第十章負債第一節負債概述第二節流動負債第三節非流動負債第四節借款費用第五節債務重組目錄一、負債的含義及特征《企業會計準則——基本準則》中對負債的定義是：負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。負債主要具備以下三個特征：（1）負債是企業承擔的現時義務（2）負債預期會導致經濟利益流出企業（3）負債是由過去的交易或者事項形成的第一節

負債概述二、負債的分類及確認（一）負債的分類1.流動負債含義：流動負債主要是為籌集生產經營活動所需資金發生的、期限在一年以內（含一年）的負債按照流動性分類：①預計在一個正常營業周期中清償的負債②主要為交易目的而持有的負債③自資產負債表日起一年內（含一年）到期應予以清償的負債④企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日后一年以上的負債2.非流動負債含義：非流動負債是指流動負債以外的負債。非流動負債主要是為企業籌集長期投資項目所需資金發生的。結合企業的經營活動對負債內容的理解對貸款人的負債對供應商的負債對職工的負債對客戶的負債對稅務部門的負債對所有者負債短期借款長期借款應付賬款長期應付款應付職工薪酬預收賬款應交稅費應付股利（二）負債的確認條件除了要符合定義之外，還應當同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務有關的經濟利益很可能流出企業（2）未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量一、短期借款（一）短期借款的核算內容第二節

流動負債短期借款，是指企業向銀行或其他金融機構借入的、償還期限在一年以下（含一年）的各種借款。含義企業通過銀行取得短期借款主要是為了滿足日常生產經營的需要。目的籌資效率高、籌資彈性大優點籌資風險高、實際利率較高缺點（二）短期借款的會計核算1.短期借款取得的會計核算2.短期借款利息的會計核算3.短期借款到期償還的會計核算銀行存款××××××短期借款××××××財務費用××××××銀行存款××××××應付利息××××××短期借款××××××銀行存款××××××應付利息××××××財務費用××××××二、應付票據（一）應付票據的核算內容來源：應付票據主要核算企業采用商業匯票支付方式，購買材料、商品或接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票。商業匯票銀行承兌匯票商業承兌匯票（二）應付票據的會計核算1.應付票據發生時的會計核算2.應付票據到期日的會計核算原材料××××××應付票據××××××應交稅費——應交增值稅（進項稅額）××××××因簽發而應支付給銀行的手續費，直接計入當期財務費用應付票據××××××銀行存款××××××財務費用××××××按照票面金額對于帶息的商業匯票還應支付相應的利息到期日，如果企業無法支付商業匯票的款項：3.帶息應付票據的會計核算在期末對尚未支付的應付票據計提利息，并將其計入當期財務費用到期支付票款時，尚未計提的利息全部計入當期財務費用應付票據××××××應付賬款××××××應付票據××××××短期借款××××××如果是商業承兌匯票應付金額轉入對銷貨商的應付賬款如果是銀行承兌匯票應將應付銀行的金額視同短期借款三、應付賬款（一）應付賬款的核算內容含義：應付賬款，是指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項。具體入賬價值包括：①因購買商品或接受勞務應向銷貨方或提供勞務方支付的合同或協議價款；②按照貨款計算的增值稅進項稅額；③購貨應負擔的運雜費和包裝費等。（二）應付賬款的會計核算幾種特殊情況的處理：情況會計處理月末存貨已經入庫但發票賬單尚未到達的按照暫估金額或計劃成本確定應付賬款的入賬價值；下月初將暫估價值沖銷；待收到發票賬單時重新入賬。如果銷貨方在賒銷商品時為了盡快回籠資金而給購貨方開出現金折扣條件按不考慮現金折扣的價款總額入賬；實際在折扣期內付款時再將享有的折扣沖減當期財務費用（總價法）。付款人確實無法支付應付款項將應付賬款的賬面價值結轉出來，同時將其確認為當期的營業外收入。四、預收賬款（一）預收賬款的核算內容含義：預收賬款，是指企業按照合同規定預收的款項。（二）預收賬款的會計核算1.預收賬款發生時的會計核算銀行存款××××××預收賬款××××××按實際收到的金額2.銷售商品或提供勞務時的會計核算3.收到剩余價款或退回多余價款的會計核算預收賬款××××××主營業務收入××××××應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）××××××按確認收入的金額及應交增值稅的金額銀行存款××××××預收賬款××××××預收賬款部分不足，按照實際收到的補付金額預收賬款××××××銀行存款××××××預收賬款部分超過，辦理轉賬手續，退回多余價款五、應付職工薪酬（一）職工薪酬的含義及內容含義：職工薪酬，是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。1.職工的范圍具體內容詳見教材P2532.薪酬的內容見右表薪酬（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）社會保險費（4）住房公積金（5）工會經費和職工教育經費（6）非貨幣性福利（7）辭退福利（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出（二）應付職工薪酬的會計核算1.應付職工薪酬確認的基本原則生產產品或提供勞務服務的職工發生的應付職工薪酬產品成本

或勞務成本日常行政管理、財務管理、人員管理等提供服務的職工發生的應付職工薪酬當期

管理費用銷售商品提供服務的職工發生的應付職工薪酬當期

銷售費用在建工程項目提供服務的職工發生的應付職工薪酬固定資產

的初始成本無形資產開發提供服務的職工發生的應付職工薪酬，符合資本化條件的無形資產

的初始成本2.貨幣性職工薪酬的會計核算（1）貨幣性職工薪酬的計量對于貨幣性職工薪酬的計量應按照國家有關規定確定計提基礎和比例。國家沒有規定的，應當合理預計當期應付職工薪酬的金額。（2）貨幣性職工薪酬的確認企業一般于每期期末按貨幣性職工薪酬的應付金額貸記“應付職工薪酬”科目根據職工服務的受益對象借記相關資產、成本科目或將其直接計入當期損益。（3）貨幣性職工薪酬的支付應付職工薪酬××××××銀行存款××××××應交稅費——應交個人所得稅××××××其他應付款××××××按照實際應支付給職工的金額借按照實際支付的總額由職工個人負擔、由企業代扣代繳的職工個人所得稅由企業代扣代繳的醫療保險、養老保險以及住房公積金3.非貨幣性職工薪酬的會計核算（1）以自產產品或外購商品發放給職工的會計核算①企業將自產產品作為非貨幣性薪酬發放給職工主營業務收入××××××應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）××××××應付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關成本費用××××××確認薪酬時實際發放時主營業務成本××××××庫存商品××××××結轉成本②企業將外購商品作為非貨幣性薪酬發放時（2）向職工無償提供住房等固定資產的會計核算應付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關成本費用××××××銀行存款××××××確認薪酬時實際購買時應付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關成本費用××××××累計折舊××××××確認薪酬時計提折舊時4.離職后福利離職福利是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利。離職后福利計劃是指企業與職工就離職后福利達成的協議，或者企業為向職工提供離職后福利制定的規章或辦法等。企業應當將離職后福利計劃分為設定提存計劃和設定受益計劃（準則新調整）（類似基本養老保險與補充養老保險）4.離職后福利設定提存計劃是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。（像現在一樣正常提取）設定受益計劃是指企業與職工達成協議，在職工退休時一次或分期支付一定金額的養老金，企業向獨立基金繳費金額要以滿足未來養老金給付義務的順利進行為限，負有進一步支付義務。設定受益計劃要進行一定的精算假設，包括統計假設和財務假設，具體有死亡率、職工離職率、職工壽命；折現率，未來工資水平等。4.離職后福利設定受益計劃，企業應根據預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統計變量和財務變量等作出估計，計量設定受益計劃所產生的義務，并確定相關義務的歸屬期間。企業應當根據資產負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質量公司債券的市場收益率確定折現率，將設定受益計劃所產生的義務予以折現，以確定設定受益計劃義務的現值和當期服務成本。4.離職后福利設定受益計劃義務的現值，是指企業為履行獲得當期和以前期間職工服務產生的最終義務，所需支付的預期未來金額的現值。設定受益計劃的最終義務受到許多變量的影響，如職工離職率、死亡率、職工繳付的提存金等。企業在折現時，即使預期有部分義務在報告期間結束后的十二個月內結算，企業仍應對整項義務進行折現。企業應當就至報告期末的任何重大交易及環境的其他重大變化（包括市場價格和利率的變化）進行調整，在每年年末進行復核。

4.離職后福利根據預期累計福利單位法，職工每提供一個期間的服務，就會增加一個單位的福利權利，企業應當對每一單位的福利權利進行單獨計量，并將所有單位的福利權利累計形成最終義務。企業應當將福利歸屬于提供設定受益計劃的義務發生的期間。這一期間是指從職工提供服務以獲取企業在未來報告期間預計支付的設定受益計劃福利開始，至職工的繼續服務不會導致這一福利金額顯著增加之日為止。5.辭退福利辭退福利就是由于企業提前解除勞動合同，導致員工損失，企業給員工的補償。由于導致義務產生的事項是終止雇傭而不是為獲得職工的服務，企業應當將辭退福利作為單獨一類職工薪酬進行會計處理。辭退福利包括兩個方面的內容：一是在職工勞動合同尚未到期之前，不論職工本人是否愿意，企業決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期之前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償。辭退福利職工沒有選擇權的辭退福利職工有選擇權的辭退福利5.辭退福利在實務中，無論職工有無選擇權，辭退福利的發生必然導致企業當前經濟資源的流失或承擔未來的支付義務，所以，辭退福利的確認原則同其他職工薪酬相同。企業應當預計因辭退福利而產生的負債，在同時滿足下列兩個條件時予以確認：①企業已制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；②企業不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。。5.辭退福利企業應將本期確認的辭退福利全部計入當期的管理費用。對于辭退福利預期在其確認的年度報告期間期末后十二個月內完全支付的辭退福利，企業應當適用短期薪酬的相關規定。對于辭退福利預期在年度報告期間期末后十二個月內不能完全支付的辭退福利，企業應當適用本準則關于其他長期職工福利的相關規定，即實質性辭退工作在一年內實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期損益的辭退福利金額。6.其他長期職工福利其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的其他所有職工福利。包括長期帶薪缺勤、其他長期服務福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃等。企業向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃條件的，應當按照設定提存計劃的有關規定進行會計處理。企業向職工提供的其他長期職工福利，符合設定受益計劃條件的，企業應當按照設定受益計劃的有關規定確認和計量。6.其他長期職工福利例如：內部退休，企業用人制度改革，需要更新人員結構或降低人力成本，都得快速減少體制內正式員工的數量，渠道之一便是讓他們從企業內部提前退休。距法定退休年齡不足5年，本人申請企業批準的，可辦理企業內部退養手續。辦理了內退手續的，不享受變更身份的一次性安置費或經濟補償金；享受了一次性安置費或經濟補償金的，不能辦內退。不享受辭退福利，但享受內退工資及福利，直至正式退休。在職工申請內退時進行會計處理。（按現值）7.補充退休（retire），是指根據國家有關規定，勞動者因年老或因工、因病致殘，完全喪失勞動能力（或部分喪失勞動能力）而退出工作崗位。離休是中國針對已退出工作崗位的、中華人民共和國建立前參加革命的老同志設立的一種較優越的社會保障措施，也是涉及干部政策的一項制度。離休就是對建國前參加中國共產黨所領導的革命戰爭、脫產享受供給制待遇的和從事地下革命工作的老干部，達到離職休養年齡的，實行離職休養的制度。目前世界僅有中國有離休。

7.補充應付職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，通俗的講就是核算支付在職人員的各種工資、福利、補貼。因為離退休人員的工資不是離退休人員為單位提供勞務的報酬，是社會養老保障的一種機制，所以不應計入職工薪酬。也就是說，退休人員的工資不用計提。五險一金

六、應交稅費（一）應交稅費的核算內容含義：“應交稅費”科目核算企業按照稅法的規定計算應繳納的各種稅費。確認原則：稅費一般定期繳納，在尚未繳納之前形成企業的現時義務，確認為一項負債。應交稅費增值稅消費稅營業稅城市維護建設稅資源稅所得稅土地增值稅房產稅車船稅土地使用稅教育費附加礦產資源補償費代扣代繳的個人所得稅……（二）應交增值稅的會計核算含義：增值稅是對在境內銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種稅。1.一般納稅人應交增值稅的會計核算一般納稅人適用的增值稅稅率通常為17%。一般納稅人可以使用增值稅專用發票，其定價一般不含有增值稅。應交稅費——應交增值稅進項稅額銷項稅額進項稅額轉出出口退稅已交稅金（1）進項稅額的會計核算一般納稅人在購買貨物、進口貨物，或接受加工、修理修配勞務時取得增值稅專用發票或完稅證明根據注明的金額確認應交增值稅的進項稅額借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”從本月發生的銷項稅額中予以抵扣（2）進項稅額轉出的會計核算如果企業外購的存貨發生了管理不善導致的非常損失、用于集體福利或個人消費等非應稅項目。按照稅法規定，其進項稅額應予以轉出貸記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”（3）銷項稅額的會計核算一般納稅人在對外銷售商品或提供勞務時應向購貨方或接受勞務方開出增值稅專用發票按照商品或勞務計稅價格的17%確認應交增值稅的銷項稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”（4）繳納增值稅和期末結轉的會計核算按照下列公式計算：本期應交增值稅＝銷項稅額－進項稅額＋進項稅額轉出繳納增值稅時，銀行存款××××××應交稅費——應交增值稅（已交稅金）××××××2.小規模納稅人應交增值稅的會計核算小規模納稅人的特點有：①只能開具普通發票，不能開具增值稅專用發票；②按照銷售額的一定比例計算應納稅額；③應先根據增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再據以計算本月應交增值稅。（1）小規模納稅人購買貨物或接受勞務的會計核算購買貨物或接受勞務時，所應支付的全部價款計入存貨的入賬價值。其支付的增值稅稅額不確認為增值稅進項稅額。（2）小規模納稅人銷售貨物或提供勞務的會計核算應先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價格，再計算應交增值稅的金額，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。具體計算公式為：不含稅的銷售價格＝含稅的銷售價格÷（1＋征收率）應交增值稅＝不含稅的銷售價格×征收率（三）應交消費稅的會計核算1.消費稅的計算方法含義：消費稅是國家為了正確引導消費方向，對在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額征收的一種稅。征收方法從價定率應交消費稅的金額=銷售額×適用的稅率從量定額應交消費稅的金額=應稅消費品的數量×適用的稅率2.銷售應稅消費品的會計核算3.委托加工應稅消費品的會計核算應由受托方在向委托方交貨時代扣代繳消費稅如果委托方收回后用于連續生產，所納稅款準予按規定抵扣；用于直接出售，所納稅款應直接計入委托加工物資的成本。營業稅金及附加××××××應交稅費——應交消費稅××××××4.進口應稅消費品的會計核算5.實際繳納消費稅的會計核算企業應定期向稅務部門繳納消費稅固定資產××××××銀行存款”××××××材料采購××××××銀行存款××××××應交稅費——應交消費稅××××××（四）其他應交稅費的會計核算1.資源稅2.土地增值稅3.房產稅4.土地使用稅5.車船稅6.印花稅7.城市維護建設稅8.所得稅9.耕地占用稅10.教育費附加11.礦產資源補償費七、應付利息（一）應付利息的核算內容含義：應付利息，是指企業按照合同約定應支付的利息。具體核算內容：①企業短期借款當期計提應支付的利息；②企業分期付息、到期還本的長期借款當期計提應支付的利息；③企業應付債券當期計提應支付的利息。（二）應付利息的會計核算1.資產負債表日計算確認利息費用的會計核算資產負債表日，企業應按借款或應付債券的攤余成本和實際利率計算確定當期的利息費用。管理費用××××××應付利息××××××屬于籌建期間的在建工程××××××研發支出——資本化支出××××××屬于生產經營期間且符合資本化條件的財務費用××××××屬于生產經營期間但不符合資本化條件的按借款、應付債券本金和合同利率計算確定的當期應支付的利息長期借款——利息調整××××××應付債券——利息調整××××××借貸方之間的差額作為借款的攤銷額借貸方之間的差額作為債券溢折價的攤銷額對于短期借款的利息對于合同利率與實際利率差異較小的長期借款或應付債券也可以采用合同利率計算確定當期的利息費用。2.實際支付利息的會計核算銀行存款××××××應付利息××××××應付利息××××××財務費用××××××按合同利率計算確定的當期應支付的利息按實際支付利息的金額八、應付股利（一）應付股利的核算內容含義：應付股利，是指企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或利潤。（二）應付股利的會計核算應付股利××××××利潤分配——應付現金股利或利潤××××××批準利潤分配方案時支付現金股利或利潤時銀行存款××××××九、其他應付款（一）其他應付款的核算內容含義：其他應付款，是指除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他經營活動產生的各項應付、暫收的款項。主要核算內容：①企業應付租入包裝物的租金；②企業發生的存入保證金；③企業采用售后回購方式融入的資金。（二）其他應付款的會計核算企業采用售后回購方式融入資金的，按照合同約定回購商品時，其他各種應付、暫收款項銀行存款××××××其他應付款××××××財務費用××××××其他應付款××××××銀行存款××××××售后回購方式融入資金回購價格與銷售價格之間的差額管理費用××××××其他應付款××××××銀行存款××××××發生時支付時銷售價格一、長期借款（一）長期借款的核算內容含義：長期借款，是指企業向銀行或其他金融機構借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。主要特點有：第三節

非流動負債（二）長期借款的會計核算企業應當設置“長期借款”科目來核算長期借款的取得、歸還以及利息的確認等業務1.取得長期借款的會計核算“長期借款”“本金”“利息調整”核算長期借款的本金核算因實際利率和合同利率不同而產生的利息調整額總賬明細賬長期借款——本金××××××銀行存款××××××長期借款——利息調整××××××按照實際收到的金額按取得長期借款的本金按二者的差額2.長期借款利息的會計核算企業在資產負債表日確認當期的利息費用。企業在付息日實際支付利息時在建工程××××××應付利息××××××財務費用××××××長期借款——利息調整××××××符合資本化條件的部分不符合資本化條件的部分按借款本金和合同利率計算確定的應支付的利息調整額：實際利息和應付利息的差額應付利息××××××銀行存款××××××按本期應支付的利息金額3.歸還長期借款的會計核算在建工程××××××銀行存款××××××財務費用××××××長期借款——利息調整××××××長期借款——本金××××××按照歸還的長期借款本金按轉銷的利息調整的金額按實際歸還的金額按借貸雙方之間的差額二、應付債券（一）應付債券的核算內容含義：應付債券核算企業發行的期限在一年以上的債券，構成企業的一項非流動負債。發行債券收到款項購買債券支付款項證券市場企業債券發行者（債務人）購買者（債權人）資金企業債券的發行方式平價發行當債券票面利率等于市場利率時，債券按照票面金額發行溢價發行當票面利率高于市場利率時，債券的發行價格高于票面金額折價發行當票面利率低于市場利率時，債券的發行價格低于票面金額企業債券的利率和發行方式：企業債券的利率票面利率

（名義利率）債券合同中注明的利率實際利率債券發行時的市場利率（二）應付債券發行時的會計核算1.平價發行債券的會計核算2.溢價發行債券的會計核算銀行存款××××××應付債券——面值××××××按實際收到的金額銀行存款××××××應付債券——面值××××××應付債券——利息調整××××××按發行債券實際收到的金額按發行債券的面值按發行收入超過債券面值的債券溢價3.折價發行債券的會計核算銀行存款××××××應付債券——面值××××××應付債券——利息調整××××××按發行債券實際收到的金額按發行債券的面值按發行收入低于債券面值的債券折價（三）應付債券利息的會計核算利息費用應當在債券的存續期間內采用實際利率法進行攤銷。在資產負債表日，企業應當按照債券面值和票面利率計算當期的名義利息，同時，按照應付債券的攤余成本和實際利率計算當期的實際利息。1.平價發行債券利息的確認在資產負債表日計算的名義利息與實際利息相等。在建工程××××××財務費用××××××應付債券——應計利息××××××應付利息××××××對于分期付息的債券對于到期一次付息的債券2.溢價發行債券利息的確認在資產負債表日計算的名義利息大于實際利息在建工程××××××財務費用××××××應付債券——應計利息××××××應付利息××××××應付債券——利息調整××××××按實際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價的攤銷）3.折價發行債券利息的確認在資產負債表日計算的名義利息小于實際利息在建工程××××××財務費用××××××應付債券——應計利息××××××應付利息××××××應付債券——利息調整××××××按實際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價的攤銷）4.分期付息債券利息支付的會計核算企業在每個付息日按照債券票面金額和合同利率計算的本期應支付的利息金額應付利息××××××銀行存款××××××（四）應付債券到期償還的會計核算1.分期付息債券的償還對于分期付息的債券，企業在到期日一般需要償還債券本金和最后一期利息。應付利息××××××應付債券——面值××××××銀行存款××××××按償還債券本金的金額按償還債券最后一期利息的金額按實際支付的本金與最后一期利息的金額之和2.到期一次付息債券的償還對于到期一次付息的債券，企業在到期日需要償還債券的本金和全部利息。應付債券——面值××××××銀行存款××××××按償還本金的金額按償還債券全部利息的金額應付債券——應計利息××××××三、長期應付款（一）長期應付款的核算內容含義：長期應付款，是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項。（二）長期應付款的會計核算1.應付融資租入固定資產的租賃費在租賃開始日在按照合同約定的付款日支付租金時在建工程××××××固定資產××××××長期應付款××××××銀行存款××××××未確認融資費用××××××③按租入資產的入賬價值①按最低租賃付款額②按發生的初始直接費用按①②和③的差額長期應付款××××××銀行存款××××××2.以分期付款方式購買資產的應付款項如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上就具有了融資性質。在按照合同約定的付款日分期支付價款時固定資產××××××無形資產××××××長期應付款××××××未確認融資費用××××××②按未來分期付款的現值①按未來分期付款的總額按①②差額長期應付款××××××銀行存款××××××四、預計負債含義：預計負債是指對符合一定確認條件的或有事項進行確認的負債。（一）或有事項的含義及特征含義：或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生來決定的不確定事項。或有事項未決訴訟或仲裁債務擔保產品質量保證承諾虧損合同重組義務環境污染整治……特征：（1）或有事項由過去的交易或事項形成（2）或有事項的結果具有不確定性（3）或有事項的結果須由未來事項的發生或不發生來決定（二）預計負債的確認條件（同時滿足）（1）該義務是企業承擔的現時義務（2）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業（3）該義務的金額能夠可靠地計量（三）預計負債的計量1.最佳估計數的確定當與或有事項有關的業務符合將其確認為預計負債的三個條件時，應當按照履行該相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。應當分別以下兩種情況進行處理：所需的支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同。最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確定所需的支出不存在連續范圍的，或雖然存在一個連續范圍，但該范圍內各種結果發生的可能性不相同。如果或有事項涉及單個項目，按最可能發生金額確定如果最佳估計數涉及多個項目，按各種可能結果及相關概率計算確定2.預期可獲得補償的金額的確定只有在補償金額基本確定能夠收到時，才能將其作為資產單獨確認，而且不能抵消預計負債的賬面價值。3.預計負債計量需要考慮的其他因素企業在確定或有事項產生的最佳估計數時，還應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性、貨幣時間價值和未來事項的影響。4.預計負債賬面價值的復核如果有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對賬面價值進行調整。（四）預計負債的披露在資產負債表中，因或有事項而確認的預計負債應與其他負債項目區別開來，單獨列報。此外，企業應在會計報表附注中披露以下內容：①預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明；②各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況；③與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。（五）或有負債的披露含義：或有負債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠計量。企業不應當確認或有負債，而應當對其進行相應的披露。披露的主要內容包括：①或有負債的種類及其形成原因。②經濟利益流出不確定性的說明。③或有負債預計產生的財務影響，以及獲得補償的可能性；無法預計的，應當說明原因。或有負債已貼現但附追索權的商業承兌匯票未決訴訟未決仲裁對外擔保……一、借款費用的內容含義：是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。主要內容：（1）借款利息（2）因借款產生的折價或者溢價的攤銷（3）因外幣借款而發生的匯兌差額（4）輔助費用第四節

借款費用二、借款費用資本化的條件（一）借款費用資本化的基本原則符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間（大于等于1年）的購建或生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、無形資產、投資性房地產和存貨等資產。需要注意的是，如果由于人為或者故意等非正常因素導致資產的購建或者生產時間相當長的，該資產不屬于符合資本化條件的資產。（二）資本化期間的確定資本化期間的確定是借款費用確認和計量的重要前提。含義：借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。開始資本化的確定

（同時滿足以下條件）①資產支出已經發生。②借款費用已經發生。③為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。暫停資本化期間的確定

（同時滿足以下條件）①屬于非正常中斷。②中斷時間連續超過3個月停止資本化的確定

（符合下列情況之一）①資產的實體建造全部完成或實質完成；②購建的固定資產與設計要求或合同要求基本相符；③繼續發生的支出很少或者幾乎不再發生。。三、借款費用資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定1.專門借款資本化金額的確定以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未運用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。2.一般借款利息資本化金額的確定根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率。資本化率根據一般借款加權平均利率計算確定。（二）匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的成本。一般借款的匯兌差額直接計入當期損益。（三）輔助費用資本化金額的確定專門借款的輔助費用，在所購建或生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的應予以資本化，在所購建或生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生的直接計入當期損益。一般借款發生的輔助費用應當比照上述原則處理。（四）資本化金額的限額在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。一、債務重組的含義及特征含義：債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。第五節

債務重組發生財務困難做出讓步債權人債務人二、債務重組的方式（1）以資產清償債務（2）將債務轉為資本（3）修改其他債務條件（4）以上三種方式的組合三、債務重組的會計核算（一）以資產清償債務以資產清償債務，可以劃分為以現金清償債務和以非現金清償債務兩種方式。（1）債務人的會計核算在債務重組協議下，債務人清償的現金應低于重組債務的賬面價值。應付賬款××××××營業外收入——債務重組利得××××××銀行存款××××××按賬面價值按實際支付的金額按二者的差額（2）債權人的會計核算按實際收到的現金按債務的賬面余額銀行存款××××××營業外支出——債務重組損失××××××應收賬款××××××壞賬準備××××××將二者的差額先沖減減值準備如果還有余額2.以非現金資產清償債務以非現金資產清償債務時，應當按照該資產的公允價值作為清償價值，以此來確認重組損益。（1）債務人的會計核算

應付賬款×