流動資產核算指引——應收及預付款項應收及預付款項

應收及預付款項，是指小企業在日常生產經營活動中發生的各項債權。包括應收票據、應收賬款、應收股利、應收利息、其他應收款等應收款項和預付賬款。

一、與原小企業會計制度的差異

（一）應收及預付款項壞賬損失會計處理的差異

1.應收及預付款項壞賬損失的會計處理方法不同

小企業會計準則規定，應收及預付款項不得計提壞賬準備，發生壞賬損失時，采用直接轉銷法。應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減應收及預付款項。

原小企業會計制度對應收及預付款項壞賬損失的核算采用備抵法，計提壞賬準備，提取壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記“壞賬準備”科目。

2.“壞賬準備”科目的設置不同

由于小企業會計準則對應收及預付款項不得計提壞賬準備，所以取消了“壞賬準備”科目。

原小企業會計制度設置了“壞賬準備”科目。

（二）應收票據會計處理的差異

1.帶息應收票據會計處理的規范不同

小企業會計準則未規范帶息應收票據利息的會計處理。

原小企業會計制度規定，如為帶息應收票據，應于期末時，按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面余額，借記“應收票據”科目，貸記“財務費用”科目。

2.應收票據實際發生損失的會計處理方法不同

小企業會計準則規定，應收票據不得計提壞賬準備，因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據，應按照商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目，也即實際發生損失時直接沖減應收票據。

原小企業會計制度規定，小企業持有的應收票據不得計提壞賬準備，待到期不能收回轉入應收賬款后，再按規定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據表明小企業持有的未到期應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。

【案例2-24】

某小企業向甲公司銷售產品一批。貨款200000元，增值稅34000元。按合同約定3個月以后付款，甲公司交給該小企業一張不帶息3個月到期的商業承兌匯票，票面金額234000元。票據到期時，甲公司無力支付票款。如何進行賬務處理？

【解析】

（1）小企業收到甲公司商業承兌匯票時的會計分錄為：

借：應收票據234000

貸：主營業務收入200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000

（2）該票據到期，甲公司無力償還票款時的會計分錄為：

借：應收賬款234000

貸：應收票據234000

（三）應收賬款會計處理的差異

主要表現為：應收賬款壞賬損失的會計處理方法不同。

小企業會計準則規定，應收賬款不得計提壞賬準備，發生壞賬損失時，采用直接轉銷法。按照小企業會計準則規定確認應收賬款實際發生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“應收賬款”科目，按照其差額，借記“營業外支出”科目。

原小企業會計制度規定，小企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。小企業對于不能收回的應收賬款應當查明原因，對確實無法收回的，經批準作為壞賬損失時，應沖銷提取的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”科目。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，應按實際收回的金額，借記“應收賬款”科目，貸記”壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

【案例2-25】

長江公司為小企業，2011年2月10日銷售給大海公司商品一批，貨款1000萬元，增值稅170萬元，貨款尚未收到。2011年6月，大海公司因自然災害導致無法全部支付，只支付了170萬元，其余部分款項，按照小企業會計準則規定，確認了壞賬損失。長江公司如何進行賬務處理？

【解析】

（1）長江公司2011年2月10日銷售時的會計分錄為：

借：應收賬款1170

貸：主營業務收入1000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170

（2）長江公司2011年6月確認壞賬損失時的會計分錄為：

借：銀行存款170

營業外支出1000

貸：應收賬款1170

（四）預付賬款會計處理的差異

1.“預付賬款”科目的設置及核算內容不同

小企業會計準則將“預付賬款”科目設置為表內科目，其核算內容增加了小企業進行在建工程預付的工程價款。

原小企業會計制度表內科目不包括“預付賬款”科目，只是在科目表附注中說明預付款項較多的小企業，可設置“預付賬款”科目。

2.預付賬款壞賬損失的會計處理方法不同

小企業會計準則規定，預付賬款不得計提壞賬準備，發生壞賬損失時，采用直接轉銷法。即：企業應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“預付賬款”科目，按照其差額，借記“營業外支出”科目。

原小企業會計制度規定，小企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行檢查，預計各項應收款項可能發生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，計提有關的壞賬準備。

（五）其他應收款會計處理的差異

1.“其他應收款”科目的核算內容不同

小企業會計準則規定，小企業出口產品或商品按照稅法規定應予退回的增值稅款，也通過“其他應收款”科目核算。

原小企業會計制度“其他應收款”科目的核算內容不包括上述內容。

2.其他應收款壞賬損失的會計處理方法不同

小企業會計準則規定，其他應收款不得計提壞賬準備，發生壞賬損失時，采用直接轉銷法。按照小企業會計準則規定確認其他應收款實際發生的壞賬損失，應當按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照其賬面余額，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記“營業外支出”科目。

原小企業會計制度規定，小企業應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，預計其可能發生的壞賬損失，并計提壞賬準備。其他應收款壞賬準備的提取及轉回等，應比照“應收賬款”科目的相關規定處理。小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

二、重點難點解析

（一）應收票據

1.應收票據的概念

應收票據是指小企業持有的尚未兌現的商業匯票。票據是一種載有一定的付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券。目前國際貿易結算中，基本上采用票據結算方式，其中大部分使用的是匯票。商業匯票是收款人或付款人（或承兌申請人）簽發，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據。是交易雙方以商品購銷業務為基礎而使用的一種信用憑證。在我國，商業匯票最長付款期不超過6個月。

2.應收票據的分類

（1）商業匯票按承兌人的不同可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。

商業承兌匯票是由收款人簽發，經付款人承兌；或由付款人簽發并承兌的票據。

銀行承兌匯票是由收款人或承兌申請人簽發，并由承兌申請人向銀行申請，經由銀行審查同意承兌的匯票。

（2）票據按照是否計息，商業匯票分為帶息商業匯票和不帶商業匯票兩種。

帶息商業匯票是指票據注明利率及付息日期的票據；不帶息商業匯票是指票據到期時按票面金額支付。

3.應收票據的核算

為了總括核算和監督應收票據的取得、轉讓、兌現、貼現等業務，應設置“應收票據”科目。本科目屬于資產類科目，核算小企業因銷售商品（產成品或材料）、提供勞務等日常生產經營活動而收到的商業匯票（銀行承兌匯票和商業承兌匯票）。本科目應按照開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算。期末借方余額，反映小企業持有的商業匯票的票面金額。

小企業應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日、貼現率和貼現凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業匯票到期結清票款或退票后，在備查簿中應予注銷。

（1）取得應收票據的賬務處理。小企業因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，按照商業匯票的票面金額，借記“應收票據”科目，按照確認的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應當貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

【案例2-26】

甲小企業銷售產品一批，貨款30000元，增值稅5100元。甲小企業收到一張不帶息5個月到期的商業承兌匯票，票面金額35100元。甲小企業如何進行賬務處理？

【解析】

甲小企業收到商業承兌匯票時的會計分錄為：

借：應收票據35100

貸：主營業務收入30000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5100

（2）應收票據貼現的賬務處理。持未到期的商業匯票向銀行貼現，應按照實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記“財務費用”科目，按照商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目（銀行無追索權情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權情況下）。

【案例2-27】

A小企業因急需資金，于4月7日將一張3月8日簽發，120天期限、票面價值25000元的不帶息商業匯票向銀行貼現，年貼現率為10％。銀行無追索權。A小企業如何進行賬務處理？

【解析】

票據到期日為7月6日（3月份24天，4月份30天，5月份31天，6月份30天，7月份5天）；票據持有天數30天（3月份24天，4月份6天）；貼現期為90（120-30）天；到期值25000元；貼現利息625（25000×10％×90÷360）元；貼現所得24375（25000－625）元。有關會計分錄如下：

借：銀行存款24375

財務費用625

貸：應收票據25000

（3）應收票據背書轉讓的賬務處理。將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資，按照應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額的，還應當借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。

【案例2-28】

甲公司為小企業，從四方鋼廠購入乙材料一批，增值稅專用發票上記載的貨款為50000元，增值稅8500元，另發生運輸費1000元。甲公司用收到的東方公司交來的商業匯票付訖，商業匯票票面金額為50000元，不足款項以銀行存款支付，款項材料已驗收入庫。甲公司如何進行賬務處理？

【解析】

甲公司購入乙材料時的會計分錄為：

借：原材料——乙材料51000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8500

貸：應收票據50000

銀行存款9500

（4）應收票據到期收回票款的賬務處理。商業匯票到期，應按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據，應按照商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。

【案例2-29】

根據【案例2-26】資料，假定甲小企業收到的商業承兌匯票到期，甲小企業如何進行賬務處理？

【解析】

甲小企業收到的商業承兌匯票到期時的會計分錄為：

借：銀行存款35100

貸：應收票據35100

（二）應收賬款

1.應收賬款的概念

應收賬款是指小企業因銷售產品、提供勞務等業務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。小企業在生產經營活動中，因銷售產品、提供勞務等業務的結算方式不同，必然會有一部分資金被購貨單位和接受勞務單位所占用，從而形成應收賬款。

應收賬款通常應按實際發生額計價入賬，包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。

2.應收賬款的核算

為了反映和監督小企業應收賬款資金增減和占用情況，小企業應設置“應收賬款”科目。該科目屬于資產類，借方登記因銷售產品、提供勞務等業務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項和代購貨單位墊付的包裝費、運雜費；貸方登記已收回或已結轉的各種應收款項；期末余額一般在借方，反映尚未收回的各種應收款項。

小企業發生應收賬款時，按應收金額，借記“應收賬款”科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”或“其他業務收入”科目，按專業發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金---應交增值稅（銷項稅額）”；收回應收賬款時，借記“銀行存款”或“庫存現金”科目，貸記“應收賬款”科目。

【案例2-30】

某小企業銷售一批貨物給甲公司，售價40000元，增值稅6800元，代墊運雜費1000元。貨款及稅款尚未收到。

【解析】

會計分錄為：

確認收入實現時：

借：應收賬款---甲公司47800

貸：主營業務收入40000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6800

銀行存款1000

收到貨款和稅款時：

借：銀行存款47800

貸：應收賬款47800小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的課程，主要闡述會計核算的基本業務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

（三）預付賬款

1.預付賬款的概念

預付賬款是指小企業按照合同規定預付的款項。包括：根據合同規定預付的購貨款、租金、工程款等。

2.預付賬款的核算

為了反映預付賬款的支付和結算情況，小企業應設置“預付賬款”科目。該科目屬于資產類。借方登記預付給供貨單位的貨款，貸方登記收到訂購材料物資的增值稅發票所列金額、代墊款項以及退回多付的金額。期末借方余額，反映小企業向供貨單位預付的貨款。“預付賬款”科目應按供貨單位設置明細賬，組織明細分類核算。

預付賬款情況不多的小企業，也可以不設置“預付賬款”科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方。

小企業進行在建工程預付的工程價款，也通過本科目核算。

小企業因購貨而預付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購物資，按照應計入購入物資成本的金額，借記“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按照稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照應支付的金額，貸記“預付賬款”科目。補付的款項，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項，做相反的會計分錄。

出包工程按照合同規定預付的工程價款，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。按照工程進度和合同規定結算的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“預付賬款”科目、“銀行存款”等科目。

【案例2-31】

某小企業預付給大洋公司的商品貨款200000元。20天后收到商品和增值稅專用發票，全部商品貨款為300000元，增值稅51000元，應補付貨款151000元。

【解析】

會計分錄為：

1預付貨款時：

借：預付賬款----大洋公司200000

貸：銀行存款200000

2收到商品時：

借：庫存商品300000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000

貸：預付賬款---大洋公司351000

3補付貨款時：

借：預付賬款---大洋公司151000

貸：銀行存款151000

（四）應收股利及應收利息

1.應收股利

應收股利是指小企業應收取的現金股利或利潤。

為了反映應收股利的資金增減和占用情況，小企業應設置“應收股利”科目。本科目應按照被投資單位進行明細核算。本科目期末借方余額，反映小企業尚未收到的現金股利或利潤。

小企業購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利后的金額，借記“短期投資”或“長期股權投資”科目，按照應收的現金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。

在短期投資或長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派現金股利或利潤，應當按照本企業應享有的金額，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

小企業實際收到現金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收股利”科目。

2.應收利息

應收利息是指小企業債券投資應收取的利息。

為了反映應收利息的資金增減和占用情況，小企業應設置“應收利息”科目。本科目應按照被投資單位進行明細核算。本科目期末借方余額，反映小企業尚未收到的債券利息。購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資”科目核算，不在本科目核算。

小企業購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的購買價款和相關稅費扣除應收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應收的債券利息，借記“應收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關稅費，貸記“銀行存款”科目。

在長期債券投資持有期間，在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目；按照一次還本付息債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“長期債券投資——應計利息”科目，貸記“投資收益”科目。

小企業實際收到債券利息，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收利息”科目。

應收股利及應收利息的核算案例前面已述，不再重復。

（五）其他應收款

1.其他應收款的概念

其他應收款是指小企業除應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息等以外的其他各種應收及暫付款項。包括：各種應收的賠款、應向職工收取的各種墊付款項等。

2.其他應收款的核算

為了反映和監督其他應收款項結算情況，應設置“其他應收款”賬戶，該賬戶屬于資產類賬戶，其賬戶的借方登記小企業發生的各項其他應收款；貸方登記小企業收到和結轉的其他應收款；期末借方余額表示應收的各項其他應收款項。應按照對方單位（或個人）進行明細核算。

小企業出口產品或商品按照稅法規定應予退回的增值稅款，也通過“其他應收款”科目核算。

【案例2-32】

某小企業管理部門人員王林外出預借差旅費2000元，以現金付訖。

【解析】

會計分錄為：

借：其他應收款-----備用金--王林2000

貸：庫存現金2000

【案例2-33】

小企業租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金4500元。

【解析】

會計分錄為：

借：其他應收款----存出保證金4500

貸：銀行存款4500

（六）應收及預付款項壞賬損失的核算

1.應收及預付款項壞賬損失的確認條件

小企業應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：

（1）債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的。

（2）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或