PAGE目錄第一章前言1.1選題背景1.2選題的目的與意義1.3文獻綜述1.3.1國內外內部控制理論發展歷程1.3.2國內外內部會計控制理論發展歷程1.3.3內部會計控制與內部控制的關系第二章民營企業內部會計控制概述2.1內部會計控制的概念2.2內部會計控制的目標和原則2.2.1內部會計控制的目標2.2.2內部會計控制的原則2.3內部會計控制的方法2.4我國民營企業內部會計控制的特點2.4.1我國民營企業的特點2.4.2我國民營企業內部會計控制的特點第三章民營企業內部會計控制制度現狀、存在的問題以及原因分析——以孚日集團股份有限公司為例3.1孚日股份有限公司基本情況3.1.1孚日公司的簡介3.1.2孚日公司組織結構3.1.3孚日公司內部會計組織簡介3.2孚日公司內部會計控制現狀分析3.2.1孚日公司內部控制自我評價意見3.2.2孚日公司內部會計控制現狀3.3孚日公司內部會計控制存在的問題3.3.1內部會計控制本身缺乏科學性與連貫性3.3.2預算控制流于形式3.3.3關鍵控制點不突出，風險意識較低3.3.4內部會計控制的評估和內部監督缺失3.3.5會計信息化系統沒有充分發揮作用3.4孚日公司內部會計控制出現問題的原因分析3.4.1財務會計機構設置不合理、內部會計控制制度不完善3.4.2企業內部缺乏制衡機制，已有的內部會計控制系統缺乏運行基礎3.4.3管理者風險意識差3.4.4受成本效益法則的限制第四章民營企業內部會計控制制度完善與優化——以孚日股份有限公司為例4.1完善內部控制環境4.1.1增強獨立董事的獨立性4.1.2完善監督管理機制4.1.3建立科學的激勵和約束機制4.2改進內部預算控制4.2.1全面預算管理體系的構建方法4.2.2建立實物資產控制機制4.2.3建立費用控制機制對于費用報銷類的控制4.3構建信息化管理平臺第五章完善民營企業內部會計控制制度的對策與建議5.1轉變思想觀念，提高對會計內部控制重要性的認識5.2逐步引進高素質財務人才，提升財務人員綜合素質5.3加強內部會計控制制度的執行考查5.4提升會計信息化技術水平5.5科學設置內部審計機構第六章結論與展望參考文獻第一章前言1.1選題背景進入二十一世紀，中國經濟得到了前所未有的快速發展。作為中國經濟成分的重要組成部分，民營經濟已日益顯現出其重要地位。十七大報告指出，緩解就業壓力的最好途徑就是增加自主創業，可見政府對民營經濟的重視程度。民營企業是近三十年來發展壯大起來的，它在促進經濟發展、增加就業、推動產業結構調整以及保持社會穩定方面發揮著重要作用。據國家工商總局統計，到2007年6月底，全國實有私營企業520.5萬戶，占全國企業總戶數的59.4%,民營企業不但在數量上有絕對優勢，而且同占我國國民經濟主體地位的國有經濟相比民營企業有著獨特的優勢，表現為：民營企業的資金主要來自于民間投資，民營企業主更關注自己企業的效益，并努力提升企業的盈利能力；在負債率較低的情況下，企業經營的負擔較輕；民營企業多為中小企業，能更快的適應經濟政策的調整等等。然而，必須看到，在民營經濟繁榮壯大的背后，隱藏著太多奮斗的心酸和失敗的教訓：重業務、輕管理；管理模式以家長制為主；缺乏有效的激勵和約束；缺少風險意識和危機意識等。顯而易見，在未來的發展道路中，民營企業將遭遇很多的困難。本人認為，在其內部經營管理中，會計內部控制體系缺失或不足，是一個很非常重要的原因。主要表現在:企業內部會計控制長期以來被忽視；會計核算工作不能及時完整的反映企業的經營狀況:經營效益分析反饋機制無法對高層決策形成有效支持；財務制度執行不力，企業成本費用失控；預算問題突出，預算體系形同虛設；公司財務管理識淡薄；企業內部存在著程度不一的疏忽、舞弊、欺詐行為等等。結合中國的實際狀況來看，內部會計控制始終是內部控制的核心。隨著內部控制理論的發展和完善，內部會計控制自身的內容和作用也在不斷變化，但是內部會計控制的核心地位始終保持著。盡管內部控制的目標呈多元化趨勢，會計控制在內部控制系統中的核心地位從未動搖，從企業實踐看，內部控制制度建設過程也是以會計控制為核心來抓的:從保證資產安全和信息真實入手做好會計基礎工作，在此之上采用預算管理、成本控制、實物控制、資金控制、內部審計等控制措施來建立完善的內部會計控制體系，從而保證企業經營目標的實現。1.2選題目的與意義孚日集團股份有限公司是以家用紡織品為主兼營農藥化工、熱電等多元化產業的大型企業集團，是中國規模最大、出口金額最多的專業從事中高檔巾被系列產品、床上用品、裝飾布系列產品生產和銷售的現代化家用紡織品生產廠商。公司股票于2006年11月在深交所上市。公司現擁有全球一流水平的染色、織造、印花及整理包裝等各類生產設備，已形成棉紡加工、家用紡織產品制造、國內外銷售一體化的完備產業鏈，產品通過質量、環境、安全健康等系列國際認證，主要銷往日本、美國、歐洲等十幾個國家和地區，自1999年以來，公司出口數量和出口金額一直名列全國同行業第一位。但是，公司目前在財務會計管理方面仍然是存在一定的問題：主要管理者對內部控制的重要性認識不夠，內部會計控制的建設不完善，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規操作等不正當行為也時有發生，公司在預算管理、資金管理、資產管理、成本控制等方面存在一些問題和不足。本論文選題的目的和意義在于通過對山東著名民營企業孚日股份有限公司內部會計控制體系的構建，旨在幫助孚日公司在內部控制建設的道路上邁出尤為關鍵的一步，為其全面開展內部控制建設打下堅實的基礎。同時，作為民營企業中的龍頭企業，孚日股份有限公司在一定程度上代表了相同類型中國民營企業發展的綜合特點，因此，構建科學完善的的適合孚日公司的內部會計控制體系，不僅對于孚日公司具有重要的現實意義，而且，對于其他同類公司內部會計控制的建設，也有著借鑒意義，為相關企業提供建立企業內部會計控制體系的一些經驗和啟發。1.3文獻綜述1.3.1國內外內部控制理論概述內部控制思想早已出現，可以說只要有人類群體活動，就會有控制系統的存在。根據美國COSO委員會提出并于1994年修改的《內部控制一整體框架》中對內部控制的描述，內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為運行的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。內部控制理論的演變大致可以分為以下四個階段：（一）萌芽階段：“內部牽制”階段（20世紀40年代以前）內部控制系統的最初形式是內部牽制系統(InternalCheckSystems)。在這一階段，基本上是以查錯防弊為目的，在很大程度上減少了無意識的差錯和有意識的營私舞弊現象的發生。從15世紀末到20世紀初，伴隨著西方資本主義經濟的發展和企業規模的擴大，從意大利出現的復式記賬方法到美國鐵路公司首先采用的內部稽核制度，“內部牽制”達到了其發展的頂峰。（二）發展階段：“內部控制制度”階段（20世紀40年代末至70年代）20世紀30年代的經濟危機對內部控制理論的發展起到了推動作用。1949年美國會計師協會(ACIAP)首次提出并解釋了內部控制的概念:“內部控制是所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和完整性、提高經營效率、推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施”。在這一階段，內部控制制度被分為內部會計控制和內部管理控制兩部分(制度二分法)，被認為是將美玉切成碎片。前者作用是保護企業資產、檢查會計數據的準確性和可靠性；后者作用是提高經營效率、促使有關人員遵守管理方針。（三）形成階段：“內部控制結構”階段（20世紀80年代至90年代）20世紀80年代后，西方學術界內部控制的研究進一步深化，逐步發現內部會計控制和內部管理控制是不可分割、相互聯系的，因此1988年美國注冊會計師協會提出了內部控制結構的概念，認為“企業的內部控制結構包括為合理保證企業特定目標的實現而建立的各種政策和程序”，并明確內部控制結構的內容包含：控制環境、會計制度和控制程序三個方面。控制環境是內部控制結構的基礎和前提，會計控制是內部控制結構的關鍵要素，控制程序是保證內部控制結構有效運行的機制。“內部控制結構”概念的提出，適應了經濟形勢發展和企業經營管理的需要，因而得到了認可。（四）成熟階段：“內部控制整體框架”階段（20世紀90年代后）1992年，美國COSO委員會提出報告《內部控制一整體框架》，其內部控制的定義明確了四個要點:(1)是一個過程;(2)受人為影響;(3)為了達到三個目標;(4)合理保證。其構成要素是:控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五個方面。內部控制整體框架的提出標志著內部控制理論發展進入到了一個嶄新的階段，是內部控制發展史上的又一里程碑。總的來說，在國外，人們對內部控制的認識先后經歷了“兩要素論”、“三要素論”、“五要素論”等幾個階段。內部控制是一個動態的概念，今后仍然會繼續發生變化。縱觀控制實踐與理論的演化史，我們可以看出內部控制概念深化是來源于企業內部加強管理的內在需要和外在審計監督的壓力而產生和發展的。這種變化體現了以下幾個明顯的特點和趨勢:(1)內部控制的范圍逐漸由簡單的崗位或人員內部牽制向結構化的內部控制機制發展，逐步演變成將企業環境、業務過程和管理有機結合的控制系統。(2)會計控制是企業內部控制的核心。(3)會計控制與管理控制日益融合，變得密不可分，在現代企業生產管理中的地位顯得越發重要。在我國，雖然企業引入內部控制理念的時間不長，但由于借鑒了西方控制理論，所以起點相對較高。2006年7月，滬深證券交易所出臺《上市公司內部控制指引》，隨后又出臺了一些配套的法規等。2008年5月22日，中國財政部等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》，其核心目標也與COS0框架一脈相承，確立了我國企業建立和實施內部控制的整體框架，標志著我國在內部控制制度建設上取得了重大突破。1.3.2國內外內部會計控制理論概述內部會計控制作為內部控制理論的一部分，它隨著環境的變化經歷了五個階段：內部牽制階段、內部會計控制制度階段、內部會計控制結構階段、內部會計控制整體框架階段和企業風險控制階段。在內容上由兩因素政策和程序到三因素控制環境、會計因素和控制程序，最后到五因素框架體系，顯而易見它和內部控制的發展基本上保持一致。但是為了適應經濟環境的發展變化，除了前四個階段，內部會計控制已經進入了風險管理階段，下面將單獨對這一階段進行介紹。(一)內部牽制階段(二)內部會計控制制度階段(三)內部會計控制結構階段(四)內部會計控制整體框架階段(五)企業風險控制階段2001年底發生的安然事件等一系列財務丑聞，暴露了美國核查體系的嚴重缺陷，安然等一系列事件無疑動搖了公眾對會計師企業的信心。針對上述公司失敗事件，美國國會在2002年出臺了《薩班斯一一奧克斯利法案》，該法案為公眾公司的外部審計師創建了一個廣泛的、新的監督體制，并將對財務報告的內部會計控制作為關注的具體內容。可以說，上述事件又一次讓內部會計控制成為關注的焦點。2004年9月29日，COSO委員會頒布了《企業風險管理框架》，將企業管理的中心由內部會計控制轉向風險管理，這是內部會計控制發展到風險管理層面的一個里程碑。在此框架中描述了適用所有企業的風險管理要素、原則和概念。企業風險管理框架認為“企業風險管理是受董事會、管理當局和其他員工的影響，應用于企業戰略制定和企業內部各個層次、各個部門的，用于識別可能對企業造成影響的潛在事項，并將風險控制在風險偏好之內的，為實現企業目標而提供合理保證的一種過程。”根據食業風險管理框架，風險管理的基本構成要素包括：內部環境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通以及監督等八大要素。本人認為，企業風險管理框架建是在內部會計控制框架的基礎上，內部會計控制則是企業風險管理必不可少的一部分。風險管理框架的范圍比內部會計控制框架的范圍更為廣泛，是對內部會計控制框架的擴展。新的框架強調在整個企業范闈內識別和管理風險的重要性，以一種全局的風險組合觀來看待風險。因此，風險管理框架的內涵包括了內部會計控制但比內部會計控制范圍更大，深度更深。在我國，對內部會計控制比較權威的表述是2001年6月財政部頒布的《內部會計控制規范一基本規范(試行)》中明確指出的:“內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”內部會計控制主要立足于企業內部，控制的主體是企業內部生產經營的管理者和決策人。企業的利益相關者利用會計方法和其他有關方法，對企業的生產經營活動中的經濟事項進行指導、調節、約束和促進，以期實現企業的價值最大化。1.3.3內部會計控制與內部控制的關系在西方有關內部控制概念的演進過程中，最初的內部控制實際上就是內部會計控制。后來的發展過程中，內部控制被劃分為內部會計控制和內部管理控制兩個組成部分，但是西方的學術界早對其進行深入研究時，也逐步發現者兩者實際上是不可分割的整體。內部控制的目的是為了企業規范、有序、健康地發展，支持與保證經營決策、方針的貫徹執行，促進經濟活動的效率性、效果性實現有關的控制：內部會計控制是企業實現內部控制關鍵環節，是以提供會計信息為主的控制，內部會計控制最終綜合表現為資產、成本、利潤這些綜合價值指標上，它是一種綜合的價值控制。內部會計控制是內部控制的基礎，離開內部會計控制，其他業務控制是不可想象的。從企業生產經營過程看，采購控制、生產控制、質量控制、資金控制、利潤控制都離不開內部會計控制；從內部控制結構的要素看，會計系統處于核心地位；從內部控制活動的產生發展看，內部控制與內部會計控制有著千絲萬縷的聯系，如內部控制早期的內部牽制就是內部會計控制，而且，隨著內部控制范圍的不斷拓展、內容的不斷豐富，內部會計控制也成為了內部控制的重要方式和手段。一個高效、完善的內部會計系統不僅能夠提供企業管理和控制所需要的重要信息，還可以為企業業務控制和管理決策服務。從內部控制的發展過程看，盡管內部控制的目標出現了多元化趨勢，但通過內部會計控制來保證資產的安全和會計信息的真實，仍是內部控制的基礎性和核心內容；從企業實踐看，內部控制制度的建設是緊緊圍繞內部會計控制這一核心工作的。綜上所述，本文將內部會計控制與內部控制的關系確定為“內部會計控制是內部控制的基礎和核心”。第二章民營企業內部會計控制概述2.1內部會計控制的概念所謂內部會計控制，是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規和規章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執行，避免或降低各種風險，提高經營管理效率，實現單位經營目標而制定和實施的一系列控制方法，措施和程序。由此可見，內部會計控制是單位內部的一種特殊形式的管理制度。從系統的觀點來看，內部會計控制是企業或單位整個管理系統的一個子系統，其由施控主體、受控客體、傳遞途徑三方面組成。其中，內部會計控制的施控主體是對企業的生產經營活動負有責任的經營者和決策人。具體包括：(1)對企業各項生產經營活動有決策權的企業高層管理者(2)按責任管理原則和職責權限，對各部門、各環節工作負有責任的管理者(3)專設的財務會計部門和各位會計工作人員。受控客體即會計控制的對象，是企業的經濟業務活動或資金運動。資金運動與實物資產運動通一般結合在一起進行。內部會計控制的主體主要完成的是下列工作：(1)收集有關的經濟信息并進行處理(2)制定一個標準的資金運行軌道(3)找出資金運動的實際和標準軌道之間的偏差，并提出糾正的具體措施(4)督促這些措施的貫徹執行和檢查執行的結果，從而使資金運動按照既定的軌道運行。這一系列工作的完成實際上就是信息的傳遞與反饋的過程，即傳遞途徑。2.2內部會計控制的目標和原則2.2.1內部會計控制的目標內部會計控制的目標是內部會計控制存在的基礎，有效的內部會計控制離不開正確的內部會計控制目標。內部會計控制的目標，按照我國《企業內部的會計控制一基本規范》的內容，包括：保證業務活動的有效進行；保證資產的安全完整；防止、發現、糾證錯誤與舞弊；保證會計資料的真實、合法、完整。內部會計控制的總體目標是保證會計信息質量，保證企業戰略目標的實現，進而提高企業經營的效率和效果，保護投資者的合法權益。企業內部會計控制的具體目標主要包括以下幾個方面：(1)保證業務記錄、會計信息和其他管理信息的及時、真實和完整。這是企業內部會計控制的基本目標，又是企業內部會計控制最基本、最重要的手段。(2)保證資產和記錄的安全，防止錯誤和舞弊，保護單位資產的安全完整。保證資產的安全完整，防止貪污、挪用等舞弊行為足內部會計控制的主要目標。(3)規范企業的各項活動，遵守法律規章制度，確保法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。國家的政策和法律法規是企業經營活動的依據，遵守國家的政策和法律法規是維護市場經濟秩序，保證各項經濟活動順利進行的客觀要求，也是企業內部會計控制的重要目標。內部會計控制的總目標對具體目標具有指導性作用，具體目標是總體目標在企業各項工作中的具體體現，是保證總目標實現的具體要求。2.2.2內部會計控制的原則內部會計控制的原則是企業在建立和設計內部會計控制時必須遵循的客觀規律和基本法則，主要包括:(1)合規合法性原則內部會計控制應當符合國家有關法律法規和基本規范，以及單位的實際情況。(2)有效性原則內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。但是，單位負責人應當對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責。(3)全面性與重要性相結合原則內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并應針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。(4)不相容職務相分離原則內部會計控制應當保證單位內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。(5)成本效益原則內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。一般而言，各種控制程序和方法的成本不應超過錯誤或潛在風險可能造成的損失和浪費。(6)動態性原則任何企業的控制存在于一定的外部環境之中，這是內部會計控制發揮作用的基礎。內部會計控制應隨著外部環境的變化、單位業務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。2.3內部會計控制的方法內部會計控制的方法是針對其內容設計的措施、程序和方法以及風險防范手段。對于不同的控制內容應制定相應的控制方法，隨著控制內容性質變化和時問的推移，要對控制方法進行調整，以保障其有效性。這些方法包括：不相容職務分離控制、組織結構控制、批準控制、文件記錄控制、預算控制、財產安全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制、會計系統控制等。1、不相容職務分離控制所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。不相容職務分離控制的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。2、組織結構控制企業組織結構是指企業單位內部的機構設置及其責任與權力的分配方式，是一種指揮和協調結合的有機體，完美的組織結構本身就應當具有一定的控制職能。企業經營的目的在于實現其整體目標，一個企業的組織結構則在于提供規劃、執行、控制和監督活動的框架。企業組織結構建設的好壞直接影響到企業的經營成果及控制效果。構建組織結構的一個重要方面，在于界定關鍵區域的權、責以及建立適當的溝通管道。良好的組織必須以執行工作計劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”管道、有效的“協調”與“合作”體系。但是，組織結構只是給企業的經營運作與控制提供了一個合理的框架，真正進行這些工作的主要還是企業員工。3、批準控制授權批準控制是指各有關單元或崗位處理經濟業務時，必須得到相應授權，經過批準才能進行。企業的經營活動的開展展具有很強的層次性，權力的歸屬呈現出“金字塔”的特征，由于精力有限，上級管理者必須進行分權管理，企業的各項經濟業務活動應該按照一定的審批程序進行。在公司中，股東大會授權給董事會，董事會將大部分權力授予公司總經理和有關高層管理者，總經理等高層管理者再向下層管理者進行授權。公司每一層管理者既是上層管理者的授權客體，又是向下級管理者進行授權的主體。4、預算控制預算控制是內部控制的一個重要組成部分。預算控制過程是一個系統工程，該系統的組織由預算編制、預算執行、預算考核等構成。預算控制的內容可以涵蓋單位經營活動的全過程，包括籌資、融資、采購、生產、銷售、投資、管理等諸多方面；也可以就某些方面實行預算控制。經過批準的預算就是法令，企業內部的各個職能部門和單位都必須嚴格履行，完不成預算，將要受到處罰。在實際工作中，預算編制不論采用自上而下或是自下而上的方式，其決策權都應落在內部管理的最高層，由這一權威層次進行決策、指揮與協調。預算的執行層由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權責、利關系，由內部查賬部門負責監督預算的執行。5、財產保全控制財產物資是企業丌展各項牛產經營活動的物質基礎。財產保全控制主要是針對流動資產、固定資產及其他資產，規定其采購、驗收、入庫、領用、計量、維修、盤點等職責、權限、程序和手續。財產保全控制要求單位1'IT．-N未經授權的人員對財產的直接接觸，采取定期微點、財產記錄、賬實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。6、風險控制COSO報告認為，環境和風險評估是提高企業會計內部會計控制效率和效果的關鍵。企業在市場經濟環境下，不可避免地會遇到各種風險，對于內部會計控制的設計和實施不可能脫離其賴以存在的環境和內外部各種風險因素。一般而言，風險會隨著以下因素而產生或變化：經營環境變化、經營改制、改良或新的信息系統、新的員工、新的行業或產品開發等。風險控制要求單位應當樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。7．內部報告控制為滿足企業內部管理的時效性和針對性，企業應當建立內部報告控制體系。內部報告控制要求單位建立和完善內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業務活動中的重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。內部報告有：資金分析報告、經營分析報告、費用分析報告、資產分析報告、投資分析報告和財務分析報告等。8．電子信息技術控制隨著電子信息技術的發展，企業利用計算機從事經營管理方式手段越來越普遍，尤其會計電算化和電子商務的發展對信息的安全性提出更嚴格的要求，為此，加強電算化的控制勢在必行。電子信息技術控制要求運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時要加強對財務會計電子信息系統開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。(7)會計系統控制法會計控制是整個內部控制的核心，是通過基本的會計活動和會計程序，保證完整地、準確地記錄所有有效的經濟業務。該項控制要求企業依據《會計法》和國家統一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發揮會計的監督職能。包括:可靠的憑證控制；完整的薄記控制；嚴格的核對控制；科學的預算控制；報表控制；合理的會計政策和程序。2.4我國民營企業內部會計控制的特點隨著市場經濟的發展，我國民營企業逐漸發展壯大起來，并逐步成為了社會主義市場經濟的重要組成部分和國民經濟新的極富活力的增長點。民營企業的發展，優化了我國的經濟結構，使我國形成了多種所有制形式并存的局勢。2.4.1我國民營企業的特點我國民營企業有著如下特點一、它們的所有制結構和組織形式多樣化，行業分布面很廣；二、組織方式靈活，經營富有彈性，生命力較旺盛，有更強的市場應變能力；三、它們的變動率高，壽命不長。民營企業從產生到消亡，中間需經歷幾個不同的階段。我們把民營企業的生命周期劃分為創業期、成長期、成熟期、衰退期四個階段。四個階段各有其特點（一）創業期的企業特征（1）資本規模較小；（2）所有權與經營權不分離；（3）經營資金有限，融資困難；（4）用人少，組織結構簡單，管理不健全；（5）會計信息服務對象少。（二）成長期的企業特征進入成長期，一般說來，企業已獲得了一定的生存空間，資本得到了增加，達到了一定的規模。為了進一步擴大自己規模，此階段，企業普遍采取負債經營的策略，所以在經營過程中，民營企業則需增加提供企業償債能力方面的信息。其會計信息的對外提供對象不僅包括稅務部門，還應包括銀行等提供貸款業務的金融機構。但是民營企業在這階段的會計信息真實性還是較弱，風險意識和經營安全性都較差。（三）成熟期的企業特征在成熟期，民營企業盈利能力達到最大，獲利水平相對穩定，由于擴張能力有限，會產生多余的現金流量，外部融資比較容易，建立了大量的規范化程序，機構設置也趨于完善，常常采取兼并與收購，橫向一體化，或縱向一體化實現企業增長，企業通過采取規模擴張、多元化發展等投資方式尋找新的獲利機會，產權主體多元化，治理結構由單層次向多層次轉變，企業經營風險和代理人風險加大。2.4.2我國民營企業內部會計控制的特點中國民營企業在內部會計控制上與其他類型企業相比有著較強的特殊性。主要表現在：（1）民營企業的公司治理模式一般為“家族式管理”，公司管理者主要依靠親情、熟人進行企業內部控制。.（2）民營企業內部會計控制受重視程度取決于企業主的態度。（3）以重要項目的內部會計控制為主。民營企業組織結構相對簡單，管理系統復雜，所以其內部會計控制目標主要是其確保會計信息的可靠性以及資產的真實性和完整性為主。因此主要是對現金、應收賬款、采購、資產管理、投融資等重要項目實施程序控制和人員控制。本人認為應以財政部頒布的內部控制制度為框架，綜合應用當前通行的內部會計控制方法，構建以預算控制法、財產保全控制法、會計系統控制法、內部審計控制法等為主要控制方法的內部會計控制體系。第三章民營企業內部會計控制制度現狀及存在的問題——以孚日集團股份有限公司為例本部分重點對孚日股份公司內部會計控制制度的現狀進行分析，介紹了孚日公司基本情況及其內部會計控制體系的現狀，分析公司內部會計控制存在的問題及其原因，目的是為改進孚日公司內部會計控制提供思路。3.1孚日股份有限公司基本情況3.1.1孚日公司簡介本公司及子公司，主要從事毛巾系列產品、紡織品、針織品、床上用品、服裝、工藝品和化工農藥產品及太陽能電池組件的生產及銷售。是中國規模最大、出口金額最多的專業從事中高檔巾被系列產品、床上用品、裝飾布系列產品生產和銷售的現代化家用紡織品生產廠商。公司股票于2006年11月在深交所上市。公司現擁有全球一流水平的染色、織造、印花及整理包裝等各類生產設備，已形成棉紡加工、家用紡織產品制造、國內外銷售一體化的完備產業鏈，產品通過質量、環境、安全健康等系列國際認證，主要銷往日本、美國、歐洲等十幾個國家和地區，自1999年以來，公司出口數量和出口金額一直名列全國同行業第一位。公司曾先后榮獲“全國出口商品質量穩定企業”、“全國守合同重信用企業”、“山東省質量管理獎”、“山東省先進民營企業”、“山東省高新技術企業”等榮譽。是北京2008年奧運會家紡類產品的唯一特許經銷商。“孚日”商標為中國馳名商標；“孚日”牌毛巾系列、裝飾布藝系列產品榮獲“中國名牌”，并雙雙獲得“國家質量免檢”稱號；“孚日”牌毛巾系列產品被商務部評為“重點培育和發展的中國出口名牌”。3.1.2孚日公司組織結構股東大會股東大會董事會監事會總經理董事會秘書副總經理國際貿易部國內貿易部財務部審計部采購部辦公室人力資源部倉儲部工程部根據《公司法》、《公司章程》和其他有關法律法規的規定，孚日公司建立了股東大會、董事會、監事會和經理層“三會一層”的法人治理結構，制定了議事規則，明確決策、執行、監督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制，保障了“三會一層”的規范運作。公司設立了國際貿易部、國內貿易部、財務部、審計部、采購部、辦公室、人力資源部、倉儲部、工程部等職能部門并制定了相應的崗位職責。各職能部門分工明確、各負其責，相互協作、相互牽制、相互監督，形成一個完整健全的組織體系。公司對控股或全資子公司的經營、資金、人員、財務等重大方面，按照法律法規及其公司章程的規定，通過嚴謹的制度安排履行必要的監管。3.1.3孚日公司內部會計組織介紹同大多數民營企業一樣，孚日公司采用會計與財務機構合并設置。公司設有完整、獨立的財務機構，配備了充足的專職財務會計人員，建立了獨立的會計核算體系和財務管理制度，并獨立開設銀行賬戶、獨立納稅、獨立作出財務決策，不存在控股股東干預本公司資金使用的情況。企業財務部門在財務總監的領導下開展工作，負責對公司日常經營管理活動的財務監督;組織參與公司的預算管理，督促預算編制、預算分析和預算情況報告;會計事項的日常處理，編制公司財務報告，保證財務報告的真實性和完整性。財務部按照業務活動性質不同設置崗位。崗位設置主要有:公司總部設財務總監、財務部長、主管會計、稽核會計、銷售會計、現金出納、銀行出納、預算會計、采購會計、成本會計、資金管理員、固定資產會計、總賬會計。公司還設立了審計部，現有專職內部審計人員20名，向董事會審計委員會報告工作，獨立行使審計職權，不受其它部門和個人的干涉。審計部負責人由董事會直接聘任，專職審計人員對公司及下屬子公司所有經營管理、財務狀況、內控執行等情況進行內部審計，對其財務收支及經濟效益的真實性、合理性、合法性做出合理評價。3.2孚日公司內部會計控制現狀分析3.2.1孚日公司內部控制自我評價意見董事會審計委員會對公司內部控制進行了認真的自查和分析，認為：公司建立了較為完善的法人治理結構，內部控制體系較為健全，符合有關法律法規和證券監管部門的要求。公司內部控制制度能得到一貫、有效的執行，對控制和防范經營管理風險、保護投資者的合法權益、促使公司規范運作和健康發展起到了積極的促進作用。公司內部控制是有效的。隨著經營環境的變化、公司的發展，可能會出現一些制度缺陷和管理漏洞，現有內部控制的有效性可能發生變化。因此，公司仍需不斷完善法人治理結構，健全內部管理和控制體系，同時加強人員培訓和思想品德教育，強化制度的執行和監督檢查，杜絕因為管理不到位等原因造成損失，促進公司更快更好的發展。3.2.2孚日公司內部會計控制現狀孚日公司作為上市公司，形式上公司治理結構還是健全和完善的，但是由于是民營企業，董事會相對薄弱，控制者的行為風格為粗放型的，雖然效率高，但很多管理不系統、不規范，隨意性比較大，人治的成份更濃一些。尤其是內部會計控制，由于管理層長期以來基于快速擴大公司生產規模、搶占銷售市場的經營思路，公司主要管理者對公司研發、生產、銷售的關注程度遠遠高于財務管理，公司主要的財務人員大都是通過熟人、親戚介紹而進入公司，屬于讓管理層“放心”的人員。公司財會人員對自身業務的理解也局限于算好賬、記好賬上，缺乏更深層次的理念。財務部門主要進行事后核算工作，并沒有承擔起管理的職能。3.3孚日公司內部會計控制存在的問題3.3.1內部會計控制本身缺乏科學性與連貫性孚日公司雖然建立了較為完善、健全、有效的內部會計控制制度，但是從總體上來說仍缺乏科學性與連貫性，致使其難以發揮其應有的功效。一是組織機不健全，各內部機構間、各經辦人員沒有科學分工和相互牽制；二是偏重事后控制，基本上屬于以補救為主的事后控制，無法有效地防止舞弊行為的發生；忽視技術改造項目、信息等項目的控制，使內部會計控制不能全方位地發揮控制作用從而影響了內部會計控制的執行效果。3.3.2預算控制流于形式預算控制是一項復雜的企業內部工程，牽涉到公司所有的部門。在孚日公司，由于財務部門人員不熟悉或不懂業務，而工程技術人員重視產品、項目的質量、進度，業務人員重視市場銷售，生產人員重視產品的質量、產量，導致在預算控制中有些預算往往是根據編制人員的主觀經驗來編制，缺乏科學的依據。使很多預算指標與公司外部環境不相容，整個預算指標體系難以被市場接受。而且由于預算指標缺乏彈性，缺乏對市場的應變能力，預算指標缺乏客觀性。3.3.3關鍵控制點不突出，風險意識較低內部會計控制的核心目標是控制各種風險，孚日公司在高速擴張過程中，沒有強烈的風險意識，也不能運用正確的風險管理工具和手段，對新業務的主要風險進行系統的評估，往往憑經驗直接套用現有的管理和控制模式，關鍵控制點不突出，控制效果差。比如涉及到子公司資金使用方面的業務流程，沒有明確的審批權限和控制節點，監控方面也缺乏必要的手段，各子公司各自為政，使得對子公司的財務監控流于形式，有些子公司出現內部人控制。3.3.4內部會計控制的評估和內部監督缺失首先，由于該公司的薪酬體系、績效考核基本都是以業務考核為唯一指標，激勵機制很不合理，業務人員與管理人員的薪酬差距巨大，造成人心浮動，人員流動頻繁，而一些涉及內部會計關鍵崗位關鍵職位人員的頻繁流動，對內部會計控制帶來的負面影響是顯而易見的。其次，由于會計監督體系只在形式上建立，而實際中，單位各職能部門間及各崗位間缺乏必要的監督，導致職能部門自成體系，公司的內部審計職能并未得到很好的執行。內部審計本身決定了它的獨立性較差。、要保持審計上的獨立性，不僅要使審計在形式上的獨立，而且在實質上也要獨立，審計機構在進行審計時不應該受制于外部的制約。而內部審計是在本單位負責人的領導下進行的審計，既不能監督上級，也不能監督同級，開展監督工作的范圍受到限制。3.3.5會計信息化系統沒有充分發揮作用現代社會是一個信息化的社會，信息技術己經成為企業加強管理的重要手段和工具，信息技術最早在財務方面主要應用于會計核算，即會計電算化，目前信息技術在財務方面己經得到廣泛應用。但在孚日公司，信息技術在財務方面的應用仍停留在最初始的會計電算化方面，也無法發揮通過財務管理軟件進行分析，比如預算管理、關鍵業績指標、內部控制標準、財務預警機制等等，來幫助管理層更好地通過財務信息調整經營管理政策的功能。財會導致務管理沒有發揮出應有的作用，沒有達到期望的效果，而只是流于形式和完成必要的會計核算程序。由于信息化手段應用不充分，會計信息的采集和傳遞不暢，使得公司的會計信息容易失真或者滯后，更談不上對下屬子公司的實時財務監控了。另外有的財務人員由于年齡偏大，對新知識接受較慢，一定程度上阻礙了公司財務管理信息化進程。3.4孚日公司內部會計控制問題的主要原因3.4.1財務會計機構設置不合理、內部會計控制制度不完善同大多數民營企業一樣，孚日公司財務部門采用會計與財務機構合并設置。職責主要是財務、會計具體事項的處理，局限于籌資活動、賬表管理、會計核算，財務管理與會計核算混在一起，財務與會計職能不分，財務部門決策權非常有限，不能發揮財務管理應有的內部控制職能。在公司現有內部會計制度體系中，己經頒布的有資金管理制度、固定資產管理制度、費用報銷制度、預算管理制度和對外擔保制度等。這些制度涉及到財務內部控制相關內容，但都是零散的，無法構成完整體系。由于對建立內部會計控制制度建設不夠重視，造成現行制度中有關財務內部控制內容殘缺不全或有關內容不夠合理;而對己有的制度更多的是有章不循，缺乏徹底執行制度的意識。家族式管理模式的民營企業創業者遵循的是人性本善的用人哲學，用“情”來管理公司，這帶來的一個不利結果就是內控制度無法得到徹頭徹尾的執行。恒源公司的不少老員工都在“善意”的運用著這個潛規則，憑借種種借口從公司主要管理者個人身上得到了突破制度的特權。財務人員對此無能為力，內部會計控制的執行效果就可想而知了。制度經常被突破使內部會計控制流于形式，失去了應有的鋼性和嚴肅性。3.4.2企業內部缺乏制衡機制，已有的內部會計控制系統缺乏運行基礎該公司像其他股份有限公司一樣依靠股東會、董事會和監事會的監控力量，但是由于受家族控制企業思想的制約，企業的股東會、董事會和監事會，往往是虛設的，是一種擺設，在實際工作中，真正的法人治理結構并未建立。作為所有者代表的公司董事會很大程度上掌握在內部人手中，既不能充當所有者的“守護神”，又不能代表所有者對經營者進行監督。董事會的監控作用嚴重弱化，經常只有一個“虛職”，實施公司經營決策的董事會與從事公司日常經營事物的總經理班子在企業的實際管理中職責重復，導致已有的內部會計控制系統如“空中樓閣”，形同虛設。3.4.3管理者風險意識差隨著市場經濟的發展，民營企業在經營過程中遇到的不確定因素越來越多，也越來越復雜，相應增加了企業的經營風險和財務風險。而民營企業家們對形勢和市場卻認識不足，孚日公司在這方面顯得過于自信與樂觀以及想當然的盲目擴張，其風險意識并未提高到一定程度。所以當風險來臨時，沒有相應的風險防范機制有效地發現風險、化解風險，只是家庭中比較有權威的人員內部商量決定處理辦法，整個過程沒有科學依據和有效的技術支撐，單憑企業家的經驗。3.4.4受成本效益法則的限制一般來講，內部會計控制必須依據一定的程序進行，而這些控制程序需要一定的成本，如程序中控制環節的設計，崗位的設置，人員的配備，保證各控制環節的運行等必須付出一定的成本。在內部會計控制中，如果控制的環節較多，設置的崗位也必然會增多，則就需要配備更多的人員，對內部會計控制執行情況進行監督，這樣，內部會計控制系統運行的成本必然會增加。孚日股份有限公司，在管理崗位的設置、人員的配備上采取了少而精的策略，目的是減少人工成本的支出。但這樣就增加經濟活動中可能出現的各種差錯的風險。在會計核算的硬件配置上，統一了財務核算軟件，但并未進行局域網的互聯，沒有形成網絡化管理，而原因之一也是考慮到運營成本。受運行成本的限制，影響了集團內部會計控制的效率。第四章民營企業內部會計控制制度完善與優化——以孚日股份有限公司為例4.1完善內部控制環境4.1.1增強獨立董事的獨立性董事會是公司治理的核心，在很多民營企業“經營者強，董事會弱”，影響了會計信息的披露。提高內部會計控制質量是最重要的是建立健全董事會。由中國證監會為提高上市公司的治理，采取的一項重要措施就是要求董事會內部加入獨立董事。獨立董事最根本的是要保持獨立性，并保護好中小股東的利益。獨立董事應具備一定的會計、法律、技術或經濟學等相關知識，獨立董事的隊伍應包括多方面的人才。（一）完善董事會的選聘和議事機制以提高董事會運作效率首先，可借鑒其他國家的立法經驗，對股東選舉董事的累積投票制度作出強制性規定，以強化中小股東參與管理的權利，保證公司選出最優秀的董事。其次，完善董事的提名與聘任機制。制定詳細的董事提名與聘任規劃、董事選舉程序和投票規則，避免董事的選舉過程受到公司“關鍵人”的控制，防止“關鍵人”通過選舉“自己人”為董事而操縱董事會，把董事會變成自己的“一言堂”。良好的議事機制是董事會充分發揮作用的關鍵因素，也是董事會有效性的重要保證。應制定和完善董事會議事規則，規范董事會議事制度，以保證公司董事的議題提案權得以充分實現。董事會議是董事會召開以前應就會議議題向所有董事和公司高管層廣泛征集討論的議題，防止“關鍵人”控制會議內容。在董事會決議的表決中，應建立并嚴格執行關聯交易回避投票制度，對某些董事的投標權進行適當的限制。（二）進一步發揮獨立董事的作用 讓與控股股東沒有任何關系的誠信、正直、勤勉、盡職的專業人士通過法定的程序，以獨立董事的身份進入董事會，并擁有相應的權利，從而使獨立董事切實擔負起保護股東特別是小股東權益的責任，是完善公司治理，加強內部會計控制的重要內容之一。獨立董事在公司董事會決策制度中具有重要地位，獨立董事的積極和深入參與是董事會進行有效決策和獨立決策的重要保證。層次。第一是在企業一線“供產銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，4.1.2完善監督管理機制首先，孚日公司應加強管理者代表檢查公司財務、對中高層執行公司職務時違反法律和章程等行為進行監督的作用。其次要建立三個相對獨立的控制層次。第一是在企業一線“供產銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的監控防線。第二是設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核建立以防為主的監控防線。第二是設立事后監督，即在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查。第三是建立直接對董事會負責的審計機構，保持其相對獨立性，確保出具較為客觀、真實的報告。在此過程中，首先要加強審計隊伍建設，提高內審人員的素質。公司雖然已經聘用專業審計人員，但應該重視包括專業在內的各相關知識等方面的培訓，使內部審計人員具有廣泛的知識，以利于內審人員提高處理不同問題的能力，為企業決策者提供更多更好的建議。其次，內部審計部門應定期對內部會計控制的執行情況進行監督和評價，審查內部會計控制措施的執行情況是否符合制度規定和要求，有無發揮積極作用，從而判斷內部會計控制制度的可信賴程度，以保證企業各項控制制度得以有效實施。同時公司可利用外部審計的作用來監督和評價公司的內部會計控制。4.1.3建立科學的激勵和約束機制激勵和約束機制是內部會計控制的基礎。治理內部人控制的基本方法是建立有效的激勵與約束機制，它既可激發內部人控制行為的積極方面，又能減少或消除內部人控制的消極方面。激勵機制是解決兩權分離所致的代理問題和內部人控制現象的有效手段，是公司治理的核心問題。而好的公司治理能夠對董事會和管理層形成適當的激勵機制以實現既符合公司利益，又符合股東利益的目標，并促進有效內部會計控制。孚日公司建立有效的激勵機制包括以下主要措施：要建立以年薪制為主體的激勵性報酬體系，采用與公司經營業績掛鉤考核，促使經營者關注公司的發展；采用股票期權激勵制度，以產權的形式實現對管理層和員工的長期發展，盡心盡力為企業的發展服務；注意精神激勵的功能，發揮成就感、榮譽感和責任感等激勵因素的作用。激勵機制和約束機制兩者缺一不可，共同保證公司內部機制的有效運行，有效的約束機制應實現以下職能：第一，監督董事的履職情況，促進董事勤勉盡職；第二，監督經營者的經營行為，確保經營權限不超越董事會的授權范圍；第三，監督大股東的履職約束機制情況和誠信義務的履行，確保控股股東侵害公司的利益。孚日公司完善激勵機制和約束機制可以從以下四個方面進行：制定激勵約束機制政策，通過董事會薪酬與考核委員會進一步完善董事、經理和其他高管人員的激勵約束機制，經理人員的聘任公開、公平、透明，嚴格按照有關法律法規的規定進行；改進現有的激勵手段，推行經理人持股計劃和股票期權激勵，以產權的形式來提高公司董事、經理和所有員工對公司的歸屬感和責任感，以此來提高公司的效益，實現公司價值最大化；強化上市公司有關薪酬激勵政策的會計信息披露制度，以便于投資者可以評判薪酬計劃的成本收益以及公司的獎勵制度；完善公司的獨立董事薪酬制度，改變目前以津貼為主要方式的薪酬激勵，逐步建立以年薪、津貼、股權等多種形式為主的長短期結合的薪酬激勵體系，以實現獨立董事的風險與收益的對等。4.2改進內部預算控制預算管理是內部會計控制體系的一個非常重要的控制環節，是內部會計控制的重要內容。孚日公司急需推行全面面預算管理體系，將公司的全部業務種類、各個業務部門、管理部門、以及下屬子公司，全部納入全面預算管理體系。在編制預算的時候，要把摸底工作做細做扎實，要進行模擬預算測算，盡可能把預算工作做得科學合理，盡量減少人為的不確定因素的影響；預算一旦做出后，要堅決貫徹執行，對于預算的修改要慎之又慎；同時要在預算執行過程中不斷加大監控力度，完善各個預算單位的預算執行情況的考核。4.2.1全面預算管理體系的構建方法(1)建立孚日公司預算管理框架根據公司發展戰略、生產經營總體目標和各責任單位生產經營特點，每年由公司預算管理委員會以合同、產量、產值、營業收入預算、細化的各項成本費用預算、投資預算、籌資預算為基礎，以營業利潤為目標，以現金流量為核心，由各生產經營責任單位和集團財務部門逐級分別組織編制的，經預算管理委員會“從下到上，從上到下”多次平衡并報董事會批準后確定的，是預算年度內財務控制活動的主要依據。預算一經批復下達，各預算執行單位就必須認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內部各部門、各單位、各環節和各崗位，形成全方位的財務預算執行責任體系。(2)建立孚日公司的預算控制流程有了預算控制框架，孚日公司就應著手建立預算控制流程。為保證預算執行的嚴肅性，對各單位所有資金支出項目，必須以相應的預算為依據，預算外項目由資金使用單位編制補充預算，經業務主管領導審核并按規定程序報經孚日公司審批后方可執行，沒有預算的資金支出項目各級財務均不得支付；對下屬子公司的年度收款、銷售收入、生產成本和各項費用預算，還要通過簽訂各級《經營、管理責任書》的形式進一步明確了相應的責、權、利，通過月度、季度和年度預算執行情況反饋分析和考核兌現，督促各單位努力完成各項預算指標。4.2.2建立實物資產控制機制實物資產是企業書要的生產資料，同時又是企業成本的主要構成部分，由于其價值量大，流動性強，業務經常發生，一直是企業內部控制的核心組成部分。構建實物資產內部會計控制的目的．是為了保護公司財產的安全、完整，防止公司資產被不臺理利用，損害到公司利益。(1)建立不相容職務的分離制度在財務管控部門孚日公司不相容職責所涉及的業務主要包括：物料的采購、存貯和使用人不能同時擔任帳務的記錄工作；付款審核人應同付款執行人職務分離；記錄應付賬款的人不能同事哦擔任付款業務。(2)建立請購制度(3)建立采購制度(4)建立驗收制度(5)建立盤點制度4.2.3建立費用控制機制對于費用報銷類的控制主要有兩個方面：一是資金建立審批權限和額度的明確劃分，二是建立科學合理的控制流程。企業的管理高層制定企業的資金審批權限表，劃分一個額度等級，額度越大、審批的層級越高，大額資金調度需經董事會決議。同時在崗位設置上應當把不相容職務分離，出納在付款時必須見到經手人、審核人、審批人的簽字方能付款。同時，財務人員應當設置內部支出臺賬，登記每筆支出備查。同時每個會計期末編制資金收支平衡表，報公司高層如總經理或者董事會。此外，應當對總經理的審批權限加以限制，內部審計委員會和財務總監應當經常監督總經理的資金審批情況，如有異常應及時報告董事會。(1)設計審批權限及額度(2)建立費用控制流程在全面預算的控制下，費用報銷的主要控制流程包括：發生費用(或支出)，報銷提出申請并附上原始單據(原始憑證)，業務部門的財務部門逐級審核、復核，并按審批權限逐級審批，最后由會計制作記帳憑證，出納支付款項。對于業務招待費，由公司的行政部統一管理著公司以及下屬子公司的業務禮品購買、業務公關費簽批。建立業務招待費的申報、審批和集中協調管理的統一程序，并將其納入全面預算管理。對于業務公關費的審批要建立費用專用，每筆費用針對一項公關活動，并要求業務部門上報建立每筆公關活動的明細開支。4.3構建信息化管理平臺市場競爭的壓力和管理要求的提高，對企業會計信息的質量提出了更高的要求，包括精確、快捷、細致和針對性等。優化財務管理信息系統，構建科學的嚴密的信息化管理平臺，是孚日公司進行內部會計控制構建的重要方面。重點要注意以下兩個方面的優化：（一）實現總部與子公司的業務、財務信息一體化對現有財務管理信息軟件進一步升級，實現集團化核算基礎資料、會計科目、報表體系、合并程序和信息傳遞方式的統一規范。新系統的啟用后，對管理決策的支持作用會凸顯，會計核算質量和精細化程度也將得到有效提高。（二）依托財務管理信息平臺，實現會計核算的精細化管理作為財會人員，要充分利用現代信息管理系統的集成優勢，全面開展面向管理的會計核算，實現會計核算的精細化管理。會計核算要達到精細化程度，在賬務系統設置和會計信息采集時就要進行認真的分析，通過集中核算把“人"、“財”、“物"、“事’’聯系起來，將經過最精練分類或組合的所有業將經過最精練分類或組合的所有業務均記入信息系統，且只在業務發生的最初以最小的細節產生一個最原始的記錄，這些信息經過系統的自動處理，那么經過授權的人和部門在任何時候、任何地方都可以利用這些信息，實現管理中對基礎會計信息的需求，當然管理者還可以通過這些基礎會計信息繼續追溯下去，直到管理者得到滿意的信息做出正確的決策為止。（三）建立內部報告制度，提高財務信息的使用效益隨著企業經營范圍的不斷擴大，競爭必將多方面展開，企業經營的不確定性也將越來越高，各級領導和決策者對財務報告要求更高、更苛刻，在信息化環境下，建立企業內部報告控制體系，規范內部報告形式、內容、程序、時限也顯得十分重要。孚日公司作為上市公司，公布財務報告一直其信息披露的重要內容，投資者、債權人、業務客戶都可以通過財務報告來了解和評價公司。但是公司內部，對于內部報告的使用效率卻低下，全公司上下沒有形成使用內部報告來指導公司經營、管理的理念。在構建孚日公司內部會計控制體系的過程中，要重新設計治理層公司(股東大會、董事會)和經營層，以及各部門領導、子公司領導，對內部報告信息獲得的權限和時限，以及報告流轉的程序，使公司上上下下形成關注和使用報告的習慣，提高財務信息的使用效益。第五章完善民營企業內部會計控制制度的對策與建議5.1轉變思想觀念，提高對會計內部控制重要性的認識內部會計控制程序由人來設置，也由人來執行。因此，轉變思想觀念、重視會計內部控制建設是民營企業內部會計控制水平的根本辦法。首先要加強公司主要管理者對內部會計控制重要性的認識，自上而下的推動各項內部會計控制制度的執行落實，這是內部會計控制制度得以真正施行的根本保證;其次，公司財務人員也要轉變前期財務部只負責財務核算的“賬房先生”觀念，要把內部會計控制當作財務部的首要職責，主動出擊，加強內部會計控制重要性的宣傳力度，讓公司上上下下看到內部會計控制將會給他們帶來的現實和潛在利益，慢慢從被動執行走向主動實施，從而使公司上下樹立起正確的內控觀。再次，可邀請知名的咨詢公司舉行風險控制講座，組織公司高級管理人員參加培訓。通過培訓加強高管的風險控制意識，認識到內部會計控制在整個內部控制中的重要地位，使得財務部在執行內部會計控制職能時得到了更多的支持和配合。5.2逐步引進高素質財務人才，提升財務人員綜合素質民營企業內部會計控制體系的運行過程中要注意將適合人放在適合的控制環節，關鍵控制環節一定要配備高素質的人員。內部控制是人建立的，也是由人來執行的。因此，要注意提高財務人員的專業素質，進行內部會計控制方面的培訓，同時將崗位與人員配對，進行測試，經過測試后上崗的人員，才可能真正實現這個崗位對于內部會計控制的要求。具體措施如下：（一）改變公司前期“用人惟親”的用人觀念，所有財務人員的招聘按照“公開、公平、用人惟賢”的方式進行，根據現有人員的實際情況制定人才引進計劃，保證新進財務人員的素質，使公司財務部門不斷充實新鮮血液。(二)對于現有的財務人員，財務部要根據工作的需要積極組織安排財務專業知識、計算機操作技能的培訓，同時，制定激勵政策，鼓勵財務人員參加會計職稱和注冊會計師考試，切實提高財務人員的綜合素質。(三)實行財務部內部輪崗制。這種制度一方面增加了員工的職業技能、擴大了工作范圍，大大提高了員工的工作興趣另一方面加強了各崗位之間的監督檢查、及時發現工作中存在問題，促使員工對自己的工作更加認真負責。(四)不定期的安排職業道德講座，以提高員工的職業道德水平。5.3加強內部會計控制制度的執行考查我國民營企業內部會計控制的基礎十分薄弱。很多企業花了大量的財力和人力去構建了一套非常完整和漂亮的內部會計控制制度，而不去重視它的執行，使內部會計控制制度流于形式，只是將已建立的一套內部會計控制制度“寫在紙上、貼在墻上”就算完事，而不管內部會計控制制度的執行情況如何；在經濟業務處理過程中，遇到具體問題，以強調靈活性為由而不按規定程序辦理，使內部會計控制制度失去了應有的剛性和嚴肅性：有時甚至為了謀取個人或小團體利益而不擇手段，弄虛作假、篡改賬目或搞賬外賬，隱匿或偷盜錢財物資。因此，建立了內部會計控制而不執行必將導致內部會計控制的失效。5.4提升會計信息化技術水平（一）加強對會計信息化系統研制開發的控制會計電算化的優點顯而易見：錄入快捷，查賬方便等等，但是它的缺陷也很明顯，例如電腦記賬的可涂改性強，財務數據的易丟失性強，易受網絡病毒的攻擊性強等，這對會計信息化的安全性提出了新的挑戰。所以各企業在對會計信息系統研制時要考慮自身的實用性，也要考慮其安全性，完善系統的加密技術，不給犯罪可乘之機。（二）加強會計信息系統日常管理企業要通過制定相關操作規程,以保證網絡信息的系統安全。在實際工作中，加強會計信息系統的日常管理主要從以下幾方面著手：首先制定相關的操作流程，保證會計信息系統的運行安全。其次實行專人管理，對會計信息系統設專人負責管理，定期殺毒，降低網絡侵害造成的風險，嚴禁無關人員操作。再次嚴格實行密碼保護，操作人員不得泄露各自密碼，濫用操作權限。最后做好財務數據的備份工作，及時備份財務數據，防止意外發生，對備份的光盤要單獨保存。（三）實行操作與監控分離控制會計信息系統的操作和監控相分離，并且相互牽制，可以使企業內部會計控制制度更好地發揮作用。對會計信息系統操作和監控分設不同崗位，專人專崗，監控人員對會計人員進行的帳務處理進行全面監控與個別監控、實時監控與定期監控，保證會計信息系統的正常運轉，發現問題及時調查，及時更正，最大程度的發揮監控功能，完善企業內部會計控制制度，這樣對企業規避風險可以起到更好的作用。5.5科學設置內部審計機構內部審計通過對公司經營活動和內部會計控制系統進行獨立的評價，以確定既定政策和程序是否得到貫徹，建立的標準是否遵循，資源的利用是否合理有效，部門的內部會計控制目標是否實現，并負責向公司最高管理當局提出建議和報告，所以，內部審計是對公司內部會計控制工作的再監督。只有建立起一種較科學的設置機構，使內部審計機構對股東大會負責并在業務上接受監事會指導，才能有效減輕董事會職權弱化、內部人控制現象嚴重的局面。此外，在業務上接受監事會指導能夠完善監事會監督功能并對董事會在一定程度上產生制衡作用。因此，要強化對內部會計控制的再監督，必須科學設置直接受股東或監事會領導的內部審計機構，充分發揮上市公司內部審計的建設作用、參謀作用和控制作用。第六章結論本論文是在在閱讀了大量文獻資料的基礎上，運用在會計課程中學到的理論知識，以內部會計控制理論為基礎，根據國家頒布的會計內部控制規范要求，結合目前孚日公司會計內部控制現狀，為孚日公司建立健全會計內部控制制度，完善內部控制手段，確保內部控制制度得到有效的執行進行了系統設計。旨在幫助公司形成科學的決策機制、執行機制和監督機制，確保孚日公司經營管理目標的實現。通過研究，本文主要得出以下結論:（一）建立健全科學的會計內部控制并有效實施是民營企業生產經營成敗的關鍵。有效的會計內部控制能提升公司經營效率。（二）會計內部控制是民營企業內部控制體系的重要組成部分，它在公司會計、財務管理體系中居于核心地位，健全的會計內部控制體系，實際上是一個公司完善法人治理結構的具體體現，同時，會計內部控制的創新和深化，也將促進公司現代民營企業制度的建立和企業治理結構的完善。（三）要以“人”為根本出發點，總體規劃內部會計控制體系，在實踐中進行小步快跑:積極主動的推進內部控制環境的建設，不拘一格的引進和提拔人才，大刀闊斧的進行組織再設計和制度建設，適時外包“風險評估”和“內部審計”工作，并將其相關日常職能內部分散承擔，循序漸進地構建全面預算管理體系與信息化管理平臺。（四）設置內部審計機構是民營企業保障財務內部控制實施的重要舉措。完善的內部審計監督機制是民營企業內部會計控制體系有效運行的有力保證。獨立設置的內部審計機構不僅能對民營企業的內部會計控制起到積極作用，也為其整體內部控制體系建設提供了強大支持。（五）內部會計控制是一個動態的發展過程，由于內外部環境和企業經營業務及發展前景的不確定性，內部控制也應隨著企_k的環境和風險的變化而變化。中國民營企業要長遠發展，必須要依賴于良好的內部會計控制體系，改變家族式管理的公司治理模式，以“法治”代替“人治”。本文的主要意義在于嘗試為孚日公司內部會計控制的實際操作提供具體思路，并對我國其他民營企業的內部會計控制研究有所幫助。由于作者的理論研究水平有限，因此在論文的撰寫過程中，運用理論指導實際方面尚有欠缺，不夠嚴謹之處：加之時間倉促，文中難免存在某些缺點或錯誤，敬請老師批評指正。我國農村養老保險可持續發展探析我國自古就有老有所終,壯有所用,幼有所長,鰥寡孤獨廢疾者皆有所養的傳統社會理想,但在政府把農民養老納入責任義務的范疇之前,這只是無法企及的夢想。隨著新型農村社會養老保險制度的建立,這一夢想已觸手可及。中央政府在2009年初就已提出,要在全國10%的縣(市、區、旗)范圍內試點新型農村社會養老保險制度,以后逐步擴大試點,到2020年前基本實現全覆蓋。2009年9月1日,國務院以國發[2009]232號農保制度的正式啟航。實施新型農村社會養老保險制度是一項惠及數億農民、造福億萬農村家庭的德政惠民工程,是國家促進社會公平正義、破除城鄉二元結構、逐步實現基本公共服務均等化的一個重大步驟。一、農村養老保險的發展歷程和現狀分析（一）我國農村養老保險的發展歷程根據我國農村養老保險制度、內容與主管部門的不同，大致可以分為3個發展階段：第一階段，民政部主管的老農保階段；第二階段，原勞動與社會保障部主管的新農保探索階段；第三階段，人力資源與社會保障部主管的新農保推行階段。2009年10月1日，新農保制度開始實施，標志著我國農村養老保障制度進入了一個新的紀元。1、老農保階段（1978--1998）隨著我國農村經濟體制改革的發展，對農村社會養老保險制度的探索也相繼展開。1978年十一屆三中全會通過了《農村人民公社條例（試行草案）》，《試行草案》中規定，對有條件的經濟發達地區可以實行養老金制度，由大隊和生產隊根據經濟情況按比例分擔。據統計，到1984年，全國大約有80萬的農民享受到了養老金待遇。但是，這種養老金制度主要針對的是集體經濟組織中的農民，而集體經濟基礎不好的地區就很難實行了。1986年，我國民政部遵循第7個五年計劃（1986-1990年）的精神開始研究探索在農村建立社會養老保險制度。計劃指出：“抓緊研究建立農村社會保險制度，并根據各地的經濟發展情況，進行試點，逐步實行。”據統計，到1989年，全國已有19個省、自治區和直轄市的190多個縣對農保進行了研究和探索，大約有800多個鄉鎮或村建立了本位的養老保障制度，并且積累了一定的資金，1991-1992年期間，全國有將近600個縣開展了大規模的試點。1997年11月，在山東省煙臺市召開了農村社會養老保險管理工作經驗交流會。隨后，全國26個省陸續頒發了開展農保工作的地方性法規和文件，2100多個縣開展了此項工作，參保人數達到8000多萬人。2、新農保探索階段（1998--2008）1998年國務院成立勞動與社會保障部，此時農村社會養老保險業務也從民政部移交到勞動與社會保障部的農村社會保險司。與此同時，老農保制度陷入了困境，國務院決定暫停農保制度的工作。1997年7月，國務院和保險業整頓工作小組發出批準并轉發《保險業的整頓和改革方案》的通知。通知中指出，當時的中國還不具備全面建立農保制度的條件，對于已經建立的制度需要重新進行整頓，并根據不同的情況采取相應措施，具備條件的則要逐步過渡為商業保險。2003年，黨的十六大提出，要在有條件的地方“探索建立農村養老、醫療保險和最低生活保障制度”。隨后，全國各地陸續開展了新農保試點工作。很多地方通過加大政府的引導和支持力度，擴大制度覆蓋范圍，創新制度模式等方式積累了經驗新農保政策規定，養老金籌集由個人、集體和政府三方共同承擔，各級政府和村集體應當逐步加大對農村社會養老保險工作的支持和投入力度。到2007年底，全國已經有31個省市區的大約2000個縣不同程度地開展了新農保試點工作。3、新農保實施階段（2008年至今）2008年，原勞動與社會保障部和人力資源部合并為人力資源與社會保障部，農保制度建設也于此時進入了突破性階段。2009年8月19日，全國新農保試點工作會議閉幕，中央政府提出新農保2009年的試點范圍包括全國10%的縣（市、區、旗），以后則逐步擴大試點，力爭到2020年前基本實現全面覆蓋。到時，全國億萬農民將和城鎮居民同樣享有基本社會保障，農民傳統的養老保障方式將逐漸被新農保制度所代替。（二）我國農村養老保險的現狀分析從國發[2009]232號文件可以看出,與老農保相比,新農保制度的突出特點主要是政府承擔了資金的責任,中央和地方政府分別為新農保承擔較大的補助資金。國發[2009]232號文件規定:16-60周歲的農村戶籍人口,參加新農保應當按規定繳納養老保險費,繳費計入個人賬戶。地方政府對參保人個人賬戶給予補貼,補貼標準不低于每人每年30元;對選擇較高檔次標準繳費的,可給予適當鼓勵。繳費標準設為一年100、200、300、400、500元5個檔次,地方政府可以根據實際情況增設繳費檔次。在[2009]232號文件以前，農村養老金的籌集主要依照1991年頒布的《縣級農村社會養老保險基本方案》的規定，“堅持以個人繳納為主，集體補助為輔，國家給予政策扶持”的原則來進行。但農村集體經濟發展落后，大多數農村鄉鎮企業經營規模小、虧損大，“集體補助”實際上有名無實。因此，在農村存在著龐大的養老需求和強烈的被保障意愿。但實際狀況是，農村養老保險的覆蓋面趨于萎縮，參保群體數量不多。究其原因，既存在農戶對政策不了解的因素，也有宣傳不到位的因素。然而，根本原因并非如此。以甘肅永登縣為例，其實質問題是農戶收入水平較低，各項生活消費支出較多，不愿向養老保險多支出費用，對政府的依賴性較高。”有關調查顯示：2009年永登縣農民人均家庭消費支出為2711.28元，用在子女教育、就業、農村醫保、養老、建房和婚喪嫁娶等方面。而養老保險金的籌集主要依靠個人繳費和政府支持，地方政府雖有財政投入，但面對龐大的養老費用支出，政府的投入遠遠不夠。2009年永登縣大口徑財政收入50110萬元，財政支出為116689萬元，其中社會保障和就業支出為13920萬元，實際最終養老金的籌集主要依靠個人納費。農民收入低，參加養老保險的積極性受到嚴重挫折，加之保障水平普遍較低，所以農民對農村養老保險期望值并不高。二、我國農村養老保險發展中存在的主要問題中國已經進入了老齡化社會,未來的老齡化會更加嚴峻,而在約擁有60%老年人口的農村,老齡化比城市更為嚴重,但是在城鎮養老保險日益得到完善的同時,農村養老保險的發展還處于停滯階段。為了維護社會的公平和穩定,為了能解決農村的老齡化問題,探索建立與農村經濟社會發展水平相適應、與其他保障措施相配套的農村社會養老保險制度已迫在眉睫,這也是推進社會主義新農村建設的一個重要舉措。盡管我國農村養老保險在短時期取得了較快的發展，但由于在我國農村建立農民養老保險是一項全新的工作，在國內和國際上都沒有成功的經驗和模式可借鑒，因此在這一制度建立的過程中，還存在著不少的問題，主要表現在：（一）機構建設滯后由于新農保機構建設滯后于農民的需求,形成了龐大的需求和微弱的服務體系是各試點縣面臨的大問題。目前新農保的參保工作安排如下:縣(市、區)一級由人力資源和社會保險局負責指導、審批;鄉鎮一級是在社會保險所經辦;行政村(社區)則由村干部、居委會工作人員去做。鄉鎮社保所的工作人員比較少,村干部、居委會工作人員一般都是兼職做的。新農保面對的群眾數目較大,人員配備卻那么少,很難服務好參保者。如廣西玉林市玉州區新農保的服務對象有30.3萬人,而城區農保處只有5個工作人員,部分還是兼職,信息管理系統還不太完善,很多工作還是手工操作,工作量很大,難度可想而知。可見,新農保面臨的問題同所有國家公共服務體系在農村所面臨的問題是一樣的,即龐大的需求和微弱的服務體系支撐。（二）覆蓋率低,發展不平衡覆蓋率低主要是由于農村的工業化和城鎮化比較低,經濟狀況比較落后，使得很多家庭在滿足自身生活和子女上學都存在困難的情況下，根本就不可能產生對養老保險的需求。并且在農村自古以來家庭養老,養兒防老的思想根深蒂固，人們觀念的轉變不是短時間內就能完成的。此外,政府的宣傳力度不夠或者是對政策的宣傳沒有使用通俗化的語言表達，這就會讓有條件的農民由于不能正確理解養老保險或者是沒有想到而未參加養老保險。同時,農村養老保險在我國發展極不平衡。東部沿海地區具有優越的經濟條件所以發展較好,而在中西部地區開展得不盡人意,農村養老保險基金主