新舊關聯方披露準則差異比較（一）新關聯方準則采用了其他準則基本一致的體系結構，其內容由總則、關聯方、關聯方交易和披露共四章內容組成；而原關聯方準則由引言、定義、關聯方關系、關聯方交易、披露和附則共六部分內容組成。

（二）原關聯方準則中明確規定：不要求在與合并會計報表一同提供的母公司會計報表中披露哭聯方交易信息。而新關聯方準則中對與合并會計報表一同提供的母公司會計報表的相關信息披露，未作出明確要求。

（三）對部分定義作出調整

原關聯方準則中明確：“在企業財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，本準則將其視為關聯方；如果兩方或多方受一方控制，本準則也將其視為關聯方”。新關聯方準則中則作出如下表述：“一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方”。可以認為，新準則中“一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響”既含直接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，也含間接控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響。

原關聯方準則中規定：“共同控制，是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制”。新關聯方準則在原準則定義的基礎上進一步強調：“共同控制僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。”這說明即使有長期的合同約定存在，也不能保證長期持續地實現共同控制，一旦分享控制權的投資各方對合同約定的某項經濟活動涉及的相關重要財務政策或經營政策存在意見分歧，就無法形成合同約定的共同控制。

原關聯方準則中規定：“重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠決定這些政策”。新關聯方準則在定義中則將原準則定義中的“但并不能夠決定這些政策”改為“但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定”，使相關定義的表述更加貼切。

新關聯方準則中取消了原準則中“母公司”、“子公司”、“合營企業”和“聯營企業”的定義表述。

（四）擴展了關聯方的范圍

新關聯方準則將構成企業關聯方的范圍擴展到母公司的關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員。例如，A企業為子公司，甲企業為母公司，則甲企業董事長李某及其配偶王某均為A企業的關聯方。

新關聯方準則將構成企業關聯方的范圍也擴展到企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員共同控制或施加重大影響的其他企業。例如，甲企業董事長李某的子女擁有乙企業20％的股權，則甲企業與乙企業為關聯方，雙方的關系及交易應當披露。

新關聯方準則明確規定：與該企業共同控制合營企業的合營者不應視為關聯方。例如，A企業、B企業共同合營甲企業，若A‚B企業之間不存在經濟業務關聯或不能通過合營的甲企業建立業務關聯，則A‚B企業相互不應視為關聯方。原準則未對此內容作出規定。

（五）涉及關聯方交易類型的修訂

原關聯方準則列示的關聯方交易類型中含擔保和抵押；新關聯方準則在列示的關聯方交易類型刪去了“抵押”，只保留了“擔保”。

原關聯方準則列示的關聯方交易類型中包括：提供資金，并說明提供的資金包括以現金或實物形式的貸款或權益性資金。新關聯方準則中說明提供資金指貸款或股權投資。股權投資不僅包括以現金或實物形式進行投資，也包括以無形資產進行投資。

原關聯方準則列示的關聯方交易類型中包括：管理方面的合同。新關聯方準則中刪去這一內容，取而代之的關聯方交易類型是：代表企業或由企業代表另一方進行債務結算。

（六）披露內容和要求的變化

1．增加的內容和要求：

(1)新關聯方準則在“披露”一章有關應當在附注中披露的與母公司和子公司有關信息中增加了“母公司不是該企業最終控制方的，還應當披露最終控制方名稱。母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱”的要求，以保證存在多層投資控制關系的企業集團，有效披露其多層關聯方關系及交易。例如：

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若A企業、B企業和C企業均應對外提供財務報表，則C企業披露關聯方關系時，不僅應披露母公司B企業的關聯方信息，還應披露最終控制方A企業的信息。

(2）新關聯方準則補充了要求企業必須披露“未結算項目提供或取得擔保的信息”、“未結算應吸項目的壞賬準備金額信息的條款。”

(3)新關聯方準則中增加了第十二條，即：“企業只有在提供確鑿證據的情況下，才能披露關聯方交易是公平交易”。此條款強調關聯方交易的公允性。企業應披露關聯交易的定價政策，但只有在提供充分證據的情況下，企業才能披露關聯方交易采用了與公平交易相同的條款。例如，甲企業與其子公司乙企業發生商品交易，若有確鑿的證據表明該筆商品交易價格是參照同類商品的市場價格制定的，且企業對非關聯方同期銷售同類商品的比例占全部銷售量的40％以上，企業可披露其交易為公平交易。

2．減少的內容和要求：

(1)新關聯方準則在“披露”一章有關應當在附注中披露的與母公司和子公司有關信息中刪去了要求披露“企業主營業務”的內容。

(2）新關聯方準則取消了原準則中企業可對關聯方交易金額或比例、未結算項目的金額或相應比例的披露選擇，而要求企業必須披露關聯方交易金額和未結算項目的金額，但未要求企業必須披露關聯方交易比例和未結算項目的比例。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以