如何填寫《壞賬損失明細(xì)表》[附表十四（1）]一、適用范圍

本表適用于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)所得稅納稅人。執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)所得稅納稅人不適用本表，填報(bào)金融企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十四(2)《呆賬準(zhǔn)備計(jì)提明細(xì)表》。

二、相關(guān)稅收政策規(guī)定

（一）企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定

納稅人按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。納稅人已作為壞賬處理的應(yīng)收賬款，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。

（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2003]45號(hào)）規(guī)定

1．企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。

2．按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)（2000)84號(hào)）第四十六條規(guī)定，企業(yè)可提取5%的壞賬準(zhǔn)備金在稅前扣除。允許企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行，即包括由于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。對(duì)企業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如確認(rèn)無(wú)法收回，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。對(duì)預(yù)付賬款如確認(rèn)已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨者破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備（上述由于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的其他應(yīng)收款即指此部分）。

（三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生壞賬損失稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2000]945號(hào)）規(guī)定

為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避稅收，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來(lái)賬款不得確認(rèn)為壞賬。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

（四）《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)2005年08月09日）規(guī)定

企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失包括應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）發(fā)生的壞賬損失，企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失申請(qǐng)稅前扣除必須符合下列條件之一：

1．債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償；

2．債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無(wú)力清償債務(wù)；

3．符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬；

4．因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)及國(guó)際政治事件等不可抗力因素影響，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

三、填報(bào)具體要求

（一）報(bào)表概述

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，如應(yīng)收賬款（不包括應(yīng)收票據(jù)），應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備。我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例也規(guī)定，納稅人按財(cái)政部規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。

本表填報(bào)納稅人本年度發(fā)生的期初、期末壞賬準(zhǔn)備、本期增（減）提的壞賬準(zhǔn)備及會(huì)計(jì)、稅收金額和納稅調(diào)整額，并為附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》第13行財(cái)產(chǎn)損失、附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》第7行壞賬準(zhǔn)備提供數(shù)據(jù)。

采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失的納稅人和采用備抵法核算壞賬損失的納稅人填寫此表方法不同，在填表說(shuō)明中分別予以說(shuō)明。

（二）報(bào)表欄目說(shuō)明

A．備抵法核算壞賬損失的填表方法

1．第1行“期初壞賬準(zhǔn)備”第1列、2列＝上年度本表第6行第1列、2列，新辦企業(yè)第1行數(shù)據(jù)全部填寫為0。

2．第2行“本期核銷壞賬損失”第1列、2列分別填列按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定己作會(huì)計(jì)處理的壞賬損失及按照稅收政策規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的壞賬損失，第3列不填寫。

3．第3行“本期收回已核銷的壞賬”第1列、2列分別填列本期收回的已作會(huì)計(jì)核銷的和已作稅前扣除的壞賬，第3列不填寫。

4.第4行“計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)余額”第1列、2列分別按會(huì)計(jì)口徑和稅收口徑（指由生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而形成的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）填列。

5．第5行“本期增（減）提的壞賬準(zhǔn)備”第1列“會(huì)計(jì)金額”＝期末應(yīng)收賬款余額×企業(yè)實(shí)際壞賬準(zhǔn)備的提取比例－（期初壞賬準(zhǔn)備賬戶余額－本期實(shí)際發(fā)生的壞賬＋本期收回己核銷的壞賬）。如為負(fù)數(shù)，表示按會(huì)計(jì)口徑當(dāng)年減提的壞賬準(zhǔn)備，本表中也填寫為負(fù)數(shù)。

第5行“本期增（減）提的壞賬準(zhǔn)備”第2列“稅收金額”＝期末應(yīng)收賬款余額×稅法規(guī)定壞賬準(zhǔn)備的提取比例－（所得稅申報(bào)確認(rèn)的期初壞賬準(zhǔn)備－本期稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的壞賬＋本期收回已核銷的壞賬）。如為負(fù)數(shù)，表示按會(huì)計(jì)口徑當(dāng)年減提的壞賬準(zhǔn)備，本表中也填寫為負(fù)數(shù)。

第5行“本期增（減）提的壞賬準(zhǔn)備”第3列“納稅調(diào)整額”＝第5行第1列“會(huì)計(jì)金額”一第5行第2列“稅收金額”。

邏輯關(guān)系：

第5行=第4行×計(jì)提比例－（第1行一第2行＋第3行）；本式中第1列的計(jì)提比例按企業(yè)確定的比例，第2列計(jì)提比例按稅收政策規(guī)定比例。

6．第6行“期末壞賬準(zhǔn)備余額”＝期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備的提取比例。

邏輯關(guān)系：

第6行＝第4行×計(jì)提比例。

B．直接沖銷法核算壞賬損失的填表方法

1．采用直接沖銷法核算壞賬損失的納稅人不填寫本表的第1行、第4行、第5行、第6行。

2．第2行“本期核銷的壞賬損失”第1列“會(huì)計(jì)金額”填寫納稅人會(huì)計(jì)賬載壞賬損失額，第2列“稅收金額”填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)審批壞賬損失金額，第3列“納稅調(diào)整額”＝第1列一第2列。納稅人申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)先在納稅人會(huì)計(jì)上確認(rèn)為損失，因此，第3列數(shù)據(jù)不應(yīng)為負(fù)數(shù)。

3．第3行“本期收回己核銷的壞賬損失”第1列“會(huì)計(jì)金額”填寫納稅人會(huì)計(jì)賬載本期收回的已核銷過(guò)的壞賬損失，第2列“稅收金額”填寫第1列中所包含的已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批并已作扣除的壞賬損失，第3列“納稅調(diào)整額”＝第1列一第2列。

（三）報(bào)表勾稽關(guān)系

A．備抵法核算壞賬損失的填表方法

1．如本表第5行第3列為正數(shù)，填寫附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》第14行壞賬準(zhǔn)備金。

邏輯關(guān)系：

本表第5行第1列＝附表四第14行第1列。

本表第5行第2列＝附表四第14行第2列。

本表第5行第3列＝附表四第14行第3列。

2．如本表第5行第3列為負(fù)數(shù)，填寫附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》第7行壞賬準(zhǔn)備。

邏輯關(guān)系：

本表第5行第3列＝附表五第7行。

B．直接沖銷法核算壞賬損失的填表方法

1．根據(jù)本表第2行填寫附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》邏輯關(guān)系：

本表第2行第1列＝附表四第14行第1列。

本表第2行第2列＝附表四第14行第2列。

本表第2行第3列＝附表四第14行第3列。

2．根據(jù)本表第3行填寫附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》

本表第3行第3列＝附表五第7行。

四、舉例說(shuō)明

[例1]某公司采用備抵法核算壞賬損失，2004年末應(yīng)收賬款余額為850萬(wàn)元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款為200萬(wàn)元，另有其他應(yīng)收賬款余額為150萬(wàn)元，無(wú)應(yīng)收票據(jù)。2005年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

1．公司董事會(huì)批準(zhǔn)核銷壞賬損失60萬(wàn)元，但報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的只有50萬(wàn)元；

2．收到上年已核銷的壞賬損失40萬(wàn)元，其中報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批核準(zhǔn)已在上年扣除的壞賬損失30萬(wàn)元。

3.2005年末應(yīng)收賬款余額為1060萬(wàn)元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元，其他應(yīng)收賬款余額為140萬(wàn)元，無(wú)應(yīng)收票據(jù)。該公司2004年及2005年經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為10‰。

2005年企業(yè)會(huì)計(jì)賬載：

1．借：壞賬準(zhǔn)備600000.00

貸：應(yīng)收賬款-A公司600000.00

2．借：銀行存款400000.00

貸：應(yīng)收賬款400000.00

借：應(yīng)收賬款400000.00

貸：壞賬準(zhǔn)備400000.00

3．借：管理費(fèi)用一計(jì)提壞賬準(zhǔn)備120000.00

貸：壞賬準(zhǔn)備120000.00

填表步驟：

第1步：第1行第1列填寫100000.00，第2列填寫為40000.00.

計(jì)算過(guò)程：，(1）判斷2004年底計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款余額，按照比例計(jì)算第1行數(shù)據(jù)或根據(jù)上年該表確認(rèn)數(shù)據(jù)填寫第1行數(shù)據(jù)。本例中通過(guò)計(jì)算填寫。

2004年末應(yīng)收賬款余額為850萬(wàn)元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)收賬款為200萬(wàn)元，另有其他應(yīng)收賬款余額為150萬(wàn)元。

按照會(huì)計(jì)規(guī)定可計(jì)提壞賬的應(yīng)收賬款余額為1000萬(wàn)元（850+150)。

按照稅法規(guī)定可計(jì)提壞賬的應(yīng)收賬款余額為800萬(wàn)元（850+150-200)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間應(yīng)收賬款除企業(yè)已破產(chǎn)的不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

(2)確認(rèn)計(jì)提壞賬比例，會(huì)計(jì)核算按董事會(huì)批準(zhǔn)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為10‰‚稅收按政策規(guī)定計(jì)提比例為5‰

(3）計(jì)算期初壞賬準(zhǔn)備金額：

會(huì)計(jì)金額＝1000萬(wàn)×10‰=10萬(wàn)。

稅收金額＝800萬(wàn)×5‰=4萬(wàn)。

第2步：第2行第1列填寫公司董事會(huì)批準(zhǔn)核銷壞賬損失600000.00；第2行第2列填寫報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的壞賬損失500000.000

第3步：第3行第1列填寫收到上年已核銷的壞賬400000.00，第3行第1列填寫其中報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批核準(zhǔn)己在上年扣除的壞賬損失300000.00.

第4步：第4行第1列填寫12000000.00，第2列填寫10000000.000

2005年末應(yīng)收賬款余額為1060萬(wàn)元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款余額為200萬(wàn)元，其他應(yīng)收賬款余額為140萬(wàn)元。

按照會(huì)計(jì)規(guī)定可計(jì)提壞賬的應(yīng)收賬款余額為1000萬(wàn)元（1060+140)。

按照稅法規(guī)定可計(jì)提壞賬的應(yīng)收賬款余額為800萬(wàn)元（(1060+140-200)，關(guān)聯(lián)企業(yè)間應(yīng)收賬款除企業(yè)已破產(chǎn)的不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

第5步：第5行第1列填寫220000.00，第2列填寫210000.00，第3列填寫10000.000

計(jì)算過(guò)程：

第1列“會(huì)計(jì)金額”：

第5行＝第4行×企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)提比例一［第1行一第2行＋第3行］=1200×10‰一［10一60十40]=22（萬(wàn)元）。

第2列“稅收金額”：

第5行＝第4行×稅收規(guī)定計(jì)提比例一［第1行一第2行＋第3行]=1000×5‰一［4一50+30]=21（萬(wàn)元）。

第3列＝第2列一第1列＝22-21=1（萬(wàn)元）。

第6步：第6行第1列填寫120000.00，第2列填寫50000.00.

計(jì)算過(guò)程：

第1列“會(huì)計(jì)金額”：

第6行＝第4行×企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)提比例＝1200×10‰=12萬(wàn)元。

第2列“稅收金額”：

第6行＝第4行×稅收規(guī)定計(jì)提比例＝1000×5‰=5萬(wàn)元。

第7步：因?yàn)楸颈淼?行第3列為正數(shù)，所以應(yīng)根據(jù)本表第5行填寫附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》第14行壞賬準(zhǔn)備金。

附表四第14行第1列＝本表第5行第1列＝220000.00.

附表四第14行第2列＝本表第5行第2列＝210000.000

表四第14行第3列＝本表第5行第3列＝10000.00.

[例2]某公司采用直接沖銷法核算壞賬損失，2005年公司董事會(huì)批準(zhǔn)核銷壞賬損失60萬(wàn)元，但報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的只有50萬(wàn)元；收到上年己核銷的壞賬損失40萬(wàn)元，其中報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批核準(zhǔn)己在上年扣除的壞賬損失30萬(wàn)元。

2005年企業(yè)會(huì)計(jì)賬載：

1．借：管理費(fèi)用——壞賬損失600000.00

貸：應(yīng)收賬款——A公司600000.00

2．借：銀行存款400000.00

貸：應(yīng)收賬款400000.00

借：應(yīng)收賬款400000.00

貸：管理費(fèi)用——壞賬損失400000.00

填表步驟：

第1步：第2行第1列填寫600000.00，第2列填寫500000.00，第3列＝第1列一第2列，填寫100000.00.

第2步：第3行第1列填寫400000.00，第2列填寫300000.00，第3列＝第1列一第2列，填寫100000.00.

第3步：根據(jù)本表第2行填寫附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》第14行壞賬準(zhǔn)備金：

邏輯關(guān)系：

附表四第14行第1列＝本表第2行第1列＝600000.000

附表