外匯銀行會計的若干特殊處理方法銀行會計是以貨幣為主要計量單位，對銀行的經濟活動進行全面的、系統的、綜合的反映、監督、分析和參與決策的過程。外匯銀行是以經營外匯業務為主的金融機構，與本國貨幣比較，外匯業務有它的復雜性和特殊性。筆者根據長期來在外匯銀行會計方面的實踐和理論研究，就外匯業務與本幣業務的區別、外匯銀行會計的若干特殊處理方法及有關注意事項作一介紹。

一、外匯業務與本幣業務的區別

外匯業務與本幣業務的區別，并不僅僅是幣種的區別。從業務操作上來看：外匯業務有匯與鈔的區別，有現匯與期匯的區別，而本幣則沒有；外匯業務是多幣種、多賬戶的業務，其賬戶與本幣的不同之處在于，各商業銀行的人民幣賬戶在中央銀行，而外匯的賬戶則在國外的商業銀行，并且同一幣種往往不止一個賬戶，甚至一個幣種在不同的國家都可有賬戶；目前，人民幣資金的管理基本上是簡單的頭寸管理，至多在單一的國內拆借市場上做些拆借業務，而外匯業務的資金管理，完全是一種經營性管理，面對的是國際貨幣市場和資本市場；人民幣的清算主要是系統內的應收應付的聯行清算，外幣資金的清算則是借助于賬戶行的實收實付的清算；本幣業務的授信，主要考慮企業的經營風險，而外幣業務的授信，除了考慮企業的經營風險外，還要考慮利率、匯率風險，國際政治、經濟風險，代理行風險等。

二、原幣記賬法

由于外匯銀行經營各種外匯業務，必然涉及各種外國貸幣和本國貨幣。各國的貨幣單位、貨幣價值或匯率不同且匯率經常在變化，因此，會計人員在處理賬務時，為了將外幣和本幣同時表現在賬上并使借貸雙方保持恒等，據以計算經營成果、編制會計報表，以全面、正確反映外匯銀行經營活動和財務狀況，就必須采用科學的外幣記賬方法。現代外匯銀行已成為國際間資金劃撥清算的結算中心，擁有數量眾多的客戶，涉及多幣種、多種類的結算方式。因此，外幣記賬方法均采用以各種貨幣為記賬單位、對本幣和各種外幣各設置一套賬簿的原幣記賬法。當外匯業務發生時，對有人民幣外匯匯率的外幣，都直接以原幣為記賬單位，從填制憑證、登記賬簿到編制報表都直接按原幣核算，且每一種外幣都各自成為一套賬務系統，各自有一套會計賬簿和會計報表，以全面反映各種貨幣資金增減變動情況。

三、外匯買賣

使用原幣記賬法時，為了使實際收付的本幣與外幣這兩種不同單位、不同價值的貨幣得以平衡起見，須設置特定的原幣外匯買賣科目和本幣外匯買賣科目作為橋梁，分別與原幣有關科目和按當日該外幣匯率折合的實際收付人民幣現金或相當科目對轉。當買入外幣時，以外幣為記賬單位記入（外幣）外匯買賣賬戶的貸方及其相應的外幣會計科目借方；同時以人民幣為記賬單位，以相應的人民幣金額記入（人民幣）外匯買賣賬戶的借方及其相應的人民幣會計科目貸方。賣出外幣時，記賬科目與以上相同，但借貸方向相反。

如果某種外幣的買入大于賣出，其外匯買賣科目為貸方余額，俗稱多頭；反之，買入小于賣出，其外匯買賣科目為借方余額，俗稱空頭。當某種外幣對人民幣匯率呈上升趨勢，對銀行來說，外幣多頭有利，空頭將遭損失；相反，若匯率呈下降趨勢，則空頭有利，多頭有損。因此，外匯銀行的會計人員必須密切關注外匯買賣賬上各種外幣賬戶的余缺情況，以便在遇到外匯匯率急劇變動時，采取必要措施，避免遭受損失。

外匯銀行年度會計決算時，各種外幣外匯買賣科目的外幣金額按決算匯率折算為本幣金額，然后將它與人民幣外匯買賣科目余額（可視作外幣金額的成本）進行比較，將其差額轉入損益賬戶。

四、虛增的資產

以上對特定設置的外匯買賣科目作了一些論述，它屬于哪一類性質的科目？一般認為該科目在資產負債表中的余額，既能反映在資產方，也能反映在負債方，它具有資產負債雙重性質，因此主張歸屬于資產負債共同類。在外匯銀行的會計實踐中，也明文規定該科目為資產負債共同類科目。

要確定外匯買賣科目是什么性質，首先要弄清什么是資產？什么是負債？美國財務會計準則委員會（FASB）發表的財務會計概念公告第6號對資產和負債所作的定義為：

資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體（entity）從已經發生的交易或事項所取得的或加以控制的。

負債是將來可能要放棄的經濟利益，它是特定個體由于已經發生的交易或事項，將來要向其他個體轉交資產或提供勞務的現有義務。

從以上兩則權威性的定義中，我們可以理解把會計科目劃分為資產類、負債類和資產負債共同類這種分類方法是基于財產、人欠、我欠的經濟角度來分類的。那么外匯買賣科目應該屬于哪一類性質的科目？不能因為它在資產負債表中能分別反映資產和負債余額就認為是資產負債共同類性質的科目，而應該從上述財產、人欠和我欠的經濟角度來分析它的實質，然后確定它的性質。外匯買賣科目性質不同于它所類似的資產負債共同類科目，如有關聯行往來科目、同業往來科目、國外代理行往來科目以及活存透支科目等。這些科目在資產負債表上的余額，有時反映在借方，有時反映在貸方；有的則同時反映借貸方余額，是確確實實反映銀行對各科目下企業、單位或個人的人欠與我欠的經濟關系，因此屬于資產負債共同類科目，無疑是正確的。但外匯買賣科目則不然，試舉下例說明：以人民幣買入100美元，當日美元外匯匯率為USD100＝CNY830，按原幣記賬法應作如下分錄：

借：現金美元戶USD100

貸：外匯買賣一美元戶USD100

借：外匯買賣人民幣戶CNY830

貸：現金人民幣戶CNY830小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總