銷售退回的發票如何賬務處理一、對于一般納稅人來說

根據國稅函［2003］962號文件規定：增值稅一般納稅人發生銷售貨物、提供應稅勞務開具增值稅專用發票后，如發生銷貨退回、銷售折讓以及原藍字專用發票填開錯誤等情況，視不同情況分別按以下辦法處理：（一）銷貨方如果在開具藍字專用發票的當月收到購貨方退回的發票聯和抵扣聯，而且尚未將記帳聯作帳務處理，可對原藍字專用發票進行作廢。即在發票聯、抵扣聯連同對應的存根聯、記帳聯上注明作廢字樣，并依次粘貼在存根聯后面，同時對防偽稅控開票子系統的原開票電子信息進行作廢處理。如果銷貨方已將記帳聯作帳務處理，則必須通過防偽稅控系統開具負數專用發票作為扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍字專用發票，也不得以紅字普通發票作為扣減銷項稅額的憑證。銷貨方如果在開具藍字專用發票的次月及以后收到購貨方退回的發票聯和抵扣聯，不論是否已將記帳聯作帳務處理，一律通過防偽稅控系統開具負數專用發票扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍字專用發票，也不得以紅字普通發票作為扣減銷項稅額的憑證。（二）因購貨方無法退回專用發票的發票聯和抵扣聯，銷貨方收到購貨方當地主管稅務機關開具的《進貨退出或索取折讓證明單》的，一律通過防偽稅控系統開具負數專用發票作為扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的藍字專用發票，也不得以紅字普通發票作為扣減銷項稅額的憑證。

以前年度銷售的商品，在年度終了后至年度財務報告批準報出前發生的銷售退回業務，應作為資產負債表日后事項，采用追溯調整法進行會計處理，并考慮企業所得稅應付稅款法和納稅影響會計法的會計處理，同時調整報告年度會計報表有關項目的數字及來年的資產負債表的年初數。

例如：A企業于2004年10月7日銷售一批甲商品給B公司，價款200000元，增值稅34000元，銷售成本165000元，銷貨款于2004年12月31日尚未收到。A企業于編制資產負債表時將該公司的應收賬款及按應收賬款余額的5％計提的壞賬準備已列示。A企業2005年2月14日（2004年年報尚未報出）收到退回的商品及其增值稅專用發票的發票聯和抵扣聯。假設A企業所得稅稅率為33％，分別采用應付稅款法和納稅影響會計法核算，盈余公積的提取比例為15％。有關會計處理如下：

假定采用應付稅款法核算

①調整銷售收入

借：以前年度損益調整200000

貸：應收賬款B公司234000

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）34000（紅字）

②調整計提的壞賬準備

借：壞賬準備11700

貸：以前年度損益調整11700

③調整銷售成本

借：庫存商品165000

貸：以前年度損益調整165000

④調整應交所得稅＝（200000－165000－11700）x33％＝7689

借：應交稅金應交所得稅7689

貸：以前年度損益調整7689

⑤將以前年度損益調整科目余額轉入利潤分配科目

借：利潤分配未分配利潤15611（200000－165000－11700－7689）

貸：以前年度損益調整15611

⑥調整利潤分配有關數字

借：盈余公積2341.65（15611x15％）

貸：利潤分配未分配利潤2341.65

⑦調整報告年度會計報表有關項目的數字

⑧A企業2005年的資產負債表的年初數應按調整后的⑦數字填列。

假定采用納稅影響會計法核算，①、②和③的會計處理同前，④因計提的壞賬準備屬發生的可抵減的時間性差異，所影響的所得稅額3861元（11700x33％）計入遞延稅款借方，因此調整的應交所得稅＝（200000－165000）x33％＝11550元，所得稅7689元（11550－3861）。

借：應交稅金應交所得稅11550

貸：遞延稅款3861

以前年度損益調整7689

⑤和⑥的會計處理同前。

會計報表數字調整基本同前，只有應交稅金數額不同，以及將遞延稅款借方調整至貸方。

二、對于小規模納稅人來說

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第26條規定，小規模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應從發生銷貨退回或折讓的當期銷售額中扣減。在實際工作中，小規模納稅人發生銷貨退回時，首先，必須在貨物退回入庫前，向主管稅務機關報告，審核查驗實際退回貨物與購貨方提供的《企業進貨退出及索取折讓證明單》(由購貨方向購貨方主管稅務機關開具)是否相符。其次，按照實際退貨由倉庫保管部門驗收入庫，開具《驗收入庫單》。再次，財會部門憑《驗收入庫單》，《企業進貨退出及索取折讓證明單》等，開具紅字發票，辦理付款手續。并根據以上資料進行帳務處理。

會計處理為：

1.借：產品銷售收入；

應交稅金應交增值稅(銷項稅額)；

貸：銀行存款。

2.借：產成品；

貸：產品銷售成本。

三、對于應稅消費品的退回帳務處理

工業企業：

①發生應稅消費品銷貨退回時

借：應交稅金－應交消費稅

貸：產品銷售稅金及附加

②收到退回的消費稅稅款時

借：銀行存款

貸：應交稅金－應交消費稅

商業企業：

①發生銷貨退回時

借：應交稅金－應交消費稅

貸：商品銷售稅金及附加

②收到退回的消費稅稅款時小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大