X)<B時，發出初等警報；當P(X)≥B時，發出高等警報。三、企業全面預算預警模型設立

（二）因素預警對于不可計量的風險因素則采用因素預警法，因素預警是用在風險致錯或預警管理點。因素預警有兩種形式：第五節企業全面預算的預警三、企業全面預算預警模型設立

（三）綜合警報

由于全面預算管理過程中，許多經濟活動對預算指標的影響因素具有多樣性。其中可能有可計量風險因素，也可能有不可計量風險因素，在這種情況下，把指標預警方法與因素預警方法結合起來，并把諸多因素綜合進行考慮。第五節企業全面預算的預警四、企業全面預算預警的應用情況

1234全面預算預警的應用情況利用會計核算報銷系統利用ERP系統利用資金支出系統與招投標系統相結合本章從介紹企業實施全面預算管理的難題及預算管理執行控制的重要性出發，對企業全面預算的執行與控制進行了整體的闡述。講述了企業全面預算執行的前提條件和準備工作，說明了預算執行的組織及其權責安排；闡述了企業全面預算控制的主體，分析了預算控制的具體內容，即對業務預算、資本支出預算和財務預算的控制；概括說明了預算調整的條件、周期和程序，解釋了企業在什么情況下能夠進行預算追加，以及申請預算追加的具體程序；并通過介紹企業全面預算的預警的原理和實際應用情況，說明企業設立預算預警的重要性。通過上述學習，能夠讓大家正確認識到企業全面預算的執行與控制在全面預算管理者中的重要地位，清楚預算執行與預算控制的關系，兩者是相輔相成的，預算執行過程中的控制是預算落實的關鍵，是預算目標實現的重要保證。本章小結一、企業全面預算編制的流程模式

流程模式上下結合式自上而下式自下而上式下達目標編制上報審查平衡審議批準下達執行第一節企業全面預算編制的流程股東大會董事會預算管理委員會各預算責任部門預算管理辦公室年度經營目標制定預算方針政策及規劃測算年度預算目標審核、審批提交NO調整分解預算目標、預算編制大綱YES編制預算草案、主管領導審議下發審查提交NO調整YES平衡匯總預算、調整分解目標審核、審批提交NO調整YES下發審批后的預算目標分解方案調整預算草案、主管領導審議匯總、審核審議預算草案審議預算草案審議、審批預算方案平衡匯總預算、調整分解目標測算年度預算目標分解預算目標、預算編制大綱平衡匯總預算、調整分解目標測算年度預算目標分解預算目標、預算編制大綱下發年度預算平衡匯總預算、調整分解目標測算年度預算目標分解預算目標、預算編制大綱批準后下發各預算責任單位編制預算草案、主管領導審議調整預算草案、主管領導審議執行全面預算編制預算草案、主管領導審議調整預算草案、主管領導審議流程圖

從企業產能和市場需求的平衡間尋求預算決策確定各個責任單位（部門）的任務形成具體執行安排，產生預算編制結果二、企業全面預算編制的邏輯

全面預算管理強調以業務驅動預算，即對年度生產經營進行合理安排，然后預測這些生產經營行為所帶來的財務數據，最終預測企業的財務成果。

第一節企業全面預算編制的流程三、企業全面預算編制的起點

戰略規劃經營目標產品產量預算制造費用預算直接材料預算直接人工預算存貨預算資本性投資采購預算產品成本預算利潤預算現金預算資產負債預算銷售預算籌資預算期間費用預算——以生產預算為起點編制全面預算的流程

第一節企業全面預算編制的流程戰略規劃經營目標生產預算制造費用預算直接材料預算直接人工預算存貨預算資本性投資采購預算產品成本預算利潤預算現金預算資產負債預算銷售預算籌資預算期間費用預算——以銷售預算為起點編制全面預算的流程

三、企業全面預算編制的起點

第一節企業全面預算編制的流程戰略規劃經營目標產品產量預算制造費用預算直接材料預算直接人工預算存貨預算資本性投資采購預算產品成本預算利潤預算現金預算資產負債預算銷售預算籌資預算期間費用預算——以采購預算為起點編制全面預算的流程

三、企業全面預算編制的起點

第一節企業全面預算編制的流程方法適用范圍應用說明固定預算法適用于固定成本費用預算的編制固定成本費用的劃分彈性預算法適用于變動成本費用預算的編制變動成本費用的劃分，對于某些選擇性固定成本費用預算也可以考慮這種方法編制增量預算法適用于影響因素簡單和以前年度基本合理的預算指標編制合理使用增量法，可以減少預算編制的功能工作量，但應詳細說明增減變動原因零基預算法適用于以前年度可能存在不合理或潛力比較大的預算指標編制使用周期不宜過短，否則會增加工作量定期預算法適用于固定資產、部門費用、咨詢費、保險費、廣告費等預算的編制合理使用定期預算，可以減少預算編制的工作量滾動預算法適用于定期預算以外的指標預算的編制通常按季度滾動，每季度第三個月中旬著手滾動預算編制工作第二節企業全面預算編制的方法一、企業全面預算編制的期間與時間

第三節企業全面預算編制的準備企業全面預算編制的期間主要根據預算的內容和實際需要而定，可以是一月、一季、一年等。一般情況下，編制企業全面預算多以一年為一個預算期，年內再按季度或月度細分，而且預算期間與會計期間保持一致。編制預算的時間太早、太晚都不行，太早影響預算的準確性，太晚影響預算的執行。一般而言，獨立法人企業的年度預算應在上年度的10-11月份開始編制，集團企業的年度預算在上年度的9-10月份開始編制。（一）企業全面預算表格的分類第三節企業全面預算編制的準備按預算表的功能分主表：也稱為狹義預算表，是一個企業、一個部門編制預算的最終產品，它反映了全面預算各項目的預算目標值。分表：也稱為副表，是對主表進行細化或補充說明的表。當預算主表的項目、格式、欄次不能滿足預算編制需要時，就需要編制分表予以說明。計算表：也稱為附表，是反映預算指標計算過程的表。編制預算需要運用計算公式進行大量的數字計算。基礎表：也稱為工作底表，是采集預算基本資料、數據和提供編制依據的表。編制預算需要很多基礎性的數據和資料。注意的是：主表、分表、計算表、基礎表的概念是動態的、可變的二、企業全面預算表格的設計業務預算表：反映的是預算期內企業日常的生產經營活動；資本預算：表反映的是預算期內企業進行的資本性投資活動；財務預算表：反映的是預算期內企業有關現金收支、經營成果和財務狀況。按預算表反映的內容分（一）企業全面預算表格的分類

1.主表的格式設計

表5-3××××預算表編制單位：

編制時間：

年

月

日

序號預算項目計量單位年度預算指標各季度預算指標第一季度第二季度第三季度第四季度12…n合計總經理：

部門負責人：

編制人：第三節企業全面預算編制的準備（二）企業全面預算表格的設計表5-4××公司2016年管理費用預算表編制單位：預算管理辦公室

編制時間：2015年

10月

16日

單位：萬元序號管理費用項目2015年預計2016年預算各季度預算指標第一季度第二季度第三季度第四季度1薪酬150153353840402辦公費243168893差旅費323087784培訓費7580222018205其他32381110896合計31333282838186總經理：徐浩

部門負責人：王彬

編制人：高鑫示例

1.主表的格式設計

第三節企業全面預算編制的準備（二）企業全面預算表格的設計2.分表的格式設計

表5-5××公司2016年人力資源部管理費用預算表編制單位：人力資源部

編制時間：2015年

10月

14日

單位：萬元序號管理費用項目2015年預計2016年預算各季度預算指標第一季度第二季度第三季度第四季度1薪酬222666772辦公費3411113差旅費6721224培訓費151954555其他151433446合計617017151919預算管理辦公室：王彬

部門負責人：馮一帆

編制人：魏虹第三節企業全面預算編制的準備（二）企業全面預算表格的設計3.計算表的格式設計

表5-6××公司2016年產品產量預算表編制單位：生產部

編制時間：2015年

10月

14日

產品名稱計量單位期初庫存本期銷售期末庫存本期生產計算關系﹣①②③④﹦②﹢③﹣①甲產品件210860180830乙產品噸520419丙產品臺5645060454丁產品件10870095687預算管理辦公室：王彬

部門負責人：劉琦

編制人：楊惠第三節企業全面預算編制的準備4.基礎表的格式設計（二）企業全面預算表格的設計表5-7××公司2016年直接材料預算基礎資料表編制單位：生產部

編制時間：2015年

10月

14日

序號材料名稱計量單位單位產品材料消耗定額預算單價(元)甲產品乙產品丙產品丁產品1A材料噸0.50.20.40.360002B材料件83563503C材料千克106873004D材料噸0.91.61.01.24000

部門負責人：劉琦

編制人：楊惠第三節企業全面預算編制的準備三、企業全面預算目標的確定與分解保證公司戰略目標的實現為預算編制提供前提和基礎為預算控制及考核提供依據預算目標確定應遵循的原則先進性與可行性兼顧的原則整體規劃與具體計劃相結合的原則外部市場與企業內部條件相結合的原則預算目標分解應遵循的原則整體一致性原則長期利益與短期利益相協調的原則先進性與可操作性相結合的原則效率與公平兼顧的原則充分挖掘盈利潛力的原則預算目標確定與分解的目的預算目標確定與分解的原則第三節企業全面預算編制的準備公司提出年度預算目標與工作計劃給各部門負責人各部門負責人提出部門預算目標與工作計劃給下屬員工員工各部門負責人各部門負責人提出部門預算目標與工作計劃給下屬員工每季度第三個工作日之前，每個員工與其部門負責人共同協商制定個人本季度預算目標及目標達成的標準在下個季度第五個工作日之前，部門負責人完成對員工的預算執行評估，并報告人力資源部在下個季度第三個工作日之前，員工對本季度預算目標完成情況進行總結，并撰寫相應報告各部門負責人提出部門預算目標與工作計劃給下屬員工公司提出年度預算目標與工作計劃給各部門負責人各部門負責人提出部門預算目標與工作計劃給下屬員工每季度第一個工作日之前，各部門負責人與分管經理共同協商制定本部門幾個人本季度預算目標及目標達成的標準在下個季度第五個工作日之前，分管經理完成對部門及部門負責人的預算執行評估，并反饋給人力資源部在下個季度第五個工作日之前，部門負責人對本季度預算目標完成情況進行總結，并撰寫相應報告每季度第一個工作日之前，各部門負責人與分管經理共同協商制定本部門幾個人本季度預算目標及目標達成的標準在下個季度第五個工作日之前，分管經理完成對部門及部門負責人的預算執行評估，并反饋給人力資源部在下個季度第五個工作日之前，部門負責人對本季度預算目標完成情況進行總結，并撰寫相應報告每季度第一個工作日之前，各部門負責人與分管經理共同協商制定本部門及個人本季度預算目標及目標達成的標準在下個季度第五個工作日之前，分管經理完成對部門及部門負責人的預算執行評估，并反饋給人力資源部在下個季度第五個工作日之前，部門負責人對本季度預算目標完成情