公司生產經營階段增值稅稅收籌劃分析公司生產經營階段增值稅稅收籌劃分析

營改增以后，增值稅的重要性日益突顯。因此，增值稅成為集團公司進行稅收籌劃時的重點對象之一。雖然營業稅改征增值稅后，有關營業稅的籌劃方案減少。然而稅法中對增值稅一般納稅人和小規模納稅人的可選擇性以及不同稅率間的可選擇性依然為納稅人進行稅收籌劃提供了充分的空間。

案例分析

xx集團公司下屬有某個生產性企業，年銷售收入（不含稅）達到了170萬元，購進項目的價款（不含稅）為105萬元。符合一般納稅人的條件，目前企業申請作為一般納稅人，適用增值稅稅率17%.

企業作為一般納稅人，進項稅額可以抵扣，本期應納增值稅為：（170－105）x17%＝11.05萬元，由于增值稅對一般納稅人和小規模納稅人有差別待遇，如果企業選擇作小規模納稅人對自己是否更為有利呢？

我們可以采用增值率判斷法來予以確認，在適用增值稅稅率相同的條件下，起關鍵作用的是由公式（1）計算的企業進項稅額的多少和由公式（2）計算得出的增值率的高低，其計算過程如下：

進項稅額＝銷售收入x（1－增值率）x增值稅稅率（1）

一般納稅人應納稅款＝當期銷項稅額－當期進項稅額

＝銷售收入x17%－銷售收入x17%x（1-增值率）

＝銷售收入x17%x增值率（3）

小規模納稅人應納稅款＝銷售收入x3%（4）

由公式（3）和公式（4）計算的應納稅額無差別平衡點如下：

銷售收入x17%x增值率＝銷售收入x3%

求得：增值率＝17.6%

也就是說，當增值率為17.6%時，兩者稅負相同。當增值率低于17.6%時，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于17.6%時，一般納稅人稅負重于小規模納稅人。

房地產企業土地增值稅籌劃

對于房地產公司來說，對企業影響重大的稅種為土地增值稅，實際工作中，企業要進行適當的籌劃，充分利用國家的相關稅收優惠政策。

案例分析

2016年，該集團下屬的R房地產公司，開發并銷售普通商品住宅樓28798平方米，通過對樓層、采光和成本等多方面考慮決定，將每個平方米的平均價格定為2900元。其成本為6836萬元。

根據公式（5）和公式（6）：

增值額＝銷售收入－扣除項目（5）

增值率＝增值額÷扣除項目（6）

土地增值稅=增值額x適用的稅率－扣除項目金額x速算扣除項目（7）

我們可以計算得到，

增值額＝28798x2900－68360000＝1515.42萬元

增值率＝1515.42÷6836＝22.17%

此時，增值額超過允許扣除項目金額20%，但不超過50%.根據《土地增值稅暫行條例》中關于一般減免稅的規定：建造普通標準住宅出售，其增值額未超過扣除項目中取得土地使用權所支付的金額、房產開發成本、房地產開發費用、與轉讓房地產有關的稅金、財政部規定的其它扣除項目等之和的20%，予以免稅。增值額超過扣除項目金額之和20%的，應就其全部增值額按規定計稅。

根據公式（7），我們可以計算得出：

土地增值稅＝1515.42x30%＝454.626萬元

有沒有什么辦法能減輕企業的稅負呢？如何才能使企業享受國家關于土地增值稅的優惠政策呢？

經過稅收籌劃，就可以解決這兩個問題。我們可以設計這樣的一個方案，即該房地產公司可以通過將其銷售部門獨立出來，設立一個房屋銷售公司，將住房以2800元的價格賣給銷售公司，而后銷售公司再以每平方米2900元的價格售出。

我們知道，當每平方米的價格為2800元，增值率為17.96%，增值額未超過扣除項目金額的20%，免征土地增值稅。故可以將全部住宅售給銷售公司，而免納土地增值稅。同時，銷售公司只需要繳納營業稅即可。

籌劃前該房地產公司的稅負：假設68360000元成本中能夠取得3759800元（68360000x50%x11%）的進項抵扣稅額，則，

應納增值稅：28798x2900x11%-3759800＝5426762元

應納城市維護建設費以及教育費附加：5426762x（7%＋3%）＝542676元

應納印花稅：28798x2900x0.03%＝25054.26元

籌劃前納稅額：4546260＋5426762＋542676＋25054.26＝10540752.3元

籌劃后房地產公司的稅負：

應納增值稅：2800x28798x11%-3759800＝5109984元

應納城市維護建設費以及教育費附加：5109984x（7%＋3%）＝510998元

印花稅：2800x28798x0.03%＝24190.32元

房地產公司合計納稅額：5109984＋510998＋24190.32＝5645172.32元

銷售公司增值稅：（2900-2800）x28798x11%＝316778元

城市維護建設費以及教育費附加：316778x（7%＋3%）＝31677元

印花稅：2900x28798x0.03%＝25054.26元

2800x28798x0.03%＝24190.32元

印花稅合計：25054.26＋24190.32＝49244.58元

銷售公司合計納稅額：316778＋31677＋49244.58＝397699.58元

籌劃后合計納稅額：5645172.32＋397699.58＝6042871.9元

納稅籌劃前后稅負差額：10540752.3－6042871.9＝4497880.4元

通過將銷售部門獨立出來，成立銷售公司，降低土地增值率來享受國家的稅收優惠政策。這樣會增加一部分營業稅負和印花稅負，但只要增加的稅負小于減少的土地增值稅企業就有收益，房地產公司比籌劃前減少了稅收負擔4497880.4元，這一部分將會轉化為公司利潤。但同時也要注意考慮其它的因素，如公司設立成本、費用轉化成本以及其它納稅籌劃成本等，否則會影響到籌劃效果。

小編寄語：會計學是一個細節