2010年重要稅收政策要點概括(二)增值稅二、增值稅

1、折扣額計入發票金額欄才可扣除

納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

——《國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知》（國稅函[2010]56號）

2、延期提供出口收匯核銷單的企業也可辦理退稅

對出口企業受2008年以來國際金融危機影響，逾期取得出口收匯核銷單的，稅務機關可在對出口企業其他退稅單證、信息審核無誤后予以辦理出口貨物退(免)稅。

——《國家稅務總局關于出口企業延期提供出口收匯核銷單有關問題的通知》（國稅函[2010]89號）

3、豆粕應征增值稅

自2010年1月1日起，豆粕屬于征收增值稅的飼料產品，除豆粕以外的其他粕類飼料產品，均免征增值稅。

——《關于粕類產品征免增值稅問題的通知》（國稅函[2010]75號）

4、增值稅適用稅率問題的規定

稅總明確，橄欖油可按照食用植物油13%的稅率征收增值稅。

——《國家稅務總局關于橄欖油適用稅率問題的批復》（國稅函[2010]144號）

文件明確肉桂油、桉油、香茅油不屬于《農業產品征稅范圍注釋》中農業產品的范圍，其增值稅適用稅率為17%。文件自2010年9月1日起施行。

——《國家稅務總局關于肉桂油、桉油、香茅油增值稅適用稅率問題的公告》（國家稅務總局2010年第5號公告）

文件規定干姜、姜黃屬于《財政部國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字[1995]52號）中農業產品的范圍，根據《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規定，其增值稅適用稅率為13%。

干姜是將生姜經清洗、刨皮、切片、烘烤、晾曬、熏硫等工序加工后制成的產品。

姜黃包括生姜黃，以及將生姜黃經去泥、清洗、蒸煮、晾曬、烤干、打磨等工序加工后制成的產品。

——《國家稅務總局關于干姜、姜黃增值稅適用稅率問題的公告》（國家稅務總局2010年第9號公告）

5、增值稅輔導期限確定

文件明確了增值稅一般納稅人納稅輔導期適用的具體范圍，包括小型商貿批發企業以及其他一般納稅人的具體范圍。文件規定，小型商貿批發企業納稅輔導期為3個月，其他一般納稅人輔導期為6個月，存在違法行為的納稅人輔導期將延長。

——國家稅務總局關于印發《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》的通知（國稅發[2010]40號）

6、年應稅銷售額內容確定

文件明確了年應稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額。稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。

文件同時明確了經營期、申報期的含義，以及《稅務事項通知書》中需告知事項等情況。

——國家稅務總局關于明確《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》若干條款處理意見的通知（國稅函[2010]139號）

7、外貿企業丟失發票如何退稅

文件規定，外貿企業丟失已開具增值稅專用發票發票聯和抵扣聯的，在增值稅專用發票認證相符后，可憑增值稅專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。

外貿企業丟失已開具增值稅專用發票抵扣聯的，在增值稅專用發票認證相符后，可憑增值稅專用發票發票聯復印件向主管出口退稅的稅務機關申報出口退稅。

——《國家稅務總局關于外貿企業丟失增值稅專用發票抵扣聯出口退稅有關問題的通知》（國稅函[2010]162號）

8、抗震救災期間增值稅發票認證抵扣問題

文件對青海玉樹地震災害發生后，災區部分增值稅一般納稅人增值稅專用發票和增值稅防偽稅控系統專用設備損毀丟失，不能按照規定期限辦理正常的報稅和認證，導致納稅人增值稅進項稅額無法正常抵扣的問題作出具體規定。

——《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人抗震救災期間增值稅扣稅憑證認證稽核有關問題的通知》（國稅函[2010]173號）

9、利用信托資金融資項目建設期取得的發票可抵扣進項稅

文件規定自2010年10月1日起，項目運營方利用信托資金融資進行項目建設開發，項目運營方在項目建設期內取得的增值稅專用發票和其他抵扣憑證，允許其按現行增值稅有關規定予以抵扣。此前未抵扣的進項稅額允許其抵扣，已抵扣的不作進項稅額轉出。

——《國家稅務總局關于項目運營方利用信托資金融資過程中增值稅進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第8號）

【百丞稅務秘書解讀】信托資金融資只是項目資金的一個來源渠道，因最終的項目資產屬于項目運營方，根據《增值稅暫行條例》及實施細則的規定，固定資產可以抵扣進項稅，因此項目運營方在項目建設期內取得的增值稅專用發票和其他抵扣憑證，符合抵扣條件的允許計算抵扣進項稅。

公告規定自2010年10月1日起施行。此前未抵扣的進項稅額允許其抵扣，已抵扣的不作進項稅額轉出。也就是說納稅人如果自2009年1月1日起增值稅轉型之后其取得的符合抵扣條件的增值稅扣稅憑證，其進項稅額已經抵扣的，不用做進項稅額轉出處理，對納稅人來說獲得了一塊稅收利益。

10、山東省加強一般納稅人實地查驗管理

該文件明確指出，為切實加強增值稅一般納稅人管理，防范增值稅專用發票虛開，應增強實地查驗的管理的。文件根據重點工作環節規定了實地查驗的范圍、查驗實施時間及查驗內容，同時對一般納稅人享受增值稅稅收優惠政策實地查驗和一般納稅人資格注銷的實地查驗作出具體規定。

——《山東省國家稅務局關于加強增值稅一般納稅人實地查驗管理的意見》（魯國稅函[2010]239號）

11、山東省加強一般納稅人發票領購量核定管理

文件就增值稅一般納稅人增值稅專用發票領購量核定工作提出了明確的規定：

對申請領購量按最高開票限額計算的最大開票銷售額超過原核定領購量計算的最大開票銷售額20%的，主管稅務機關應進行實地查驗。

一般納稅人因偶然發生大宗交易業務而需要臨時增加專用發票領購量的，按照其提供的合同和最高開票限額核定臨時增加的具體數量并發售專用發票，主管稅務機關應根據工作需要進行實地查驗。

若提出專用發票領購量核定申請的，應提供納稅人書面申請和稅務機關要求提供的其他材料。

——《山東省國家稅務局關于加強增值稅一般納稅人增值稅專用發票領購量核定管理的意見》（魯國稅函[2010]238號）

12、山東省加強和防范納稅人“有貨虛開”管理

文件針對一般納稅人“有貨虛開”行為的特點，就增值稅一般納稅人在專用發票開具使用、存貨控制和現金結算等方面提出管理意見。文件強調對成品油生產企業以及鋼材生產企業單筆金額一千元以上通過現金方式結算的，不得開具增值稅專用發票；專用發票開具時對貨物或應稅勞務名稱、規格型號、單位、數量等內容必須如實填開，“貨物或應稅勞務名稱”欄應按貨物具體品名和規格填寫，不得填寫貨物大類；小額零售業務可匯總開具發票。

——《山東省國家稅務局關于防范和加強增值稅一般納稅人“有貨虛開”管理的意見