必看:增值稅一般納稅人開具的增值稅普通發票不得作為增值稅的抵扣憑證編者按:在實務中,納稅人取得農產品銷售發票能否進行進項稅抵扣,是個老大難的問題,現補充內容重新發布,希望對大家有幫助.

案例概況

南方吉祥有限公司(以下簡稱”吉祥公司”)是增值稅一般納稅人,2017年1月從上海如意公司(增值稅一般納稅人,銷售自產的農產品享受免征增值稅優惠)取得農產品銷售發票,按發票注明的農產品買價和13%的扣除率計算應抵扣進項稅稅額148萬元.問該發票的進項稅額是否可以抵扣銷項稅額?

稅務分析

一、政策依據

《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號).

《財政部、國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》(財稅〔2008〕81號).

《財政部、國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》(財稅[2012]75號).

二、稅務分析

《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號)第八條規定,下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣:

(三)購進農產品,除取得增值稅專用發票外,按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額.進項稅額計算公式:

進項稅額=買價×扣除率

《財政部、國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》(財稅[2012]75號)第三條規定:《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第(三)項所稱的”銷售發票”,是指小規模納稅人銷售農產品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機關代開的普通發票.批發、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證.

根據以上規定不難看出:批發、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證,同理,農產品深加工企業從享受免稅政策的批發、零售納稅人取得農產品銷售普通發票不得進行進項稅額抵扣.

因此,關于農產品銷售發票用于增值稅進項稅額抵扣需要注意一下幾點:

1.從增值稅一般納稅人處取得的農產品銷售發票(此處僅指增值稅普通發票,下同)不得抵扣進項稅.增值稅一般納稅人取得用于抵扣的農產品銷售發票應從小規模納稅人處取得.

2.用于抵扣增值稅的農產品銷售發票只能是增值稅普通發票,增值稅電子普通發票不得作為增值稅的抵扣憑證.

3.小規模納稅人開具的農產品銷售發票填列的品目必須是應稅農產品且已經繳納增值稅,小規模納稅人銷售免稅農產品而開具的銷售發票不得抵扣進項稅.

4.除增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品等另有規定外,農產品的界定范圍必須符合《農業產品征稅范圍注釋》(財稅字〔1995〕52號)等有關文件的具體規定.

《財政部、國家稅務總局關于農民專業合作社有關稅收政策的通知》(財稅〔2008〕81號)文件規定,增值稅一般納稅人從農民專業合作社購進的免稅農業產品,可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額.

三、案例解析

本案上海如意公司是增值稅一般納稅人,享受免征增值稅政策只能給吉祥公司開具普通發票,根據《財稅[2012]75號)規定,批發、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證,因此,吉祥公司收到的農產品銷售發票不能抵扣.

必須注意:并不是所有的農產品銷售普通發票都能進行進項稅抵扣.

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小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術