自營出口銷售的核算(一)商品托運及出口銷售收入的核算

外貿企業出口銷售通常采用信用證結算，業務部門根據貿易合同和信用證的規定，開具出庫單一式數聯，由儲運部門據以向運輸單位辦理托運，然后將出庫單(記賬聯)和(轉賬聯)轉給財會部門，財會部門根據出庫單(記賬聯)借記“待運和發出商品”賬戶；貸記“庫存商品”賬戶。

業務部門俟出口商品裝船，取得全套貨運單據，持出口發票正本向銀行交單辦理收匯手續，取得銀行回單，財會部門取得業務部門轉來的發票副本及銀行回單時，據以借記“應收外匯賬款”賬戶；貸記“自營出口銷售收入”賬戶。然后將儲運部門轉來的出庫單(轉賬聯)所列商品的品名、規格、數量與發票副本核對相符后，據以結轉商品銷售成本，屆時借記“自營出口銷售成本”賬戶；貸記“待運和發出商品”賬戶。俟收到貨款時，再借記“銀行存款”賬戶；貸記“應收外匯賬款”賬戶。

【例】紹興食品進出口公司根據出口貿易合同，銷售給日本大阪酒業公司黃酒200噸，采用信用證結算。

(1)3月1日，收到儲運部門轉來出庫單(記賬聯)列明出庫黃酒200噸，每噸2500元，予以轉賬。作分錄如下：

借：待運和發出商品——黃酒500000

貸：庫存商品——庫存出口商品500000

(2)3月5日，收到業務部門轉來銷售黃酒的發票副本和銀行回單，發票開列黃酒200噸，每噸400美元CIF價格，共計貨款80000美元，當日美元匯率的中間價為8．28元。作分錄如下：

借：應收外匯賬——大阪酒業公司(80000×8．28)662400

貸：自營出口銷售收入——貨款662400

(3)3月5日，同時根據出庫單(轉賬聯)結轉出口黃酒銷售成本，作分錄如下：

借：自營出口銷售成本500000

貸：待運和發出商品500000

(4)3月15日，收到銀行收匯通知，80000美元已收匯。銀行扣除100美元手續費后將其余部分已存入外匯存款賬戶，當日美元匯率的中間價為8．27元。作分錄如下：

借：銀行存款——外幣存款(US$79900X8．27)660773

財務費用——手續費(US$100×8．27)827

匯兌損益800

貸：應收外匯賬款(US$80000×8．28)662400

“待運和發出商品”是資產類賬戶，用以核算企業已經出庫待運，尚未確認商品銷售的數額。企業發出商品運往碼頭、車站，準備裝船、裝車時，記入借方；發運商品銷售收入確認，結轉自營出口銷售成本及商品出倉后退關甩貨時，記入貸方；余額在借方，表示尚未確認銷售的待運和發出商品的結存額。

“應收外匯賬款”是資產類賬戶，用以核算企業因出口銷售商品、向國外提供勞務等應向外商收取的外匯賬款。發生時，記入借方；收回時，記入貸方；余額在借方，表示尚未收回外匯賬款的數額。

(二)支付國內費用的核算

外貿企業在商品出口貿易過程中，發生的商品自所在地發運至邊境、口岸的各項運雜費、裝船費等費用，均應列入“營業費用”賬戶。

【例】3月4日，紹興食品進出口公司簽發轉賬支票支付紹興運輸公司將黃酒運送上海港的運雜費6000元，并信匯上海港黃酒的裝船費1500元。作分錄如下：

借：營業費用——運雜費6000

營業費用——裝卸費1500

貸：銀行存款7500

(三)支付國外費用的核算

國外費用主要有運費、保險費和國外傭金三項。

1．支付國外運費和保險費的核算外貿企業出口貿易有多種不同的價格條件，不同的價格條件所負擔的費用是不同的。若以FOB價成交，外貿企業就不用承擔國外運費和保險費；若以CFR價成交，外貿企業只承擔國外運費；若以CIF成交，外貿企業將承擔國外運費和保險費。

國外運費是指國際貿易價格條件所規定的、應由出口商支付并負擔的、從裝運港到目的港的運輸費用。外貿公司收到運輸單位送來的運費憑證，應核對出口發票號碼、計費重量、運輸等級、運費金額等內容，審核無誤后，據以支付運費。

保險費是指企業為轉移商品在運輸途中的風險，并在遭受損失時能得到必要的補償，向保險公司投保并負擔支付的費用。保險費的計算公式如下：

保險費=出口商品的CIF價格×110％×保險費率

由于自營出口商品銷售收人是按FOB價格扣除傭金后計價的，因此外貿企業負擔的國外運費和保險費應沖減“自營出口銷售收入”賬戶。

【例】紹興食品進出口公司出口銷售給日本大阪酒業公司黃酒200噸，發生國外運費和保險費。

(1)3月2日，收到外輪運輸公司發票1張，金額2500美元，系200噸黃酒的運費，當即從外幣賬戶匯付對方，當日美元匯率的中間價為8．28元。作分錄如下：

借：自營出口銷售收入——運費20700

貸：銀行存款——外幣存款(US$2500×8．28)20700

(2)3月3日，按黃酒銷售發票金額80000美元的110％向保險公司投保，保費率為2‰，簽發轉賬支票從外幣賬戶支付，當日美元匯率的中間價為8．25元。作分錄如下：

借：自營出口銷售收入——保險費1452

貸：銀行存款——外幣存款(US$176×8．25)1452

2．支付國外傭金的核算傭金是指價格條件或合同規定應支付給中間商的推銷報酬。傭金有明傭、暗傭和累計傭金三種支付方式。

(1)明傭

明傭又稱發票內傭金，它是指在貿易價格條件中規定的傭金。采取明傭支付方式，出口商在銷售發票上不但列明銷售金額，而且還列明傭金率、傭金，以及扣除傭金后的銷售凈額。外貿企業在向銀行辦理交單收匯時，應根據發票中列明的銷售凈額收取貨款，不再另行支付傭金。屆時根據銀行回單和銷售發票中的銷售凈額借記“應收外匯賬款”賬戶；根據傭金金額借記“自營出口銷售收入”賬戶；根據銷售金額貸記“主營出口銷售收入”賬戶。

(2)暗傭暗傭又稱發票外傭金。它是指在貿易價格條件中未作規定，但在貿易合同中規定的傭金。采取暗傭支付方式，出口商在銷售發票上只列明銷售金額。外貿企業在向銀行辦理交單收匯時，應根據發票中列明的銷售金額收取貨款，屆時根據銀行回單和銷售發票借記“應收外匯賬款”賬戶；貸記“自營出口銷售收入”賬戶。同時根據貿易合同中列明的傭金金額，借記“自營出口銷售收入”賬戶；貸記“應付外匯賬款”賬戶。俟收到貨款匯付傭金時，借記“應付外匯賬款”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。

【例】紹興食品進出口公司向日本大阪酒業公司出口200噸黃酒，共計貨款80000美元，采取暗傭支付方式，傭金率為3％。

(1)3月5日，根據出口黃酒3％的傭金率，將應付客戶暗傭入賬，當日美元匯率的中間價為8．28元。作分錄如下：

借：自營出口銷售收入——傭金19872

貸：應付外匯賬款(US$2400×8．28)19872

(2)3月16日，貨款已于15日收到，現將黃酒傭金匯付日本大阪酒業公司，當日美元匯率的中間價為8．27元。作分錄如下：

借：應付外匯賬款(US$2400×8．28)19872

貸：銀行存款——外幣存款(US$2400×8．27)19848

匯兌損益24

此外，暗傭也可以在出口后向銀行議付信用證時，由銀行按規定的傭金率，將傭金在結匯款中扣除。屆時按銷售凈額借記“銀行存款”賬戶，按扣除的傭金金額借記“應付外匯賬款”賬戶；按銷售金額貸記“應收外匯賬款”賬戶。

“自營出口銷售收入”是損益類賬戶，用以核算企業自營出口的銷售收入。企業取得自營出口銷售收入時，記入貸方；發生自營出口銷售國外運費、保險費、傭金、銷貨退回、出口理賠以及期末轉入本年利潤賬戶時，記入借方。

(3)累計傭金累計傭金是指出口商與國外包銷商、代理商訂立協議，規定在一定時期內按累計銷售金額及相應的傭金率定期計付的傭金。傭金率通常是累進計算的，在到期匯付時入賬。累計傭金倘若能直接認定到具體出口商品的，其核算方法與其他傭金一樣，應沖減“自營出口銷售收入”賬戶；倘若不易認定到具體出口商品的，則應列入“營業費用”賬戶。

(四)出口商品退稅的核算

我國同國際上其他國家一樣，對出口商品實行退稅的政策，以增強商品在國際市場上的競爭力。外貿企業憑銷售發票副本、出口報關單等有關憑證，向企業所在地的稅務機關申報辦理出口退稅手續。退稅款項主要是購進出口商品時所支付的增值稅進項稅額。此外，國家還對煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發品、汽油、柴油等11目在生產環節征收消費稅的商品，退還消費稅。

增值稅在申報退稅后，根據應退的增值稅額借記“應收出口退稅”賬戶；根據出口商品購進時支付的增值稅額貸記“應交稅金”賬戶；兩者的差額，也就是國家不予退稅的金額，應列入“自營出口銷售成本”賬戶的借方。消費稅在申報退稅時，借記“應收出口退稅”賬戶；貸記“自營出口銷售成本”賬戶。在收到增值稅和消費稅退稅款時，再借記“銀行存款”賬戶；貸記“應收出口退稅”賬戶。

【例】紹興食品進出口公司出口黃酒一批，黃酒購進時數量為200噸，進價金額為500000元。

(1)3月31日，黃酒購進時增值稅稅率為17％，已付增值稅額85000元，增值稅向稅務機關申報出口的退稅率為13％。作分錄如下：

借：應收出口退稅65000

自營出口銷售成本20000

貸：應交稅金——應交增值稅——出口退稅85000

(2)3月31日，黃酒每噸應退消費稅240元，向稅務機關申報退稅。作分錄如下：

借：應收出口退稅48000

貸：自營出口銷售成本48000

“自營出口銷售成本”是損益類賬戶，用以核算企業自營出口的銷售成本。企業結轉自營出口銷售成本以及支付的增值稅中不予退稅的部分轉入時，記入借方；轉入應退消費稅、沖減銷貨退回成本以及期末轉入本年利潤賬戶時，記入貸方。

(五)預估國外費用的核算

外貿企業出口貿易業務銷售收入確認的時間與支付國外運費、保險費和傭金的時間往往不一致。在會計期末為了正確核算會計期間的銷售收入和利潤，應遵循配比原則，對于已作自營出口銷售收入入賬；而尚未支付的國外費用應預估入賬。屆時借記“自營出口銷售收入”賬戶；貸記“應付外匯賬款”賬戶。俟下期初實際支付時，再借記“應付外匯賬款”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。如果實際支付金額與預估金額有差異時，其差額列入“自營出口銷售收入”賬戶。

【例】東風食品進出口公司日前銷售給美國路易斯公司紅棗一批，已入賬。

(1)12月31日，預估紅棗國外運費1800美元，保險費125美元，當日美元匯率的中間價為8．28元。作分錄如下：

借：自營出口銷售收入——運費14904

自營出口銷售收入——保險費1035

貸：應付外匯賬款(US$1925×8．28)15939

(2)次年1月3日，簽發轉賬支票支付運輸公司國外運費1825美元，支付保險公司保險費125美元，當日美元匯率的中間價為8．2