增值稅法知識點歸納增值稅法（一）-征稅范圍（一般規(guī)定）一、增值稅法的征稅范圍的一般規(guī)定（一）基本規(guī)定1、銷售或者進(jìn)口的貨物

【提示1】銷售貨物是有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

【提示2】貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

【提示3】進(jìn)口貨物，是指申報進(jìn)入中國海關(guān)境內(nèi)的貨物，除享受免稅政策外，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。

2、銷售勞務(wù)

【提示1】銷售勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

【提示2】加工勞務(wù)：指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。

小貼士：加工勞務(wù)嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料，否則屬于銷售自產(chǎn)貨物。

【提示3】修理修配勞務(wù)：指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

小貼士：注意修理修配勞務(wù)的對象是貨物。

【延伸思考】修橋?qū)儆谛蘩硇夼鋭趧?wù)嗎？（不屬于）

3、銷售服務(wù)

包括交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。具體規(guī)定如下：（1）交通運輸服務(wù)：是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。①陸路運輸服務(wù)：---鐵路運輸和其他陸路運輸（公路、纜車、索道、地鐵、城市輕軌等）；【注】游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入屬于“文化體育服務(wù)”---出租車公司收取的出租車管理費②水路運輸服務(wù)：包括遠(yuǎn)洋運輸程租、期租業(yè)務(wù)。光租屬于經(jīng)營租賃。【提示1】程租業(yè)務(wù)：指運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。【提示2】期租業(yè)務(wù)：指運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負(fù)擔(dān)的業(yè)務(wù)。【提示3】光租業(yè)務(wù)，是指運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。③航空運輸服務(wù)：航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)；干租屬于經(jīng)營租賃【提示1】濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。【提示2】干租業(yè)務(wù)：指航空運輸企業(yè)將飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動。④管道運輸服務(wù)補充總結(jié)：補充1：無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按交通運輸服務(wù)納稅。【注】貨物運輸代理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——商務(wù)輔助服務(wù)補充2：納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。（航空運輸企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運輸服務(wù)征收增值稅）補充3：在運輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。承包方以其向托運人收取的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。運輸工具艙位承包業(yè)務(wù)是指承包方以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔(dān)承運人責(zé)任，然后以承包他人運輸工具艙位的方式，委托發(fā)包方實際完成相關(guān)運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。補充4：在運輸工具艙位互換業(yè)務(wù)中，互換運輸工具艙位的雙方均以各自換出運輸工具艙位確認(rèn)的全部價款和價外費用為銷售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。運輸工具艙位互換業(yè)務(wù)是指納稅人之間簽訂運輸協(xié)議，在各自以承運人身份承攬的運輸業(yè)務(wù)中，互相利用對方交通運輸工具的艙位完成相關(guān)運輸服務(wù)的經(jīng)營活動。（2）郵政服務(wù)和電信服務(wù)---郵政服務(wù)：分普通（函件、包裹等郵件寄遞，郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)）、特殊（義務(wù)兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)）、其他（郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)）---電信服務(wù)：：分基礎(chǔ)（出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)

）、增值（衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)屬于增值電信服務(wù)）（3）建筑服務(wù)：是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。【提示1】修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。【提示2】固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)狻⑴瘹獾冉?jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。【提示3】物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。【注】物業(yè)管理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——商務(wù)輔助服務(wù)。【提示4】其他建筑服務(wù)，上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。【注】航道疏浚屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——物流輔助服務(wù)。【提示5】納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的按“建筑服務(wù)”納稅。（4）金融服務(wù)：指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。①貸款服務(wù)：各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。

【提示1】“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入不征收增值稅。【提示2】融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動。其中承租方出售資產(chǎn)的行為不征收增值稅。【提示3】貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)納稅。②直接收費金融服務(wù)：包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)③保險服務(wù)：包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)④金融商品轉(zhuǎn)讓：金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。適用6%稅率【提示1】其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。【提示2】納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商業(yè)轉(zhuǎn)讓。【提示3】新增：納稅人轉(zhuǎn)讓因同時實施股權(quán)分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票上市首日開盤價為買入價，按照"金融商品轉(zhuǎn)讓

”繳納增值稅（5）現(xiàn)代服務(wù)：是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)，其中的專業(yè)技術(shù)服務(wù)，是指氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務(wù)等專項技術(shù)服務(wù)）、信息技術(shù)服務(wù)（指利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)）、文化創(chuàng)意服務(wù)（包括設(shè)計服務(wù)（包括內(nèi)部管理設(shè)計、供應(yīng)鏈設(shè)計、動漫設(shè)計、網(wǎng)游設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、廣告設(shè)計、文印曬圖等）、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等）和會議展覽服務(wù)（包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動））、物流輔助服務(wù)（包括航空服務(wù)（含航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)（航空培訓(xùn)、航空攝影））、港口碼頭服務(wù)（含港口設(shè)施保安費）、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)（包括收件，分揀和派送等服務(wù)））、租賃服務(wù)（包括融資租賃和經(jīng)營租賃。【提示1】融資性售后回租不按照本稅目納稅，屬于金融保險稅目。【提示2】將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。【提示3】車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。【提示4】水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于經(jīng)營租賃）鑒證咨詢服務(wù)（包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)

【提示1】工程監(jiān)理屬于鑒證服務(wù)

【提示2】翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按咨詢服務(wù)征稅。）廣播影視服務(wù)（包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)）商務(wù)輔助服務(wù)（包括企業(yè)管理服務(wù)（含物業(yè)管理）、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（含金融代理）、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

【提示1】經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)中的貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動

【提示2】婚姻中介屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，而婚慶服務(wù)屬于生活服務(wù)—居民日常服務(wù)。

【提示3】拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。）其他現(xiàn)代服務(wù)（上述以外的現(xiàn)代服務(wù)。【提示1】納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。【提示2】納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。）（6）生活服務(wù)（文體、教育、醫(yī)療、旅游娛樂、吃住、日常）生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。【提示1】提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。【提示2】文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)，包括文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。【提示3】納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。【提示4】體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動。【提示5】各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等屬于教育醫(yī)療服務(wù)。【提示6】旅游娛樂服務(wù)包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）【提示7】納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。4、銷售無形資產(chǎn)：指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。【提示1】無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)（包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)）、商標(biāo)、著作權(quán)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。【提示2】自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。【提示3】其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費等。5、銷售不動產(chǎn)【提示1】不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。【提示2】轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占地使用權(quán)的按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。6、征收范圍的說明事項（1）確定一項經(jīng)濟(jì)行為是否需要繳納增值稅，一般應(yīng)同時具備以下四個條件：1.應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)；2.應(yīng)稅行為是屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動；3.應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；4.應(yīng)稅行為是有償?shù)摹Ｋ膫€條件：境內(nèi)，有償，為他人，提供范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動。（2）境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的含義

①服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

②所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

③所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

④財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。【提示1】下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)

①境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

②境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

③境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

④財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

-①為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；

-②向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；

-③向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；

-④向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。【提示2】境外單位或者個人銷售的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)）在以下兩種情況下屬于在我國境內(nèi)銷售服務(wù)，應(yīng)照章繳納增值稅：

①境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的完全在境內(nèi)發(fā)生的服務(wù)，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。例如：境外機構(gòu)向境內(nèi)機構(gòu)銷售完全在境內(nèi)發(fā)生的勘探服務(wù)。

②境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外發(fā)生的服務(wù)，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。例如：如境外咨詢機構(gòu)向境內(nèi)機構(gòu)銷售未完全在境外發(fā)生的市場調(diào)研服務(wù)。【提示3】境外單位或者個人銷售的無形資產(chǎn)在以下兩種情況下屬于在我國境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)，應(yīng)照章繳納增值稅：

①境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的完全在境內(nèi)使用的無形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)。例如：如境外機構(gòu)向境內(nèi)機構(gòu)轉(zhuǎn)讓完全在境內(nèi)使用的連鎖經(jīng)營權(quán)。

②境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外使用的無形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)。例如：境外藥廠向境內(nèi)機構(gòu)銷售在境內(nèi)和境外一塊使用的專利權(quán)。（三）有償?shù)暮x：

有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。其他經(jīng)濟(jì)利益是指非貨幣、貨物形式的收益，具體包括固定資產(chǎn)（不含貨物）、生物資產(chǎn)（不含貨物）、無形資產(chǎn)（包括特許權(quán)）、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、服務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等【提示】有償?shù)膬深惱馇樾危呵樾危?）：滿足上述四個條件但不需要繳納增值稅的情形。主要包括：

①行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費（具體條件見（四）：非營業(yè)活動的確認(rèn)）；

②存款利息；

③被保險人獲得的保險賠付；

④房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金；

⑤在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。情形（2）：不同時滿足上述四個增值稅征稅條件但需要繳納增值稅，主要包括某些無償?shù)膽?yīng)稅行為需要繳納增值稅。（視同應(yīng)稅行為）

①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

②單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；

③財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（四）非營業(yè)活動的確認(rèn)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但非經(jīng)營活動的例外情形：1.行政單位收取的同時滿足（三項）以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；②收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政。2.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。3.單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅法（二）-征稅范圍（特殊規(guī)定）、納稅人登記一、征稅范圍的特殊項目1.罰沒物品征免增值稅問題：執(zhí)罰部門和單位查處的具備拍賣條件、不具備拍賣條件以及屬于專營的財物，取得的收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。購入方再銷售需照章納稅。2.中央財政補貼不征稅。3.單用途商業(yè)預(yù)付卡（單用途卡）稅務(wù)處理規(guī)定（1）售卡方和銷售方是同一納稅人（自發(fā)自售）①持卡方向售卡方/銷售方買卡/充值時，售卡方/銷售方不征稅開普票②售卡方/銷售方向持卡方提供貨物或服務(wù)時，售卡方/銷售方不開票繳納增值稅（2）售卡方和銷售方不是同一納稅人（委托代售）①持卡方向售卡方買卡/充值時，售卡方不征稅開普票②銷售方向持卡方提供貨物或服務(wù)時，銷售方不開發(fā)票③售卡方向銷售方結(jié)算銷售款時，銷售方開普票備查給售卡方④售卡方向銷售方收取手續(xù)費、服務(wù)費用時，銷售方開票征稅4.支付機構(gòu)預(yù)付卡（多用途卡）稅務(wù)處理規(guī)定（與上者類似）①持卡方向支付機構(gòu)買卡/充值時，支付機構(gòu)不征稅開普票②支付機構(gòu)向持卡方提供貨物或服務(wù)時，銷售方不開發(fā)票③支付機構(gòu)向銷售方結(jié)算銷售款時，銷售方開普票備查給售卡方④支付機構(gòu)向銷售方收取手續(xù)費、服務(wù)費用時，銷售方開票征稅二、征稅范圍的特殊行為（一）視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為：1.將貨物交付其他單位或者個人代銷。2.銷售代銷貨物。【提示1】委托方收到代銷清單或收到全部或部分貨款的為納稅義務(wù)發(fā)生時間，未收到代銷清單或貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天的確認(rèn)銷售。【提示2】受托方取得的代銷手續(xù)費，按“現(xiàn)代服務(wù)”（6%）征稅。【提示3】作為受托方必須取得委托方的增值稅專用發(fā)票時才可以抵扣。3.總分機構(gòu)不在同一縣（市），將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售的。【提示1】“用于銷售”，指售貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：①向購貨方開具發(fā)票；②向購貨方收取貨款。【提示2】有上述情形之一的應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)納稅；未發(fā)生上述兩項情形的由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納。【提示3】售貨機構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，應(yīng)區(qū)別情況分別向總機構(gòu)或分支機構(gòu)所在地納稅。4.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。9.單位和個體工商戶向其他單位或個人無償提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益事業(yè)或以社會公眾為對象的除外。總結(jié)：4-8項：自產(chǎn)、委托加工：非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費、投資、分配、贈送外購：投分送（二）混合銷售1.混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點：一是其銷售行為必須是一項；二是該項行為必須既涉及貨物銷售又涉及應(yīng)稅行為。例如：建材商店在銷售木質(zhì)地板的同時提供安裝服務(wù)。2.稅務(wù)處理：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶按銷售貨物納稅；其他單位和個體工商戶按銷售服務(wù)納稅。（看主業(yè)是什么按哪個納稅）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。（三）兼營行為的稅率選擇試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率。納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。三、納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人1.發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個人，為納稅人。2.資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。3.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。【提示】同時滿足兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人；不能同時滿足上述兩個條件的，以承包人為納稅人。（二）扣繳義務(wù)人境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。應(yīng)扣繳稅額＝購買方支付的價款/（1＋稅率）×稅率四、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記增值稅納稅人按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類納稅人，分別采取不同的登記管理辦法。（一）小規(guī)模納稅人的登記1.小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。2.小規(guī)模納稅人的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。【提示1】年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽査查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。【提示2】銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱應(yīng)稅行為）有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。【提示3】納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。（二）一般納稅人的登記（一）登記條件納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。【提示1】不得辦理一般納稅人登記的情況1.按規(guī)定選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的（應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明）。2.年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人。【提示2】納稅人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)。【提示3】納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（二）登記程序1.納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)填報《增值稅一般納稅人登記表》，如實填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營場所等信息，并提供稅務(wù)登記證件；2.納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機關(guān)當(dāng)場登記；3.納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。（三）登記時限納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報期結(jié)束后15日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。【提示1】未按規(guī)定時限辦理相關(guān)手續(xù)的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。【提示2】納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。生效之日，是指納稅人辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時自行選擇。（四）風(fēng)險管理主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強對稅收風(fēng)險的管理。對稅收遵從度低的一般納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)可以實行納稅輔導(dǎo)期管理。四、轉(zhuǎn)登記已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理。增值稅法（三）-稅率與征收率一、增值稅稅率（一）標(biāo)準(zhǔn)稅率13%：納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物（除列舉的外）。其中特殊項：肉桂油、桉油、香茅油、淀粉、麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、調(diào)制乳、環(huán)氧大豆油、氫化植物油（二）9%低稅率納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%：1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食鹽、鮮奶（含巴氏殺菌乳和滅菌乳，不含調(diào)制乳）、干姜、姜黃；花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油（環(huán)氧大豆油、氫化植物油稅率為13%）；飼料（包括寵物飼料）、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機）、農(nóng)膜。【提示1】不含農(nóng)機零件。稅率為9%的農(nóng)機包括密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、黏蟲板、卷簾機、農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品等。【提示2】動物骨粒，其適用的增值稅稅率為9%。【提示3】銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免征增值稅。【提示4】肉桂油、桉油、香茅油、淀粉、麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)，均適用13%的增值稅稅率。2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品。【提示】不含電力。3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。【提示】圖書包含國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的境外圖書。自2019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。（三）6%低稅率1.除13%、9%和零稅率以外的適用。2.納稅人通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標(biāo)，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為6%。3、營改增稅率總結(jié)：（1）銷售服務(wù)①有形動產(chǎn)租賃服務(wù)13%，不動產(chǎn)租賃服務(wù)9%（租賃看物）②電信：基礎(chǔ)電信9%，增值服務(wù)6%（基電9增值6）③交通運輸、郵政、建筑9%（郵建交9）④除特殊記憶的現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)6%（2）銷售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)9%，以外的6%。注：通過省級土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標(biāo)稅率為6%。（3）銷售不動產(chǎn)：9%（四）出口零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（五）服務(wù)、無形資產(chǎn)等零稅率境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，服務(wù)、無形資產(chǎn)的零稅率政策如下：1.境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率。（1）國際運輸服務(wù)。國際運輸服務(wù)，是指：①在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。②在境外載運旅客或者貨物入境。③在境外載運旅客或者貨物。（2）航天運輸服務(wù)。（3）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：

①研發(fā)服務(wù)。

②合同能源管理服務(wù)。

③設(shè)計服務(wù)。

④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)。

⑤軟件服務(wù)。

⑥電路設(shè)計及測試服務(wù)。

⑦信息系統(tǒng)服務(wù)。

⑧業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

⑨離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。

⑩轉(zhuǎn)讓技術(shù)。2.其他零稅率政策。（1）按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運輸服務(wù)項目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。（2）境內(nèi)的單位或個人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請適用增值稅零稅率。程租：出租方（3）境內(nèi)的單位和個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。【提示】境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率。期租、濕租：→境內(nèi)單位和個人：承租方→境外單位和個人：出租方（4）境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)，由境內(nèi)實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。二、增值稅征收率增值稅征收率適用于兩種情況，一是小規(guī)模納稅人；二是一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為按規(guī)定可以選擇簡易計稅方法計稅的。（一）征收率一般規(guī)定（5%or3%）除適用5%征收率以外的，納稅人選擇簡易計稅方法銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為均為3%。下列情況適用5%征收率：（1）小規(guī)模納稅人的不動產(chǎn)租售（特殊外）；（2）一般納稅人老項目的不動產(chǎn)租售；（3）勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅時；（4）人力資源外包服務(wù)簡易計稅。具體見下面的12條：小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動產(chǎn)。小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房）。其他個人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含住房）。【提示】個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)銷售。—般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃。一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的。一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的。【提示】高速公路通行費選擇適用簡易計稅方法的減按3%。納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡易計稅方法的。一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的。一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的。（二）征收率特殊政策1.減按2%的情形總結(jié)：（1）銷售自己使用過的物品相關(guān)政策總結(jié)：①一般納稅人：使用過的固定資產(chǎn)中不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，簡易辦法3%征收率減按2%征收（含2008年12月31日前購入的）出上述情況外的一般納稅人都按適用稅率征收②小規(guī)模納稅人：固定資產(chǎn)：減按2%征收率征稅；固定資產(chǎn)以外的，按3%征收率征稅（2）納稅人銷售舊貨：簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。【提示1】舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。【提示2】確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）應(yīng)納稅額＝銷售額×2%2.需要注意的特殊行業(yè)規(guī)定：（1）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計稅。（2）勞務(wù)派遣的相關(guān)業(yè)務(wù)總結(jié)：現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—人力資源服務(wù)一般納稅人，計算方法全額計稅6%，差額計稅5%小規(guī)模納稅人，計算方法全額計稅3%，差額計稅5%差額納稅：銷售額=全部價款和價外費用—代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金3.一般納稅人可選擇簡易計稅的情形（3%）：（1）非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可選擇簡易計稅方法按照3%征收率計稅。（2）一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。（3）自2018年5月1日起，一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按簡易辦法依3%征收率計值稅。（4）自2019年3月1日起，一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按簡易辦法依3%征收率計稅。【提示】選擇簡易辦法計稅后36個月內(nèi)不得變更。增值稅法（四）-增值稅計稅方法、一般銷售方式、差額等下銷售額確認(rèn)一、增值稅計稅方法（一）計稅方法：1.一般納稅人：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額＝當(dāng)期銷售額（不含增值稅）×稅率－當(dāng)期進(jìn)項稅額2.小規(guī)模納稅人：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷售額（不含增值稅）×征收率3.扣繳義務(wù)人（境外單位或個人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu)且無境內(nèi)代理人時）：應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1＋稅率）×稅率（二）一般納稅人發(fā)生銷售可選擇適用簡易計稅的情形（不得抵扣進(jìn)項稅額；一經(jīng)選擇36個月內(nèi)不得變更）1、原增值稅政策項目（3%，貨物）1.縣級及縣級以下、小型、水力發(fā)電單位生產(chǎn)的自產(chǎn)電力。2.自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。4.自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。5.自產(chǎn)的自來水。6.自來水公司銷售自來水。7.自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。8.單采血漿站銷售非臨床用人體血液。9.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。10.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。11.藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。2、營改增相關(guān)項目總結(jié)1.一個宅男的日常生活：（1）公共交通運輸服務(wù)。包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。（2）經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的相關(guān)服務(wù)以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)。（3）電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。2.前面已經(jīng)在征收率里提及：（1）提供非學(xué)歷教育服務(wù)（3%）。（2）不動產(chǎn)老項目的租售（5%）。（3）勞務(wù)派遣選擇差額納稅（5%）（4）人力資源外包服務(wù)（5%）。3.清甲（清包工、甲供）（1）以清包工方式提供的建筑服務(wù)。（2）為甲供工程提供的建筑服務(wù)。【提示】機器設(shè)備：①一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可按照甲供工程選擇適用簡易計稅。②一般納稅人銷售外購機器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可按甲供工程選擇適用簡易計稅。二、銷項稅額計算（一）：一般銷售方式下銷售額確認(rèn)1、當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)行稅額當(dāng)期銷項稅額：①一般=全部價款+價外費用②特殊方式折扣、換新、易物、包裝物③視同銷售當(dāng)期進(jìn)行稅額：準(zhǔn)予抵扣憑票、計算不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出大于0：當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0：下期留抵稅額【提示1】銷項稅額：指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。【提示2】進(jìn)項稅額：指納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。【提示3】當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2、銷項稅額的計算：銷項稅額＝銷售額×稅率銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時向購買方（承受勞務(wù)和服務(wù)行為也視為購買方）收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。【提示1】價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但下列項目不包括在內(nèi)：1.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。2.同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：（1）由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；（3）所收款項全額上繳財政。3.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。4.銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。銷售額應(yīng)以人民幣計算。以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算。折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。三、銷項稅額計算（二）：特殊銷售方式下銷售額確認(rèn)1、折扣方式銷售：分折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓①折扣銷售：銷貨方在發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠。稅務(wù)處理：（1）同票（金額欄）：折扣后的余額；（2）不同票：（含同票備注欄標(biāo)注）全額。②銷售折扣：銷貨方發(fā)生應(yīng)稅銷售行為后，為鼓勵購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。實質(zhì)是融資性質(zhì)的理財費用，銷售折扣不得從銷售額中減除。（全額）③銷售折讓：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因在售價上給予的減讓。折讓后的貨款為銷售額。補充：1.折扣銷售僅限于應(yīng)稅銷售行為價格的折扣，實物折扣按視同銷售處理。2.納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為因銷售折讓、中止或者退回的，應(yīng)扣減當(dāng)期的銷項稅額（一般計稅方法）或銷售額（簡易計稅方法）。2、以舊換新方式銷售：①非金銀：新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。②金銀：銷售方的不含增值稅的全部價款征收增值稅。舉例某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年12月零售商品實際取得銷售收入228萬元，其中包括以舊換新方式銷售商品取得實際收入50萬元，收購的舊貨作價6萬元；購進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅20.6萬元。以舊換新方式銷售商品取得實際收入50萬元，收購的舊貨作價6萬元，抵頂了收入，所以，收入應(yīng)該還要加上6萬元。應(yīng)納增值稅＝（228＋6）÷（1＋13%）×13%－20.6＝6.32（萬元）3、還本方式銷售：1.含義：納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款。（實際上是一種籌資行為）2.稅務(wù)處理：銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。4、以物易物方式銷售：1.含義：購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的應(yīng)稅銷售行為相互結(jié)算，實現(xiàn)應(yīng)稅銷售行為購銷的一種方式。2.稅務(wù)處理：以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的應(yīng)稅銷售行為核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)按規(guī)定核算購進(jìn)金額并計算進(jìn)項稅額。雙方同作購進(jìn)和銷售。【提示】應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項稅額。5、包裝物押金的稅務(wù)處理：①銷售啤酒、黃酒以外的酒：無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。（收到時并）②啤酒、黃酒和其他非酒類產(chǎn)品：按一般押金的規(guī)定處理：逾期時并入征稅。【提示1】“逾期”是指按合同約定實際逾期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。【提示2】注意和租金區(qū)別，租金屬于價外費用。【提示3】押金為含稅收入。【提示4】按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。舉例2019年12月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元（并入當(dāng)期銷售額）；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計款23400元，另外收取包裝物押金1500元（未逾期，不并入征稅）。副食品公司按合同約定，于2019年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項業(yè)務(wù)，該酒廠2019年12月計算的增值稅銷項稅額應(yīng)為（）元。增值稅銷項稅＝（50000＋3000÷1.13＋23400÷1.13）×13%＝9537.17（元）6、直銷企業(yè)的稅務(wù)處理①直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。②直銷員將貨物銷售給消費者時，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。7、貸款服務(wù)的銷售額以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。【提示1】銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額。【提示2】自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。8、直接收費金融服務(wù)的銷售額以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金等各類費用為銷售額。9、發(fā)卡機構(gòu)、清算機構(gòu)和收單機構(gòu)提供銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務(wù)的處理規(guī)定：收單機構(gòu)（在商戶安裝刷卡終端設(shè)備的單位）：向商戶收取的收單服務(wù)費（向商戶開具增值稅發(fā)票）作為銷售額清算機構(gòu)（銀聯(lián)）:1.向發(fā)卡機構(gòu)、收單機構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費（分別向二者開具增值稅發(fā)票）2.從發(fā)卡機構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務(wù)費（向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票）發(fā)卡機構(gòu)（持卡人開卡行）:向收單機構(gòu)收取的發(fā)卡行服務(wù)費為銷售額（向清算機構(gòu)開具增值稅發(fā)票）舉例：假設(shè)持卡人在商戶購物1000元，按約定支付項目費用標(biāo)準(zhǔn)為：收單服務(wù)費10元，發(fā)卡行服務(wù)費6元，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費清算機構(gòu)向收單機構(gòu)和發(fā)卡機構(gòu)各收取1元（表中單位為元）發(fā)卡機構(gòu)：銷售額（發(fā)卡行服務(wù)費6），進(jìn)項發(fā)票(網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費發(fā)票1)清算機構(gòu)：銷售額（發(fā)卡行服務(wù)費6＋網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費1×2＝8），進(jìn)行（發(fā)卡行服務(wù)費6）收單機構(gòu)：銷售額（收單服務(wù)費10），進(jìn)項發(fā)票（發(fā)卡行服務(wù)費6＋網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費1＝7）商戶：銷售額（1000），進(jìn)項發(fā)票（收單服務(wù)費10）10、

視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的銷售額確定納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的情形，價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照下列順序核定銷售額：①按照納稅人最近時期銷售同類貨物或者應(yīng)稅行為的平均價格確定。②.按照其他納稅人最近時期銷售同類貨物或者應(yīng)稅行為的平均價格確定。③按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）或=成本+利潤組成計稅價格本身就不含增值稅，所以不涉及含稅銷售額的換算四、銷項稅額計算（三）：按差額確定銷售額（一）金融商品轉(zhuǎn)讓的銷售額：銷售額＝賣出價—買入價【提示1】考試注意中含稅不含稅的換算！【提示2】金融商品的買入價可選擇按照加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。【提示3】金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。【提示4】轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。同年度，負(fù)差可結(jié)轉(zhuǎn)相抵舉例甲商業(yè)銀行為增值稅一般納稅人，第三季度7月1日購買債券支付價款3000萬元，9月20日轉(zhuǎn)讓購入的債券取得含稅收入3230萬元。第二季度末金融商品轉(zhuǎn)讓負(fù)差50萬元。計算應(yīng)繳納的銷項稅額含稅銷售額＝3230－3000－50＝180（萬元）當(dāng)期銷項稅＝180÷1.06×6%＝10.19（萬元）【提示5】發(fā)放貸款后自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。90天權(quán)責(zé)發(fā)生制變?yōu)槭崭秾崿F(xiàn)制【提示6】單位將其持有的限售股（含滋生的送轉(zhuǎn)股）在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價1、上市公司股權(quán)分置改革形成的：復(fù)牌首日開盤價。2、公司IPO形成的：發(fā)行價

。3、上市公司重大資產(chǎn)重組形成的：重組股票停牌前一交易日的收盤價。（二）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額。1.融資租賃服務(wù)銷售額＝全部價款和價外費用—支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）—債券利息—車輛購置稅2.融資性售后回租銷售額＝全部價款和價外費用（不含本金）—對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）—債券利息舉例A公司與B公司于2019年12月簽訂了一個融資性售后回租業(yè)務(wù)合同，合同約定A公司將價值1200萬元的標(biāo)的物出售給B公司，B公司將該標(biāo)的物回租給A公司，租期5年，每月固定收取租金25萬元，其中本金20萬元。B公司購買標(biāo)的物支付給A公司的1200萬元是向銀行借款取得，借款期限為5年，每月需向銀行支付借款利息2萬元。B公司為增值稅一般納稅人且符合差額征稅條件。不含稅銷售額＝（5－2）÷（1＋6%）＝2.83（萬元）應(yīng)繳納的增值稅＝2.83×6%＝0.17（萬元）（三）納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關(guān)規(guī)定納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票，可向稅務(wù)機關(guān)提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。1、2016年4月30日及以前繳納契稅的：增值稅應(yīng)納稅額＝[全部交易價格（含增值稅）-契稅計稅金額（含營業(yè)稅）]÷（1＋5%）×5%2、2016年5月1日及以后繳納契稅的：增值稅應(yīng)納稅額＝[全部交易價格（含增值稅）÷（1＋5%）-契稅計稅金額（不含增值稅）]×5%1.納稅人同時保留取得不動產(chǎn)時的發(fā)票和其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進(jìn)行差額扣除2、含對含，不含對不含（四）差額確定銷售額的其他情形1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)銷售額=全部價款和價外費用—向委托方收取并代為支付的政府性基金或行政事業(yè)性收費2、航空運輸企業(yè)的銷售額不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。【提示】航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務(wù)：全部價款和價外費用—向客戶收取并支付的境外航段機票結(jié)算款和相關(guān)費用3、一般納稅人提供客運場站服務(wù)的銷售額=全部價款和價外費用—支付給承運方運費4、旅游服務(wù)=全部價款和價外費用—向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用5、建筑服務(wù)適用簡易計稅方法=全部價款和價外費用—支付的分包款6、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）銷售額=全部價款和價外費用—受讓土地時向政府部門支付的土地價款【提示】“向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。（五）按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合規(guī)定的有效憑證。否則不得扣除。上述憑證是指：1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。2.支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證（稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明）。3.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。4.扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)為合法有效憑證。5.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。【提示】納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅法（五）-準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)行稅額一、進(jìn)項稅額確認(rèn)和計算（一）：準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額的抵扣要符合“雙要件”的條件，即形式要件和實質(zhì)要件。形式要件就是抵扣時要看有沒有符合規(guī)定的“票”，“票”不符合規(guī)定，一票否決，不得抵扣的。如果“票”符合規(guī)定，還需要滿足實質(zhì)要件的要求才可以抵扣，是否滿足實質(zhì)要求，采取“反列舉”方式，不屬于不抵扣范圍的進(jìn)項稅額均可以抵扣，滿足這兩個條件的情況下，就可以在計算應(yīng)納稅額時抵扣了。一般納稅人發(fā)生規(guī)定范圍內(nèi)的應(yīng)稅行為可以選擇簡易計稅方法，也是不允許抵扣進(jìn)項稅額的。（一）

準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額。

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》，下同）上注明的增值稅額。

【提示】注意：銷售方開出的普通發(fā)票需要確認(rèn)銷項稅額（含稅換算不含稅），購買方取得的增值稅普通發(fā)票不得抵扣。

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

【提示】考試中不給稅額的情況下，需要利用后續(xù)課程中的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計算這部分知識點計算后抵扣。

3.從境外單位或者個人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。4.收費公路通行費（過路、過橋、過閘）增值稅抵扣規(guī)定（1）道路通行費①高速公路：1.收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項稅額。2.2018年1月1日至6月30日，如暫未能取得上述發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額計算可抵扣的進(jìn)項稅額＝高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1＋3%）×3%②一、二級公路：1.同上。2.2018年1月1日至12月31日，如暫未能取得收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，可憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額計算可抵扣的進(jìn)項稅額＝一級、二級公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1＋5%）×5%（2）橋閘通行費：暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額＝橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1＋5%）×5%5.新增：納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)稅額:（1）增值稅電子普通發(fā)票：發(fā)票上注明的稅額（2）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單：航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費YQ）÷（1+9%）×9%（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票：鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票：公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%①

國際旅客運輸服務(wù)不能抵扣（零稅率或免稅）；

②

旅客范圍：本公司員工和接受的勞務(wù)派遣人員；

③“民航發(fā)展基金CN”不能抵扣；

④火車票補票、退票不能抵扣進(jìn)項（無旅客信息）；

⑤公路、水路等其他客票為什么3%（可簡易計稅）；

⑥旅行社或網(wǎng)上訂的飛機票，取得普通電子發(fā)票，發(fā)票編碼是“旅游服務(wù)”或稅率6%，不屬于旅客運輸，不能抵扣；

⑦免稅、簡易計稅、集體福利、個人消費等不得抵扣。6、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額：（1）一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

：注明增值稅額（2）從按簡易計稅方法依3%征收率納的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票：注明金額和9%扣除率計算（3）取得（開具）的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票：買價和9%扣除率計算【提示1】納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度（10%）不變。（9%＋加扣1%）判定購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的用途，深加工的要加扣1%。【提示2】納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進(jìn)項稅額。【提示3】納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證。【提示4】煙葉稅應(yīng)納稅額＝收購煙葉實際支付的價款總額×稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝（收購煙葉實際支付的價款總額＋煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率7、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除試點辦法【政策背景】“前免后抵，自開自抵”違背了“征扣一致”的原則。（1）適用試點范圍：以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般納稅人。【注意】試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅額一并計入成本科目；自行開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。（2）核定方法：①購入農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物：按投入產(chǎn)出法、成本法、參照法計算抵扣投入產(chǎn)出法：A=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷（1＋扣除率）【注】扣除率為銷售貨物適用稅率。【提示1】平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。【提示2】期末平均買價計算公式：期末平均買價＝（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×期初平均買價＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×當(dāng)期買價）÷（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）成本法：A＝當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷（1＋扣除率）【注】扣除率為銷售貨物適用稅率。【提示1】農(nóng)產(chǎn)品耗用率＝上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額÷上年生產(chǎn)成本【提示2】農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用參照法：新辦的試點納稅人或試點納稅人新增產(chǎn)品的，可參照所屬行業(yè)或生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率舉例：1、甲企業(yè)2019年12月銷售20000噸巴士殺菌牛乳，其主營業(yè)務(wù)成本為15000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為80%，原乳單耗數(shù)量為1.055，原乳平均購買單價為6000元/噸。1.投入產(chǎn)出法：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額＝當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1＋扣除率）＝20000×1.055×0.6×9%/（1＋9%）＝1045.32（萬元）2.成本法：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額＝當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）＝15000×80%×9%/（1＋9%）＝990.83（萬元）2、甲企業(yè)從農(nóng)戶收購了高粱140000千克，3元/千克，總價42萬元；所收購的高粱當(dāng)月全部委托乙公司生產(chǎn)白酒35000千克，收回乙公司開具增值稅專用發(fā)票金額5萬元，稅額0.65萬元。當(dāng)月收回的白酒全部銷售，收取了不含稅價款100萬元。根據(jù)以上資料，按下列順序回答問題，如有計算需計算合計數(shù)。（1）列舉至少3種核定扣除方法。（2）計算收購高粱可抵扣進(jìn)項稅額（適用投入產(chǎn)出法）。（3）計算甲公司當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。（1）投入產(chǎn)出法、成本法、參照法。（2）35000×（140000÷35000）×3×13%÷（1＋13%）÷10000＝4.83（萬元）（3）100×13%－4.83－0.65＝7.52（萬元）②購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售：A＝當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量÷（1－損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價÷（1＋9%）×9%損耗率＝損耗數(shù)量÷購進(jìn)數(shù)量×100%③購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）：A＝當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價÷（1＋9%）×9%提示：納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的，扣除率為10%；8、增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。9、自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額不再分2年抵扣。尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。10、原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。11、原增值稅一般納稅人從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。【提示】納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。增值稅法（六）-不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額、加計抵減及留抵退稅政策一、進(jìn)項稅額確認(rèn)和計算（二）：不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。【提示1】其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。但是發(fā)生兼用于上述不允許抵扣項目情況的，該進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。（購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)專用于還是兼用于均可以抵扣進(jìn)項稅額）【提示2】自2018年1月1日起，納稅人租入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中全額抵扣。【提示3】納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費，即交際應(yīng)酬消費不屬于生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)投入和支出。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。【提示】非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。【提示】納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。（六）購進(jìn)餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）購進(jìn)的貸款服務(wù)（即利息支出）和納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（八）適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額（九）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等轉(zhuǎn)用途的稅務(wù)處理總結(jié)：已抵扣變?yōu)椴坏玫挚郏?、固定資產(chǎn):不得抵扣的進(jìn)項稅額＝固定凈值×適用稅率2、無形資產(chǎn)：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝無形資產(chǎn)凈值×適用稅率3、不動產(chǎn)：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝已抵扣進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率不得抵扣變?yōu)榭傻挚郏?、固定資產(chǎn):可以抵扣的進(jìn)項稅額＝固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值÷（1＋適用稅率）×適用稅率2、無形資產(chǎn)：可以抵扣的進(jìn)項稅額＝無形資產(chǎn)凈值÷（1＋適用稅率）×適用稅率3、不動產(chǎn)：可以抵扣的進(jìn)項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%（改變用途次月抵）【提示】固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。（10）新增：加計扣減政策（1）財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號：自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減10%政策）。（2）財政部稅務(wù)總局公告2019年第87號：2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。【加計抵減10%政策的相關(guān)考點】（1）生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。【記憶小貼士】反向記憶：不包括“交、建、金”【提示1】2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。【提示2】2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。【提示3】納稅人確定適用加計抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計算確定。【提示4】上述所稱“銷售額”包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額，其中，納稅申報銷售額包括一般計稅方法銷售額，簡易計稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項目銷售額。稽査查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額，計入査補或評估調(diào)整當(dāng)期銷售額確定適用加計抵減政策；適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計抵減政策。經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批淮，實行匯總繳納増值稅的總機構(gòu)及其分支機構(gòu)，以總機構(gòu)本級及其分支機構(gòu)的合計銷售額，確定總機構(gòu)及其分支機構(gòu)適用加計抵減政策。（2）納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的10%計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。計算公式如下：當(dāng)期計提加計抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×10%（15%）當(dāng)期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當(dāng)期計提加計抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計抵減額舉例某適用加計抵減政策的一般納稅人。2019年12月發(fā)生一般計稅項目銷售收入140萬元，簡易計稅和免稅項目銷售收入20萬元，當(dāng)期進(jìn)項稅額80萬元，無法準(zhǔn)確劃分進(jìn)項稅額，無上期加計抵減余額當(dāng)期計提加計抵減額=80×10%＝8萬元當(dāng)期不得抵扣進(jìn)項稅額=80×20÷（20＋140）＝10萬元當(dāng)期調(diào)減加計抵減額=10×10%＝1萬元當(dāng)期可抵減加計抵減額=0＋8－1＝7萬元（3）按規(guī)定計算應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分情形加計抵減：注意題中實際抵減和可抵減問法！！！①抵減前應(yīng)納稅額＝0：當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；（全結(jié)轉(zhuǎn)）②抵減前應(yīng)納稅額＞0，且＞當(dāng)期可抵減加計抵減額:當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前應(yīng)納稅額中抵減；（全抵減）③抵減前應(yīng)納稅額＞0，且≤當(dāng)期可抵減加計抵減額：當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（稅額＝0，剩余結(jié)轉(zhuǎn)抵減）實際抵減＝可抵減與應(yīng)納稅額孰低的金額舉例1、某企業(yè)符合10%加計抵減政策適用條件，2019年8月銷項稅額200萬元，可抵扣的進(jìn)項稅額80萬元，請計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)該繳納的增值稅。抵減前應(yīng)納稅額=200－80＝120（萬元）當(dāng)期可抵減加計抵減額=0＋80×10%－0＝8（萬元）120萬元＞8萬元，8萬元可全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；當(dāng)月應(yīng)該繳納的增值稅＝120－8＝112（萬元）2、某適用加計扣除的增值稅一般納稅人。2019年12月，一般計稅項目銷項稅額為100萬元，進(jìn)項稅額60萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減額余額5萬元；簡易計稅項目不含稅銷售額50萬元，征收率3%。請計算該納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額。一般計稅項目：抵減前的應(yīng)納稅額=100－60－10＝30（萬元）當(dāng)期可抵減加計抵減額=60×10%＋5＝11（萬元）抵減后的應(yīng)納稅額=30－11＝19（萬元）簡易計稅項目：應(yīng)納稅額=50×3%＝3（萬元）應(yīng)納稅額=19＋3＝21（萬元）（4）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。【提示】納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額舉例某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計抵減政策，同時兼營出口貨物，2019年12月全部銷售收入1000萬元，其中出口貨物200萬元。其當(dāng)月進(jìn)項稅額合計80萬元，無法劃分跨境服務(wù)的進(jìn)項稅額。不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)銷售額÷當(dāng)期全部銷售額=80×200÷1000＝16萬元當(dāng)期應(yīng)計提加計抵減額=（80－16）×10%＝6.4萬元（5）納稅人應(yīng)單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。（6）加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。11.新增：增值稅期末留抵稅額退稅制度【背景說明】留抵退稅主要涉及3個文件：1.2019年第39號公告；2.2019年20號公告；3.2019年84號公告。其中第3個是明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告。3個文件主要涉及的重要考點如下：1.留抵退稅條件：一般企業(yè)：自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度）增量留抵稅額均大于零，且第6個月增量留抵稅額不低于50萬元部分先進(jìn)制造業(yè)：增量留抵稅額大于零其他條件：一般企業(yè)與部分先進(jìn)制造業(yè)一致（1）納稅信用等級為A級或者B級；（2）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；（3）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰2次及以上的；（4）自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的【提示1】增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。【提示2】部分先進(jìn)制造業(yè)納稅人，是指按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》生產(chǎn)并銷售非金屬礦物制品、通用設(shè)備、專用設(shè)備及計算機、通信和其他電子設(shè)備銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經(jīng)營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額計算確定。【提示3】稅務(wù)機關(guān)在辦理留抵退稅期間，發(fā)現(xiàn)符合留抵退稅條件的納稅人存在以下情形，暫停為其辦理留抵退稅：（1）存在增值稅涉稅風(fēng)險疑點的；（2）被稅務(wù)稽查立案