一帶一路之工程建設(shè)--您承包合同中的類增值稅條款起草對了嗎導(dǎo)讀：不論是否適用FIDIC標(biāo)準(zhǔn)協(xié)議為范本，總體而言EPC合同涉及的法律問題非常復(fù)雜，尤其是在承包商使用業(yè)主給出的EPC協(xié)議草稿時，應(yīng)當(dāng)特別留意稅務(wù)條款內(nèi)容

許多中國企業(yè)走出國門的第一次投資嘗試通常是進行工程建設(shè)，例如修建機場、發(fā)電廠、鐵路、工廠等。與運營商（也稱業(yè)主）相比，僅僅負(fù)責(zé)工程的一大優(yōu)勢是資金面壓力較小。一方面承包商通常無需項目融資，基本沒有融資壓力。另一方面由于工程款的結(jié)算通常是按照施工進度支付，現(xiàn)金流也能得到保障。即使所承建的項目由于某些原因需要中止，由于部分工程款已經(jīng)回收，承包商遭受的損失通常是有限的。

承包商在向業(yè)主投標(biāo)競價時，通常以成本加利潤的方式預(yù)估合同總價。成本的一個重要構(gòu)成方面是承包商的稅負(fù)，只有將未來稅負(fù)完全考慮進成本之中，才能保證工程最終預(yù)期利潤得到實現(xiàn)。

舉個例子，如果一個工程項目預(yù)期的純利潤率是成本的5%，最終稅負(fù)是成本的6%，倘若不將稅負(fù)考慮進成本中（尤其是間接稅），項目最后可能不但無法盈利，反而可能虧損。

稅收是雁過拔毛，因此稅務(wù)條款在承包合同中是非常重要的一個條款，其設(shè)計直接影響承包商最終利潤。然而許多中國企業(yè)在計算工程成本、設(shè)計工程相關(guān)合同時，往往不事先對項目所在國稅法進行研究，甚至完全忽略這一問題便簽訂總承包合同（或分包合同）。筆者就曾經(jīng)遇到過某中國大型工程總承包商簽訂的EPC合同、分包合同有關(guān)稅務(wù)條款歧義陳述，從而與其業(yè)主和分包商分別發(fā)生款項糾紛、而不得不重新就兩個合同總價分別進行談判的案例。

工程總承包合同下涉及的所在國稅收與國際稅收問題總體而言非常復(fù)雜，還常常涉及到轉(zhuǎn)移定價等問題。本文主要簡單介紹間接稅的處理方式，同樣還是以東盟為例。

以下列舉東盟幾國幾種常見的間接稅（統(tǒng)稱”類增值稅”）：

§增值稅（中國、越南、柬埔寨、老撾、泰國）

§貨物服務(wù)稅（新加坡）

§商業(yè)稅（緬甸）

通常一個EPC合同項下的以下幾筆收支會涉及類增值稅：

a)項目設(shè)計費：例如圖紙費、外觀設(shè)計、技術(shù)或可研報告

b)進口貨物：例如施工機械、建筑材料

c)施工場地技術(shù)指導(dǎo)費

d)建筑施工服務(wù)費（進項）：（1）僅有一個包括原材料的總費用；或（2）分列施工費與原材料費用

e)分包施工服務(wù)費（銷項）：（1）分包商僅施工；（2）分包商施工并提供建筑材料；（3）分包商施工并提供建筑材料及設(shè)備

類增值稅通常只對發(fā)生于該國境內(nèi)的服務(wù)及銷售在該國境內(nèi)的貨物進行征收，因此離岸服務(wù)一般不會產(chǎn)生該國稅法上的類增值稅影響。因此上述幾種費用中(a)項很可能得到免除，但需要此類服務(wù)全部提供在境外，故EPC合同應(yīng)當(dāng)盡量用明確的語言表述此類設(shè)計是提供在項目國外的。當(dāng)然更加保險的做法是與業(yè)主另行簽訂一份設(shè)計合同，而不把這項服務(wù)內(nèi)容放在EPC合同中。對于(b)項費用，如果承包商以自身名義進口，而承包商若不享有特殊稅收優(yōu)惠，類增值稅通常無法得到減免，而只能作為承包商的進項記在賬上，而進項類增值稅不一定可以與銷項抵扣（取決于該國稅法對允許抵扣項目的規(guī)定），倘若該進項屬于不允許抵扣項目，承包商應(yīng)盡量要求享有稅收優(yōu)惠的業(yè)主以其名義進口所需設(shè)備和材料。(c)項費用是否需要繳納類增值稅，基本取決于服務(wù)是否發(fā)生在項目所在國。稅務(wù)局通常會根據(jù)服務(wù)具體內(nèi)容確定該項服務(wù)發(fā)生地點，例如，如果承包商派出技術(shù)人員在現(xiàn)場指導(dǎo)，稅務(wù)機構(gòu)基本會認(rèn)定技術(shù)指導(dǎo)服務(wù)發(fā)生于該國內(nèi)，從而需要繳納類增值稅。(d)和(e)復(fù)雜之處在于一個費用可能包含多項稅率不同的類增值稅，在必要的時候，需要拆分價款，甚至拆分合同。

無論工程項目所在國的類增值稅叫什么名字，實際上它們基本都是針對納稅人銷售貨物或提供服務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)額征收的稅，并且很大程度上，只要納稅人不是最終消費者，納稅人都可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給它的客戶——從而由最終消費者承擔(dān)。但能不能轉(zhuǎn)移給付款方，除了稅法強制性規(guī)定外，很大程度上取決于合同中的稅務(wù)條款是如何陳述的。作為工程承包商，建議在EPC合同中放入一個兜底性稅務(wù)條款，要求任何需要由承包商繳納的類增值稅，無論是否法律規(guī)定可向業(yè)主請求，承包商都有權(quán)在發(fā)票上列明該類增值稅并向業(yè)主收取。反之，在與分包商的合同中應(yīng)當(dāng)盡量規(guī)定支付給分包商的價款應(yīng)包含任何應(yīng)有分包商繳納或承擔(dān)的類增值稅。

不論是否適用FIDIC標(biāo)準(zhǔn)協(xié)議為范本，總體而言EPC合同涉及的法律問題非常復(fù)雜，尤其是在承包商使用業(yè)主給出的EPC協(xié)議草稿時，應(yīng)當(dāng)特別留意稅務(wù)條款內(nèi)容。我們建議稅務(wù)條款一定要請項目所在國律師提前審閱并給出意見。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但