信托計(jì)劃投融資雙方如何進(jìn)行會計(jì)與稅務(wù)處理隨著近年來資管業(yè)的發(fā)展，信托的行業(yè)競爭加劇，資產(chǎn)規(guī)模增速有所放緩。但是，信托業(yè)以其較強(qiáng)的風(fēng)險管控水平以及日益豐富的投資模式，依然深受投資者青睞。據(jù)中國信托業(yè)協(xié)會數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，至2016年2季度末，信托全行業(yè)管理的信托資產(chǎn)規(guī)模為17.29萬億元（平均每家信托公司2541.94億元）。相對于信托業(yè)的發(fā)展，稅收政策相對滯后，本文依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)與計(jì)量》，參照《信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法》（財(cái)會[2005]1號）及現(xiàn)行稅法依據(jù)，對信托業(yè)務(wù)的會計(jì)與稅務(wù)處理作簡要分析。

一、信托業(yè)務(wù)概要

（一）定義及分類

信托，是指委托人基于對受托人的信任，將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，進(jìn)行管理或者處分的行為。

根據(jù)委托人數(shù)量的不同，信托可以分為單一信托與集合資金信托；根據(jù)信托收益的不同，可分為固定收益信托與非固定收益信托（無預(yù)期收益率）；根據(jù)受益對象及信托目的的不同，還可以分為私益信托與公益信托。

（二）投資范圍

信托業(yè)的投資范圍廣泛，常見的有股權(quán)投資、債權(quán)投資、證券投資、未來收益權(quán)投資等等。近期，隨著信托行業(yè)不斷探索與跨界整合，信托業(yè)務(wù)模式日趨新穎，例如五礦信托影視投資基金集合資金信托計(jì)劃，將信托資金以股權(quán)和債權(quán)的形式投入到和和（上海）影業(yè)有限公司（即投資平臺公司）當(dāng)中，再由平臺公司投入具體影視項(xiàng)目。又如百瑞信托今年推出國內(nèi)首款教育消費(fèi)信托百瑞恒益323號教育消費(fèi)信托計(jì)劃（伊頓游學(xué)），將產(chǎn)業(yè)鏈前端的融資需求與后端的消費(fèi)需求有機(jī)結(jié)合。

（三）相關(guān)主體

信托通常基于信托合同而成立，主要涉及下列主體：

1.委托人

委托人應(yīng)當(dāng)是具有完全民事行為能力的自然人、法人或者依法成立的其他組織，合法擁有信托財(cái)產(chǎn)并有權(quán)了解其信托財(cái)產(chǎn)的管理運(yùn)用、處分及收支情況。對于集合資金信托計(jì)劃，委托人需為合格投資者，即符合下列條件之一：

（1）投資一個信托計(jì)劃的最低金額不少于100萬元人民幣的自然人、法人或者依法成立的其他組織；

（2）個人或家庭金融資產(chǎn)總計(jì)在其認(rèn)購時超過100萬元人民幣，且能提供相關(guān)財(cái)產(chǎn)證明的自然人；

（3）個人收入在最近三年內(nèi)每年收入超過20萬元人民幣或者夫妻雙方合計(jì)收入在最近三年內(nèi)每年收入超過30萬元人民幣，且能提供相關(guān)收入證明的自然人。

2.受托人

受托管理信托財(cái)產(chǎn)的信托公司。受托人必須將信托財(cái)產(chǎn)與其固有財(cái)產(chǎn)分別管理、分別記賬，并將不同委托人的信托財(cái)產(chǎn)分別管理、分別記賬。

3.受益人

受益人是在信托中享有信托受益權(quán)的人。受益人可以是自然人、法人或者依法成立的其他組織。委托人可以是受益人，對于集合資金信托計(jì)劃，參與信托計(jì)劃的委托人為唯一受益人。受益人的信托受益權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓和繼承，但信托文件有限制性規(guī)定的除外。

4.信托計(jì)劃

受托人因承諾信托而取得的財(cái)產(chǎn)是信托財(cái)產(chǎn)，為管理信托財(cái)產(chǎn)而設(shè)立信托計(jì)劃依據(jù)《信托計(jì)劃書》、《信托合同》等文件成立。信托財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于委托人與受托人的固有財(cái)產(chǎn)并單獨(dú)核算，受托人以信托財(cái)產(chǎn)為限向受益人支付信托利益，因處理信托事務(wù)而支出的費(fèi)用、負(fù)擔(dān)的債務(wù)，亦由信托財(cái)產(chǎn)承擔(dān)。信托計(jì)劃不是法人或其他組織，在現(xiàn)行稅制下，也非納稅義務(wù)主體，僅僅是一個獨(dú)立核算的會計(jì)主體。

5.保管人

信托計(jì)劃的資金實(shí)行保管制，信托計(jì)劃存續(xù)期間，信托公司作為受托人應(yīng)當(dāng)選擇經(jīng)營穩(wěn)健的商業(yè)銀行擔(dān)任保管人。信托財(cái)產(chǎn)的保管賬戶和信托財(cái)產(chǎn)專戶應(yīng)當(dāng)為同一賬戶。信托公司依信托計(jì)劃文件約定需要運(yùn)用信托資金時，應(yīng)當(dāng)向保管人書面提供信托合同復(fù)印件及資金用途說明。

二、信托業(yè)務(wù)的會計(jì)與稅務(wù)處理

在信托業(yè)務(wù)中，集合資金信托計(jì)劃（由信托公司擔(dān)任受托人，按照委托人意愿，為受益人的利益，將兩個以上（含兩個）委托人交付的資金進(jìn)行集中管理、運(yùn)用或處分的資金信托業(yè)務(wù)活動）是最為常見的模式，故本文將以集合資金信托計(jì)劃為基礎(chǔ)，根據(jù)其投資對象的不同，逐一分析相關(guān)主體的會計(jì)與稅務(wù)處理。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的