第一章總論

第一節(jié)概述

一、審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展(P3)

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的產(chǎn)生是審計(jì)產(chǎn)生的前提條件。但確立了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并不一定產(chǎn)生審計(jì)活動(dòng)。只

有當(dāng)這種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)由授權(quán)委托者委派獨(dú)立的機(jī)構(gòu)和人員代行時(shí)，才會(huì)產(chǎn)生審計(jì)活動(dòng)。

(1)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任--審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。

(2)資源財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系形成的基本根據(jù),

也是審計(jì)賴以存在和發(fā)展的社會(huì)條件。

(3)資源財(cái)產(chǎn)的所有者對(duì)經(jīng)營管理者無法直接監(jiān)督，是審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的直接動(dòng)因。

(-)國家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展-我國國家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展(修訂，掌握P4)

西周時(shí)期出現(xiàn)了我國國家審計(jì)的萌芽：中央政權(quán)設(shè)立的官職中設(shè)立“宰夫”一職，負(fù)責(zé)審”財(cái)用之出入“，并

擁有”考其出入，而定刑賞”的職權(quán)。

秦、漢兩代都曾采用“上計(jì)制度”，以審查監(jiān)督財(cái)物收支有無錯(cuò)弊，并借以評(píng)價(jià)有關(guān)官吏之政績。但秦漢

官制中，尚無專司審計(jì)職責(zé)的官員，也無專職審計(jì)機(jī)構(gòu)。

隋唐時(shí)期建立了比較獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)：刑部之下設(shè)”比部，特別是唐代，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，政治穩(wěn)定，審

計(jì)地位得到提高，對(duì)中央和地方的財(cái)物收支實(shí)行定期的審計(jì)監(jiān)督，國家審計(jì)有了明顯發(fā)展。隋唐時(shí)期是

我國封建王朝審計(jì)進(jìn)入日臻完備的階段。

宋代是我國有史以來初次以“審計(jì)”一詞命名建立審計(jì)機(jī)構(gòu)的朝代：審計(jì)司和審計(jì)院

192023,北洋政府設(shè)立審計(jì)院，頒布《審計(jì)法》

1928年，國民政府設(shè)立審計(jì)院，后改為審計(jì)部，從屬監(jiān)察院

國內(nèi)革命戰(zhàn)爭時(shí)期，我國成立了中央蘇維埃政府審計(jì)委員會(huì)，頒布了《審計(jì)條例》，實(shí)行了審計(jì)監(jiān)督制度。

建國以后至1982年以前，我國沒有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，以會(huì)計(jì)檢查代替審計(jì)監(jiān)督。

1982年12月5日，五屆人大五次會(huì)議通過了修改的《中華人民共和國憲法》，規(guī)定了我國建立審計(jì)機(jī)關(guān),

實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。1983年9月15日，國務(wù)院正式建立審計(jì)署，地方各級(jí)政府的審計(jì)機(jī)關(guān)相繼設(shè)立，隨

后頒布了一系列法規(guī)，卓有成效地開展了審計(jì)監(jiān)督工作。

1994年8月31日八屆人大九次會(huì)議上通過了（中華人民共和國審計(jì)法》，并于1995年

1月1日實(shí)行。《審計(jì)法）的頒布實(shí)行標(biāo)志著我國國家審計(jì)正式跨人了法制化的軌道。

1997年國務(wù)院發(fā)布并實(shí)行了《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)行條例），2023年2月、8月和

2023年8月審計(jì)署以第1號(hào)、第2號(hào)和第3號(hào)令發(fā)布施行了《中華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》，以及

若干通用審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步完善了我國審計(jì)法律規(guī)范體系。

2023年2月28日十屆人大二十次會(huì)議通過了《關(guān)于修改（中華人民共和國審計(jì)法》的決定》，自2023年

6月1日起施行。

2023年2月，國務(wù)院公布了新修訂的《審計(jì)法實(shí)行條例》，該實(shí)行條例自2023年5月1日開始實(shí)行。

2023年7月8日，審計(jì)署對(duì)國家審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行第三次修訂，并由審計(jì)長會(huì)議審議通過，于2023年1月1

日起施行。（新增內(nèi)容）

（二）內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展（P7）

內(nèi)部審計(jì)在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的，它是經(jīng)營管理實(shí)行分權(quán)制的產(chǎn)

物。

20世紀(jì)40年代，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入現(xiàn)代發(fā)展時(shí)期。

重要標(biāo)志：

一是審計(jì)的方法，從過去的具體審計(jì)改變?yōu)橐栽u(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣檢查；

二是審計(jì)的領(lǐng)域，從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到效益審計(jì)。

1941年，美國成立了“國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”（IIA）,標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)時(shí)有了自己的職業(yè)組織。

2023年3月4日國家審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。按照規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、

公司事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)隊(duì)以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。

從其建立的規(guī)定看，內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)在延伸，扮演雙重角色：代表國家利益監(jiān)督公司遵紀(jì)守法，代

表本單位利益保證公司經(jīng)營決策所需信息的可靠性。實(shí)踐證明，中國的內(nèi)部審計(jì)，不僅要實(shí)行財(cái)務(wù)審計(jì),

并且要開展管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)已成為我國審計(jì)體系的一個(gè)重要組成部分。

（三）社會(huì)審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展（P9）

西方國家的社會(huì)審計(jì)，公司的所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)明顯分離，使對(duì)受托經(jīng)營管理者進(jìn)行監(jiān)督成為社會(huì)的

一種普遍需求，于是現(xiàn)代社會(huì)審計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生，并得到了連續(xù)發(fā)展。

1753年英國創(chuàng)建了世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)隊(duì)，即“愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)”。

英國式審計(jì)--從檢查會(huì)計(jì)賬目的錯(cuò)弊出發(fā)，對(duì)大量的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行逐筆審核，即采用具體審計(jì)的方法，

人們稱之為英國式審計(jì)。

美國式審計(jì)--1776年在紐約公布了《公共會(huì)計(jì)師法》，1777年正式組建了美國公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，192023

改組為美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1957年改組為美國注冊(cè)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，并發(fā)展成為世界上最大的社會(huì)審計(jì)職

業(yè)團(tuán)隊(duì)。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)演進(jìn)到會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。

我國--注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起步較晚。192023北洋政府頒布了《會(huì)計(jì)師暫行章程》。1980年財(cái)政部頒布了《關(guān)

于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度開始起步重建。1985年我國頒布的《中國會(huì)

計(jì)法》第一次以法律形式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位和任務(wù)作出了規(guī)定，我國當(dāng)前從事社會(huì)審計(jì)的職業(yè)人員統(tǒng)

一為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師。1986年，國務(wù)院頒布《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》，同年還開始建立審計(jì)師

事務(wù)所。1988年我國成立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1993年，八屆人大常委會(huì)審議通過了《中華人民共和國注

冊(cè)會(huì)計(jì)師法》。1991年起我國正式實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試制度。

二、審計(jì)的涵義（掌握P11）

（一）審計(jì)的定義

審計(jì)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。

審計(jì)監(jiān)督是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系（審計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、金融監(jiān)督、工商行政監(jiān)督、物價(jià)監(jiān)督、

記錄監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督等）的重要組成部分，與其他監(jiān)督形式相區(qū)別的主線特性是獨(dú)立性，審計(jì)監(jiān)督是由

專門機(jī)構(gòu)、專職人員進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督，而其他監(jiān)督形式是與自身業(yè)務(wù)相結(jié)合進(jìn)行的，其監(jiān)督職能是從其

管理職能中派生出來的。

（二）幾個(gè)相關(guān)概念

審計(jì)主體-實(shí)行審計(jì)的主體：審計(jì)主體通常是指審計(jì)關(guān)系中的審計(jì)人，即接受審計(jì)授權(quán)人（或委托人）的授

權(quán)（委托）而成為實(shí)行審計(jì)的主體。

在實(shí)際工作中，審計(jì)主體是專職機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員。專職機(jī)構(gòu)是以審計(jì)為專門工作的單位，涉及國家審計(jì)

機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織。專業(yè)人員是上述專職機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員。

審計(jì)客體-接受審計(jì)的主體：是指接受審計(jì)人審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者和履行者，即被審計(jì)單位，涉及國務(wù)

院各部門、地方各級(jí)政府及其所屬部門、財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、公司事業(yè)組織等。

審計(jì)對(duì)象-具體審計(jì)內(nèi)容：是以各種資料反映的被審計(jì)單位在一定期期內(nèi)所有或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即審計(jì)客

體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具體為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。

三、審計(jì)獨(dú)立性

（一）審計(jì)獨(dú)立性的表現(xiàn)（掌握P13）

獨(dú)立性是審計(jì)本質(zhì)特性，重要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.機(jī)構(gòu)獨(dú)立（組織獨(dú)立）：即審計(jì)機(jī)構(gòu)不能受制于其他部門和單位，特別是不能成為國家財(cái)政部門和各

機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位之外，與被審計(jì)單位沒有任何組織上的行政

從屬關(guān)系。

2.經(jīng)濟(jì)獨(dú)立：即審計(jì)機(jī)構(gòu)一定要有自己的經(jīng)濟(jì)收入和經(jīng)費(fèi)來源，不受被審L單位及與其相關(guān)的其他單位

的制約。審計(jì)人員不參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3.業(yè)務(wù)工作獨(dú)立

4.人員獨(dú)立：即審計(jì)人員與被審計(jì)單位的重要負(fù)責(zé)人在倫理上沒有密切關(guān)系。同時(shí)，審計(jì)人員還要保持

精神上的獨(dú)立，自覺抵制各種干擾，對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)做出客觀公正的結(jié)論。

（二）國外有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性的表述（P14）

審計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)家莫茨和夏拉夫的觀點(diǎn)；最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織《利馬宣言》的表述

第二節(jié)審計(jì)的職能、地位和作用

一、審計(jì)職能（掌握P15）

審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)鑒證職能和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能。其中經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是審計(jì)的基本職能。

1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

就是通過對(duì)相關(guān)資料的審查，監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或?部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合?定的標(biāo)準(zhǔn)

和規(guī)定，即符合國家的方針、政策、法律、法規(guī)，使其按照規(guī)定的方向合理運(yùn)營。

2.經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能

就是通過審查驗(yàn)證，依據(jù)的確的數(shù)據(jù)和其他資料，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營計(jì)劃是否切實(shí)可行，內(nèi)部控制制

度是否健全有效，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果是否真實(shí)合法、是否完畢了預(yù)定的目的等進(jìn)行評(píng)估。

3.經(jīng)濟(jì)鑒證職能

就是通過審核和查驗(yàn)后，按審查結(jié)果向委托人或授權(quán)人出具查驗(yàn)結(jié)果的證明，以證實(shí)被審計(jì)單位記載經(jīng)

濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料及其他資料是否真實(shí)可靠。

二、審計(jì)的地位（P16）

無論是國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是社會(huì)審計(jì)，都處在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的監(jiān)督控制地位。

審計(jì)的地位：國家審計(jì)具有權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)的特殊地位其他部門不能替代。社會(huì)審計(jì)是法定的依托市

場的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

三、審計(jì)的作用（掌握P17）

審計(jì)的作用是指在審計(jì)實(shí)踐中履行審計(jì)職能所產(chǎn)生的客觀影響和實(shí)際效果。

一方面，審計(jì)的作用可以概括為防護(hù)性作用和建設(shè)性作用。

所謂防護(hù)性作用，即制約作用，是指完畢審計(jì)工作任務(wù)對(duì)社會(huì)主義和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所起到的維護(hù)、保護(hù)、保

證和保障等作用。

所謂建設(shè)性作用，即促進(jìn)作用，是指完畢審計(jì)工作任務(wù)后，因提出改善意見和建議而對(duì)宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)

管理所起到的改善、加強(qiáng)、提高和促進(jìn)等作用。

另一方面，審計(jì)的作用還體現(xiàn)在其發(fā)揮職能產(chǎn)生的影響方面：保證作用、促進(jìn)作用和調(diào)控作用。

1.國家審計(jì)的作用

（1）國家審計(jì)為宏觀調(diào)控的制定提供決策依據(jù)。

（2）維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，監(jiān)督、保障和促進(jìn)各項(xiàng)宏觀調(diào)控政策的貫徹執(zhí)行。

（3）國家審計(jì)追蹤反饋宏觀調(diào)控政策的運(yùn)營效果。

2.內(nèi)部審計(jì)的作用

（1）開展常規(guī)審計(jì)，促進(jìn)公司合法經(jīng)營。

（2）開展內(nèi)部控制的評(píng)審，增強(qiáng)科學(xué)管理意識(shí)。

（3）開展效益審計(jì)，促進(jìn)自我發(fā)展，提高公司競爭力。

3.社會(huì)審計(jì)的作用

（1）提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，維護(hù)良好的市場秩序，保障市場經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)營。

（2）促進(jìn)且有完善內(nèi)部控制，提高公司經(jīng)營管理水平。

（3）為改善我國投資環(huán)境服務(wù)，有助于改革開放的進(jìn)一步發(fā)展。

第三節(jié)審計(jì)分類

一、按審計(jì)主體分類（掌握P21）

1.國家審計(jì)-指由國家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)行的審計(jì)

我國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)分為中央和地方兩個(gè)層次，它們依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)

審計(jì)范圍：對(duì)國務(wù)院各部門和地方各級(jí)人民政府、國家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、國有公司事業(yè)單位、國家控股的

股份公司以及其他擁有國有資產(chǎn)的單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行

審計(jì)監(jiān)督。

特點(diǎn)：法定性、強(qiáng)制性、獨(dú)立性、綜合性、宏觀性

2.內(nèi)部審計(jì)-指由部門和單位內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員對(duì)本部門、本單位及其下屬單位進(jìn)行

的審計(jì)。它涉及部門內(nèi)部審計(jì)和單位內(nèi)部審計(jì)。

特點(diǎn)：內(nèi)向性、廣泛性、及時(shí)性。

3.社會(huì)審計(jì)-民間審計(jì)：是指由依法成立的社會(huì)審計(jì)組織接受委托人的委托所實(shí)行的審計(jì)。

社會(huì)審計(jì)組織重要是經(jīng)政府有關(guān)主管部門審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

特點(diǎn)：獨(dú)立性、委托性和有償性。

二、按審計(jì)內(nèi)容分類（掌握P23）

1.財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)-指對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)，目的是檢查被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收

支的真實(shí)性和合法性

財(cái)政審計(jì)：審計(jì)主體是各級(jí)國家審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)對(duì)象是各級(jí)政府預(yù)算收支執(zhí)行情況

財(cái)務(wù)審計(jì)：審計(jì)主體涉及國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)對(duì)象是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收

支執(zhí)行情況

2.財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)-指對(duì)被審計(jì)單位遵守國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況進(jìn)行的審計(jì)

3.效益審計(jì)-指對(duì)被審計(jì)單位資源管理和使用的有效性進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)。

有效性涉及：經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性（3E）和合規(guī)性

三、按審計(jì)范圍分類（掌握P24）

1.所有審計(jì)-對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)的所有財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的

審計(jì)

特點(diǎn)：審查具體徹底，但工作量大，審計(jì)成本高

所有審計(jì)不同于具體審計(jì)（一種審計(jì)方法，對(duì)資料逐個(gè)審查）

2.局部審計(jì)-對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)期內(nèi)的部分財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的

審計(jì)

特點(diǎn)：審查范圍小，重點(diǎn)突出，針對(duì)性強(qiáng)，審計(jì)成本低，但審計(jì)覆蓋面有限，容易漏掉問題

局部審計(jì)不同于抽樣審計(jì)（一種審計(jì)方法，對(duì)資料抽樣審查）

四、按審計(jì)時(shí)間分類（掌握P25）

1.按實(shí)行審計(jì)的時(shí)間分類：事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)

2.按實(shí)行審計(jì)的周期分類：定期審計(jì)和不定期審計(jì)

3.按審計(jì)是否為初次實(shí)行分類：初次審計(jì)和再次審計(jì)

五、按執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)分類（掌握P26）

1.就地審計(jì)-執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)為被審計(jì)單位

2.報(bào)送審計(jì)-執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)為審計(jì)機(jī)關(guān)

六、按審計(jì)的組織方式分類（掌握P27）

1.授權(quán)審計(jì)-上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)審計(jì)

2.委托審計(jì)-審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)事項(xiàng)委托其他審計(jì)機(jī)構(gòu)辦理

歸納：

按審計(jì)主體分類

國家審計(jì)（特點(diǎn)是法定性和強(qiáng)制性：獨(dú)立性；綜合性和宏觀性）

內(nèi)部審計(jì)（特點(diǎn)是內(nèi)向性、廣泛性、及時(shí)性）

社會(huì)審計(jì)（特點(diǎn)是獨(dú)立性、委托性和有償性）

按審計(jì)的內(nèi)容分類

財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

按審計(jì)的范圍分類

所有審計(jì)

局部審計(jì)

按審計(jì)的時(shí)間分類

事前審計(jì)

事中審計(jì)

事后審計(jì)

按實(shí)行審計(jì)的周期分類

定期審計(jì)

不定期審計(jì)

按審計(jì)是否為初次實(shí)行

初次審計(jì)

繼續(xù)審計(jì)

后續(xù)審計(jì)

按執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)分類

就地審計(jì)

報(bào)送審計(jì)

按審計(jì)的組織方式分類

授權(quán)審計(jì)

委托審計(jì)

第2章審計(jì)組織與審計(jì)法律責(zé)任

第一節(jié)國家審計(jì)機(jī)關(guān)

一、國家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立（掌握P29）

1、立法型-從屬國家立法部門：如美國、英國、加拿大的國家審計(jì)機(jī)關(guān)等

2、司法型-審計(jì)機(jī)關(guān)具有司法性質(zhì)，其官員享有司法地位和權(quán)利：如法國、意大利、西班牙的國家審計(jì)

機(jī)關(guān)等

3、行政型-從屬國家行政部門：如中國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)等

4、獨(dú)立型-獨(dú)立于議會(huì)、政府、司法機(jī)溝之外，直接對(duì)法律負(fù)責(zé)，由國家首腦領(lǐng)導(dǎo)：如日本、韓國的國

家審計(jì)機(jī)關(guān)等

二、國家審計(jì)機(jī)關(guān)基本任務(wù)（掌握P31）

1.接受委托起草、修改審計(jì)相關(guān)法規(guī)制度；

2.按規(guī)定組織實(shí)行審計(jì)工作；

3.指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)工作

三、國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限（掌握P31）

根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，我國國家審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限是：

1.審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)規(guī)定被審計(jì)單位就審計(jì)事項(xiàng)提供所有資料

《審計(jì)法》第三十一條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)規(guī)定被審計(jì)單位按照審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)定提供預(yù)算或者財(cái)務(wù)收支

計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存、解決的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)

據(jù)和必要的電子計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔，在金融機(jī)構(gòu)開立賬戶的情況，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告，以及其

他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，被審計(jì)單位不得拒絕、遲延、謊報(bào)。

被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

《審計(jì)法》第三十二條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)

會(huì)計(jì)報(bào)告和運(yùn)用電子計(jì)算機(jī)管理財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支

有關(guān)的資料和資產(chǎn)，被審計(jì)單位不得拒絕。

2.審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)規(guī)定被審計(jì)單位配合審計(jì)事項(xiàng)的調(diào)查和取證

《審計(jì)法》第三十三條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有權(quán)就審計(jì)事項(xiàng)的有關(guān)問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行

調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料。有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況,

提供有關(guān)證明材料。

審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶。審計(jì)機(jī)關(guān)

有證據(jù)證明被審計(jì)單位以個(gè)人名義存儲(chǔ)公款的，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)重要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)查

詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款。

3.審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)制止被審計(jì)單位違反相關(guān)規(guī)定的行為

《審計(jì)法》第三十四條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位不得轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、

毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及其他與財(cái)政收支或者財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料，不得轉(zhuǎn)移、隱

匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。

必要時(shí)，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)封存有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)；對(duì)

其中在金融機(jī)構(gòu)的有關(guān)存款需要予以凍結(jié)的，應(yīng)當(dāng)向人民法院提出申請(qǐng)。

制止無效的，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，告知財(cái)政部門和有關(guān)主管部門暫停撥付與違反

國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為直接有關(guān)的款項(xiàng)，已經(jīng)撥付的，暫停使用。

但是，審計(jì)機(jī)關(guān)采用上述規(guī)定的措施不得影響被審計(jì)單位合法的業(yè)務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

4.審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)向有關(guān)主管部門提出糾正意見，主管部門不予糾正的，審什機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)有權(quán)解決的機(jī)

關(guān)依法解決

《審計(jì)法》第三十五條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為被審計(jì)單位所執(zhí)行的上級(jí)主管部門有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支

的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應(yīng)當(dāng)建議有關(guān)主管部門糾正；有關(guān)主管部門不予糾正的，審計(jì)機(jī)關(guān)

應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)有權(quán)解決的機(jī)關(guān)依法解決。

5.審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果

《審計(jì)法》第三十六條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果。審計(jì)機(jī)關(guān)通

報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。

6.審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，可以提請(qǐng)相關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助

《審計(jì)法》第三十七條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，可以提請(qǐng)公安、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、

價(jià)格、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助。

四、國家審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)規(guī)定（掌握P32）

根據(jù)《審計(jì)法》規(guī)定，我國審計(jì)機(jī)關(guān)具體職責(zé)為：

1.對(duì)政府預(yù)算收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督

《審計(jì)法》第十六條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)各部門（含直屬單位）和下級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況和決算以

及其他財(cái)政收支情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

《審計(jì)法》第十九條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國家的事業(yè)組織和使用財(cái)政資金的其他事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)

行審計(jì)監(jiān)督。

《審計(jì)法》第十七條規(guī)定：審計(jì)署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行

審計(jì)監(jiān)督，向國務(wù)院總理提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、

縣長、區(qū)長和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，向本

級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

2.對(duì)國有資本經(jīng)營進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督

《審計(jì)法》第十八條規(guī)定：審計(jì)署對(duì)中央銀行的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有金融機(jī)構(gòu)的

資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

《審計(jì)法》第二十條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國有公司的資產(chǎn)、負(fù)債、損益，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

《審計(jì)法》第二十一條規(guī)定：對(duì)國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的公司、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，由國

務(wù)院規(guī)定。

3.對(duì)其他資金進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督

《審計(jì)法》第二十二條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算,

進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

《審計(jì)法》第二十三條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會(huì)保障基金、

社會(huì)捐贈(zèng)資金以及其他有關(guān)基金、資金的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

《審計(jì)法》第二十四條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國際組織和外國政府援助、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)

督。

4.對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督

《審計(jì)法》第二十五條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對(duì)國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)

象的其他單位的重要負(fù)責(zé)人，在任職期間對(duì)本地區(qū)、本部門或者本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

5.對(duì)其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督

《審計(jì)法》第二十六條規(guī)定：除本法規(guī)定的審計(jì)事項(xiàng)外，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其他法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)由審

計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)的事項(xiàng)，依照本法和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

五、國家審計(jì)機(jī)關(guān)管轄范圍規(guī)定（P33）

即國家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依法的審計(jì)權(quán)限分工，我國根據(jù)《審計(jì)法》制定了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍劃分的

暫行規(guī)定》，具體關(guān)系范圍規(guī)定為：

1.審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)管轄范圍擬定

根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)從屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系擬定。

2.審計(jì)署專業(yè)審計(jì)司和派出機(jī)構(gòu)的審計(jì)范圍擬定

按照審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)相適應(yīng)，有助于提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)資源的原則擬定

3.審計(jì)范圍的特殊規(guī)定

審計(jì)署根據(jù)工作需要統(tǒng)一組織或授權(quán)派出機(jī)構(gòu)和地方審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)中央被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，不受已劃定

審計(jì)管轄范圍和審計(jì)分工的限制。

根據(jù)工作需要，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管轄范圍內(nèi)的重大審計(jì)事項(xiàng)，可以直接進(jìn)行審計(jì)；

上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的部分審計(jì)事項(xiàng)授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)，法律、法規(guī)另有規(guī)定者

除外。

涉及國家重大機(jī)密的軍品科研、生產(chǎn)單位，由審計(jì)署專業(yè)審計(jì)司審計(jì)

六、國家審計(jì)人員的法律責(zé)任（掌握P34）

由《審計(jì)法》對(duì)國家審計(jì)人員法律貢任進(jìn)行規(guī)定，具體規(guī)定特點(diǎn)為:

(1)《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)法律責(zé)任的規(guī)定，是針對(duì)國家審計(jì)，而不涉及社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的法律責(zé)任，

是在國家審計(jì)監(jiān)督過程中發(fā)生的與審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)監(jiān)督職能密切相關(guān)的法律責(zé)任；

(2)《審計(jì)法》規(guī)定因?qū)嵭袑徲?jì)監(jiān)督產(chǎn)生的相關(guān)當(dāng)事人的法律責(zé)任，相關(guān)當(dāng)事人是法律責(zé)任的主體，涉

及被審計(jì)單位及其有關(guān)的直接負(fù)責(zé)人和國家審計(jì)人員；

(3)《審計(jì)法》規(guī)定的審計(jì)法律責(zé)任是以行政責(zé)任為主的法律責(zé)任，也涉及相應(yīng)的刑事責(zé)任，但不涉及

民事責(zé)任。

第二節(jié)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

依據(jù)相關(guān)規(guī)定對(duì)部門、單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的專門組織。

一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立(掌握P35)

國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、公司事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)隊(duì)以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審

計(jì)制度。

法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

法律、行政法規(guī)沒有明確規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備內(nèi)部審

計(jì)人員。

有內(nèi)部審計(jì)工作需要且不具有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)條件和人員編制的國家機(jī)關(guān)，可以授權(quán)本單位內(nèi)

設(shè)機(jī)構(gòu)履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位重要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。

類型：董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)型、財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)型

二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)(P36)

按照《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照本單位重要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的規(guī)定，履

行下列職責(zé)：

(1)對(duì)本單位及所屬單位(含占控股地位或者主導(dǎo)地位的單位，下同)的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)

的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；

(2)對(duì)本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)；

(3)對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；

(4)對(duì)本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；

(5)對(duì)本單位及所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審；

(6)對(duì)本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)；

(7)法律、法規(guī)規(guī)定和本單位重要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)規(guī)定辦理的其他審計(jì)事項(xiàng)。

三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限(掌握P36)

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(2023年)中規(guī)定的權(quán)限重要有：

(1)規(guī)定被審計(jì)單位準(zhǔn)時(shí)報(bào)送生產(chǎn)、經(jīng)營、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)

文獻(xiàn)、資料；

(2)參與本單位有關(guān)會(huì)議，召開與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；

(3)參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，由單位審定公布后施行；

(4)檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)的資料、文獻(xiàn)和現(xiàn)場勘察實(shí)物;

（5）檢查有關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料;

（6）對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料；

（7）對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，作出臨時(shí)制止決定；

（8）對(duì)也許轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的資料，經(jīng)本

單位重要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，有權(quán)予以暫時(shí)封存；

（9）提出糾正、解決違法違規(guī)行為的意見以及改善經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；

（10）對(duì)違法違規(guī)和導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)的單位和人員，給予通報(bào)批評(píng)或者提出追究責(zé)任的建議。

四、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的法律責(zé)任（P37）

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2023年）規(guī)定對(duì)濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守、泄漏秘密的內(nèi)部

審計(jì)人員，由所在單位依照有關(guān)規(guī)定予以解決；構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

第三節(jié)社會(huì)審計(jì)組織

一、社會(huì)審計(jì)組織的設(shè)立

依法注冊(cè)直記成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所或合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

二、社會(huì)審計(jì)組織的業(yè)務(wù)范圍（P38）

重要業(yè)務(wù)范圍：審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)征詢和會(huì)計(jì)服務(wù)

1、審計(jì)業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦）

（1）審查公司會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；

（2）驗(yàn)證公司資本，出具驗(yàn)資報(bào)告;

（3）辦理公司合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告;

（4）辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

2、會(huì)計(jì)征詢、服務(wù)業(yè)務(wù)（7項(xiàng)P3征

三、社會(huì)審計(jì)組織的權(quán)限（P39）

審計(jì)事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)，必須根據(jù)委托權(quán)限行事。委托權(quán)限是指委托人授予被委托人辦理業(yè)務(wù)的權(quán)限，亦

即被委托人承辦委托業(yè)務(wù)的權(quán)利范圍。

1.國家機(jī)關(guān)委托審計(jì)事務(wù)所辦理審計(jì)、查證、鑒定、驗(yàn)資等事項(xiàng)，可以在自己的職權(quán)范圍內(nèi)，授予審計(jì)

事務(wù)所下列權(quán)限：

查閱與委托事項(xiàng)有關(guān)的帳目、文獻(xiàn)、資料，核查資財(cái)；

參與與委托事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議；

向與委托事項(xiàng)有關(guān)的單位和個(gè)人，進(jìn)行調(diào)查和索取證明材料。

2、其他委托人（涉及全民所有制公司事業(yè)單位、城鄉(xiāng)集體經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人）委托審計(jì)事務(wù)所辦理業(yè)務(wù)時(shí),

應(yīng)當(dāng)在委托書或者協(xié)議書中，約定有關(guān)直閱帳目、文獻(xiàn)、資料和核查資財(cái)?shù)臋?quán)限。

四、社會(huì)審計(jì)人員的法律責(zé)任（修訂P39）

1.《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師按規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。會(huì)計(jì)師事

務(wù)所違反規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人導(dǎo)致?lián)p失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)補(bǔ)償責(zé)任。

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告必須符合相關(guān)法律規(guī)定

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不得有違反相關(guān)法規(guī)的行為

2.證券法對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定

《證券法》第二百二十三條規(guī)定：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文獻(xiàn)有虛假記載、誤導(dǎo)性

陳述或者重大漏掉的，責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入，暫停或者撤消證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入一

倍以上五倍以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人員給予警告，撤消證券從業(yè)資格，并

處以三萬元以上十萬元以下的罰款。

3.最高人民法院《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事補(bǔ)償案件的若干規(guī)定》

專業(yè)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)及其直接負(fù)責(zé)人違反證券法第一百六十一條和第二百零二條的規(guī)定，虛假陳述，給投

資人導(dǎo)致?lián)p失的，就其負(fù)有責(zé)任的部分承擔(dān)補(bǔ)償責(zé)任。但有證據(jù)證明無過錯(cuò)的，應(yīng)予免責(zé)。證券承銷商、

證券上市推薦人或者專業(yè)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，知道或者應(yīng)當(dāng)知道發(fā)行人或者上市公司虛假陳述，而不予糾正

或者不出具保存意見的，構(gòu)成共同侵權(quán)，對(duì)投資人的損失承擔(dān)連帶責(zé)任。

4、《公司法》對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定（新增內(nèi)容P41）

5、《刑法》對(duì)社會(huì)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定（新增內(nèi)容P42）

6、最高人民法院《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)補(bǔ)償案件的若干規(guī)定》對(duì)社會(huì)

審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定（新增內(nèi)容P42）

第四節(jié)防范法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

對(duì)策（P43）：

1.明確會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的責(zé)任

2.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

3.建立審計(jì)質(zhì)量控制制度

4.聘請(qǐng)熟悉和精通法律的法律顧問

5.進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的情況

6.為審計(jì)人員提供充足的職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)征詢

第3章審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德

第一節(jié)審計(jì)準(zhǔn)則

一、審計(jì)準(zhǔn)則的含義與作用

審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生動(dòng)因（P46）

（-）審計(jì)準(zhǔn)則的含義（P46）

簡而言之，審計(jì)準(zhǔn)則是指審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是審計(jì)法律法規(guī)內(nèi)容的具體化，是評(píng)價(jià)審計(jì)工

作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)規(guī)范體系中的重要組成部分，國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)都

建立了相應(yīng)的一系列準(zhǔn)則。

（二）審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)（掌握P46）

在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容十分復(fù)雜，依據(jù)不同的審計(jì)主體、審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)行為，審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)存在

差異。

1、不同的審計(jì)主體-國家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則

2、不同性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)-財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則、效益審計(jì)準(zhǔn)則

3、不同層次的審計(jì)行為--審計(jì)基本準(zhǔn)則、審計(jì)具體準(zhǔn)則

（三）審計(jì)準(zhǔn)則作用（掌握P47）

1、審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度；

2、審計(jì)準(zhǔn)則是擬定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)：

3、審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與社會(huì)進(jìn)行溝通的中介：

4、審計(jì)準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。

二、國家審計(jì)準(zhǔn)則

1972年，美國審計(jì)署頒布了世界第一部國家審計(jì)準(zhǔn)則。

（-）我國（新）國家審計(jì)準(zhǔn)則概述（修訂，掌握P48）

1989年起著手制定國家準(zhǔn)則，1996年審計(jì)署發(fā)布了38個(gè)審計(jì)規(guī)范，2023年起，審計(jì)署修訂、發(fā)布了《中

華人民共和國國家審計(jì)基本準(zhǔn)則》和一系列通用和專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。

2023年頒布了新修訂的國家審計(jì)準(zhǔn)則，將原有國家審計(jì)基本準(zhǔn)則和通用審L準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容統(tǒng)一納入一

個(gè)完整單一的國家審計(jì)準(zhǔn)則。新國家審計(jì)準(zhǔn)則共分七章：

1、總則；2、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員；3、審計(jì)計(jì)劃；4、審計(jì)實(shí)行；5、審計(jì)報(bào)告；6、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)

任；7、附則

（二）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)準(zhǔn)則概述

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)《利馬宣言》、《東京宣言》、最高審i?機(jī)關(guān)國際組織在各界大會(huì)上

通過的聲明和報(bào)告，以及聯(lián)合國專家小組會(huì)議就發(fā)展中國家的公共會(huì)議和審計(jì)問題提出的報(bào)告而擬定的，

并征求了廣泛的意見之后形成的。

國際組織制定該準(zhǔn)則的目的在于為擬定審計(jì)人員.行審計(jì)（涉及計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)）時(shí)所必須遵循的程序和

做法提供一個(gè)框架。

重要內(nèi)容涉及：（1）國家審計(jì)的基本規(guī)定；（2）國家審計(jì)的一般準(zhǔn)則；（3）國家審計(jì)的現(xiàn)場工作準(zhǔn)則；（4）

國家審計(jì)的報(bào)告準(zhǔn)則

三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

（-）我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則（P55）

是我國內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系的重要組成部分，由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（CIA）（1987年成立）制定發(fā)布，

涉及內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南三個(gè)層次。截止到2023年終，我國內(nèi)審

協(xié)會(huì)共發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、29個(gè)內(nèi)審具體準(zhǔn)則和4個(gè)內(nèi)審實(shí)務(wù)指南。其中，基本準(zhǔn)則是開展內(nèi)

部審計(jì)應(yīng)遵循的基本規(guī)范，是制定具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南的依據(jù)和基涉及了一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)

告準(zhǔn)則和內(nèi)部管理準(zhǔn)則。k務(wù)指南是針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)、物資采購審計(jì)、審計(jì)報(bào)告和高校內(nèi)部審計(jì)等發(fā)

布的

（二）國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（1941年在美國成立）內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則概述（修匯，P57）

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容：一是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)說明；二是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則；三是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（核

心，由一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和實(shí)行準(zhǔn)則構(gòu)成）

2023年新修訂的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》于2023年實(shí)行，內(nèi)容構(gòu)成：（P57）

（1）屬性標(biāo)準(zhǔn)；（2）工作標(biāo)準(zhǔn)；（3）實(shí)務(wù)公告

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

（一）我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（修訂，P57）

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1988年成立）制定發(fā)布1995年發(fā)布第一批《獨(dú)立審計(jì)

準(zhǔn)則》，1996年1月1日正式實(shí)行。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（共計(jì)48項(xiàng)）重要是于2023年2月15□

發(fā)布的，2023年1月1日正式實(shí)行，重要涉及：鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。2023年11月，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101

號(hào)》等38項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，將在2023年1月1日開始執(zhí)行，新修訂的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與

國際審計(jì)準(zhǔn)則的連續(xù)全面趨同。

（二）美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則

美國是最早制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的國家，1947年該協(xié)會(huì)就發(fā)表了《審計(jì)準(zhǔn)則試行草案》。/國注冊(cè)會(huì)

計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則由相對(duì)固定的十條公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則（一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則構(gòu)成）和不斷補(bǔ)充

的《審計(jì)準(zhǔn)則說明書》構(gòu)成。

（三）國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）國際審計(jì)準(zhǔn)則概述

國際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA）是由過去的國際審計(jì)指南易名而來，僅合用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，涉及基本準(zhǔn)則、必要

程序和相關(guān)指南。

第二節(jié)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

一、審計(jì)質(zhì)量控制含義與作用（P60）

（一）審計(jì)質(zhì)量的含義

是指審計(jì)組織從事各項(xiàng)工作的優(yōu)劣限度，涉及：審計(jì)工作質(zhì)量和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是以審計(jì)

工作質(zhì)量為基礎(chǔ)的。

（二）審計(jì)質(zhì)量控制的含義

指由審計(jì)組織和審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作或具體審計(jì)項(xiàng)目過程的質(zhì)量進(jìn)行自我

約束的一項(xiàng)活動(dòng)。

目的：保證審計(jì)行為遵循審計(jì)準(zhǔn)則，并表達(dá)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見;

主體：審計(jì)組織和審計(jì)人員

客體：審計(jì)的全過程、審計(jì)人員素質(zhì)和工作技能

（三）審計(jì)質(zhì)量控制制度的要素（修訂，掌握P62）

審計(jì)機(jī)關(guān)建立審計(jì)質(zhì)量控制制度的實(shí)現(xiàn)的目的：遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論；依法進(jìn)

行解決處罰

1、審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)針對(duì)以下要素建立審計(jì)質(zhì)量控制制度：審計(jì)質(zhì)量責(zé)任；審計(jì)職業(yè)道德；審計(jì)人力資源；

審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行；審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)以下要素建立審計(jì)質(zhì)量控制制度：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范;

客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；質(zhì)量監(jiān)控。

二、審計(jì)質(zhì)量控制措施（掌握P62）

（一）我國審計(jì)質(zhì)量控制措施

1、對(duì)人員素質(zhì)的控制-專業(yè)培訓(xùn)；建立聘用制度；建立考評(píng)激勵(lì)機(jī)制；提供專業(yè)知識(shí)和技術(shù)幫助

2、對(duì)作業(yè)過程的控制-三個(gè)環(huán)節(jié)：委派審計(jì)人員環(huán)節(jié)；審計(jì)實(shí)行準(zhǔn)備環(huán)節(jié)；審計(jì)工作實(shí)行環(huán)節(jié)

3、審計(jì)機(jī)關(guān)的分級(jí)質(zhì)量控制（修訂，掌握P63）

按照國家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、

審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)貨人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的分級(jí)質(zhì)量控制。具體規(guī)定-各級(jí)主體承擔(dān)責(zé)任的事項(xiàng)

規(guī)定（P63）o

（二）國外審計(jì)質(zhì)量控制措施

控制的重要范圍--九個(gè)方面：獨(dú)立性、委派審計(jì)人員、征詢、監(jiān)督、雇用、提高業(yè)務(wù)水平、晉升、接受新

客戶和繼續(xù)為老客戶服務(wù)、檢查

第三節(jié)審計(jì)職業(yè)道德

一、審計(jì)職業(yè)道德的含義與作用（P65）

1、涵義：即指具有審計(jì)職業(yè)特性的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。

核心：實(shí)事求是、客觀公正、誠信、謹(jǐn)慎、廉潔

2、作用

有助于保證依法獨(dú)立審計(jì)；有助于保證審計(jì)執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)；有助于樹立良好審計(jì)形象；有助于審計(jì)職能發(fā)揮

二、國家審計(jì)人員的職業(yè)道德（修訂，掌握P66）

是指審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員的職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任。

2023年審計(jì)署修訂頒布的國家審計(jì)準(zhǔn)則第15條，對(duì)國家審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)定做了規(guī)定，規(guī)定恪守的基

本職業(yè)道德：嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密。

三、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德（P66）

2023年4月12日，中國內(nèi)審協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)定

作了具體的規(guī)定（II項(xiàng)規(guī)定）：

1.內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定

2.內(nèi)部審計(jì)人員不得從事?lián)p害國家利益?組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)？

3.內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到獨(dú)立?客觀?正直和勒勉？

4.內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持廉潔，不得從被審計(jì)單位獲得任何也許有損職業(yè)判斷的利益?

5.內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謀慎，并合理使用職業(yè)判斷?

6.內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時(shí)可聘請(qǐng)有關(guān)專家協(xié)助？

7.內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)誠實(shí)地為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事情？

8.內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的資料？

9.內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)客觀地披露所了解的所有重要事項(xiàng)？

10.內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，妥善解決好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)和人士的關(guān)系？

11.內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷接受后續(xù)教育，遑高服務(wù)質(zhì)量。

四、社會(huì)審計(jì)人員的職業(yè)道德（修訂，掌握P67）

2023年10月中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)

業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則》，于2023年7月I日起施行。

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則：

1、遵循誠信、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性；

2、獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)；

3、履行保密義務(wù)，對(duì)于職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密；

4、維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，樹立良好的職業(yè)形象；

第4章審計(jì)目的與審計(jì)程序

第一節(jié)審計(jì)目的

一、審計(jì)目的概述

（一）含義--審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)，是審計(jì)目的的具體化，不同審計(jì)業(yè)務(wù)其審計(jì)目的不同

（二）作用-指導(dǎo)作用：審計(jì)程序和方法，審計(jì)證據(jù)收集，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)采用，都必須圍繞計(jì)目的（掌握P68）

二、總體審計(jì)目的和具體審計(jì)目的

不同的審計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)目的存在差異，由總目的和具體目的組成。

（一）總體審計(jì)目的-審計(jì)實(shí)行要實(shí)現(xiàn)的最終目的（掌握P70〉

1.國家審計(jì)總體目的

依據(jù)我國《憲法》、《審計(jì)法》，我國國家審計(jì)總目的可以概括為：

真實(shí)性：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)-遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度，會(huì)計(jì)信息與單位實(shí)際財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、

業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)相符

合法性：被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文獻(xiàn)

效益性：被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性

三者之間的關(guān)系：真實(shí)性是基礎(chǔ)，合法性是基本規(guī)定，效益性是最終目的

2、內(nèi)部審計(jì)的總目的

依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，我國內(nèi)部審計(jì)的總目的是：

被審計(jì)單位相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和效益性

3、社會(huì)審計(jì)的總目的

重要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)，因此，依據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101

號(hào)》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體Fl的涉及兩個(gè)方面P72。

（二）具體審計(jì)目的（P72）-總體審計(jì)目的的細(xì)化，審計(jì)項(xiàng)目具體內(nèi)容所擬定的審計(jì)目的

1、一般審計(jì)目的：進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)均應(yīng)達(dá)成的目的

以財(cái)務(wù)審計(jì)項(xiàng)目為例，一般審計(jì)目的與被審計(jì)單位管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定密切相關(guān)

管理層財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定：即管理層作出的關(guān)于各類業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)帳戶的責(zé)任表達(dá)

認(rèn)定內(nèi)容：一是存在或發(fā)生；二是完整性；三是權(quán)利和義務(wù)；四是計(jì)價(jià)和分派；五是反映和披露。

認(rèn)定類型：一是對(duì)各類業(yè)務(wù)的認(rèn)定；二是對(duì)期末帳戶余額的認(rèn)定；三是對(duì)報(bào)表列表的認(rèn)定

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的一般審計(jì)目的（10個(gè)）：總體合理性、真實(shí)性、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)對(duì)的性、

截止期對(duì)的性、過賬和匯總對(duì)的性、分類對(duì)的性、披露對(duì)的性、合法性--了解目的的基本內(nèi)容

2、個(gè)別審計(jì)目的

按每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目分別擬定的目的（具有針對(duì)性，由于審計(jì)項(xiàng)目差異引起的），合用于特定的審計(jì)項(xiàng)目。

二、內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序（P82）

（-?）制定年度審計(jì)計(jì)劃

（二）準(zhǔn)備階段

擬定重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；編制審計(jì)方案；發(fā)出審計(jì)告知書

（三）實(shí)行階段

1、測(cè)試內(nèi)部控制；2、獲取審計(jì)證據(jù)；3、編制審計(jì)工作底稿;

（四）終結(jié)階段

1、編制審計(jì)報(bào)告；2、分級(jí)復(fù)核審計(jì)報(bào)告；3、后續(xù)跟蹤

三、社會(huì)審計(jì)的審計(jì)程序（P85）-財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例

審計(jì)程序

1.準(zhǔn)備階段①了解被審計(jì)單位的基本情況

②簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

③編制審計(jì)方案

2.實(shí)行階段①對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試

②對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

③重新擬定重要性水平

3.終結(jié)階段①復(fù)核審計(jì)工作底稿

②出具審計(jì)報(bào)告

③建立審計(jì)檔案

與國家審計(jì)程序相比，社會(huì)審計(jì)程序還具有以下特點(diǎn)：

一是由于社會(huì)審計(jì)是受托審計(jì)，因此，社會(huì)審計(jì)通常不編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。接受一個(gè)項(xiàng)目的委托，

就制定一個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃。

二是由于社會(huì)審計(jì)只是獨(dú)立地履行公證職能，因此，社會(huì)審計(jì)在出具審計(jì)報(bào)告后，不作出審計(jì)解決處罰

的決定。

第5章審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿

第一節(jié)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

一、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的含義（掌握P89）

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指進(jìn)行審計(jì)時(shí)判斷審計(jì)事項(xiàng)是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是作出審計(jì)決定的依據(jù)。

1、真實(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)：公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度

2、合法性的標(biāo)準(zhǔn)：國家的法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度

3、效益性的標(biāo)準(zhǔn)：計(jì)劃、預(yù)算和技術(shù)指標(biāo)

二、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的分類（掌握P89）

（一）按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的來源分類

1、內(nèi)部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。被審計(jì)單位制定的標(biāo)準(zhǔn)，如經(jīng)營目的、計(jì)劃、預(yù)算和各種規(guī)章制度等

2、外部制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)，如國家制定的法律法規(guī)和政策，政府和相

關(guān)主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度、下達(dá)的告知等

（二）按審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和內(nèi)容分類

1、法律、法規(guī)。法規(guī)是指國家行政機(jī)關(guān)制定各種法令、條例和規(guī)定等行為規(guī)范的總稱

2、規(guī)章制度。國務(wù)院各部委制定的規(guī)章制度；省級(jí)地方政府制定的規(guī)章制度；被審計(jì)單位上級(jí)主管部門

和被審計(jì)單位內(nèi)部制定的規(guī)章制度

3、預(yù)算、計(jì)劃、協(xié)議。

4、業(yè)務(wù)規(guī)范，技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

三、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)（掌握P90）

1、層次性--審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的管轄范圍和權(quán)威性不同。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)層次由高到低分別是：國家立法機(jī)關(guān)制定的法

律，國務(wù)院制定的法規(guī)，地方立法機(jī)關(guān)和地方行政機(jī)關(guān)制定的地方性法律法規(guī)，被審計(jì)單位I??級(jí)主管部

門制定的規(guī)章制度，被審計(jì)單位內(nèi)部制定的規(guī)章制度

2、時(shí)效性-指審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不是永遠(yuǎn)有效的，它的效力受時(shí)間限制。應(yīng)以審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)合用的法律法規(guī)和

制度作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

3、地區(qū)性-審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的管轄范圍具有地區(qū)性，指有的審計(jì)依據(jù)受地區(qū)限制，只在一定地區(qū)內(nèi)發(fā)揮效用。

第二節(jié)審計(jì)證據(jù)

一、審計(jì)證據(jù)的含義及作用（P92）

審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員依法收集的用以證明審計(jì)事項(xiàng)真相，并作為作出審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的重要組成部分，在審計(jì)實(shí)務(wù)中具有非常重要作用：

①審計(jì)證據(jù)是評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)根據(jù)。

②審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見或做出審計(jì)決定的基礎(chǔ)。

二、審計(jì)證據(jù)的分類（掌握P92）

（-）按形式不同分類

1、實(shí)物證據(jù)。證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，涉及固定資產(chǎn)、存貨、有價(jià)證券和鈔票等。

通過實(shí)際觀測(cè)或盤點(diǎn)取得。

2、書面證據(jù)。以書面形式存在，并以其記載內(nèi)容證明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)。涉及與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、

會(huì)計(jì)記錄、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和各種明細(xì)表、各種會(huì)議記錄和文獻(xiàn)、各種協(xié)議、告知書、報(bào)告書及函

件等。書面證據(jù)是審計(jì)證據(jù)的重要組成部分，可稱之為基本證據(jù)。書面證據(jù)按其來源分為外部證據(jù)和內(nèi)

部證據(jù)兩類。

3、口頭證據(jù)。是被審計(jì)單位職工或其他有關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員的提問做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。這類

證據(jù)可靠性較差，證明力較小，自身并局限性以證明事情的真象，其重要作用是發(fā)掘一些重要的線索，

從而有助于對(duì)某些需審核的情況做進(jìn)一步的調(diào)查，以搜集到更為可靠的證據(jù)。

4、視聽或電子證據(jù)。以錄音、錄像帶、磁盤以及其他電子計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存形式存在的，用于證明審計(jì)事項(xiàng)的

證據(jù)。

5、鑒定和勘驗(yàn)證據(jù)。因特殊需要由審計(jì)機(jī)關(guān)指派或聘請(qǐng)專門人員對(duì)某些審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒定而產(chǎn)生的證據(jù)。

6、環(huán)境證據(jù)。是指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。具體而言，它又涉及以下幾種：地理位置、

內(nèi)部控制狀況、管理狀況、管理人員的素質(zhì)、國內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)等。

（二）審計(jì)證據(jù)按其來源不同分類

1、親歷證據(jù)。審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)親眼目擊、親自參與或動(dòng)手取得的證據(jù)

2、內(nèi)部證據(jù)。審計(jì)人員在被審計(jì)單位取得的證據(jù)

3、外部證據(jù)。審計(jì)人員在被審計(jì)單位以外的其他單位取得的證據(jù)

（三）審計(jì)證據(jù)按其互相關(guān)系分類

1、基本證據(jù)-具有直接證明作用的證據(jù)

2、輔助證據(jù)-具有間接證明作用的證據(jù)

三、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量特性（修訂，掌握P95）

1、適當(dāng)性。即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。

2、充足性。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量要足以證明被審計(jì)事項(xiàng)的真相以及支持審計(jì)意見和審計(jì)決定。

四、審計(jì)證據(jù)的決策（掌握P99）

1、審計(jì)證據(jù)的收集。通過檢查、監(jiān)督盤點(diǎn)、觀測(cè)、查詢、函證、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法收集審計(jì)證據(jù)。

2、審計(jì)證據(jù)的鑒定：鑒定證據(jù)的相關(guān)性；鑒定證據(jù)的可靠性（判斷標(biāo)準(zhǔn)，P97）：鑒定證據(jù)的充足性；

3、審計(jì)證據(jù)的整理分析：分類；計(jì)算；比較；小結(jié)（總結(jié)出局部的審計(jì)結(jié)論）；綜合（形成整體的審計(jì)

意見）

4、影響審計(jì)證據(jù)決策的因素：風(fēng)險(xiǎn)因素：成本效益因素：重要性因素

第三節(jié)審計(jì)工作底稿

一、審計(jì)工作底稿的含義（掌握P97）

審計(jì)工作底稿是指審計(jì)人員在實(shí)行審計(jì)過程中所形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄。

審計(jì)工作底稿有以下的作用：

①編寫審計(jì)報(bào)告、發(fā)表審計(jì)意見或作出審計(jì)決定的依據(jù)；

②聯(lián)結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶；

③控制審計(jì)工作質(zhì)量的手段；

④明確審計(jì)人員責(zé)任和考核審計(jì)人員的依據(jù)；

⑤進(jìn)行復(fù)議和訴訟的重要佐證資料；

⑥總結(jié)審計(jì)工作和進(jìn)行審計(jì)理論研究的資料。

二、審計(jì)工作底稿的分類（修訂，掌握P101）

按審計(jì)工作底稿的內(nèi)容分類:

（1）調(diào)查了解記錄;

（2）執(zhí)行審計(jì)措施記錄

（3）重要管理事項(xiàng)記錄

三、審計(jì)工作底稿的要素和編制

1、審計(jì)工作底稿的要素（修訂，掌握P102）

（1）審計(jì)項(xiàng)目名稱

（2）審計(jì)事項(xiàng)名稱

（3）審計(jì)過程和結(jié)論

（4）審計(jì)人員姓名及審計(jì)工作底稿編制日期并署名

（5）審核人員姓名、審核意見及審核日期并署名

（6）索引號(hào)及頁碼

（7）附件數(shù)量

2、審計(jì)工作底稿的編制規(guī)定（PI02）

（1）編寫審計(jì)工作底稿應(yīng)做到內(nèi)容完整、真實(shí)，重點(diǎn)突出。

（2）編寫審計(jì)工作底稿應(yīng)做到觀點(diǎn)明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，筆跡清楚，格式規(guī)范。

（3）相關(guān)的審計(jì)工作底稿之間應(yīng)當(dāng)具有清楚的勾稽關(guān)系，互相引用時(shí)應(yīng)注明索引號(hào)。

（4）編制匯總工作底稿應(yīng)當(dāng)在具體審閱分項(xiàng)目審計(jì)工作底稿并擬定其事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，手續(xù)完備之

后再進(jìn)行整理，按其性質(zhì)、內(nèi)容進(jìn)行歸集。

（5）編制審計(jì)工作底稿所附的審計(jì)證明材料應(yīng)當(dāng)經(jīng)被審計(jì)單位或其他提供證明資料者的認(rèn)定簽字。

3、審計(jì)工作底稿的審核

審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)，審計(jì)組組長在編制審計(jì)報(bào)告前進(jìn)行審核。審核事項(xiàng)（PI03）

第6章審計(jì)取證方法

第一節(jié)審計(jì)取證模式

審計(jì)取證模式演變的三個(gè)階段：賬目基礎(chǔ)審計(jì)階段；制度基礎(chǔ)審計(jì)階段；風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)階段

一、賬目基礎(chǔ)審計(jì)（P105）

指以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)和賬目記錄為基礎(chǔ)，直接從會(huì)計(jì)資料的具體審查入手收集有關(guān)審計(jì)證據(jù)，從而

形成審計(jì)意見和結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。

賬目基礎(chǔ)審計(jì)以憑證賬目等記錄為重心，以數(shù)據(jù)的可靠性為著眼點(diǎn)。

優(yōu)點(diǎn)：審計(jì)結(jié)論對(duì)的性、可靠性高，審計(jì)質(zhì)量高

缺陷：需要對(duì)大量的憑證、賬目、會(huì)計(jì)等逐項(xiàng)審查，因而審計(jì)成本高，效率低，無法兼顧審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)

效率的規(guī)定。

二、制度基礎(chǔ)審計(jì)（P106）

指從檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制入手，根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)審的結(jié)果，擬定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審查范圍、數(shù)量和

重點(diǎn)，根據(jù)檢查結(jié)果形成審計(jì)意見和結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。

特點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)審查內(nèi)部控制系統(tǒng)（憑證、賬目、報(bào)表等）所產(chǎn)生的結(jié)果，不進(jìn)一步系統(tǒng)自身進(jìn)行審查，大量

采用抽查方法。

優(yōu)點(diǎn)：目的針對(duì)性強(qiáng)，方法科學(xué)，審計(jì)效率較高，審計(jì)質(zhì)量有保證

缺陷P107：不能直接解決所有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題

三、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)（掌握P107）

指審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)全過程中各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行充足評(píng)估分析的基礎(chǔ)上，將風(fēng)險(xiǎn)控制方法融入傳統(tǒng)審計(jì)

方法之中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)運(yùn)用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量公式：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)X檢查風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已定的情況下，計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)：檢查風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的范圍：財(cái)務(wù)報(bào)表層次、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次

認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)（P108）

第二節(jié)審計(jì)取證的基本方法

（掌握P109）

分類

標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)取

證方法

含義

優(yōu)點(diǎn)

缺陷

合月性

按其取證順序與記賬程序的關(guān)系

順查法

指審計(jì)的取證順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過程相一致的方法。

檢查原始憑證一核對(duì)記賬憑證一核對(duì)口記賬、明細(xì)賬和總賬f與財(cái)務(wù)報(bào)表相核對(duì)。

審計(jì)過程全面細(xì)致，審計(jì)質(zhì)量較高；方法簡樸，易于掌握。

事無巨細(xì)，不突出重點(diǎn)，工作量大，效率低。

業(yè)務(wù)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)資料較少、存在問題較多的被審計(jì)單位。

逆查法

指審計(jì)取證的順序與反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料形成過程相反的方法。

分析檢查財(cái)務(wù)報(bào)表f追查至相關(guān)的日記賬、明細(xì)賬和總賬f核對(duì)記賬憑證f核對(duì)原始憑證.

把握重點(diǎn)，目的性、針對(duì)性比較強(qiáng)；工作效率高。

也許漏掉重要錯(cuò)弊事項(xiàng)。技術(shù)復(fù)雜，掌握難度較大。

業(yè)務(wù)規(guī)模較大，內(nèi)部控制系統(tǒng)比較健全，管理基礎(chǔ)較好的被審計(jì)單位。

按照審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的范圍大小

詳查法

指對(duì)被審計(jì)的某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的所有內(nèi)容亳無漏掉地進(jìn)行全面具體審查的方法。

不易出現(xiàn)漏掉，證據(jù)完整，審計(jì)質(zhì)量有可罪的保證。

工作量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，審計(jì)成本相對(duì)較高。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡樸的被審計(jì)單位。內(nèi)部控制比較混亂的被審計(jì)單位，以及也許存在重大違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行

為的被審計(jì)單位

抽查法

指對(duì)被審計(jì)單位的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果推斷總體狀況的方法。

審計(jì)工作效率高，節(jié)省審計(jì)資源。

“以點(diǎn)帶面”也許對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。特別是對(duì)于那些發(fā)生頻率不高的精弊行為，該方法的運(yùn)用品有

一定的局限性。

對(duì)規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多、內(nèi)部控制健全有效、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較好、組織機(jī)構(gòu)健全的單位進(jìn)行審計(jì)。

第三節(jié)審計(jì)取證的具體方法

指直接用于收集審計(jì)證據(jù)的方法。審計(jì)取證具體方法應(yīng)用于審計(jì)程序的實(shí)行階段。

一、檢查（掌握PU2）

即審計(jì)人員對(duì)紙質(zhì)、電子或者其他介質(zhì)形式存在的文獻(xiàn)、資料進(jìn)行審查，或?qū)τ行钨Y產(chǎn)進(jìn)行審查。

（一）檢查記錄或文獻(xiàn)

審計(jì)人員在審閱會(huì)計(jì)資料和其他書面文獻(xiàn)時(shí)，應(yīng)注意其真實(shí)性、合規(guī)性、一致性、完整性。具體內(nèi)容：

原始憑證的檢查、記賬憑證的檢查、賬簿的檢查、報(bào)表的檢查、其他書面資料的檢查。

（二）檢查有形資產(chǎn)?一存在性/真實(shí)性（修訂）

合用范圍：存貨、鈔票、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。

二、觀測(cè)（掌握P113）

即察看相關(guān)人員正在從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或執(zhí)行的程序。觀測(cè)提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀測(cè)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。

三、詢問

以書面或口頭方式向有關(guān)人員了解關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)的信息。常在運(yùn)用審閱、核對(duì)、復(fù)查等方法發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和

問題后加以運(yùn)用。

四、外部調(diào)查（修訂，掌握P114）

即指向與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的第三方進(jìn)行調(diào)查。外部調(diào)查所取得的證據(jù)具有較高的可靠性。

I、外部調(diào)查方式：現(xiàn)場調(diào)查與函證。

函證：審計(jì)人員為證明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料所載事項(xiàng)而向其他有關(guān)單位發(fā)函詢證而取得審計(jì)證據(jù)的方法。

函證過程由審計(jì)人員控制0

函證分為積極函證和悲觀函證。

(1)積極函證規(guī)定收函單位對(duì)函詢事項(xiàng)無論與事實(shí)相符與否，都應(yīng)給予復(fù)函。

(2)悲觀函證只是在收函單位發(fā)現(xiàn)函詢事項(xiàng)與事實(shí)不符時(shí)，才予以復(fù)函。

2.外部調(diào)查內(nèi)容P114

五、重新計(jì)算(修訂)

即指審計(jì)人員以手工方式或者使用信息技術(shù)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算的對(duì)的性進(jìn)行核對(duì)而取得審計(jì)證據(jù)的方法。

重新計(jì)算所取得的證據(jù)具有較高的可靠性。

合用范圍P115。

六、重新操作(修訂)

是指對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)程序或者控制活動(dòng)獨(dú)立進(jìn)行重新操作驗(yàn)證。

七、分析

一般而言，在整個(gè)審計(jì)過程中，審計(jì)人員都運(yùn)用分析方法。常用的分析方法有：比較分析法、比率分析

法和趨勢(shì)分析法。

第7章內(nèi)部控制及其測(cè)評(píng)

第一節(jié)內(nèi)部控制概述

一、內(nèi)部控制涵義

指被審計(jì)單位為了維護(hù)資產(chǎn)的完全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，保證其管理或經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)

性、效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī)，而制定和實(shí)行相關(guān)政策、程序和措施的過程。

二、內(nèi)部控制作用（掌握PI17）

1、保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完全完整和有效使用

2、保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的真實(shí)可靠

3,促進(jìn)工作效率的提高和經(jīng)營目的的實(shí)現(xiàn)

4、促進(jìn)國家各項(xiàng)政策、法規(guī)的貫徹貫徹

5、為通過內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率提供了必要的條件（修改）

三、內(nèi)部控制分類（掌握P118）

1、按控制的目的，分為財(cái)產(chǎn)物資控制、會(huì)計(jì)信息控制和經(jīng)營決策控制。

（1）財(cái)產(chǎn)物資控制：為保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整所實(shí)行的控制。例如，材料的驗(yàn)收和領(lǐng)用制度、固定資

產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度等。

（2）會(huì)計(jì)信息控制：為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠所實(shí)行的控制。例如，會(huì)計(jì)憑證的復(fù)核制度、會(huì)計(jì)記錄

的定期核對(duì)制度等。

（3）經(jīng)營決策控制：為保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行所實(shí)行的控制。例如，質(zhì)量控制、計(jì)劃控制等。

2、按控制的功能，可以分為防止式控制和察覺式控制

（1）防止式控制：為防止錯(cuò)弊的發(fā)生所實(shí)行的控制。授權(quán)審批控制、職責(zé)分工控制等。

（2）察覺式控制：為及時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)弊所實(shí)行的控制。實(shí)物盤點(diǎn)、會(huì)計(jì)記錄核對(duì)等。

3、按控制的時(shí)間，分為事前控制、事中控制和事后控制

四、內(nèi)部控制的局限性（PU9）

1、內(nèi)部控制的設(shè)立和運(yùn)營受制于成本效益成本；

2、內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)立；

3、即使是設(shè)立完整的內(nèi)部控制，也也許因有關(guān)人員的疏忽、誤解和判斷錯(cuò)誤而失效。

4、內(nèi)部控制也許因有關(guān)人員互相勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；

5、內(nèi)部控制也許因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈于外部壓力而失效；

6、內(nèi)部控制也許因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

第二節(jié)內(nèi)部控制要素

內(nèi)部控制要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、對(duì)控制的監(jiān)督

一、控制環(huán)境（掌握P120）

指對(duì)公司設(shè)立和實(shí)行內(nèi)部控制有重大影峋的因素的統(tǒng)稱。

控制環(huán)境重要內(nèi)容：管理當(dāng)局的觀念和經(jīng)營風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)的設(shè)立；董事會(huì)及其所屬審計(jì)委員會(huì)；授權(quán)

及分派責(zé)任的方式；員工的素質(zhì)；人事政策；外部影響

二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

指公司及時(shí)辨認(rèn)、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目的相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理擬定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。它涉

及風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)和風(fēng)險(xiǎn)分析。

三、控制活動(dòng)（掌握P121）

內(nèi)容：業(yè)務(wù)授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、憑證與記錄控制、實(shí)物控制和獨(dú)立檢查

1、業(yè)務(wù)授權(quán)控制

業(yè)務(wù)授權(quán)控制目的在于保證每一筆業(yè)務(wù)都必須通過授權(quán)才干產(chǎn)生。分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。

2、職責(zé)分工控制

職責(zé)分工控制的目的在于防止和及時(shí)發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員在履行其職能時(shí)所發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。

職責(zé)分工內(nèi)容：業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工；業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄相分工；各種會(huì)計(jì)責(zé)任之間相分工；資產(chǎn)

的保管與會(huì)計(jì)相分工；資產(chǎn)的保管與賬實(shí)核對(duì)相分工；計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)部門內(nèi)部，以及信息部門與使用

部門之間的職責(zé)分工。

3、憑證與記錄控制

憑證是證明業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)，也是執(zhí)行業(yè)務(wù)和記錄業(yè)務(wù)的依據(jù)。

憑證與記錄控制般規(guī)定：

（1）建立嚴(yán)格的憑證制度-規(guī)定：憑證種類要全，內(nèi)容要完整，預(yù)先連續(xù)編號(hào)，空白收據(jù)和支票由專人

保管。

（2）建立嚴(yán)格的薄記制度--規(guī)定：對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)解決實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化控制，在整個(gè)會(huì)計(jì)核算中，規(guī)定嚴(yán)

格的憑證傳遞程序和記帳手續(xù)等。

（3）建立嚴(yán)格的定期核對(duì)、復(fù)核與盤點(diǎn)制度-規(guī)定：定期進(jìn)行表帳證之間的核對(duì)及其實(shí)物之間的核對(duì)。

4、實(shí)物控制

指對(duì)接觸、使用資產(chǎn)和各種記錄，均應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)姆婪洞胧韵拗品窍嚓P(guān)人員接近資產(chǎn)或接近重要的

記錄，從而保護(hù)資產(chǎn)和記錄的安全。

5、獨(dú)立檢查

指對(duì)已記錄的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)由具體經(jīng)辦人之外的獨(dú)立人員進(jìn)行核對(duì)或驗(yàn)證，以及對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)

部控制程序的履行情況進(jìn)行檢查。

四、信息與溝通(P123)

良好的信息溝通系統(tǒng)，是指該系統(tǒng)不僅能保證公司中的各級(jí)管理層和員工及時(shí)取得他們?cè)诼男猩a(chǎn)經(jīng)營

活動(dòng)時(shí)所需的信息，并且可以保證公司中的各個(gè)員工都清楚地知道其在公司中所承擔(dān)的特定職務(wù)或所扮

演的控制角色和所擔(dān)負(fù)的責(zé)任。

信息溝通系統(tǒng)構(gòu)成：會(huì)計(jì)系統(tǒng)、信息系統(tǒng)和傳導(dǎo)機(jī)制等

五、對(duì)控制的監(jiān)督

是指被審計(jì)單位內(nèi)部特定人員對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、職責(zé)及其履行情況的監(jiān)督檢查。分為平常監(jiān)督和專

項(xiàng)監(jiān)督。

第三節(jié)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

指審計(jì)人員通過調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)立和運(yùn)營情況，并運(yùn)營相關(guān)的測(cè)試，對(duì)內(nèi)部控制的健

全性，合理性和有效性作出評(píng)價(jià)，以擬定是否依賴內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的

活動(dòng)。

一、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的作用(P124)

1、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性和有效性，據(jù)以擬定會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)信息的可依賴性。

2、評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，據(jù)以擬定對(duì)實(shí)質(zhì)測(cè)試的性質(zhì)、范圍、時(shí)間和重點(diǎn)的影響，為制定和修改審計(jì)方案

提供科學(xué)依據(jù)。

3、減少審計(jì)工作量，節(jié)約審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量。

4、向被審計(jì)單位提出健全和加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議，幫助其提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的環(huán)節(jié)和方法

內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的四個(gè)環(huán)節(jié)：

（一）調(diào)查了解并記錄內(nèi)部控制，并作出相應(yīng)的記錄（掌握P126）

1、調(diào)查方法

（1）詢問被審計(jì)單位的管理人員和其他有關(guān)人員。

（2）檢查內(nèi)部控制過程中生成的文獻(xiàn)和記錄。

（3）觀測(cè)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)營情況。

（4）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的解決過程。

2、調(diào)查結(jié)果記錄方式-文字說明法；調(diào)查表法；流程圖法

（1）文字說明法：將被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果，以簡潔的文字加以敘述的方法。

優(yōu)點(diǎn)：進(jìn)一步具體，合用范圍廣

缺陷：對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)細(xì)節(jié)的描述難以做到簡明扼要；不合用對(duì)規(guī)模大、內(nèi)控系統(tǒng)復(fù)雜的公司的評(píng)價(jià)；

對(duì)同一結(jié)果的描述也許引起歧義；

（2）調(diào)查表法：指審計(jì)人員運(yùn)用事先設(shè)計(jì)好的標(biāo)準(zhǔn)化格式的調(diào)查表來反映被審計(jì)單位內(nèi)部控制狀況的方

法。

優(yōu)點(diǎn)：范圍明確、問題突出，容易發(fā)現(xiàn)問題；標(biāo)準(zhǔn)調(diào)查表合用同類型單位，減少工作量；由不同的人作

答，有助于保證調(diào)杳效果

缺陷：反映問題不全面，僅限于被調(diào)查事項(xiàng)；簡樸的“是”或“否“回答難以反映審計(jì)事項(xiàng)的具體情況和問題

的限度；調(diào)查表格式標(biāo)準(zhǔn)化難以合用各類公司；

（3）流程圖法：指用特定的符號(hào)和圖形來描述某項(xiàng)業(yè)務(wù)的整個(gè)解決過程，將憑證和記錄的產(chǎn)生、傳遞、

檢查、保存及其互相關(guān)系，用圖解的形式直觀地表達(dá)出來的方法。

優(yōu)點(diǎn)：形象直觀：便于隨時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)控