財務不可不知的稅前扣除案例分析稅前扣除的原則與內容

稅前扣除的原則

根據《企業所得稅法》第八條

企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

按照稅法對稅前扣除內容待遇，又可歸納為：

據實扣除：根據企業在經營活動中實際發生的，并且能夠符合稅法扣除的前置條件的金額按實扣除。

扣除條件

生產經營活動是已經完成的：如售后的三包費用、準備金等屬于或有的，沒有實際發生的，不能據實扣除；

需要取得有效票據：如預提費用，在5月31日前取得票據即可據實扣除；

對某些項目設定的要求中還有款項必須支付，主要涉及職工薪酬、職工教育經費等。

限額扣除：稅法對特定的項目，基于合理性的原則，制定了扣除的標準。

主要涉及業務招待費、廣告費、宣傳費、福利費、教育經費、工會經費、五險一金、補充養老金、補充醫療保險、企業年金、公益性捐贈、傭金、手續費、從非金融機構取得的利息等。

不得扣除：基于稅收的立法精神，企業的經營活動必須要合法合規，由于不合法不合規導致的罰款、罰金、滯納金等，以及企業經營活動沒有相關性的費用支出，不允許在稅前扣除。

主要需要關注營業外支出、資產損失等科目中是否有需要調整的事項。

分期扣除：主要涉及長期資產，如固定資產、無形資產、長期待攤費用等，廣義的分期扣除還包括損益性支出或者費用型支出，但是縱跨兩個年度的費用，應按照權責發生制原則，進行分期扣除。

應重點關注當年新增的長期資產，以及費用化支出和營業外支出中是否有應做資本性支出但是一次性進入損益的費用。

每個企業都應該將自己的經營活動和財務處理結合稅法規定進行梳理，并分類處理。

工資及三項經費的稅前扣除

工資性支出稅前扣除要點

1.實際支付并扣繳個稅

2.關注《關于非居民企業派遣人員在中國境內提供勞務征收企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第19號)，以下簡稱19號公告。

19號公告對外籍員工工資薪金稅前扣除的管理提出新的要求。假設母公司派遣的外籍員工，其報酬按照工資薪金發放，并扣繳個人所得稅，一般認為這樣在稅前扣除是比較安全的。但是如果根據19號公告，判定外派員工在華構成常設機構，那么企業支付的就不是工資薪金，而是向常設機構支付服務費，其中可能是提供技術支持服務和管理咨詢服務，而這些服務是屬于營改增的項目，常設機構應開具國稅的增值稅發票給境內支付方，由此會牽扯到非居民企業在華納稅的流轉稅義務以及常設機構取得收入核定征收的企業所得稅。

目前外籍員工的工資支付有三種模式：

（一）由境內接收企業代扣代繳個人所得稅后支付給境外母公司，再由母公司支付外籍人員的工資及其境外勞保等。企業應注意，扣繳個人所得稅的工資薪金金額加扣繳的個人所得稅應等于在賬面上所體現出來的職工薪酬，稅務機關非常關注賬面列支的工資薪金與申報個稅的金額是否相等，如果不等，會認為是境外母公司所獲得的管理利潤，那么應構成常設機構。

（二）境外母公司將外籍員工掛靠在海外人員人力資源代理管理公司，接收企業將錢付給人力資源服務公司，人力資源服務公司開發票給境內支付方，再由人力資源外服公司將工資等費用支付給外籍員工并代外籍員工在地稅局申報個稅。外服公司必須提供發票及發票清單，以證明所支付的費用已經作為外籍員工的工資等已經全部在華申報了個人所得稅。

（三）接收企業直接將工資薪金支付到外籍員工的工資卡，并且扣繳個人所得稅。這種情況下，只需證明該外籍員工的工資薪金及獎金是由接收企業考核管控的即可。

在進行2013年匯算清繳時，很多地方稅務局要求凡是有外籍員工的公司，必須向稅務機關備案說明其外籍員工的工資薪金是否構成常設機構收入。

3.關注勞務用工人員稅前扣除的地方性稅收征管要求。

例如，企業將季節工、外服的員工掛靠在人力資源管理公司的，把工資薪金付給人力資源管理公司并取得相應發票。根據國家稅務總局公告2012年第15號，只要是付給勞務公司的或者為勞務用工而支付的報酬，能將其中工資性支出和福利性支付正確劃分，那么工資性支出是可以作為提取三項經費的依據。有些地方稅務局只需要列總額，有些地方會要求明細詳細到個人。

再例如，上海要求用人單位直接向勞務人員發放工資，如果是支付給外服公司，除了取得清單之外，還需要外服公司提供沒有提取三項經費的證明。

三項經費稅前扣除要點

1.掌握在限額內據實扣除的特點；

2.對照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號），檢查福利費項目的內容和票據是否合規，是否涉及其他項目的重分類；

如防暑降溫補貼，可能在做賬時計入勞動保護費，企業為員工報銷的交通費、IC卡票等，做賬時計入交通費等明細中，在匯算清繳時都需要重分類到職工福利費中。只要具有福利費的性質，即同等條件下，人人有份，即使在國稅函[2009]3號中沒有被列舉到，如獨生子女補貼，依然屬于福利費。

福利費在稅法上分為三大類：

−職工食堂設備、設施、人員的費用；

−食堂補貼、防暑降溫補貼、交通補貼、住房補貼、職工家屬的醫藥費報銷等津貼補貼性質的費用；

−撫恤費、慰問費等。

由于其中允許職工家屬醫藥費報銷、交通費報銷等，對于發票的抬頭并沒有嚴格規定，一般稅務局對此比較寬容。

但是有些稅務機關對食堂的補貼管理比較嚴，要求采購的食材必須取得發票，沒有發票必須進行調整，企業需要特別關注。

3.教育經費中應關注是否有學歷教育支出，是否存在旅游考察性質；

應重點關注教育經費后附的發票和附件，如學歷教育支出，如果學校開具的行政性收據或者非稅收入一般繳款書上有學費字樣，那么稅務機關基本都會要求納稅調整，如果收據上注明培訓費，最好附帶培訓合同，一般都是可以的；此外，教育經費發票中如果有旅行社的蓋章，一般稅務局會索要合同，看行程安排中是否有旅游性質。小編寄語：會計學是一個細