“三項費用”的處理技巧(福利費,工會經費,教育經費)企業所得稅法規定，職工福利費、工會經費和職工教育經費（簡稱“三項費用”）分別按照計稅工資總額的14％、2％、1.5％計算扣除。

納稅人實際發放的工資高于確定的計稅工資標準的，應按其計稅工資總額分別計算扣除職工的福利費、工會經費和教育經費；納稅人實際發放的工資低于確定的計稅工資標準的，應按其實際發放的工資總額分別計算扣除職工福利費、工會經費和教育經費。

企業職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，可在限額內據實扣除。上述費用稅前扣除的最高限額，由省級稅務機關根據當地實際情況確定。

稅法對“三項費用”的提取率與現行財務制度的規定是一致的，但計提的工資基數不同，稅法規定是按計稅工資總額計提，而財務會計制度則按工資總額計提。因此，在審查“三項費用”時，應注意下列內容：

（1）有無不按規定的提取率計提職工福利費、工會經費和職工教育經費的情況。對超過提取率提取的部分，應作調賬處理。

（2）企業計稅工資總額小于實際工資提取數或實發數的情況，在對工資作‘納稅調整時，是否同時對“三項費用”作納稅調整。

（3）提取的職工福利費未按不同的人員工資用途分別分配計人有關賬戶，而是全部記人“管理費用”或“生產成本”。對此類情況，應視具體情況采取相應的方法作調賬處理。本月或最近月份的，可直接調整；對于跨期較長，可以按比例進行分攤調整有關成本和損益類賬戶。

（4）按照國稅函。（2000）678號《國家稅務總局關于工會經費稅前扣除問題的通知》規定，建立工會組織的企業、事業單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據》的，其提取的職工工會經費不得在企業所得稅前扣除。審查時，應注意抽查撥繳工會費的原始憑證，看是否有工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據》，對于尚未建立工會組織的企事業單位，以及建立組織未向工會撥繳的經費，或者撥繳工會費時未按規定開具《工會經費撥繳專用收據》的情形，均須作納稅調整處理。

（5）提取職工福利費、工會經費和教育經費后，發生職工福利、工會活動和教育方面的支出時，又重復計人成本費用賬戶。

例如在管理費用中直接發放福利，或給職工發放生活困難補助等。對于職工教育經費的開支范圍主要應注意下列內容：

①公務費，包括教職員的辦公室、差旅費、教學器具的維修費等。

②業務費，包括教師教學實際和購置講義、資料等費用。

③兼課酬金，是指聘請兼職教育的兼職酬金。

④學習研究費，指學員在單位生產實習和經批準到外單位實習研究，以及畢業設計所發生的費用。

⑤設備購置費，主要指購置一般器具、儀器、圖書等費用。

⑥委托外單位代培經費，指本單位職工選送到高等院校、中等專業學校或上級主管部門和兄弟單位代為培訓，按國家規定應支付進修培訓費。

⑦其它經費開支，是指其它零星開支。

對于企業實際發生的上述費用，如果在“管理費用”科目直接開支的，應全額調增應納稅所得額。

[案情說明]君洋財務中心注冊稅務師劉名信、注冊會計師黃業誠2002年1月18日，受委托審查伊佐（潢川）實業發展有限公司2001年度企業所得稅納稅情況，發現下列問題：

①春節期間，公司慰問部分生活困難的企業職工，支付補助費3000元。賬務處理為：

借：管理費用3000

貸：現金3000

②向某高等院校支付本單位職工的委培費4000元。賬務處理為：

借：管理費用——委培費4000

貸：現金4000

③“其他應付款——應付工會經費”賬戶無借方發生額。

④公司平均職工人數40人，實際提取工資500000元，發放工資380000元，該省規定的計稅工資人均扣除限額為960元／月。本期提取職工福利費70000元，工會經費10000元，職工教育經費7500元。

[要求解答]①指出上述業務存在的問題，并作相關賬戶調整；

②計算“三項費用”納稅調整額。

[法律依據]《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》、《中華人民共和國企業會計制度》、《國家稅務總局關于工會經費稅前扣除問題的通知》[國稅函（2000）678號］。

[分析說明]伊佐（潢川）實業發展有限公司2001年會計處理存在的問題，并調賬。

①職工困難補助，應在“職工福利費”科目列支。企業錯在“管理費用”科目列支，造成重復扣除。

調賬分錄如下：

借：職工福利費3000

貸：以前年度損益調整3000

②支付的職工委培費應在“職工教育經費”科目列支，企業錯在“管理費用”科目列支，造成重復扣除。

調賬分錄如下：

借：其他應付款——職工教育經費4000

貸：以前年度損益調整4000

③企業本期未向工會撥繳工會費，本期提取的工會經費得稅前扣除。

應調增所得額7500元，不作調賬處理。

④允許在稅前扣除的職工福利費和教育經費，應按計稅工資計算扣除。

[計算分析]伊佐（潢川）實業發展有限公司2001年稅前扣除數的計算：

計稅工資標準=40x960x12=460800（元）。

工資提取數和實發數均超過計稅工資標準，應按計稅工資標準扣除，多提取的部分調增所得額。職工福利費和教育經費也應同時調增所得額。

職工福利費應調增所得額=（500000-460800）x14％=5488（元）

職工教育經費應調增所得額=（500000-460800）x1.5％=588（元）

[分析指導]伊佐（潢川）實業發展有限公司2001年“三項費用”合計調增所得額

=3000+4000+7500+5488+588=20576（元）

伊佐（潢川）實業發展有限公司2002年1月18日應根據上述結果，結合其他納稅項目的調整，計算企業應補繳企業所得稅，同時將“以前年度損益調整”科目的余額，結轉“利潤分配一未分配利潤”科目。結轉后，“以前年度損益調整”科目無余額。

小編寄語：會計學是