稅

法第一章稅法總論

本章重點及難點：

1、熟悉稅法的概念；

2、重點掌握稅法原則、稅法構成要素；

3、熟悉我國稅法制定與實施的有關容；

4、熟悉我國的稅收管理體制。第一節稅法的概念

稅法與稅收密不可分,稅法是稅收的法律表現形式,稅收則是稅法所確定的具體內容。

稅收是國家為了滿足社會公共需要，憑借政治權利，強制、無償的取得財政收入一種形式。1、稅收的內涵從三個方面考慮2、稅收特征主要表現在三個方面:

一是無償性；二是強制性；三是固定性。一、稅收的定義思考1：富蘭克林有一句名言：人一生下來有兩件事不可避免，一是死亡，二是納稅。試分析其含義。思考2：某公司是當地的納稅大戶，該公司向稅務機關申請稅收折扣，遭到稅務機關的拒絕，試分析稅務機關的拒絕有無道理。

稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則,其目的是保障國家利益和納稅人的合法權益,維護正常的稅收秩序,保證國家的財政收入。二、稅法的定義如三、稅法的功能（一）稅法是國家組織財政收入的法律保障（二）稅法是國家宏觀調控經濟的法律手段（三）稅法對維護經濟秩序有重要的作用（四）稅法能有效地保護納稅人的合法權益四、稅法的地位及其與其他法律的關系要點關系稅法與憲法憲法是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規的依據和章程稅法是國家法律的組成部分，要依據憲法的原則制定稅法與民法民法是調整平等主體之間財產關系和人身關系的法律規范，其主要特點是平等、等價和有償。稅法明顯帶有國家意志和強制的特點，其調整方法要采取命令和服從的方法。稅法與刑法刑法是關于犯罪、刑事責任與刑罰的法律規范的總和。稅法是調整稅收征納關系的法律規范。稅法與行政法稅法具有經濟分配的性質，并且經濟利益由納稅人向國家無償單方面轉移。這是一般行政法不具備的。行政法大多為授權性法規，而稅法則是一種義務性法規。第二節稅法基本理論一、稅法的原則（一）稅法基本原則

1、稅收法定原則

2、稅收公平原則

3、稅收效率原則

4、實質課稅原則（二）稅法的適用原則

1、法律優位原則

2、法律不溯及既往原則

3、新法優于舊法原則

4、特別法優于普通法原則

5、實體從舊，程序從新原則

6、程序優于實體原則稅收要件法定原則稅務合法性原則

舉例——實體從舊，程序從新

在進行2007年的所得稅匯算清繳時，因為是2007年的業務，根據實體從舊，程序從新，因此，采用33%的稅率，于2008.1.1-2008.5.31期間申報。

所得稅

稅率（實體法）

申報期限（程序法）2008.1.1前稅法規定

稅率33%申報期限4個月

2008.1.1后

稅法規定

稅率25%

申報期限5個月

二、稅收法律關系

稅收法律關系——稅法所確認和調整的，國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權利與義務關系。1.權利主體——稅收法律關系中享有權利和承擔義務的當事人。（1）雙主體：征稅主體（稅務機關、海關、財政機關）和納稅主體（法人、自然人和其他組織）（2）對納稅人的確定采取的是屬地兼屬人的原則（3）在稅收法律關系中權利主體雙方法律地位平等,但權利與義務不對等2.權利客體——稅收法律關系主體的權利、義務所共同指向的對象,也就是征稅對象。3.稅收法律關系的內容——就是權利主體所享有的權利和所應承擔的義務。這是稅收法律關系中最實質的東西,也是稅法的靈魂。國家稅務主管機關的權利主要表現在依法進行征稅、進行稅務檢查以及對違章者進行處罰；其義務主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導稅法、及時把征收的稅款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議的申訴等。納稅義務人的權利主要有多繳稅款申請退還權、延期納稅權、依法申請減免稅權、申請復議和提起訴訟權等。其義務主要是按稅法規定辦理稅務登記、進行納稅申報、接受稅務檢查、依法繳納稅款等。

“他應當不怕警察，因為有法律保障了他的權利；他發言批評，可以不擔心被整肅；他需要病床，可以不經過賄賂；他的兒女參加考試落榜，不會怨天尤人，因為他不必懷疑考試會舞弊或不公；他進出政府大樓，不必經過衛兵盤查，不需要開介紹信；他去辦一個手續，申請一個文件，蓋幾個章，公務員不會給他臉色；各級政府和國營機構的年度開支，包括每一塊錢的流向，不會輕易地被貪污和挪用，他可以隨時舉證要求調查；任何一屆政府辦事拖拉或服務態度不好，他都有權用選票在下一屆選舉中來改變這種情況……”——龍應臺

三、稅法的構成要素（一）總則。主要解釋征稅的理由。（二）納稅義務人。用以規定繳納稅收的主體。即納稅主體,指一切履行納稅義務的法人、自然人及其他組織。（三）征稅對象。描述對什么東西征稅。即納稅客體,指稅收法律關系中征納雙方權利義務所指向的物或行為。

這是區分不同稅種的主要標志。（四）稅目。主要用于區分不同的征稅對象規定不同的稅率，是各個稅種所規定的具體征稅項目，是征稅對象的具體化。（五）稅率。是對征稅對象的征收比例或征收額度。是計算稅額的尺度,也是衡量稅負輕重與否的重要標志。

1、比例稅率。2、超額累進稅率。

3、定額稅率。4、超率累進稅率。稅率形式含義具體分類及應用舉例比例稅率即對同一征稅對象，不分數額大小，規定相同的征收比例（1）單一比例稅率（如車輛購置稅）（2）差別比例稅率（如城市維護建設稅）（3）幅度比例稅率（如營業稅娛樂業稅率）累進稅率即按征稅對象數額的大小劃分為若干等級，不同等級的課稅數額分別適用不同的稅率，課稅數額越大，適用稅率越高（1）超額累進稅率（個人所得稅中的工資薪金所得）（2）超率累進稅率（如土地增值稅）定額稅率按征稅對象確定的計算單位，直接規定一個固定的稅額如耕地占用稅、城鎮土地使用稅、車船稅等

注意1：全額累進稅率例1：假定甲乙丙三人課稅對象（所得）數額分別為甲1500元、乙1501元、丙5000元按照全額累進稅率計算的稅額甲應納稅額=1500×3%=45乙應納稅額=1501×10%=150.1丙應納稅額=5000×20%=1000級數課稅對象級距

稅率11500元以下3%21500-4500元10%34500-9000元20%例2：假定三人所得不變，按照超額累進稅率計算的稅額甲應納稅額=1500×3%=45乙應納稅額=1500×3%+1×10%=45.1丙應納稅額=1500×3%+(4500-1500)×10%+(5000-4500)×20%=445級數課稅對象級距

稅率11500元以下部分3%2超過1500-4500元的部分10%3超過4500-9000元的部分20%注意2：超額累進稅率級數全年應納稅所得額稅率(%)速算扣除數(元)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055

超過35000元至55000元的部分

3027556

超過55000元至80000元的部分

3555057超過80000元的部分

4513505個人所得稅工薪所得稅率表【例1】：某納稅人月薪8600元，則其應納稅所得額為5100（8600-3500）元。

分別適用四個等級的稅率：其中的1500元達到第一級——適用3%的稅率；

5100超過1500元至4500元的部分，即3000元——10%

超過4500元的部分，即600元——20%

應納稅額=1500×3%+3000×10%+600×20%也可以采用速算扣除數來計算:應納稅額=5100×20%-555

6、納稅環節。指稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。7、納稅期限。

指納稅人按照稅法規定繳納稅款的期限。一個完整的納稅期限包括兩個方面的內容：一個是計算應納稅款的間隔期,即所繳納的稅款是屬于哪段時間里的;二是納稅人最后繳納稅款的時限,即納稅人最遲必須在什么時間將其屬于這段時間里的應納稅款繳納到位。例如，中國現行增值稅制度規定的納稅期限為：以一個月為一個計算稅款的間隔期的，必須在期滿后15天之內將應納稅款繳納完畢；以一個月以內（如3天、5天、15天等）為一個計算稅款的間隔期的，必須在期滿后5天之內預繳稅款。8、納稅地點。指根據各個稅種納稅對象的納稅環節和有利于對稅款的源泉控制而規定的納稅人(包括代征、代扣、代繳義務人)的具體納稅地點。9、減稅免稅。主要是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規定。10、罰則。主要是指對納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。11、附則。附則一般都規定與該法緊密相關的內容,比如該法的解釋權、生效時間等。第三節我國稅法的制定與實施兒

稅法的制定和實施就是我們通常所說的稅收立法和稅收執法。

稅收立法是指有權的機關依據一定的程序,遵循一定的原則,運用一定的技術,制定、公布、修改、補充和廢止有關稅收法律、法規、規章的活動。

稅法的實施即稅法的執行。它包括稅收執法和守法兩個方面。一、稅收的立法體制分類立法機關形式效力級次舉例稅收法律全國人大及常委會正式立法法律僅次于憲法，稅法中最高級次，在稅收法律體系中具有最高法律效力《企業所得稅法》《個人所得稅法》《稅收征收管理法》《車船稅法》全國人大及其常委會授權立法暫行條例具有國家法律的性質和地位，其法律效力高于行政法規增值稅、消費稅、資源稅、土地增值稅等暫行條例稅收法規國務院-稅收行政法規條例、暫行條例、實施細則低于憲法、法律，高于地方法規、部門規章、地方規章，全國普遍適用《企業所得稅法實施條例》《稅收征收管理法實施細則》地方人大（只有海南省、民族自治區）-稅收地方法規低于憲法、法律和行政法規稅收規章財政部、稅務總局、海關總署—稅收部門規章辦法、規則、規定不得與稅收法律、行政法規相抵觸《增值稅暫行條例實施細則》《稅收代理試行辦法》省、自治區、直轄市以及省、自治區的人民政府所在地的市和國務院批準的較大的市的人民政府-稅收地方規章城市維護建設稅、車船稅、房產稅等地方性稅種暫行條例1、（多選）下列稅種中，由全國人民代表大會立法確立的有（）。A、增值稅B、企業所得稅D、個人所得稅C、印花稅2、（多選）下列各項中，有權制定稅收規章的稅務主管機關有（

）。

A．國家稅務總局

B．財政部

C．國務院辦公廳

D．海關總署3、（多選）稅收立法程序通常包括的階段有()。A.提議階段B.審議階段

C.通過和公布階段D.試行階段

答案：BD

答案：ABD答案：ABC二、稅法的實施

稅法的實施即稅法的執行。它包括稅收執法和守法兩個方面。基本的執法原則：一是層次高的法律優于層次低的法律;二是同一層次的法律中,特別法優于普通法;三是國際法優于國內法;四是實體法從舊,程序法從新。第四節我國現行稅法體系

一、我國現行稅法體系的內容

從法律角度來講,一個國家在一定時期內、一定體制下以法定形式規定的各種稅收法律、法規的總和,被稱之為稅法體系。但從稅收工作的角度來講,所謂稅法體系往往被稱之為稅收制度。

一個國家的稅收制度,可按照構成方法和形式分為簡單型稅制及復合型稅制。稅收制度的內容主要有三個層次:一是不同的要素構成稅種,二是不同的稅種構成稅收制度。三是規范稅款征收程序的法律法規。

稅種的設置及每種稅的征稅辦法,一般是以法律形式確定的,這些法律就是稅法。一個國家的稅法一般包括稅法通則、各稅稅法(條例)、實施細則、具體規定四個層次。我國現行稅法體系分類標準分類內容主要內容表現形式稅法的基本內容和效力稅收基本法稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著母法作用我國目前沒有稅收普通法我國稅收基本法的原則，對基本法規定的事項分別立法實施的法律《個人所得稅法》《稅收征收管理法》稅法的職能作用稅收實體法確定稅種立法，具體規定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等《企業所得稅法》《個人所得稅法》稅收程序法稅收管理方面的法律《稅收征收管理法》稅法征稅對象商品和勞務稅稅法（間接稅）對商品經濟活動具有直接的影響，易于發揮對經濟的宏觀調控作用增值稅、營業稅、消費稅的相關法律所得稅稅法（直接稅）可以直接調節納稅人收入，發揮其公平稅負，調整分配關系的作用《企業所得稅法》《個人所得稅法》財產、行為稅稅法對財產的價值或某種行為課稅房產稅、印花稅資源稅稅法為保護和合理使用國家自然資源而課征的稅資源稅、城鎮土地使用稅特定目的稅法對某些特定對象和特定行為發揮調節作用城市維護建設稅、煙葉稅主權國家行使稅收管轄權國內稅法一般是按照屬人或屬地原則，規定一個國家的內部稅收制度國際稅法主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協定、條約和國際慣例等，一般效力高于國內稅法外國稅法外國各個國家制定的稅收制度由19個稅收法律、法規組成實體法體系，它們按性質作用分五類。此外，按稅收管理機關的不同制定了相應的程序法體系。我國現行稅法體系體系項目內容稅收實體法體系商品和勞務稅類增值稅、消費稅、營業稅、關稅所得稅類包括企業所得稅、個人所得稅財產和行為稅類包括房產稅、車船稅、印花稅、契稅資源稅類資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅特定目的稅類城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅、筵席稅稅收程序法體系稅務機關負責征收管理《稅收征管法》海關負債征收管理《海關法》、《進出口關稅條例》等

我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結構,但其中間接稅(增值稅、消費稅、營業稅)占全部稅收收入的比例達60%左右,直接稅(企業所得稅、個人所得稅)占全部稅收收入的比例只有25%左右,其他輔助稅種數量較多,收入比重不大。（二）稅收征收管理法律制度

按照稅收管理機關的不同分別是:1、由稅務機關負責征收的稅種的征收管理,按照全國人大常委會發布實施的《稅收征收管理法》執行;2、由海關機關負責征收的稅種的征收管理,按照《海關法》及《進出口關稅條例》等有關規定執行。

第五節我國稅收管理體制一、稅收管理體制的概念

稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅權的制度。稅權的劃分有縱向劃分和橫向劃分的區別。縱向劃分是指稅權在中央與地方國家機構之間的劃分;

橫向劃分是指稅權在同級立法、司法、行政等國家機構之間的劃分。

稅收管理權限,包括稅收立法權、稅收法律法規的解釋權、稅種的開征或停征權、稅目和稅率的調整權、稅收的加征和減免權等。

如果按大類劃分,可以簡單地將稅收管理權限劃分為稅收立法權和稅收執法權兩類。二、稅收立法權的劃分

稅收立法權是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規、規章和規范性文件的權力。它包括兩方面的內容:一是什么機關有稅收立法權;二是各級機關的稅收立法權是如何劃分的。(一)稅收立法權劃分的種類(二)我國稅收立法權劃分的現狀第一,中央稅、中央與地方共享稅以及全國統一實行的地方稅的立法權集中在中央。第二,依法賦予地方適當的地方稅收立法權。具體地說,我國稅收立法權劃分的層次是這樣的：（P17）三、稅務機構設置和稅收征管范圍劃分（一）稅務機構設置

根據需要,我國現行稅務機構的設置是中央政府設立國家稅務總局,省及省以下稅務機構分為國家稅務局和地方稅務局兩個系統。國家稅務局系統包括省、自治區、直轄市國家稅務局,地區、地級市、自治州、盟國家稅務局,縣、縣級市、旗國家稅務局,征收分局、稅務所。地方稅務局系統包括省、自治區、直轄市地方稅務局,地區、地級市、自治州、盟地方稅務局,縣、縣級市、旗地方稅務局,征收分局、稅務所。（二）稅收征收管理范圍劃分征收機關征收稅種國稅系統增值稅，消費稅，車輛購置稅、鐵道部門、各銀行總行、各保險公司集中繳納的營業稅，中央企業繳納的所得稅，資源稅，證券印花稅，個人所得稅中利息所得征收的部分地稅系統營業稅，城建稅，地方國有企業、集體企業、私營企業繳納的所得稅，資源稅，個人所得稅，城鎮土地使用稅，耕地占用稅，車船稅，印花稅，契稅，土地增值稅，房產稅，煙葉稅（大部分地區，契稅和耕地占用稅仍由地方財政部門征收和管理）海關關稅，進口環節的增值稅和消費稅1、稅收管理體制的核心內容是()。A.稅權的劃分B.事權的劃分

C.財權的劃分D.收入的劃分答案：A2、下列稅種，全部屬于中央政府固定收入的有（）。

A、消費稅B、增值稅C、車輛購置稅D、資源稅

答案：AC第一章稅法總論

【例題19·多選題】下列2014年新成立的企業，需要繳納的稅種中，應該向當地國稅局主管稅務機關申報的有(

)。

A.公路運輸公司企業所得稅

B.建筑企業的營業稅

C.汽車生產企業的增值稅

D.外商投資企業繳納的車船稅

【答案】AC

【解析】增值稅屬于國家稅務局負責征收管理，建筑企業的營業稅和外商投資企業的車船稅由地方稅務局負責征收管理。2013年8月后，公路運輸企業繳納增值稅，其企業所得稅由國家稅務局負責征收管理。1、中央政府固定收入：消費稅，車輛購置稅，關稅，海關代征的進口環節增值稅。2、地方政府固定收入：城鎮土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產稅、車船使用稅，契稅。3、中央政府與地方政府共享收入主要包括：（1）增值稅：中央75％，地方25％（三）中央政府與地方政府稅收收入的劃分（2）營業稅：中國鐵路總公司、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。（3）企業所得稅：中國鐵路總公司、各銀行總行及海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60％與40％的比例分享。（4）個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業所得稅相同。（5）資源稅：海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。（6）城市維護建設稅：中國鐵路總公司、各銀行總行及各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。（7）印花稅：證券交易印花稅收入歸中央政府，其他印花稅收入歸地方政府。【多選題】下列關于稅收收入的劃分，表述正確的有(

)。

A.海洋石油企業繳納的資源稅屬于中央政府.其余的部分歸地方政府

B.城市維護建設稅