現金折扣稅務處理注意事項現金折扣稅務處理注意事項

在企業銷售業務中，經常會遇到現金折扣的情況?，F金折扣作為商業信用發展的必然產物，在推動物流運轉、活化債權人資金、節省債務人資金成本等方面有著現實的積極作用。而做好現金折扣的會計涉稅處理，不僅有助于真實、客觀、準確的會計信息的生成和利用，而且對維護稅法的公平、公正和國家稅收收入的穩定具有重要的經濟意義和深遠的政治意義。

現金折扣，又稱銷售折扣，是銷貨方為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價格優惠。付款時間越短折扣越大，超過一定期限則無折扣。現金折扣通常以分數形式表示為：2/10，1/20，N/30（折扣率/回扣天數）。意思是10天內付款折扣為2%，20天內付款折扣為1%，30天內付款則支付全部貨款，不再享受折扣等。如：Ａ公司向Ｂ公司出售商品100萬元，付款條件為1/10，N/60，如果Ｂ公司在10日內付款，則享受1%的折扣，只須付99萬就可以了。如果在60天內付款，則須付全額100萬元。

現金折扣是企業財務管理中的重要因素，對于銷售企業，現金折扣積極意義在于縮短收款時間，減少壞賬損失。一般說來，在現實生活中，購貨企業會盡可能享受現金折扣。

對于現金折扣，會計上有兩種處理方法可供選擇，一是總價法，二是凈價法。在我國會計實務中，通常采用總價法，即銷售商品時以未減去現金折扣前的金額為實際售價,記作應收帳款的入帳價值,發生的折扣作為財務費用處理。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現金折扣視為融資的理財費用，只有客戶在折扣期內支付貨款時，會計上才予以確認為財務費用。納稅人發生現金折扣時，購銷雙方會計處理如下：

銷售時：

賣方借：應收帳款

貸：主營業務收入

貸：應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）

買方借：原材料或庫存商品

借：應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

貸：應付帳款

發生現金折扣時：

賣方借：銀行存款

借：財務費用

貸：應收帳款

買方借：應付帳款

貸：銀行存款

貸：財務費用

從中不難看出，現金折扣作為買賣雙方的融資費用處理進入財務費用，不同的是賣方財務費用是借方，買方財務費用是貸方。因為現金折扣實質上是銷貨方的一種融資手段，對于購貨方來講，獲得的折扣額屬于融資收益。單從稅法角度看，總價法可防止企業因采用凈價法入帳減少銷售額而逃避納稅。但由于我國企業會計準則只規定對企業實際發生的現金折扣額作為財務費用，計入當期損益，卻未涉及到增值稅如何進行會計處理的問題。使得總價法在實際核算中存在兩種處理方法。

某企業銷售一批貨物給A公司，售價（不含稅）10000元，為了及早收回貨款，規定現金折扣條件為2/10、1/20、n/30，增值稅率為17%，產品已發出并辦妥托收手續。在采用總價法核算的前提下，目前有兩種做法，會計分錄分別為：

第一種做法：現金折扣時不考慮增值稅

1、企業在貨物發出時就已經實現了銷售，所以要確認收入

借：應收帳款11700

貸：主營業務收入-XX產品10000

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1700

同時結轉成本

借：主營業務成本

貸：庫存商品

2、當企業在10天之內收到A公司貨款時

借：銀行存款11500

財務費用200（10000*0.02）

貸：應收帳款11700

第二種做法：現金折扣時要考慮增值稅

借：應收帳款11700

貸：主營業務收入10000

貸：應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）1700

如果上述貨款在10天內收到，其會計分錄為：

借：銀行存款11466（11700*98%）

借：財務費用234（11700*2%）

貸：應收帳款11700

顯然，兩種會計處理方法區別是：第一種方法體現的是不含稅折扣，現金折扣是在主營業務收入的基礎上進行，是價款*折扣率;第二種方法體現的是含稅折扣，現金折扣的計算是在應收賬款的基礎上進行，是價稅總和*折扣率。那么，當出現現金折扣采用總價法處理時財務費用中包括應交增值稅嗎？具體到上例，銷售方企業的財務費用應增加200元還是增加234元？由于財務費用可在稅前列支，計算結果又會影響到當期應納稅所得額的準確計算和企業所得稅的申報。而對此稅法也是一片空白，尚未給予明確的規定。

一般來說習慣做法是依應收賬款11700*2%，財務費用應增加234元。原因在于，現金折扣是針對應收帳款而言的，它應當包括增值稅銷項稅額在內，現金折扣是為了鼓勵債務人在規定期限內付款給債權人的一種債務減讓，會影響到應收帳款的處理。

但筆者認為第二種方法存在對總價法運用不恰當的地方，有加以修正的必要。

首先，從現金折扣本質看，(>其次，從銷售業務流程分析，企業從實現銷售收入到收回貨款要經歷一定的時間，對銷售方而言是先發生貨物銷售，后發生現金折扣。銷售方銷售貨物時按銷售全額確認收入、計算銷項稅額和開具發票。在實際收到銷售貨款后，再按折扣額給購貨方開具發票或單據入賬?，F金折扣是無法在開發票時體現出來的，所以在發生時計入財務費用并允許稅前扣除，而不是抵減銷售額而少繳流轉稅。因此，現金折扣是在主營業務收入的基礎上進行的，計算現金折扣時，只能按貨款計算，增值稅不能一起折。

第三，從會計準則角度講，將企業實際發生的現金折扣以財務費用形式計入當期損益并在所得稅前抵扣，這種方法也充分體現了配比原則。上例中，在增值稅不折扣情況下，記入財務費用的現金折扣200元，與商品銷售收入10000元之比為2%。如果按照價稅合一作為現金折扣基數處理，財務費用234元與商品銷售收入10000元之比為2.34%，不等于現金折扣比例，即費用沒有與收入配比。

最后，從稅收屬性的角度講，增值稅是價外稅，它應按價外運行模式運轉，即:墊付收回上交。在現金折扣條件下這種價外運行模式也不應該被打破。上例中，假定企業賒銷的這批商品從供貨方進貨時共付款7020元，其中進價6000元，進項稅額1020元。從增值稅價外運行模式看，該企業墊付稅款1020元，應收回稅款1700元，實際負擔稅款680元。如增值稅也給2%折扣，即34元，其銷項稅1700元不變，應交增值稅680元也不變，而該企業實際僅向客戶收取了1666(1700-34)元增值稅，它必須另籌34元資金上繳給國家，這時增值稅價外資金運行模式遭到破壞。如果采用折扣時開具紅字發票沖減增值稅，則企業提供的折扣有34元轉嫁給了國家，即國家少收了34元稅款。由此可見，現金折扣下，采用稅款折扣和開具紅字發票都是不妥當的。前者的錯誤在于企業要另籌款(34元)支付已折扣的稅款;而后者的錯誤在于企業理財過程中的付出(指稅款折扣34元)由國家承擔;兩者都使增值稅企業價外進行的完整模式遭到了破壞。

因此，筆者認為，對總價法下現金折扣的正確會計處理方法是：企業應向客戶全額收取增值稅銷項稅額，僅對銷售貨款實行現金