第一章總論

主講人：劉勝花老師

一、單項選擇題

1.下列各項中，不屬于反映會計信息質量要求的是（）□

A.企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項

B.會計核算應當注重交易或事項的實質

C.會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據

D.會計核算應當以權責發生制為基礎

【答案】D

【解析】權責發生制屈于會計基礎，不屬于會計信息質量要求。

2.下列計價方法中，不符合歷史成本計量屬性的是（

A.固定資產分期計提折舊

B.可供出售金融資產期末采用公允價位計價

C.發出存貨計價所使用的先進先出法

D.發自存貨計價所使用的移動加權平均法

【答案】B

【解析】可供出售金融資產期末采用公允價值計價，不符合歷史成本計量屬性。

3.下列事項中，不屬于企業收入的是（）?

A.房地產開發企業銷售商品房取得的收入

B.出售投資性房地產取得的收入

C.出售固定資產取得的凈收益

D.出租機曙設備取得的收益

【答案】C

【解析】選項A、B和D均屬于日常活動；選項C不屬于日常活動，因此其取得的凈收益不屬于收入。

4.資產按照其正常對外銷售所能收到的現金或者現金等價物的金額扣減該資止至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相

關^費后的金額計量，其會計計量屬性是（）o

A,重置成本

B.可變現凈值

C.歷丈成本

D.公允價值

【答案】B

【解析】在可變現凈值計量屬性3資產衣照其正常對外銷售所能收到的現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發

生的成本、估計的銷售贄用以及相關彳兌贄后的金額計量。

二、多項選擇題

1.下列各項關于資產期末計量的表述中，正確的有（）?

A.固定資產按照市場價格計量

B.應收款項按照賬面價值與其預計未來現金流量現值孰低計量

C.交易性金融資產按照公允價值計量

D.存貨按照成本與可變現凈值孰低計量

【答案】CD

【解析】固定資產按照歷史成本計量，選項A不正確；應收款項計提的壞賬準備由于可以轉回，所以不能按照賬面價值5預計未來現

金流量現值孰低計量，選項B不正確。

2.卜列屬「本企業資產范圍的有（）?

A.經營租賃方式租入設備

B.經營租賃方式租出設備

C.融資租賃方式租入設備

D.盤虧的存貨

【答案】BC

【解析】經營租賃方式租入設備不屬于企業擁有或控制的，不符合資產的定義；盤虧的存貨預期不會給企業帶來經濟利益，也不屬于

企業的資產。

3.下列各項中，體現會計核算的謹慎性要求的有（）。

A.或有應付金額符合或有事項確認預計負債條件，應將其確認為預計負債

B.對持有至到期投資計提減值準備

C.對固定資產計提減值準備

D.將長期借款利息予以資本化

【答案】ABC

【解析】或有應付金額確認為預計負債使利潤減少，凈資產減少，符合謹慎性原則：將長期借款利息予以資本化與謹慎性要求無關。

4.下列關于可比性會計信息質量要求，說法正確的有（）?

A.企業提供的會計信息應當具有可比性

B.同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更

C.不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比

D.企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后

【答案】ABC

【解析】可比性要求：（1）企業提供的會計信息應當具有可比性：（2）同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當

采用一致的會計政策，不得隨意變更，確需變更的，應當在附注中說明；（3）不同企業發牛?的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規

定的會計政策.確保會計信息口徑一致、相互可比。

5.下列各項中，屬于利得的有（

A.出租投資性房地產取得的收入

B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

C.處置無形資產產生的凈收益

I）,以資產清償債務形成的債務重組收益

【答案】CD

【解析】選項A屬F日常活動，不屬于利得：利得與所有者投入資本無關，選項B不屬于利得。

三、判斷題

1.企業在一定期間發生虧損，則企業在這一會計期間的所有者權益不一定減少。（）

【答案】V

【解析】企業在一定期間發生虧損，由此會導致所有者權益的減少。但由于所有者權益中有些項目與盈虧無關（如實收資本和資本公

積），因此企業在一定期間發生虧損，所有者權益不一定減少。

2.企業因固定資產盤虧造成的待處理非流動資產凈損失屬于企業的資產。（）

【答案】X

【解析】企業因固定資產盤虧造成的待處理非流動資產凈損失，預期不會給企業帶來經濟利益的流入，不符合資產的定義，不屬于企

業的資產。

3.未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。（）

【答案】J

4.企業在對會計要素進行計量時，只能采用歷史成本模式。（）

【答案】x

【解析】企業在對會計要素進行計量時，一股應當采用歷史成本。在某些情況下，為了

提高會計信息質量，實現財務報告目標，企業會計準則允許采用重置成本、可變現凈值、現值和公允價值計量。

5.損失是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出，損失不應計入當期

損益。（）

【答案】X

【解析】損失可能直接計入所有者權益，也可能直接計入當期損益（最終影響所有者權益）。

第二章存貨

一、彪項選擇題

1.卜列各項支出中，增值稅一般納稅人通常小計入存貨成本的是（）.

A.購買商品時支付的采購班用

B.入庫前的挑選整理費

C.購買存貨運輸途中發生的合理損耗

D.購入存貨時發生的增值木兌進項稅額

【答案】D

【解析】增值稅一般納木兌人購入存貨時發生的增值彳兌進項彳兌應作為進項,兌額抵扣，不計入存貨成本。

2.甲公司為增值稅一般納稅人，采用實際成本法核算原材料。2013年12月委托黃河公司（一般納稅人）加工應稅消費品-?批，收回

后直接對?外銷售。甲公司發出原材料成本為1W000元，支付的加工費為35000元（不含增值稅），黃河公司代收代繳的消贄稅為15000

元，該批應稅消費品已經加工完成并驗收入庫。假定甲、乙公司均適用增值稅稅率17%、消費稅稅率10%,則甲公司將委托加工消費品收

回時，其入賬成本為（）元。

2

A.135000B.150000C.152000D.155900

【答案】B【解析】入賬成本=100000+35000+15000=150000（元

3.甲公司為增值稅一般納木兌人。該公司2013年9月9日購進原材料300噸，每噸單價為2萬元，支付原材料價款600萬元，支付增

值稅額102萬元。在購買過程中發生運輸費用4萬元（不考慮相關增值稅）、途中保險費1萬元。原材料入庫前發生挑選整理費用3萬元。

另外，為購買該原材料，發生采購人員差旅費用2萬元。甲公司該原材料的入賬價值為（）萬元。

A.604B.605C.608D.610

【答案】C【解析】采購人員差旅費用計入管理費用，原材料的入賬價值=600+4+1+3=608（萬元）。

4.2013年10月5日，北方公司與西方公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2014年1月10日，北方公司應按每臺3萬元的價格向

西方公司提供A商品15臺。2013年12月31日，北方公司A商品的單位成本為2.4萬元，數量為10臺，其賬面價值（成本）為24萬元。

2013年12月31日，A商品的市場銷售價格為2.8萬元，若銷售A商品時每臺的銷售鋤用為0.5萬元。在上述情況下，2013年12月31

日結存的10臺A商品的賬面價值為（）萬元。

A.24B.23C.3D.25

【答案】A【解析】A商品的可變現凈值=C3-05）X10=25（萬元）.成本為24萬元,因此.賬面價值為24萬元。

5.甲公司為上市公司，對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價。2013年12月31日原材料A材料的實際成本為60萬元，市場銷

售價格為56萬元，該原材料是專為生產甲產品而持有的，山于A材料市場價格的下降，市場上用A材料生產的甲產品的銷售價格山105

萬元降為90萬元，但生產成本不變，將A材料加工成甲產品預計進一步加工所需費用為24萬元。預計銷售班用及稅金為12萬元。假定

該公司2013年年末計提存貨跌價準備前，“存貨跌價準備”科目貸方余額1萬元。2013年12月31H該項存貨應計提的跌價準備為（）

萬兀。

A.30B.6C.24D.5

【答案】D【解析】甲產品的可變現凈值=90-12=78（萬元），甲產品的成本=60+24=84（萬元），由于甲產品的可變現凈值78萬元低于

產品的成衣84萬元，表明原材料應該按可變現凈值計量。A原材料可變現凈值=90-24-12=54（萬元），A原材料本期應計提的跌價準備

=60-54-1=5（萬元

6.甲公司2013年12月31H庫存配件20）套，每套配件的賬面成本為10萬元，市場價格為8萬元。該批配件專門用于加工200件A

產品,將每套配件加工成A產品尚需投入20萬元。A產品2013年12月31日的市場價格為每件30.5萬元,估計銷售A產品過程中每件將

發生銷售費用及相關稅金1萬元。該配件此前未計提存貨跌價準備，甲公司2013年12月31日該配件應計提的存貨跌價準備為（）

萬元。

A.OB.50C.100D.200

【答案】C【解析】該配件所生產的A產品成本=200X（10+20）=6000（萬元），其可變現凈值=200X（30.5-1）=5900（萬元），A產品

發生減值。該配件的可變現凈值=200X（30.5-20-1）=1900（萬元），應計提的存貨跌價準備=200X107900=100（萬元）。

7.甲公司（增值稅一般納稅人）2013年12月31日A庫存商品的賬面余額為220萬元，已計提存貨跌價準備30萬元。2014年1月20

日，甲公司將上述商品全部對外出售，售價為200萬元，增值稅銷項稅額為34萬元，收到款項存入銀行。2014年1月20日甲公司出售A

商品影響利潤總額的金額為（）萬元。

A.10B.-20C.44D.14

【答案】A【解析】甲公司出售A商品影響利潤總額的金額=200-（220-30）=10（萬元）。

二、多項選擇題

1.企業期末編制資產負債表時，下列各項應包括在“存貨”項目中的有（）。

A.接受來料加工的原材料

B.已發出但不符合收入確認條件的存貨

0.房地產開發企業購入的用于建造商品房的土地

D.約定未來購入的商品

【答案】BC【解析】接受來料加工的原材料屬于委托方存貨，不屬于受托方存貨；已發出但不符合收入確認條件的存貨的所有權未轉

移，仍屬于銷售方的存貨：房地產開發企業購入的用于建造商品房的土地屬于房地產開發企業的存貨；對于約定未來購入的商品，不作為

購人萬的存貨處理。

2.下列項目中，會引起存貨賬面價值增減變動的有（）。

A.尚未確認收入的已發出商品

B.發生的存貨盤虧

C.委托外單位加工發出的材料

D.沖回多提的存貨跌價準備

【答案】BD【解析】尚未確認收入的已發出商品和委托外單位加工發出的材料不會引起存貨賬面價值增減變動：發生的存貨盤虧會減

少存貨的賬面價值：沖回多提的存貨跌價準備會導致存貨賬面價值增加。

3.下列有關存貨會計處理的表述中，正確的有（）。

A.因自然災害造成的存貨凈損失計入營業外支出

B.存貨采購入庫前的挑選整理費用應計入存貨成本

3

C.一般納稅人進口原材料交納的增值稅，計入相關原材料的成本

D.結轉商品銷售成本時，將相關存貨跌價準備調整主營業務成本

【答案】ABD【解析】一般納桎人進口原材料交納的增值桎,不計入相關原材料的成本。

三、判斷題

1.商品流通企業在采購商品過程中發生的采購欲用，應當計入當期損益，不得計入存貨成本。（）

【答案】X

【解析】商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的

采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業務成本）：

對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益（主營業務成本）。

2.因非常原因導致盤虧的存貨，在減去保險公司等賠款和殘料價值后的凈損失，計入當期管理費用。（）

【答案】X【解析】因非常原因導致的存貨凈損失應計入營業外支出。

3.存貨跌價準備一經計提，在持有期間不得轉回。（）

【答案】x【解析】企業每期都應當重新確定存貨的可變現凈值,如果以前減記存貨價值的意響因素已經消失,則減記的金額應當予

以恢復，井在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。

4.已展出或委托代銷的商品，均不屬于企業的存貨。（）

【答案】X【解析】已展出或委托代銷的商品因法定產權尚未轉移，所以仍屬于企業的存貨。

5.期末對存貨進行計量時，無需區分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，應將存貨總成本和總可變現凈值進行比較，確定

是否需計提存貨跌價準備。（）

【答案】X【解析】企業應區分行合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現凈值，并與其相對應的成本進

行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。

第三章固定資產

一、鹿項選擇題

1.企業一次購入多項沒有單獨標價的固定資產，各項固定資產的原價應按（

A.各項固定資產的重置完全價值確定

B.各項固定資產的原賬面價值確定

C.各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配后確定

D.各項同類固定資產的凈值確定

【答案】C【解析】企業一次購入多項沒有單獨標價的固定資產，各項固定資產的入賬價值應按各項固定資產公允價值的比例對總成本

進行分配后確定。

2.2012年11月20日，甲公司購進一臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專田發票上注明的設備價款為950萬元，可抵扣增值稅進項

稅額為161.5萬元，款項已通過銀行支付。安裝A設備時，甲公司領用原材料36萬元（不含增值稅額），支付安裝人員工資14萬元。2012

年12月30日，A設備達到預定可使用狀態。A設備預計使用年限為5年，預計冷殘值率為5即卬公司采川雙倍余額遞減法計提折舊。甲

公司2013年度對A設備計提的折舊是（）萬元。

A.200B.464.6C.400D.232.3

【答案】C【解析】甲公司A設備的入賬價值=950+36+14=1000（萬元）,2013年計提的折舊=1000X2/5=400（萬元）,

3.某臺設備賬面原值為200000元，預計凈殘值率為5%,預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提年折舊。該設備在使用3

年6個月后提前報廢，報廢時發生清理裝用2000元，取得殘值收入5000元。則該設備報廢時對企業當期稅前利潤的影響額為減少（）

元。

A.40200B.31900C.31560D.38700

【答案】B【解析】該設備第一年計提折舊=200000X2/5=80000（元），第二年計提折舊=（200000-80000）X2/5=48000（元），第

三年計提折舊=（200000-80000-48000）X2/5=28800（元），第四年前6個月應計提折舊=（200000-80000-48000-28800-200000

X5%）4-2X6/12=8300（兀，該設備報廢時已提折舊=80000+48000+28800+8300=165100（兀），該設備報廢時使企業當期稅前利潤

減少金額=200000-165100+2000-5000=31900（元）。

4.下列關于固定資產后續支出的會計處理中，正確的是（）。

A.固定資產的大修理費用和H常修理費用，金額較大時應予以資本化

B.固巨資產的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應采用預提或待攤方式

C.企業生產車間和行政管理部門發生的固定資產修理費用等后續支出應計入當期管理費用

D.企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，不應予以資本化

【答案】C【解析】固定資產的口常修理費用，通常不符合固定資產確認條件，應當在發生時計入當期管理費用或銷售費用，并不得采

用預提或存攤的方式處理，所以選項A和B錯誤；企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出予以資本化，作為長期待攤費用處

理，在合理的期間內攤銷，選項D錯誤。

5.甲公司因新產品生產需要，2013年10月份對一生產設備進行改良，12月底改良完成，改良時發生相關支出共計64萬元，估計能

4

使設備延長使用壽命3年。根據2013年10月末的賬面記錄，該設備的賬面原值為400萬元，采用年限平均法計提折舊，使用年限為5年,

預計凈殘值為0,已使用2年，已計提折舊1C0萬元，計提減值準備60萬元。若被替換部分的賬面原值為100萬元，則該企業2013年12

月份改良后的固定資產入賬價值為（）萬元。

A.199B.184C.300D.64

【答案】A【解析】該企業2013年12月份改良后固定資產價值=（400-160-60）+64-（100-100/5X2-100/400X60）=199（萬元）。

6.關于高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，下列說法中錯誤的是（）。

A.提取安全生產費應計入當期損益，同時確認預計負債

B.提取安全生產費應當計入相關資產的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目

C.企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備

D.企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，支付時會減少所有者權益

【答案】A【解析】提取安全生產費時，不確認預計負債；使用安全生產費時，屬于費用性支出的應沖減專項儲備，會減少所有者權益。

7.下列各項中，不應計入在建工程項目成本的是（）?

A在建工程試運行收入

B.建造期間工程物資盤盈凈收益

C.建造期間工程物資盤虧不是非常原因造成的凈損失

D.為在建工程項目取得的財政專項補貼

【答案】D【解析】為在建工程項目取得的財政專項補貼，屬于與資產相關的政府補助，這類補助應該先確認為遞延收益，然后自相關

資產達到預定可使用時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業外收入，選項D不正確。

二、多項選擇題

1.采月自營方式建造廠房的情況下，下列項目中應計入廠房取得成本的有（

A.企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的為用

B.建造期間工程人員的工資

C.工程領用本企業的商品確認的增值稅徒項稅額

D.工程耗用的生產用原材料

【答案】BCD【解析】選項A,應計入管理費用。

2.下列有關固定資產會計處理的說法中，正確的有（）0

A.固定資產的入賬價值應當包括為取得該固定資產而交納的耕地占用稅

B.與同定資產有關的后續支出均應當在發生時計入當期損益

C.購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的.固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定

D.自行建造固定資產的成本，由建造該項資產辦理竣工決算手續前所發生的必要支出構成

【答案】AC【解析】與固定資產有關的后續支出，符合資本化條件的，應當計入固定資產成本，否則應當在發生時計入當期損益，選

項B錯誤：自行建造固定資產的成本，山建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，選項D錯誤。

3.下列固定資產中，應計提折舊的有（）?

A.單獨計價入賬的土地

B.融資租賃租入的固定資產

C.正在改擴建而停止使用的固定資產

D.大修理停用的固定資產

【答案】BD【解析】根據準則的規定，企業應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬

的土地除外。所以對于大修理停用的固定資產要計提折舊；經營租出的固定資產，出租方應該計提折舊。處于更新改造過程中的固定資產

不計提折舊。

4.下列關于固定資產后續支出的表述中，正確的有（）。

A.固定資產發生的不符合資本化條件的更新改造支出應當在發生時計入當期管理費用、銷售費用或制造費用

B.固￡資產發生的小符合資本化條件的裝修費用應當在發生時計入當期管理進用、銷售費用或制造費用

C.固定資產的大修理贄用和口常修理為用通常不符合資本化條件，應作為當期費用處理，不得采用預提或待攤方式處理

D.固定資產發生后續支出計入其成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價直

【答案】CD【解析】選項A和和選項B均應在發生時計入當期管理費用或銷售費用。

5.下列有關固定資產初始計量的表述中，正確的行（）。

A.在確定固定資產成本時，無需考慮棄置費用

B.固定資產按照成本進行初始計量

C.投資者投入的固定資產的成本只能按照投資合同或協議約定的價值確認

D.分期付款購買固定資產，實質上具有融資性質的，其成本以購買價款的現直為基礎確定

【答案】BD【解析】選項A,在確定固定資產成本時，應考慮預計棄置費用因素；選項C,投資者投入的固定資產的成本按照投資合同

或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

5

三、判斷題

1.與固定資產有關的專業人員服務費和員工培訓費均應計入固定資產成本。［)

【答案】X【解析】員工培訓費應計入當期損益。

2.企業應按照企業所得稅法有關規定確定固定資產折舊方法。()

【答案】X【解析】企業應根據固定資產所含經濟利益預期實現方式確定固定資產折舊方法。

3.已達到預定可使用狀態但在年度內尚未辦理竣工決算手續的固定資產，應妥估計價值行估入賬，并計提折舊。待辦理了竣工決算手

續后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，并調整原已計提的折舊額。()

【答案】X【解析】按照《企業會計準則一固定資產》的規定，已達到預定可使用狀態的固定資產，如果在年度內尚未辦理竣工決

算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，但不調整原已計提的

折舊額。

4.固定資產使用壽命、預計凈殘值-經確定，不得隨意變更。但若有確鑿證據表明與原估計有差異的，應當調整其使用壽命和預計凈

殘值。()【答案】J

5.企業將發生的固定資產后續支出計入質定資產成本時.應當終止確認被替換部分的賬面價值.變價收入與其賬面價值的差額計入當

期損益。()【答案】J

四、計算分析題

甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其2013年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

(1)2013年6月30日正式建造完成并交付使用一座核電站核設施，全部成衣為200000萬元，預計使用壽命為40年，預計凈殘值為

0,甲公司采用年限平均法計提折舊。據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業應承擔環境保護和生態恢豆等義務。2013年6月30

日預計40年后該核電站核設施棄置時，將發生棄置費用20000萬元，金額較大,在考慮貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素下確

定的折現型為5丸

已知:利率為5%,期數為40期的復利現值系數為0.1420。

假定計提固定資產折舊記入“生產成本”科目，2013年下半年該固定資產生產的電力產品已完工尚未對外銷售。

甲公司會計處理如下；

借：固定資產200000

貸：在建工程200000

借：生產成本2500

貸：累計折舊2500

(2)2013年3月31日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購買不需安裝的設備供管理部門使用，合同價格6000萬元，該設備當

H運抵甲公司并投入使用。因甲公司現金流量不足，按合同約定價款自合同簽定之H起滿1年后分3期支付，每年4月1H支付2000萬

元。該設各預計其使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，

假定日公司的增量借款年利率為10%。已知：利率為10%、期數為3期的普通年金現值系數為2.4869。

甲公司2013年對上述交易或事項的會計處理如下：

借：固定資產6000

貸：長期應付款6000

借：管理費用900

貸：累計折舊900

要求：根據事項(1)和(2),逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關差錯的會計分錄(有

關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄)。

【答案】

事項(1)甲公司會計處理不正確。

理由：棄置費用的現值應計入固定資產成本，并計提折舊：棄置費用終值“現值的差額應按實際利率法分期確認財務費用。

棄置費用現值=20000X0.1420=2840(萬元)

史止的會計分錄為：

調整同定資產初始入賬價值：

借：同定資產2840

貸：預計負債2840

補提同定資產折舊：

借:庫存商品35.5(28404-40X6/12)

貸：累計折舊35.5

確認財務費用:

借：財務費用71<2840X5^X6/12)

貸：預計負債

(2)字項(2)甲公司會計處理不正確。

6

理由：購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定；購

買價款與現值的差額在信用期間內采用實際利率法進行攤銷。

固定資產入賬金額=2000X2.4869=497S.8（萬元）

2013年固定資產應計折舊金額=4973.8+5X9/12=746.07（萬元）

2013年未確認融資費用攤銷額=4973.8X10%X9/12=373.04（萬元）。

更正的會計分錄為：

借：未確認融資費用1026.2(6000-4973.8)

貸：固定資產1026.2

借:：緊計折舊153.93(900-746.07)

貸：管理班用153.93

借：財務費用373.04

貸：未確認融資費用373.04

第四章投資性房地產

一、單項選擇題

1.甲仝業將某一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一宜采用成本模式進行后續計量。2013年1月1口，甲企業認為，出租給乙公司使用

的寫字樓，其所在地的房地產交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產從成本模式轉換為公允

價值模式計量。該寫字樓的原價為20000萬元，已計提折舊400萬元。2013年1月1日，該寫字樓的公允價值為26000萬元。假設甲企

業按凈利澗的10%汁提盈余公積。假定不考慮所得稅的影響，則轉換日影響資產負債表中期初“未分配利潤”項目的金額是（）萬元。

A.6400B.5760C.640D.26000

【答案】B換日影響資產負債表中期初“未分配利潤”項目的金額=[26000-（20000-100）]X90%=5760（萬元）。

2.甲公司將一辦公樓轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該辦公樓的賬面原值為50000萬元，已累計計提的折舊為1000

萬元，已計限的固定資產減值準備為2000萬元，轉換H的公允價值為60000萬元，則轉換H記入”資本公積一一其他資本公積”科目

的金額為（）萬元。

A.60000B.47000C.50000D.13000

【答案】D記入“資本公積一一其他資本公積”科目的金額=60000-（50000-1000-2000）=13000（萬元）。

3.企業處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產，實際收到的金額為100萬元，投資性房地產的賬面余額為80萬元，其中成本

為70萬元，公允價值變動為10萬元。該項投資性房地產是由自用房地產轉換的，轉換日公允價值大于賬面價值的差額為20萬元。假設

不考慮相關稅費，處置該項投資性房地產使利潤總額增加（）萬元。

A.30B.20C.40D.10

【答案】C【解析】原轉換日公允價值大于賬面價值計入資本公積的部分在處置時應結轉至當期損益，公允價值變動損益轉入其他業務

成本不影響利潤總額。因此處置該項投資性房地產使利潤總額增加=（100-80）+20=40（萬元）。

4.2011年2月5日，甲公司將一?辦公樓對外出租，辦公樓成本為3200萬元，己計提折舊為2100萬元，未計提減值準備，公允價值

為2400萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量。2011年12月31日的公允價值為2600萬元，2012年12月31

H的公允價值為2640萬元。2013年3月1H,甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款2800萬元，甲公司2013年度因

出售辦公樓而應確認的損益金額是（）萬元。

A.160B.400C.1460D.I700

【答案】C【解析】因出售辦公樓應確認的損益金額=（2800-2640）+[2400-（3200-2100）]=1460（萬元）。這里要注意將轉換日

公允價值大于賬面價值計入資本公積的金額結轉到當期損益。

二、多項選擇題

1.下列各項中，屬于投資性房地產的有（）。

A.企業擁有并自行經營的旅館飯店

B.企業以經營租賃方式根出的辦公大樓

C.房地產開發企業正在開發的商品房

D.企業持有擬增值后轉讓的土地使用權

【答案】BD【解析】選項A屬于自用房地產，選項C屬于存貨，均不屬于投資性房地產。

2.投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量，下列項目中，影響企業營業利潤的有（>o

A.租金收入

B.公允價值變動損益

C.按規定應交的哲業稅

D.非投資性房地產轉換為投資性房地產，公允價值大于賬面價值的差額

【答案】ABC【解析】選項A,計入其他業務收入：選項C,計入營業稅金及附加，選項A、B和C均影響營業利澗；選項D,計入資本

公積，不影響營業利潤。

7

3.關于投資性房地產有關的支出，下列說法中正確的有（）。

A.采用成本模式計量下當月增加的房屋當月不計提折舊

B.采月成本模式計量下當月增加的土地使用權當月進行攤銷

C.采月公允價值模式計量下當月增加的房屋下月開始計提折舊

D.采月成本模式計量下當月增加的土地使用權當月不進行攤銷

【答案】AB【解析】投資性房地產的折舊或攤銷與固定資產或無形資產的相關規定一樣。即：當月增加的投資性房地產（建筑物）當

月不提折舊，當月減少的投資性房地產（建筑物）當月照提折舊：當月增加的投資性房地產（土地使用權）當月即升始攤銷，當月減少的

投資性房地產（土地使用權）當期停止攤銷。

4.下列各項關于土地使用權會計處理的表述中，正確的有（）0

A.為建造固定資產購入的土地使用權確認為無形資產

B.房地產開發企業為開發商品房購入的土地使用權確認為存貨

C.用于出租的土地使用權及其地上建筑物一并確認為投資性房地產

I）.土地使用權在地上建筑物達到預定可使用狀態時與地上建筑物一并確認為固定資產

【答案】ABC【解析】企業取得的土地使用權一般確認為無形資產。十?地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，十?地使用權

的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，選項A正確，選項D錯誤；于房地產開發企業取得的土地使用

權用于建造對外出售的商品房時，土地使用權作為存貨核算，選項B正確：用于出租的土地使用權和地上建筑物，應將其作為投資性房地

產核算，選項C正確。

三、判斷題

1.企業通過經營租賃方式租入的建筑物或土地再出租，應作為投資性房地產進行核算。（）

【答案】X【解析】作為投資性房地產的建筑物，該企業必須擁有所有權，而經營租賃方式取得的建筑物或十?地使用權企業并不擁有

所有權，所以不屈于投資性房地產的核算范用。

2.企業對某項投資性房地產進行改擴建等再開發且將來仍作為投資性房地產的，再開發期間應將其轉入在建工程，再開發期間不計提

折舊或攤俏。（）

【答案】X【解析】企業對某項投資性房地產進行改獷建等再開發且將來仍作為投資性房地產的，再開發期間應繼續將其作為投資性

房地產，再開發期間不計提折舊或攤銷。

3.企業可以根據情況，對投資性房地產后續計量在成木模式與公允價值模式之間互換。（）

【答案】X【解析】投資性房地產只能由成本模式轉換為公允價值模式：不能由公允價值模式轉換為成本模式。

4.采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價

值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入資本公積。（）

【答案】X【解析】公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

5.企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額直接計入所

有者權益。（）

【答案】x【解析】應當將處置收入、賬面價值、相關稅贄等金額，分別計入其他業務收入、其他業務成本、首業稅金及附加，即計

入當期損益后再影響所有者權益。

四、計算分析題

甲公司2011年至2016年發生以下交易或事項：

2011年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3000萬元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均

法計提折舊。

因公司遷址，2014年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協議。該協議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開始日為協

議簽訂日，租期2年，年租金150萬元，每半年支付一次。租賃協議簽訂H該辦公樓的公允價值為2800萬元。

甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2014年12月31日，該辦公樓的公允價值為2200萬元：2015年12月31

日，該辦公樓的公允價值為2100萬元；2016年6月30日，甲公司將投資性房地產對外出售，售價為2000萬元。

假定不考慮相關杼1費。

要求：

（1）確定房地產轉換日。

<2）計算出租辦公樓2014年計提折舊額并編制相關會計分錄。

（3）編制租賃期開始日的會計分錄。

（4）編制2014年取得租金的會計分錄。

（5）計算上述交易或事項對甲公司2014年度營業利潤的影響金額。

（6）編制2016年6月30口出售投資性房地產的會計分錄。

【答案】

（1）轉換日為2014年6月30H.

（2）2014年1-6月計提折舊,7-12月不能計提折舊。2014年應計提的折舊月000/20X6/12=75（萬元）。

8

（3）辦公樓出租前已提折舊=3000/20X2.5=375（萬元）,轉換日分錄為:

借：投資性房地產一一成本2800

累計折舊375

貸：固定資產3000

資本公積——其他資本公積175

（4）

因年租金為150萬元，所以2014年下半年的租金為75萬元，分錄為：

借：銀行存款75

貸：其他業務收入75

（5）上述交易或事項對2014年度營業利潤的影響金額=-75+150/2+（2200-2800）=-600（萬元）。

（6）出售投資性房地產前累計確認公允價值變動損益=2100-2800-700（萬元），會計分錄如下：

借：銀行存款2000

貸：其他業務收入2000

借：其他業務成本2100

投資性房地產一一公允價值變動700

貸：投資性房地產一一成本2800

借：其他業務成本700

貸：公允價值變動損益700

借：資本公積一一其他資本公積175

貸：其他業務成本175

第五章長期股權投資

一、鹿項選擇題

1.A公司以自身權益工具和一項作為固定資產核算的廠房作為對價，取得C公司30%股權。2013年5月1日A公司定向增發500萬股

普通股，每股面值為1元，每股公允價值為20元：支付承銷商傭金、手續費100萬元：廠房的賬面價值為2000萬元，公允價值為2400

萬元。當日辦理完畢相關法律手續，C公司可辨認凈資產的公允價值為42000萬元。甲公司取得C公司30%股權的初始投資成木為（）

萬元。

A.12500B.12400C.12600D.12000

【答案】B【解析】初始投資成本=500X20+2400=12400（萬元）。

2.A公司于2012年以4000萬元取得B上市公司5%的股權，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產，按公允

價值計量。2013年4月1日，A公司又斥資50000萬元自C公司取得B公司另外50%的股權。假定A公司在取得對E公司的長期股權投資

以后，B公司未宣告發放現金股利。A公司原持有B公司懿股權于2013年3月31日的公允價值為5000萬元，累計計入其他綜合收益的

金額為1000萬元。A公司與C公司不存在任何關聯方關系。A公司于每季度末硝認可供出售金融資產的公允價值變動。2013年4月10

長期股權投資的賬面價值為（〉萬元。

A.55000B.54000C.55500D.54500

【答案】A【解析】長期股權投資的賬面價值=5000+50000=55000（萬元）。

3.甲公司和A公司均為同一集團內的兩家公司。2013年1月1日，甲公司以2600萬元購入A公司60%的普通股權，并準備長期持有，

同時支付相關稅方20萬元。A公司2013年1月1日的所有者權益賬面價值總額為4000萬元，可辨認凈資產的公允價值為4800萬元。

則甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本為（）萬元。

A.2600B.2620C.2400D.2880

【答案】C【解析】企業合并過程中發生的相關稅費計入管理費用，甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本=4000X60*=2400（萬

元）。

4.2013年1月3日，甲公司以一項固定資產（小動產）作為對價，取得乙公司40%有表決權資本，能峙對乙公司施加重大影響。甲公

司付出的該項固定資產原價為5600萬元，已提折舊1000萬元，未計提減值準多，當口的公允價值為4000萬元。取得該項投資時，乙

公司所有者權益賬面價值為11000萬元，可辨認凈資產公允價值為12000萬元。取得該項股權投資過程中甲公司另發生手續費等100萬

元。雙方采用的會計政策、會計期間相同。甲公司取得該項股權投資時影響2013年度的利潤總額為（）萬元。

A.700B.-600C.100D.200

【答案】C【解析】影響金額=固定資產處置損益+初始投資成本小于享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額工4000-（5600-1

000）]+（12000X40%-4100）=100（萬元），

5.某投資企業于2013年1月1口取得對聯營企業30%的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為600萬元，賬面價值為

300萬元，預計尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照年限平均法計提折舊。被投資單位2013年年度利潤表中凈利潤為1000萬元。

被投資單位2013年10月5H向投資企業銷售商品一批，售價為60萬元，成本為40萬元，至2013年12月31H,投資企業尚未出售上

述商品。假定不考慮所得桎等因素的影響，投資企業按權益法核算2013年應確認的投資收益為（）萬元。

9

A.300B.291C.309D.285

【答案】D【解析】投資企業按權益法核算2013年應確認的投資收益=[1000-（6004-10-3004-10）-（60-40）]X30%=285（萬元）。

6.甲公司于2013年1月1日與乙公司簽訂協議，以2000萬元購入乙公司持有的B公司20%股權從而對B公司有重大影響。投資日B

公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值均為11000萬元。2013年B公司實現凈利澗1000萬元，B公司持有可供出售金融資產公允價值

增加計入資本公積的金額為200萬元。甲公司2013年1月2日將該投資以246。萬元轉讓，不考慮其他因素，甲公司轉讓時應確認的投

資收益為（）萬元。

A.460B.20C.60D.500

【答案】C【解析】2013年12月31日長期股權投資賬面價值=2000+（11OOOX20%-2000）+1000X20%+200X20%=2440（萬元），

甲公司轉讓時應確認投資收益=售價2460-賬面價值2440+資本公積轉入200X20%=60（萬元）。

二、多項選擇題

1.采月權益法核算時，下列各項中，會引起長期股權投資賬面價值發生變動的有（）o

A.收到被投資單位分派的股票股利

B.被投資單位資本公積變動影響所有者權益變動

C.被投資單位以資本公枳轉增資本

D.計提長期股權投資減值準備

【答案】BD【解析】權益法核算的長期股雙投資，收到被投資單位分派的股票股利，只引起每股賬面價值的變動，長期股權投資賬面

價值總額不發生變動，選項A不正確；被投資單位資本公積變動影響所有者權益變動，投資企業應調整長期股權投資的賬面價值，選項B

正確；被投資單位以資本公積轉增資本，不影響其所有者權益總額的變動，投資企業無需進行賬務處理，選項C不正確：計提長期股