應收及預付款項的核算應收和預付款項是企業資產的一個重要組成部分，它是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權，包括：應收款項(包括應收票據、應收賬款、其他應收款)和預付賬款等。

應收賬款是企業在正常經營活動中，由于銷售商品、產品或提供勞務，而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。包括代墊的運雜費。它是由于賒銷而產生的。應收賬款的會計處理，主要涉及兩個問題，一個是如何確定應收賬款的入賬時間；另一個是應收賬款的入賬價值。

(一)應收賬款的入賬時間

由于應收賬款是因為賒銷業務而產生的，因此其入賬時間與確認銷售收入的時間是一致的，它們的入賬時間可以根據確認收入實現的時間來定，具體確定方法，將在收入這一章中論述。

(二)應收賬款的入賬價值

在通常情況下，按照歷史成本計價的原則，應收賬款應根據交易實際發生的金額記賬，包括發票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分。但是，如果發生商業折扣、現金折扣等因素時，收賬款價值的確定就變得比較復雜。具體確定方法，將在收入這一章中論述。

(三)壞賬損失的處理

企業的各項應收款項，可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。

1.直接轉銷法

采用直接轉銷法時，日常核算中應收款項可能發生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項。這種方法的優點是財務處理簡單、實用，其缺點是不符合權責發生制和收入與費用相互配比的會計原則。在這種方法下，只有壞賬已經發生時，才能將其確認為當期費用，導致各期收益不實；另外，在資產負債表上，應收賬款是按其財務余額而不按凈額反映，這在一定程度上歪曲了期末的財務狀況。所以企業會計制度規定，企業采用備抵法進行壞賬的核算。

2.備抵法

備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現了配比原則的要求，避免了企業明盈實虧；在報表上列示應收收款項凈額，使報表使用者能了能企業應收款項的可變現金額。

備抵法首先要按期估計壞賬損失，如何估計壞賬損失呢？在實務中，按期估計壞賬損失的方法主要有以下幾種：余額百分比法、銷貨百分比法、賬齡分析法等。

(1)余額百分比法

余額百分比法，是按應收款項余額的一定比例計算提取壞賬準備。理論上講，這一比例應按壞賬占應收款項的概率計算，發生壞賬多的企業，比例就相應高一些，反之則低一些。

(2)銷貨百分比法

銷貨百分比法，是以賒銷金額的一定百分比作為估計的壞賬損失。采用這一方法的理由，是因為壞賬僅和當期因賒銷而發生的應收款項有關，與當期的現款銷售無關，當期賒銷業務越多，產生壞賬的損失就越大。因此，可以根據過去的經驗和有關資料，估計壞賬損失與賒銷金額之間的比率，也可用其他更合理的方法進行估計。

(3)賬齡分析法

賬齡分析法，是根據應收款項賬齡的長短來估計壞賬的方法。賬齡指的是顧客所欠賬款的時間。理由是賬款被拖欠的期限越長，發生壞賬的可能性就越大。采用這種方法，企業利用賬齡分析表所提供的信息，確定壞賬備抵金額。確定的方法按各類賬齡分別估計其可能成為壞賬的部分。賬齡分析法比較直接地表明了應收款項的估計可變現數額，但是，這種方法并沒有將壞賬損失反映于其應屬的會計期間。因為使賬齡分析法時，應收款項可能要等到該銷貨或發生應收款項期間以后的某一期間才會被估計為不可收回，從而列作壞賬。壞賬損失也必然會推遲到該銷期以后的某一期間才能予以確認，因而由后期的經營收益來負擔。也就是說，壞賬損失將與其相應的營業收入分別在兩個不同的會計期間入賬，從而使各該期的凈收益計算不夠正確。

在備抵法下，每期確認的壞賬損失是一個估計數，而壞賬損失的估計必須切合實際，這是恰當運用備抵法的關鍵。目前，財務制度對各行業企業的壞賬提取比例，作了統一規定，如房地產開發企業、施工企業、農業企業為1%，對外經濟合作企業2%‚其他各行業3‰-5‰，外商投資企業不超過3%的比例。這樣規定，沒有考慮企業的實際情況，導致企業計提的壞賬準備不符合實際情況，造成企業資產不實。企業會計制度規定，壞賬準備的計提方法和計提比例由企業自行確定。這就要求企業根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量情況，以及其他情況進行合理的估計。并不是壞賬準備計提越多，就表明企業的財務狀況越穩健，而是應根據歷史經驗和相關信息，合理地估計應收款項產生壞賬損失的可能性，計提壞賬準備后的應收款項凈額要真實地反映企業的財務狀況。

由于不同的行業和不同規模的企業，其應收款項的水平不一樣，產生壞賬損失的可能性也不一樣。因此，對哪些應收款項應計提壞賬準備，應按什么方法計提，提取的比例是多少才算合適等問題，以前由于會計制度在這方面所提供的指南不夠詳細，同時也由于有些企業出于調節利潤等方面的原因，致使這些企業在計提壞賬準備方面存在過多的隨意性，過度計提或不計提壞賬準備，利用計提壞賬準備調節利潤現象時有發生，直接影響了會計信息的真實性和可靠性。為了正確運用好企業會計制度所規定的計提壞賬準備的原則，企業必須把握好以下幾點：

第一，企業應向債務人函證應收賬款，對應收款項的可回收性進行評價。

第二，企業應根據具體情況，自行確定計提壞賬準備的方法、計提比例等，如果企業歷史上發生壞賬損失的記錄較少，且債務人的信用較好，企業仍然可以在較低的水平上計提壞賬準備。

第三，企業在確定壞賬準備的計提比例時，應根據其以往的經驗，債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息合理地估計，如市場情況和行業慣例，特別是賒銷金額巨大的客戶的支付能力等因素。

第四，除有確鑿證據表明該項應收款不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債券等，以及3年以上的應收款項)，下列各種情況不能全額提取壞賬準備：

(1)當年發生的應收款項；

(2)計劃對應收款項進行重組；

(3)與關聯方發生的應收款項；

(4)其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。

為了防止企業利用制度提供的選擇空間，隨意大量計提壞賬準備，在來年又對已計提壞賬準備的應收款項進行沖回，以實現收益的做法，就屬于人為操縱利潤，設置秘密準備現象。所謂秘密準備，是指超過資產實際損失金額而計提的準備。