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納稅擔(dān)保時(shí)限問題分析納稅擔(dān)保時(shí)限問題分析
納稅擔(dān)保是指納稅人為保證按時(shí)足額繳納稅款及滯納金,由納稅人或第三人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),以其未設(shè)置擔(dān)保物權(quán)或未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供擔(dān)保,或由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅保證人為納稅人提供納稅保證的法律行為。在納稅擔(dān)保過程中,需要重點(diǎn)關(guān)注擔(dān)保期限、解除期限、責(zé)任期限和履行期限四個(gè)方面的時(shí)限。
一、擔(dān)保繳納期限
擔(dān)保期限與納稅人選擇的擔(dān)保方式無關(guān),但是與納稅人納稅擔(dān)保的稅款、滯納金的繳款期限有著密切的關(guān)系。
現(xiàn)行的稅收征管法律中,一般在三種情況下,納稅人可以選擇提供納稅擔(dān)保。一是責(zé)成納稅人對(duì)納稅期限未到的稅款提供納稅擔(dān)保。依據(jù)《稅收征管法》第38條:稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為,在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款,在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象,責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保的。二是對(duì)欠繳稅款、滯納金提供擔(dān)保。《稅收征管法》第44條規(guī)定:欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的,應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。三是對(duì)爭(zhēng)議未繳清稅款提供納稅擔(dān)保。《稅收征管法》第88條規(guī)定:納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí),必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保,然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。
對(duì)于三類不同的稅款、滯納金,納稅擔(dān)保期限也不相同:
對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)成納稅人對(duì)納稅期限未到的稅款提供納稅擔(dān)保的,其擔(dān)保稅款的繳納期限不得超過該稅款按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的繳納期限。如2015年12月7日,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)成納稅人對(duì)2015年12月份的應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅款提供納稅擔(dān)保,其擔(dān)保的稅款繳納期限最長(zhǎng)不得超過2016年1月15日(不考慮法定延期)。
對(duì)于納稅人因法律行為對(duì)欠繳稅款、滯納金提供納稅擔(dān)保的,以及爭(zhēng)議未繳清稅款提供擔(dān)保的,其擔(dān)保的稅款繳納期限在《稅收征管法》、《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》以及《納稅擔(dān)保試行辦法》中,均沒有明確的規(guī)定,一般情況下,應(yīng)當(dāng)依據(jù)納稅人法律行為的時(shí)限來確定。納稅人出境擔(dān)保,以納稅人預(yù)期的入境日期繳納期限。爭(zhēng)議未繳稅款擔(dān)保,以納稅人預(yù)期的行政復(fù)議決定期限為繳納期限,一般不超過120日(按復(fù)議申請(qǐng)60日和復(fù)議決定60日計(jì))。
二、擔(dān)保解除期限
納稅人或納稅擔(dān)保人在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款及滯納金或復(fù)議決定撤銷原具體行政行為后,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以解除納稅擔(dān)保。解除納稅擔(dān)保期限與納稅擔(dān)保的形式有關(guān)。納稅擔(dān)保一般有保證、抵押和質(zhì)押三種形式,對(duì)于不同的擔(dān)保形式,其解除期限不盡相同。
納稅人提供納稅擔(dān)保人為其應(yīng)納稅款繳納提供保證的,在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款、滯納金的,擔(dān)保法律關(guān)系即時(shí)終結(jié)。
納稅人采取抵押形式提供納稅擔(dān)保的,在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款、滯納金的,擔(dān)保法律關(guān)系即時(shí)終結(jié),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)立即解除抵押關(guān)系。
納稅人采取質(zhì)押形式提供納稅擔(dān)保的,在規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款、滯納金的,擔(dān)保法律關(guān)系即時(shí)終結(jié),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在三個(gè)工作日內(nèi)返還質(zhì)物,解除質(zhì)押關(guān)系。
三、擔(dān)保責(zé)任期限
擔(dān)保責(zé)任期限是納稅擔(dān)保中最重要的期限,必須引起高度重視。納稅人在規(guī)定的期限屆滿未繳清稅款及滯納金,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須在法定的責(zé)任期限內(nèi)行使擔(dān)保權(quán),否則會(huì)帶來納稅擔(dān)保責(zé)任的免除。對(duì)于不同的擔(dān)保形式,其責(zé)任期限也不同。
保證的擔(dān)保責(zé)任期限為60日。納稅人在規(guī)定期限屆滿未繳清稅款及滯納金的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在期限屆滿之日起60日內(nèi)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任,繳納稅款、滯納金。納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的,納稅保證人免除擔(dān)保責(zé)任。(《納稅擔(dān)保暫行辦法》第12條規(guī)定)
抵押、質(zhì)押的擔(dān)保責(zé)任期限為15日。納稅人在規(guī)定期限屆滿未繳清稅款及滯納金的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在期限屆滿之日起15日內(nèi)書面通知納稅擔(dān)保人自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納擔(dān)保的稅款、滯納金。(《納稅擔(dān)保暫行辦法》第24條、第30條規(guī)定)
四、擔(dān)保履行期限
擔(dān)保履行期限是納稅人在規(guī)定期限屆滿未繳清稅款及滯納金的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在責(zé)任期限內(nèi)通知納稅擔(dān)保人履行擔(dān)保義務(wù)的期限。履行期限一般為15日但是對(duì)于不同的擔(dān)保形式,其履行期限也有一定的差別。
采取保證形式的納稅擔(dān)保人,在納稅人未按期繳清稅款及滯納金時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)在責(zé)任期限內(nèi)依法書面通知納稅保證人履行擔(dān)保義務(wù),納稅保證人應(yīng)按照納稅擔(dān)保書約定的范圍,自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)繳納稅款及滯納金,履行擔(dān)保責(zé)任。對(duì)于納稅保證人未按照規(guī)定的履行保證責(zé)任的期限繳納稅款及滯納金的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出責(zé)令限期繳納通知書,責(zé)令納稅保證人在限期15日內(nèi)繳納;逾期仍未繳納的,可經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
采取抵押和質(zhì)押形式的納稅擔(dān)保人,在納稅人未按期繳清稅款及滯納金時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)在責(zé)任期限內(nèi)書面通知納稅擔(dān)保人自收到納稅通知書之日起15日內(nèi)履行擔(dān)保義務(wù),繳納擔(dān)保的稅款、滯納金。納稅擔(dān)保人坑坑洼洼在規(guī)定期限繳納所擔(dān)保的稅款、滯納金的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期在15日內(nèi)繳納;逾期仍未繳納的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)依法拍賣、變賣抵押物,抵繳稅款、滯納金
小編寄語:會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科,以前總是覺
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