售后租回融資租賃的會計核算分析售后租回，是指企業(yè)將自有資產(chǎn)對外出售，同時，以定期支付租金的方式將資產(chǎn)從購買方租回的一種業(yè)務。在這種業(yè)務下，資產(chǎn)賣方（承租人）既可獲得生產(chǎn)經(jīng)營所需資金，又可以繼續(xù)擁有資產(chǎn)的使用權(quán)，對于改善企業(yè)財務狀況有著十分積極的作用。售后租回是國際通用的一種融資方式。在我國，售后租回融資租賃作為企業(yè)資本運營的一種有效手段，正被越來越多的企業(yè)重視和運用。《企業(yè)會計準則第21號租賃》對售后租回業(yè)務的會計處理進行了規(guī)定，本文將結(jié)合案例，對承租人售后租回交易形成融資租賃的會計處理進行具體分析。

一、售后租回交易形成融資租賃的會計處理思路

對于售后租回交易，應參照如下標準，判斷租賃的性質(zhì)：①在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。③即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。④承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。⑤租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。符合以上標準之一的，應當認定為融資租賃。對于出租人來講，無論售后租回形成了融資租賃或經(jīng)營租賃，其賬務處理與其他租賃業(yè)務沒有區(qū)別；但對承租人來說就要區(qū)別對待。售后租回形成的融資租賃，與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關的全部報酬和風險并未轉(zhuǎn)移，銷售與售后租回是同一項交易，其實質(zhì)是承租企業(yè)的一種融資行為。售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額在會計上并未真正實現(xiàn)，由此而形成的收益或損失不可確認為當期損益，應將其視為融資費用的遞延，并按租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤。這是售后租回融資租賃與一般融資租賃賬務處理的最大區(qū)別。下面將對相關賬務處理程序和財務報表列報進行詳細說明。

（一）主要賬務處理程序

1.出售資產(chǎn)時，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記固定資產(chǎn)清理科目，按固定資產(chǎn)已提折舊，借記累計折舊科目，按固定資產(chǎn)的賬面原價，貸記固定資產(chǎn)科目。若出售的資產(chǎn)已計提了減值準備，應將相應的減值準備轉(zhuǎn)出。

2.收到出售資產(chǎn)價款時，按實收金額借記銀行存款科目，貸記固定資產(chǎn)清理科目，按這兩個科目的差額，借記或貸記遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃）科目。

3.租回資產(chǎn)時，按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，借記固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)科目，按最低租賃付款額，貸記長期應付款應付融資租賃款科目，按其差額，借記未確認融資費用科目。

4.各期根據(jù)租賃資產(chǎn)的折舊進度，分攤未實現(xiàn)售后租回損益，借記或貸記遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（融資租賃），貸記或借記制造費用折舊費、管理費用等，作為折舊費用的調(diào)整。

其他處理與一般融資租賃業(yè)務相同。

（二）財務報表的列示

承租人應當在資產(chǎn)負債表中，將與融資租賃相關的長期應付款減去未確認融資費用的余額，分別長期負債和一年內(nèi)到期的長期負債列示。

承租人對于融資租賃，應當在附注中披露下列信息：一是各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額；二是資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額；三是未確認融資費用的余額以及分攤未確認融資費用所采用的方法。另外，承租人還應在報表附注中披露售后租回交易以及售后租回合同的重要條款。

二、案例

案例資料：文佳印刷公司是一家成立兩年的企業(yè)，為滿足業(yè)務發(fā)展需要，公司以28000000元的價格購入了一臺國外進口印刷設備。在擴大業(yè)務規(guī)模過程中，文佳公司急需大量資金，但由于前期支付了大額設備款，目前文佳公司自有資金不足，又很難在短時間內(nèi)從銀行或其他渠道獲得巨額貸款。公司最終采用售后租回的方式解決了這一難題。2006年12月21日，文佳公司將企業(yè)全新的印刷設備（未計提折舊）按27000000元的價格銷售給了誠信公司，同時又簽訂了一份租賃合同將該設備租回，租賃合同主要條款如下：

1.租賃標的物：印刷設備

2.租賃開始日：2006年12月31日

3.租賃期：從租賃開始日開始算起4年

4.租金支付方式：自租賃開始日起每年年末支付租金7500000元

5.2006年12月31日該印刷設備的公允價值和賬面價值均為28000000元。

6.租賃合同規(guī)定的利率為10%.

7.該印刷設備的估計使用年限為5年，文佳印刷公司采用年限平均法計提折舊。

8.文佳印刷公司在談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的律師費、手續(xù)費80000元。

9.估計在2010年12月31日，該設備公允價值為500000元。

10.租賃期滿，文佳印刷公司有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，購買價格為200元。

11.文佳印刷公司在2009年和2010年，每年按該印刷設備所生產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入的0.5%向誠信公司支付經(jīng)營分享收入。

承租人（文佳印刷公司）賬務處理：

（一）出售固定資產(chǎn)、售后租回資產(chǎn)入賬

1.判斷租賃類型。本案例中存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價200元遠低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值500000元，所以在租賃開始日，即可合理確認文佳印刷公司將會行使選擇權(quán)，符合融資租賃的第二條判斷標準；另外，租賃期占資產(chǎn)使用壽命的比例為80%（4/5），符合第三條符合標準，所以該項租賃屬于融資租賃。

2.計算未實現(xiàn)售后租回損益。未實現(xiàn)售后租回損益=售價-資產(chǎn)賬面價值

=27000000-28000000=-1000000（元）

3.計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確認租賃資產(chǎn)入賬價值。

最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額

=7500000x4+200=30000000+200=30000200（元）小編寄語：會計學是一個細節(jié)致