增值稅銷項、進項稅額計算的特殊規定一、銷項稅額的特殊規定

一）增值稅特殊行為征稅的規定

1、視同銷售貨物行為

①將貨物交付他人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

本項所稱的用于銷售，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：

A、向購貨方開具發票；

B、向購貨方收取貨款。

受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。

如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發票或收取貨款，則應當區別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。

④將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；

⑤將自產，委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

⑥將自產，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；

⑦將自產，委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

⑧將自產，委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

2、混合銷售行為

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產，批發或零售的企業，企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；具體是指：納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應稅勞務營業額不到50%.

關于運輸行業混合銷售行為的確定：從事運輸業務的單位與個人，發生銷售貨物并負責運輸，所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。

3、兼營非應稅勞務行為

兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業稅規定的各項勞務），且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接聯系和從屬關系。納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。

（二）增值稅銷售額的確定

納稅人銷售貨物或應稅勞務，按銷售額和增值稅暫行條例規定的稅率計算并向購買方收取增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額的概念是相對于進項稅額來說的，定義銷項稅額是為了區別于應納稅額。在沒有依法抵扣其進項稅額前，銷項稅額不等于應納稅額。所以增值稅一般納稅人銷項稅額不一定是應納稅額；而小規模納稅人由于無進項稅額，所以銷項稅額等于應納稅額。

1、銷售額的確定

銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。應稅銷售額具體包括以下內容：

①銷售貨物或應稅勞務向購買方取得的全部價款。

②向購買方收取的各種價外費用，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費用；凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。

③一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

④混合銷售行為的銷售額為貨物與非應稅勞務的銷售額的合計數。

⑤兼營的非應稅勞務銷售額：為貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計，包括貨物銷售額與非應稅勞務銷售額。

⑥下列項目不包括在應稅銷售額內：

A、向購買方收取的銷項稅額；

B、受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

C、同時符合以下條件的代墊運費：

-承運部門的運費發票開具給購貨方的；

-納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

（三）增值稅特殊銷售方式的銷售額的確定

1、納稅人采取折扣方式銷售貨物

納稅人銷售過程中的折扣有兩種，一種是商業折扣，是銷貨方為鼓勵購買方多買而給予價格折讓。商業折扣一般從銷售價格中直接折算，銷貨方取得的貨款已是折扣后的金額。

現金折扣，是銷貨方為鼓勵購買方在一定期限內早日付款而給予的一種折讓優惠。現金折扣入財務費用，不能從銷售額中扣減。

稅法規定：如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

2、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物

以舊換新是指納稅人在銷售自己貨物時，有償收回舊貨物的行為；采取以舊換新方式銷售貨物應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

考慮到金銀首飾以舊換新業務的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

3、納稅人采取還本銷售方式銷售貨物

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限銷售方一次或分次退還給購貨方的全部或部分價款；納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。

4、采取以物易物方式銷售

以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實現貨物購銷的一種方式；以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額。

5、銷售使用過的固定資產

①納稅人銷售舊貨（包括舊貨經營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己已使用過的應稅固定資產），不論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，不論是批準認定的舊貨調劑試點單位，一律按4%征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。

②納稅人出售已使用過的應稅固定資產符合以下三個條件的免征增值稅：

―――屬于企業固定資產目錄所列貨物；

―――企業按固定資產管理，并確已使用過的貨物；小編寄語：會計學是一個細節致命的學