2025/3/121第八模塊

租賃

第一節租賃概述

2025/3/122一.租賃的相關定義租賃是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協議。租賃開始日是指租賃協議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。租賃期是指租賃協議規定的不可撤銷的租賃期間。

2025/3/123一.租賃的相關定義租賃期開始日是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。資產余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。

2025/3/124一.租賃的相關定義擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值，也叫承租人擔保余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值，也叫對出租人擔保余值。租賃是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的協議。2025/3/125一.租賃的相關定義未擔保余值指租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。租賃開始日是指租賃協議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。最低租賃付款額是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。2025/3/126一.租賃的相關定義最低租賃收款額是指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產余值。2025/3/127二.租賃的分類（一）融資租賃融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。（二）經營租賃經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。

2025/3/128二.租賃的分類（一）融資租賃融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。（二）經營租賃經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。

2025/3/129第八章租賃

第二節融資租賃的會計處理2025/3/1210一.承租人對融資租賃的會計處理（一）租賃期開始日的會計處理在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。2025/3/1211一.承租人對融資租賃的會計處理（二）未確認融資費用的分攤未確認融資費用應當在租賃期內各個期間進行分攤。承租人應當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。（三）租賃資產折舊的計提承租人應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策計提租賃資產折舊。2025/3/1212一.承租人對融資租賃的會計處理（四）履約成本的會計處理履約成本是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。承租人發生的履約成本通常應計入當期損益。（五）或有租金的會計處理或有租金是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的租金。或有租金的金額不固定，在或有租金實際發生時，計入當期損益。2025/3/1213一.承租人對融資租賃的會計處理（六）租賃期屆滿時的會計處理租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產的處理有三種情況：返還、優惠續租和留購。1、返還租賃資產借:長期應付款——應付融資租賃款累計折舊貸:固定資產——融資租入固定資產2025/3/1214一.承租人對融資租賃的會計處理2、優惠續租租賃資產借:營業外支出貸:銀行存款3、留購租賃資產借:長期應付款——應付融資租賃款貸:銀行存款同時，將固定資產從“融資租入固定資產”明細賬戶轉入有關明細賬戶。2025/3/1215一.承租人對融資租賃的會計處理（七）相關會計信息的列報與披露承租人應當在附注中披露與融資租賃有關的下列信息：1、各類租入固定資產的期初和期末原價、累計折舊額。2、資產負債表日后連續三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。3、未確認融資費用的余額，以及分攤未確認融資費用所采用的方法。2025/3/1216二.出租人對融資租賃的會計處理（一）租賃債權的確認出租人將與租賃資產所有權有關的風險和報酬實質上轉移給承租人，將租賃資產的使用權長期轉讓予承租人。出租人應在租賃期開始日，將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值，將最低租賃收款額、初始直接費用與未擔保余值之和與其現值之和的差額記錄為未實現融資收益。2025/3/1217二.出租人對融資租賃的會計處理（二）未實現融資收益分配的會計處理未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配。借:銀行存款貸:長期應收款——應收融資租賃款借:未實現融資收益貸:租賃收入2025/3/1218二.出租人對融資租賃的會計處理（三）應收融資租賃款壞賬準備的計提1、計提壞賬準備時借：資產減值損失貸：壞賬準備2、確實無法收回的應收融資租賃款借：壞賬準備貸：長期應收款——應收融資租賃款2025/3/1219二.出租人對融資租賃的會計處理（四）或有租金的會計處理出租人在融資租賃下發生的或有租金，應在實際發生時確認為當期收入。借：應收賬款貸：租賃收入（五）租賃期屆滿時的會計處理1、收回租賃資產2025/3/1220二.出租人對融資租賃的會計處理（1）存在擔保余值，不存在未擔保余值。出租人：借：融資租賃資產貸：長期應收款——應收融資租賃款如果收回租賃資產的價值低于擔保余值，則應向承租人收取價值損失補償金，則借：其他應收款貸：營業外收入2025/3/1221二.出租人對融資租賃的會計處理（2）存在擔保余值，同時存在未擔保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產借：融資租賃資產貸：長期應收款——應收融資租賃款未擔保余值如果收回租賃資產的價值扣除未擔保余值后的余額低于擔保余值則應向承租人收取價值損失補償金，則借：其他應收款貸：營業外收入2025/3/1222二.出租人對融資租賃的會計處理（3）存在未擔保余值，不存在擔保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產時，則借：融資租賃資產貸：未擔保余值（4）擔保余值和未擔保余值均不存在。出租人無需作會計處理，只需作備查登記。2025/3/1223二.出租人對融資租賃的會計處理2、優惠續租租賃資產（1）如果承租人行使優惠續租選擇權，則出租人應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理。比如，可能繼續分配未實現融資收益等。（2）如果租賃期屆滿時承租人沒有續租，承租人向出租人返還租賃資產時，其會計處理同上述收回租賃資產的會計處理。2025/3/1224二.出租人對融資租賃的會計處理3．留購租賃資產租賃期屆滿時，承租人行使了優惠購買選擇權。出租人按收到的承租人支付的購買資產的價款，借：銀行存款貸：長期應收款——應收融資租賃款如果還存在未擔保余值，借：營業外支出——處置固定資產凈損失貸：未擔保余值2025/3/1225二.出租人對融資租賃的會計處理（七）相關會計信息的披露出租人應在財務報告中披露與融資租賃有關的下列事項：1、資產負債表日后連續三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。2、未實現融資收益的余額。3、分配未實現融資收益所采用的方法。2025/3/1226第八章租賃

第三節經營租賃的會計處理2025/3/1227一.承租人對經營租賃的會計處理（一）租金的處理承租人確認租金費用的會計處理，應視具體情況，借：長期待攤費用在建工程無形資產銷售費用

管理費用貸：其他應付款銀行存款2025/3/1228一.承租人對經營租賃的會計處理（二）初始直接費用的處理對于承租人在經營租賃中發生的初始直接費用，應計入當期損益。其賬務處理為：借：管理費用貸：銀行存款（三）或有租金的處理在經營租賃下，承租人對或有租金的處理與融資租賃下相同，其賬務處理為：借：財務費用銷售費用貸：銀行存款2025/3/1229一.承租人對經營租賃的會計處理（四）出租人提供激勵措施的處理某些情況下，出租人可能對經營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人某些費用等。在出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內應確認租金費用；在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內進行分攤。2025/3/1230一.承租人對經營租賃的會計處理承租人還應在財務報告中披露與經營租賃有關的下列事項：1．資產負債表日后連續三個會計年度每年將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額；2．以后年度將支付的不可撤銷經營租賃最低租賃付款額總額。2025/3/1231二.出租人對經營租賃的會計處理（一）經營租賃資產在會計報表中的處理在經營租賃下，與租賃資產所有權有關的風險和報酬并沒有實質上轉移給承租人，租賃資產的所有權始終歸出租人所有，因此出租人仍應按自有資產的處理方法，將租賃資產反映在資產負債表上。如果出租資產屬于固定資產，則列在資產負債表固定資產項下，如果出租資產屬于流動資產，則列在資產負債表有關流動資產項下。2025/3/1232二.出租人對經營租賃的會計處理（二）租金的處理在一般情況下，出租人應采用直線法將收到的租金在租賃期內確認為收益，但在某些特殊情況下，則應采用比直線法更系統合理的方法。出租人確認租金收入的會計處理，應視具體情況，借：應收賬款（或其他應收款）貸：租賃收入實際收到租金時，借：銀行存款貸：應收賬款（其他應收款）2025/3/1233二.出租人對經營租賃的會計處理（三）初始直接費用的處理出租人發生的初始直接費用，應當計入當期損益。（四）租賃資產折舊的計提如果經營租賃資產屬于固定資產，應當采用出租人對類似應折舊資產通常所采用的折舊方法計提折舊；其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。對于其他經營租賃資產如周轉材料等，應當采用合理的方法進行攤銷。2025/3/1234二.出租人對經營租賃的會計處理（五）或有租金的處理出租人對或有租金的處理與融資租賃下相同，即在實際發生時計入當期收益。（六）出租人提供激勵措施的處理某些情況下，出租人可能對經營租賃提供激勵措施。在出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內按直線法或其他合理的方法進2025/3/1235二.出租人對經營租賃的會計處理行分配，免租期內應確認租賃收入；在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內進行分配。此外，出租人還應在財務報告中披露每類租出資產在資產負債表日的賬面價值。2025/3/1236第八章租賃

第四節售后租回交易2025/3/1237一.售后租回交易概述售后租回交易是指資產賣主（即承租人）將資產出售后再從買主（即出租人）租回該項資產的交易。2025/3/1238二.售后租回交易的會計處理（一）售后租回交易形成融資租賃售后租回交易被認定為融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額（無論是售價高于還是低于資產賬面價值）在會計上均未實現，資產的出售和租回應視為一項交易，出售資產的損益應與資產的金額相聯系。2025/3/1239二.售后租回交易的會計處理售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。按折舊進度進行分攤是指在對該項租賃資產計提折舊時，按與該項資產計提折舊所采用的折舊率相同的比例對未實現售后租回損益進行分攤。2025/3/1240二.售后租回交易的會計處理（二）售后租回交易形成經營租賃售后租回交易被認定為經營租賃，應當分別情況處理：在有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產賬面價值之間的差額應當計入當期損益。2025/3/1241二.售后租回交易的會計處理如果售后租回交易不是按照公允價值達成的，有關損益應于當期確認；但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償的，應將其遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產使用期限內；售價高于資產公允價值的，其高于的差額部分應予遞延，并在預計的資產使用期限內攤銷。202