案例導(dǎo)入：XXX施工集團(tuán)介紹及“營改增〞面臨的問題2025/2/20

一、XXX施工集團(tuán)根本情況介紹2025/2/20

二、“營改增〞面臨的問題1、“營改增〞前后有那些變化？2、“營改增〞之后價格如何商談？3、“營改增〞之后合同如何簽訂？4、“營改增〞之后發(fā)票如何取得？5、“營改增〞前后還需要注意哪些問題？2025/2/20

2025/2/202025/2/205主要內(nèi)容

2025/2/206增值稅的變遷8

目前，我國的稅制結(jié)構(gòu)是以貨物和勞務(wù)稅為主體，現(xiàn)行的增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的稅制格局是1994年稅制改革確立的。增值稅的變遷第一產(chǎn)業(yè)：農(nóng)業(yè)——根本免稅第二產(chǎn)業(yè)：工業(yè)〔制造業(yè)〕——繳納增值稅；建筑業(yè)——繳納營業(yè)稅910一、為什么要進(jìn)行“營改增〞這一始于1994年的稅制安排，按照行業(yè)劃分分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成扭曲，不利于第三產(chǎn)業(yè)開展，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。11“營改增〞目的：有利于減少營業(yè)稅的重復(fù)征稅有利于完善第二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條有利于消除營業(yè)稅與增值稅交叉混淆12“營改增〞的初衷是取消重復(fù)征稅，并將二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條打通，實現(xiàn)了由“道道征收、全額征稅〞向“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅〞的轉(zhuǎn)變。其主要目的是減輕企業(yè)稅負(fù)，讓更多的企業(yè)享受改革紅利，以促進(jìn)現(xiàn)代效勞業(yè)開展，增加就業(yè)，推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。但“營改增〞的實施并不意味著所有行業(yè)和企業(yè)稅負(fù)都會應(yīng)聲下降，同時，當(dāng)前增值稅抵扣鏈條尚不健全，短期內(nèi)勢必造成一些企業(yè)稅負(fù)增加、利潤承壓等問題。13“營改增〞的出臺14“營改增〞的出臺“營改增〞試點的主要內(nèi)容“營改增〞試點的最新動態(tài)2021年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點；2021年7月31日起：在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點；2021年8月1日起：在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營改增試點；〔播送影視制作〕2021年1月1日起：在全國范圍內(nèi)開展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營改增試點；2021年6月1日起：電信業(yè)正式納入“營改增〞范圍。19“營改增〞擴(kuò)圍路線圖22“營改增〞涉及的行業(yè)23“營改增〞涉及的行業(yè)24改革的時間表2021年7月國家財政部部長樓繼偉稱：下一步完善稅制改革重點鎖定六大稅種，包括增值稅、消費稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、房地產(chǎn)稅、個人所得稅。下一步營改增范圍將逐步擴(kuò)大到生活效勞業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等各個領(lǐng)域，“十二五〞(2021-2021年)全面完成營改增改革目標(biāo)，相應(yīng)廢止?fàn)I業(yè)稅制度，適時完成增值稅立法。2025/2/2025(圖為國家財政部部長樓繼偉)改革的時間表：2025/2/20262025/2/20272025/2/2028

30一、什么是增值稅增值稅是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的增值額征收的一種間接稅。增值稅根底知識—增值稅概述31二、增值稅的特點：增值稅根底知識—增值稅概述32三、我國現(xiàn)行的增值稅稅率17%13%1111%6%增值稅根底知識—增值稅概述33四、營業(yè)稅、增值稅比較區(qū)別一：增值稅根底知識—增值稅概述37區(qū)別二：核算區(qū)別—營業(yè)稅效勞業(yè)〔營業(yè)稅〕信息服務(wù)…

廣告業(yè)…

運(yùn)輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)〔增值稅〕提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)〔增值稅〕生產(chǎn)期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣按7％抵扣不可抵扣不可抵扣（1）從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。（2）制造企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。（3）從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣道道征收全額征稅增值稅根底知識—增值稅概述

一般納稅人實行憑發(fā)貨票抵扣的制度，即允許抵扣銷項的進(jìn)項稅額必須取得符合國家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。

在一般計稅方法下，增值稅的實質(zhì)是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點環(huán)環(huán)征收層層抵扣區(qū)別二：核算區(qū)別—增值稅增值稅根底知識—增值稅概述39效勞業(yè)〔增值稅〕信息服務(wù)…廣告業(yè)…運(yùn)輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)〔增值稅〕提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)〔增值稅〕生產(chǎn)期推廣期銷售期可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣

有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅，使市場細(xì)分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于服務(wù)業(yè)出口……增值稅根底知識—增值稅概述

增值稅根底知識—納稅人分類41增值稅根底知識—納稅人分類

42身份生產(chǎn)、勞務(wù)/主批發(fā)、零售應(yīng)稅服務(wù)50萬元80萬元500萬元小規(guī)模≦＞

一般42增值稅根底知識—納稅人分類

混業(yè)經(jīng)營混業(yè)經(jīng)營是指納稅人經(jīng)營范圍中既有貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、又有應(yīng)稅效勞。混業(yè)經(jīng)營小規(guī)模納稅人，從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)銷售額和提供的應(yīng)稅效勞銷售額，無論哪項年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定申請認(rèn)定增值稅一般納稅人。

增值稅根底知識—納稅人分類

即以下兩種情況均應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，且一經(jīng)認(rèn)定，所有銷售額均適用一般計稅方法，不得對未達(dá)標(biāo)局部單獨適用簡易計稅方法。

增值稅根底知識—納稅人分類特殊：一般納稅人：簡易征收，3%例：砂土石料、自來水、商品混凝土、小型水利發(fā)電站稅率----一般納稅人征稅率----小規(guī)模納稅人45增值稅根底知識-稅率與征收率應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率包括應(yīng)納稅額—價內(nèi)稅營業(yè)稅不含應(yīng)納稅額—價外稅應(yīng)納稅額銷售額征收率簡易方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額48增值稅根底知識-應(yīng)納稅額的計算49增值稅根底知識-發(fā)票的認(rèn)證和抵扣49取得：完整----抵扣稅款及時----資金流合規(guī)----繳納的稅款票，貨、款、合同一致性〔第三方、外地等〕保管：整潔----抵扣稅款平整----抵扣稅款平安----抵扣稅款增值稅根底知識-發(fā)票管理傳遞：即時----抵扣稅款、資金流手續(xù)----明晰責(zé)任502025/2/2051要求及風(fēng)險要求：增值稅專用發(fā)票作用視同現(xiàn)金，管理比照支票。風(fēng)險一：增值稅專用發(fā)票出現(xiàn)折損、污漬、票面信息不完整、壓線、錯格等都可能導(dǎo)致發(fā)票不能抵扣稅款。風(fēng)險二：涉稅罪名較多，均由?刑法?規(guī)定。增值稅根底知識-發(fā)票管理51增值稅根底知識-發(fā)票管理52增值稅專用發(fā)票；機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等增值稅根底知識-發(fā)票管理53增值稅根底知識-發(fā)票管理54

2025/2/2055建筑業(yè)“營改增〞的主要變化：營業(yè)稅改為增值稅：按增值額計稅——按流轉(zhuǎn)額計稅。價外稅營業(yè)稅原先的差額計稅：交通運(yùn)輸業(yè)、旅游業(yè)、建筑業(yè)等；無抵扣。價內(nèi)稅例：建造合同1000萬原先：1000×3%=30萬〔納稅〕改后：1000/1.11×11%=99萬〔銷項稅金〕進(jìn)項稅金：購進(jìn)主材、地材、辦公用品、合法工程分包、應(yīng)稅效勞等，能取得一些進(jìn)項稅金，這些進(jìn)項稅金假設(shè)大于69萬，稅負(fù)減輕；假設(shè)小于69萬，稅負(fù)加重。增值稅實行的是環(huán)環(huán)抵扣制，其計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額。營業(yè)稅除特別規(guī)定外，其計稅依據(jù)是每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的銷售〔營業(yè)〕額。562025/2/20571.稅率：3%11%2.計算稅金的方法：乘法減法3.繳納稅金的方法：勞務(wù)所在地工程部預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地匯總納稅57建筑業(yè)“營改增〞的主要變化：下一步“營改增〞涉及領(lǐng)域及計稅方式如下：2025/2/20建筑業(yè)“營改增〞的內(nèi)容和特點：2025/2/20建筑業(yè)“營改增〞的內(nèi)容和特點：納稅申報期：考慮一個季度申報。甲供材：從收入總額中扣除、不計算銷項稅。擴(kuò)大抵扣范圍：勞務(wù)分包合同考慮按3%征稅率進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣〔在考慮中，不明確〕。“營改增〞前購進(jìn)的存量資產(chǎn)抵扣〔存量資產(chǎn)含義：是指企業(yè)“營改增〞前所擁有的全部可確指的資產(chǎn)。〕：存量存貨、資產(chǎn)進(jìn)項不予抵扣〔發(fā)票時間無關(guān)、確認(rèn)采購時間〕2025/2/20經(jīng)營層面影響分析61經(jīng)營層面1.稅負(fù)增加，挑戰(zhàn)盈利能力影響分析6263經(jīng)營層面2.獲取進(jìn)項稅額不充分影響分析經(jīng)營層面3.收入下降，規(guī)模縮水1110億為例包含營業(yè)稅不包含增值稅影響分析642025/2/2065經(jīng)營層面4.毛利率下降，形勢嚴(yán)峻范圍受限；稅率受限。影響分析65經(jīng)營層面5.匯總納稅，增加管理難度目前征稅范圍納稅方式就地納稅“營改增〞匯總納稅多種經(jīng)營，納稅方式變得復(fù)雜影響分析66經(jīng)營層面6.推高資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)債資產(chǎn)新購存貨、固定資產(chǎn)別離進(jìn)項稅額降低升高影響分析67管理層面影響分析68管理層面：管理層面：4.不同的業(yè)務(wù)可能適用不同的稅率，沒有分開核算或者劃分不清〔劃分不清是指稅法規(guī)定，從高計征〕，增加稅務(wù)風(fēng)險。同時也增加企業(yè)管理本錢和風(fēng)險。真正決定稅負(fù)風(fēng)險的主要責(zé)任部門、責(zé)任人：企業(yè)法人、工程管理部、采購部門、簽訂合同、投標(biāo)報價部門、經(jīng)營管理部門等。

2025/2/2071工程承接的現(xiàn)狀、影響和應(yīng)對一、工程造價二、甲供材三、拆遷補(bǔ)償72工程造價我國的工程計價規(guī)那么一直由工程造價管理部門所規(guī)定，工程計價各方嚴(yán)格按照工程計價規(guī)那么計算工程造價。因此在其他因素均不變化的情況，適應(yīng)營改增的工程計價規(guī)那么必將導(dǎo)致工程造價的變化。工程承接-工程造價73稅前造價應(yīng)納稅額=稅前造價×稅率÷(1-稅率)應(yīng)納稅額=工程造價×稅率工程造價-工程造價×稅率=稅前造價工程造價=稅前造價÷(1-稅率)稅前造價增值稅下：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額

稅前造價×稅率計算錯誤

無法確定稅前造價人工費（除稅）材料費（除稅）

施工機(jī)具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額人工費（除稅）材料費（除稅）

施工機(jī)具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項稅額=銷項稅額人工費（除稅）材料費（除稅）

施工機(jī)具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項稅額銷項稅額稅前造價人工費（除稅）材料費（除稅）

施工機(jī)具費（除稅）管理費（除稅）規(guī)費（除稅）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額+進(jìn)項稅額銷項稅額稅前造價銷項稅額=稅前造價×稅率〔1〕費用工程“價稅別離〞—“費稅別離〞工程造價費用工程以除稅價款計算，相對于營業(yè)稅下以含稅價款計算而言〔2〕產(chǎn)品定價“價稅別離〞稅金以稅前造價乘以稅率計算,營業(yè)稅下工程造價長期實行。〔3〕兩者關(guān)系增值稅下費用工程“價稅別離〞是“產(chǎn)品定價〞“價稅別離〞的前提，是計價規(guī)那么的核心，是現(xiàn)行計價規(guī)那么的本質(zhì)變化，是適應(yīng)稅制變化的根本要求。2025/2/2084工程承接-工程造價84應(yīng)對1.工程報價體系的修改時間和建筑業(yè)“營改增〞的試點時間孰前孰后，將直接決定公司造價部門編制工程造價時采取何種編制方法以及相應(yīng)的管理重點。

2.對于“營改增〞前新簽合同，根據(jù)業(yè)主是否已經(jīng)“營改增〞，跟業(yè)主溝通在合同中明確因稅改產(chǎn)生的稅負(fù)增加調(diào)價條款，同時制定調(diào)價模型。2025/2/2085

?建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價規(guī)那么調(diào)整實施方案?征求意見稿〔建標(biāo)造〔2021〕51號〕1.將營業(yè)稅下建筑安裝工程稅前造價各項費用包含可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的“含增值稅稅金〞計算的計價規(guī)那么，調(diào)整為稅前造價各項費用不包含可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的“不含增值稅稅金〞的計算規(guī)那么。〔稅前造價不包含進(jìn)項稅額〕2.稅金指按照國家稅法規(guī)定應(yīng)計入建筑安裝工程造價的增值稅銷項稅額。工程承接-工程造價852025/2/2086

關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知建辦標(biāo)[2021]4號工程承接-工程造價86工程承接-甲供材90工程承接-甲供材91現(xiàn)狀影響應(yīng)對1.合同外“甲供材料〔設(shè)備〕〞的影響施工總承包合同總價中，不含“甲供材〞金額，較含“甲供材〞相比合同金額大幅下降，導(dǎo)致收入大幅度降低，同時也減少了形成進(jìn)項稅額的時機(jī)。2.合同內(nèi)“甲供材料〔設(shè)備〕〞的影響施工總承包合同里含“甲供材料〔設(shè)備〕〞，但“甲供材料〔設(shè)備〕〞的發(fā)票由供給商直接開給業(yè)主。假設(shè)建筑業(yè)“營改增〞后工程計稅收入包含甲供材料、設(shè)備款、施工企業(yè)需按11%稅率計算“甲供材料〞的銷項稅額，無法形成進(jìn)項稅額。工程承接-甲供材92工程承接-拆遷補(bǔ)償93工程承接-拆遷補(bǔ)償94工程承接-拆遷補(bǔ)償95工程模式與組織資質(zhì)借用工程聯(lián)合體工程直管工程961.直管模式：稅制的改變對這種模式?jīng)]有太大的影響工程模式與組織-自管97甲方施工單位總承包合同根本情況：1.施工單位名義中標(biāo)；2.施工單位施工；3.以施工單位名義開具發(fā)票給甲方；4.報表的主體是施工單位。工程模式與組織-資質(zhì)借用資質(zhì)借用工程現(xiàn)狀影響應(yīng)對以資質(zhì)方名義與建設(shè)單位簽訂工程施工合同。合同簽訂后，實際組織施工方為借用資質(zhì)方。施工過程中，借用資質(zhì)方以資質(zhì)方的名義提供發(fā)票并收取工程款。收入、本錢并入借用資質(zhì)方匯總報表范圍。資質(zhì)借用工程工程模式與組織-資質(zhì)借用99資質(zhì)借用工程工程模式與組織-資質(zhì)借用100現(xiàn)狀影響應(yīng)對1.梳理在建工程的資質(zhì)借用情況并列出清單，建議三種處理方式：一是對于資質(zhì)借用的情況，以資質(zhì)主體的名義給業(yè)務(wù)開具發(fā)票的，相應(yīng)的收入、本錢需納入資質(zhì)主體報表合并范圍，以躲避雙重繳稅的風(fēng)險；二是假設(shè)可執(zhí)行差額簡易征收的方式，資質(zhì)主體與借用一方簽訂分包合同，但存在轉(zhuǎn)包不符合建筑法規(guī)定的風(fēng)險。2.集團(tuán)公司企劃部門對資質(zhì)進(jìn)行優(yōu)化，不同法人主體的母子公司根據(jù)市場定位，規(guī)劃資質(zhì)的取得，減少資質(zhì)借用。3.嚴(yán)格資質(zhì)管理，如借用資質(zhì)不可防止，那么必須明確主責(zé)部門，制定管理方法，建立完善的信息溝通機(jī)制，以保證經(jīng)營公司、工程造價處、工程管理處、企業(yè)管理處、財務(wù)處、資產(chǎn)管理處、人力資源處及分公司等之間的信息同步，確保適應(yīng)“營改增〞后的管理需要。2025/2/20101聯(lián)合體工程工程模式與組織-聯(lián)合體101聯(lián)合體工程工程模式與組織-聯(lián)合體102聯(lián)合體工程工程模式與組織-聯(lián)合體1032025/2/20104資質(zhì)共享、內(nèi)局部包存在涉稅風(fēng)險建筑業(yè)承接業(yè)務(wù)受資質(zhì)制約較大，因此普遍存在資質(zhì)共享的現(xiàn)象增大涉稅風(fēng)險和無法抵扣的稅務(wù)損失需要對現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式進(jìn)行梳理、研究是否需要對業(yè)務(wù)模式進(jìn)行調(diào)整工程模式與組織104物資采購105物資采購模式：1.集中采購模式2.甲供材模式3.自產(chǎn)物資、貨物4.物資的調(diào)撥供給5.周轉(zhuǎn)材料的采購物資采購自采自用地材無法抵扣二三類材料難以抵扣主要材料鋼材水泥預(yù)制構(gòu)件等就地取材個體供給絕大局部可以取得正規(guī)發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額無法取得增值稅專用發(fā)票，有些甚至沒有發(fā)票。無法抵扣進(jìn)項稅額物資采購107物資采購集中采購地材二三類零星支出集中采購可以實現(xiàn)一般納稅人供給商的資源共享，目前需關(guān)注業(yè)務(wù)流程對增值稅的的影響，現(xiàn)狀：物資集中采購在工程工程中涉及較多，實務(wù)操作流程主要有“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付〞、“統(tǒng)談、分簽、分付〞兩種形式。影響：“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付〞形式，假設(shè)集中方和需用方不是同一法人單位，且集中方不通過“原材料〞科目進(jìn)行賬務(wù)處理，那么無論發(fā)票取得方是否為集中方，集中方也無法形成進(jìn)項稅額，假設(shè)集中方和需求方不是同一法人單位，且集中方通過“原材料〞科目進(jìn)行賬務(wù)處理，此種情形，集中方可形成進(jìn)項稅額。上述兩種情形，對于需用方均無法形成進(jìn)項稅額。“統(tǒng)談、分簽、分付〞形式，此種模式下，形成了價格談判優(yōu)勢，合同的主體、付款的主體、取得發(fā)票的主體、使用方均為需求方，符合增值稅的征管要求。應(yīng)對：1、將“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付〞形式改為“統(tǒng)談、分簽、分付〞形式。2、完善集團(tuán)內(nèi)部二次銷售行為。三流一致物資采購109物資采購110物資采購1111、合理降低庫存為應(yīng)對存量資產(chǎn)不得抵扣建議如下：物資部門積極參與工程本錢管理，為進(jìn)一步的物資采購提供依據(jù)，既能保證滿足施工的需要，又防止造成物資的超額采購給公司造成損失。物資管理影響的應(yīng)對物資采購2、供給商選擇〔1〕梳理供給商目錄，小規(guī)模納稅人應(yīng)予以淘汰或?qū)灰變r格進(jìn)行調(diào)整。〔2〕建議在招標(biāo)管理文件中明確供給商應(yīng)為一般納稅人。物資采購1133、及時索要發(fā)票物資部門采購物資后，要及時向?qū)Ψ剿饕l(fā)票，減少當(dāng)期應(yīng)交增值稅額。物資采購1144、“三流〞同向參建單位物資公司供給商雙方簽訂供給合同物資公司支付貨款供給商提供發(fā)票物資公司提供材料及加收管理費發(fā)票雙方簽訂供給合同參建單位支付貨款保持“貨物流向、發(fā)票流向、資金流向〞一致，降低稅務(wù)風(fēng)險。物資采購115采購定價與供給商的選擇現(xiàn)狀：采購定價時是將購置價款、稅費、運(yùn)雜費以及其他可歸屬于采購本錢的費用相加，選擇價格較低者。營業(yè)稅下，篩選供給商時不考慮其納稅人身份以及提供發(fā)票類型等因素。營改增后的新規(guī)那么：在進(jìn)行采購定價時，材料價格/效勞價格所對應(yīng)的增值稅額將不再包含在采購本錢中。在選擇供給商時需考慮因素更多。稅務(wù)安排：1、確定總體原那么以“綜合采購本錢最低，利潤最大化〞為總體原那么。“綜合采購本錢〞是指與采購相關(guān)的本錢及稅費支出的總和，包括計入采購本錢的材料價款和不可抵扣的增值稅進(jìn)項稅，減去因可抵扣進(jìn)項稅帶來的城建稅及教育費附加減少額。2、確定比價根底以增值稅下的“采購本錢〞作為比價根底，即：不含稅價格+不可抵扣的增值稅。3、確定最終供給商采購本錢相同時，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人供給商；采購本錢不同時，通過比較綜合采購本錢，逐步篩選確定。采購定價與供給商的選擇如何理解―采購本錢=增值稅專用〔普通〕發(fā)票材料價款稅額 100+17=采購本錢材料價款稅額10017材料價款稅額

100+17=采購本錢增值稅普通發(fā)票 營改增后，業(yè)務(wù)人員需重新理解“采購本錢〞的意義！采購本錢采購定價與供給商的選擇各類情況下的采購本錢采購定價與供給商的選擇情形一：采購本錢相同情況下的供給商選擇例如：企業(yè)欲采購適用稅率為17%的螺紋鋼，假設(shè)各類供給商報價的單位采購本錢均為3,000元/噸，進(jìn)項稅的抵扣對城建稅及教育費附加以及利潤產(chǎn)生的影響具體計算如下：〔未考慮現(xiàn)金流的影響〕供給商 類型一般納稅人

提供

發(fā)票種

類增值稅專用發(fā)票稅率或

征

收率

17%

含稅價

格(采購支出)

3,510采購本錢 3,000

抵扣進(jìn)項

稅(減少應(yīng)交增

值稅)

510(不含稅價)(3,000×1

7%)

減少城建

稅

及教育費

附

加(增加利潤)

61.2(510×12%)

所得稅(凈利潤)

-15.3〔61.2×25%)凈增加

利

潤

45.9小規(guī)模

納稅人稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)3%3,0903,00090(不含稅價)(3,000×3

%)10.8(90×12%)-2.7(10.8×25%)8.1采購定價與供給商的選擇情形二：采購本錢不同情況下的供給商選擇例如：某產(chǎn)品售價20000元/臺，開發(fā)該產(chǎn)品所需的主要部件有兩家供給商分別為：一般納稅人A公司和可以代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B公司，兩家公司報價不同，含稅報價分別為15000元和14000元。具體計算如下：.如果選擇A公司：1、可以抵扣進(jìn)項稅額15000/〔1+17%〕×17%=2179.49元2、應(yīng)交增值稅20000/〔1+17%〕×17%-2179.49=726.49元3、應(yīng)交城建稅及教育費附加、地方教育附加等726.49×〔7%+3%+2%〕=87.18元4、應(yīng)交企業(yè)所得稅【20000/〔1+17%〕-15000/〔1+17%〕-87.18】×25%=1046.58元5、可以形成稅后凈利潤〔20000/〔1+17%〕-15000/〔1+17%〕-87.18-1046.58=3139.75元采購定價與供給商的選擇情形二：采購本錢不同情況下的供給商選擇例如：某產(chǎn)品售價20000元/臺，開發(fā)該產(chǎn)品所需的主要部件有兩家供給商分別為 一般納稅人A公司和可以代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人B公司，兩家公司報價不同，含稅報價分別為15000元和14000元。具體計算如下：.如果選擇B公司：1、可以抵扣進(jìn)項稅額14000/〔1+3%〕×3%=407.77元2、應(yīng)交增值稅20000/〔1+17%〕×17%-407.77=2498.22元3、應(yīng)交城建稅及教育費附加、地方教育附加等2498.22×〔7%+3%+2%〕=299.79元4、應(yīng)交企業(yè)所得稅=【20000/〔1+17%〕-14000/〔1+3%〕-299.79】×25%=800.50元5、【20000/〔1+17%〕-14000/〔1+3%〕-299.79】-800.50=2401.49元選擇哪一家？采購定價與供給商的選擇采購臨界點：假設(shè)從一般納稅人處購進(jìn)貨物的價格〔含稅〕為X，從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物價格〔含稅〕為Y，那么兩種方案下凈利潤為：選擇一般納稅人凈利潤=銷售額〔不含稅〕-X/〔1+17%〕-[銷售額〔不含稅〕-X/ 〔1+17%〕]×17%×〔7%+3%+2%〕選擇小規(guī)模納稅人凈利潤=銷售額〔不含稅〕-Y/〔1+3%〕-[銷售額〔不含稅〕×17%-Y/〔1+3%〕×3%]×〔7%+3%+2%〕假設(shè)兩方案凈利潤相等的情況下，計算得： Y=X×86.55%一般納稅人和小規(guī)模納稅人采購臨界點，針對不同的稅率還可以推導(dǎo)一系列采購臨界點。采購定價與供給商的選擇采購定價與供給商的選擇啟示：采購定價與供給商的選擇設(shè)備管理固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)126設(shè)備管理對增值稅的重要性營改增后外購設(shè)備可以抵扣設(shè)備占本錢比例大設(shè)備租賃可以抵扣設(shè)備管理設(shè)備管理模式

自購?fù)獠孔赓U內(nèi)部調(diào)撥設(shè)備管理固定資產(chǎn)設(shè)備管理-固定資產(chǎn)129租賃業(yè)務(wù)設(shè)備管理-租賃業(yè)務(wù)130內(nèi)部調(diào)撥影響：集團(tuán)與子公司之間、子公司之間相互調(diào)撥設(shè)備，涉及增值稅應(yīng)稅行為，需繳納增值稅，〔1〕營改增之前購進(jìn)的設(shè)備，調(diào)出方按資產(chǎn)凈值的3%減按2%交納增值稅，并不可開具增值稅專用發(fā)票，調(diào)入方不能抵扣，在集團(tuán)公司整體層面上必然增加了稅負(fù)；〔2〕實行營改增之后購進(jìn)的設(shè)備，調(diào)出方按資產(chǎn)凈值的繳納17%增值稅，調(diào)入方取得專用發(fā)票可以抵扣。但目前相互之間未開具發(fā)票，導(dǎo)致調(diào)出方計算繳納增值稅，但調(diào)入方未取得可抵扣進(jìn)項稅額的發(fā)票。應(yīng)對：應(yīng)盡量減少不同法人主體之間的設(shè)備的調(diào)撥。假設(shè)確需調(diào)撥，相互之間開具發(fā)票。設(shè)備管理-內(nèi)部調(diào)撥131供給商選擇在增值稅環(huán)環(huán)抵扣原理下，建議：1、供給商選擇一般納稅人2、合同協(xié)議、付款控制等方式確保取得增值稅專用發(fā)票設(shè)備管理132及時索要發(fā)票1、在營業(yè)稅中影響稅金繳納的主要是收入金額。2、與營業(yè)稅不同，在增值稅中，影響稅金的不僅僅是收入金額，還與采購產(chǎn)生的進(jìn)項稅額息息相關(guān)。設(shè)備管理133過渡期設(shè)備管理本卷須知：1.延遲購置通用設(shè)備2.租賃大型設(shè)備3.研究成立租賃公司的可行性4.變更營業(yè)范圍增加機(jī)械租賃業(yè)務(wù)5.已簽訂設(shè)備采購合同的，在合理范圍內(nèi)協(xié)商延遲取票設(shè)備管理工程結(jié)算驗工計價變更索賠施工隊驗工135驗工計價工程結(jié)算-驗工計價136變更索賠的問題工程結(jié)算-變更索賠137對策：超驗，質(zhì)保金：至少應(yīng)取得相當(dāng)于超驗局部增值稅的工程款欠驗：營改增前及時清繳營業(yè)稅變更索賠：營改增前，簽訂在建工程的變更索賠合同工程結(jié)算138對施工隊伍的驗工按期對勞務(wù)隊伍驗工，并及時索要增值稅專用發(fā)票，防止銷項稅額較大，進(jìn)項稅額低，給企業(yè)的現(xiàn)金流造成很大的壓力。工程結(jié)算勞務(wù)及分包方式價格140勞務(wù)及分包-方式勞務(wù)及分包-方式141勞務(wù)及分包-方式勞務(wù)及分包-方式142勞務(wù)及分包-方式143勞務(wù)及分包-價格勞務(wù)及分包-價格144勞務(wù)及分包-價格145勞務(wù)及分包-價格1462025/2/20147合同管理建筑工程施工合同物資設(shè)備采購合同機(jī)械租賃合同勞務(wù)分包合同合同類別建筑工程施工合同〔對上〕物資設(shè)備采購合同機(jī)械租賃合同勞務(wù)分包合同〔對下〕合同管理148建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對〔1〕工程預(yù)付款現(xiàn)狀：“營改增〞后，收到的預(yù)收款按照建筑業(yè)11%計算增值稅影響：沒有進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，影響企業(yè)資金流應(yīng)對：與甲方約定工程預(yù)付款支付時，需要與工程工程的物資、設(shè)備的購置或進(jìn)場方案〔施工組織設(shè)計方案〕相匹配。合同管理建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對〔2〕工程質(zhì)保金現(xiàn)狀:建設(shè)單位驗工計價后并非立即支付工程款，同時，驗工計價單中還要直接扣除5％～10％的預(yù)留質(zhì)量保證金等,但企業(yè)在開票時，往往是全額開具。影響：提前支付稅款，增大企業(yè)資金壓力合同管理150建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對〔3〕甲供材現(xiàn)狀及影響：材料發(fā)票開具至甲方施工方收到材料后計入預(yù)收賬款，最終計入工程本錢，預(yù)收款抵頂工程結(jié)算款營業(yè)稅體制下，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，按含材料款〔不含設(shè)備〕金額開票，按工料費合計數(shù)納稅。合同管理151建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對〔3〕甲供材應(yīng)對：投標(biāo)階段，應(yīng)積極與建設(shè)單位溝通協(xié)商，做好解釋工作，盡量降低“甲供材〞比例；改“甲供材〞為“甲控材〞甲供物資臺賬登記不在計價中反映降低產(chǎn)值合同管理152建筑工程施工合同合同現(xiàn)狀分析及應(yīng)對〔4〕拆遷、青苗補(bǔ)償現(xiàn)狀及影響：拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償只能取得相關(guān)的合同及收據(jù)，不能獲得可抵扣進(jìn)項稅額，一定程度上導(dǎo)致建筑企業(yè)增值稅稅負(fù)的上升，利潤的下降。應(yīng)對：采取代收代付的形式或簽訂“代理業(yè)〞合同，防止拆遷補(bǔ)償、青苗補(bǔ)償納入總的收入按照11%稅率計算銷項稅金，降低稅負(fù)。合同管理153供給商納稅人身份的判定運(yùn)輸費用物資采購、機(jī)械租賃合同的影響及建議合同管理154應(yīng)對建議——完善合同管理制度明晰付款和發(fā)票相關(guān)的條款明確約定發(fā)票類型〔稅率〕明確取得發(fā)票的時間〔進(jìn)項稅額抵扣〕明確采用“一票制〞或者“兩票制〞〔運(yùn)輸費用〕結(jié)算合同管理155營改增后，對公司影響如下：〔1〕大包情況下的分包方如不能提供規(guī)定的發(fā)票，將直接提高稅負(fù)〔2〕此種模式存在轉(zhuǎn)包的風(fēng)險，違反建筑法規(guī)定〔3〕對下驗工計價時點，以及計價結(jié)束后對方開具發(fā)票的時間可能會晚于業(yè)主對工程部的計價時間。造成銷項稅額確認(rèn)時間早于進(jìn)項稅額確認(rèn)時點，提前發(fā)生稅額支出，并同時產(chǎn)生留抵稅額。勞務(wù)分包合同的影響及建議合同管理156建議采用清包工模式：〔1〕分包方能否提供發(fā)票對我們的影響較小〔2〕自行采購的材料，可以享受17%的進(jìn)項抵扣，可以降低公司的稅負(fù)。應(yīng)對建議：合同管理157法律問題資質(zhì)共享問題現(xiàn)狀：集團(tuán)公司投標(biāo)中標(biāo)并簽訂總承包合同，但實際由各子公司實際施工的現(xiàn)象。

應(yīng)對:(1)提升資質(zhì)

(2)積極向有關(guān)部門提出訴求稅法：納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進(jìn)項稅額，否那么不予抵扣。〔三流一致〕

法律問題159勞務(wù)分包和主體分包的問題現(xiàn)狀：在主體結(jié)構(gòu)施工時，工程部將勞務(wù)及小型機(jī)具、機(jī)械使用費分包給某個建筑施工企業(yè)〔或施工隊伍〕，主要材料有工程部自己提供或采購，工程部派人監(jiān)督工程施工全過程，進(jìn)行施工管理，并且對工程的質(zhì)量，平安，進(jìn)度全面負(fù)責(zé)。法律規(guī)定：?建筑法?第29條規(guī)定：施工總承包單位不得將建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分給其他單位。?建設(shè)工程平安生產(chǎn)管理條例?第二十四條規(guī)定，總承包單位應(yīng)當(dāng)自行完成建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)施工。法律問題160勞務(wù)分包和主體分包的問題法律問題161現(xiàn)狀：〔1〕發(fā)票抬頭填寫不標(biāo)準(zhǔn)〔企業(yè)名稱填寫不完整，由于資質(zhì)共享導(dǎo)致的名稱和入賬企業(yè)不一致〕〔2〕發(fā)票取得時間較晚〔3〕虛開增值稅專用發(fā)票對增值稅專用發(fā)票的管理影響：〔1〕無法抵扣進(jìn)項稅額，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。〔2〕企業(yè)所得稅稅前無法抵扣，需要予以納稅調(diào)增。法律問題1621.加強(qiáng)培訓(xùn)為了應(yīng)對增值稅專用發(fā)票虛開的風(fēng)險，營改后需要加強(qiáng)對相關(guān)人員的培訓(xùn)，主要是對接受虛開增值稅發(fā)票的培訓(xùn)。培訓(xùn)應(yīng)該按照不同人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)。對增值稅專用發(fā)票的管理法律問題163對增值稅專用發(fā)票的管理法律問題1643.定期進(jìn)行檢查對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，制定相關(guān)制度只是對增值稅發(fā)票違法行為進(jìn)行預(yù)防，要將風(fēng)險控制到最低，還需要加強(qiáng)檢查工作。應(yīng)該制定相應(yīng)的檢查方法，定期修訂檢查底稿，隨時更新風(fēng)險環(huán)節(jié)。只有檢查才能將工作落到實處。對增值稅專用發(fā)票的管理4.明確票據(jù)取得部門和財務(wù)部門相關(guān)人員的崗位職責(zé)，以躲避無法抵扣稅款、涉稅刑事處分等風(fēng)險。法律問題165

2025/2/20166原營業(yè)稅制下遺留問題清理適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作167原營業(yè)稅制下遺留問題清理168〔一〕管理決策層：1、組織架構(gòu)及集團(tuán)經(jīng)營模式：對目前架構(gòu)的梳理及今后組織架構(gòu)的設(shè)計。2、加快開展“營改增〞實操方面的培訓(xùn)工作，做好稅制改革前的知識儲藏：適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作169適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作170〔二〕物資、設(shè)備管理部門相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合自身工作，提前梳理崗位職責(zé)，制定適應(yīng)“營改增〞的工作流程及制度梳理供給商、確認(rèn)供給商身份過渡期間，進(jìn)行價格洽談，優(yōu)先選擇對提高企業(yè)進(jìn)項稅額取得有利的供給商。“營改增〞過渡期設(shè)備購置及租賃的應(yīng)對措施。設(shè)備采購及付款模式的選擇。機(jī)械設(shè)備租賃模式的選擇適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作171〔三〕合同管理部門采購合同與分包合同的管理、修訂和完善。〔四〕工程管理及造價部門公司內(nèi)部各單位之間物資調(diào)撥工程工程本錢規(guī)劃效益分析及評審梳理老工程過渡期涉稅問題

適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作172〔五〕經(jīng)營管理部門修訂投標(biāo)報價體系、定額單價等出臺投標(biāo)報價管理體系加強(qiáng)自身資質(zhì)適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作173適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作174〔七〕積極進(jìn)行營改增模擬工作，測算并總結(jié)改革對企業(yè)各環(huán)節(jié)的影響，并根據(jù)實際模擬運(yùn)行情況，提出意見和建議；〔八〕修訂經(jīng)營模式、本錢管理、工程施工、定價水平、合同文本、供給商和購置價格、財務(wù)稅務(wù)管理等相關(guān)業(yè)務(wù)制度規(guī)定，以適應(yīng)營改增。適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作175〔九〕加強(qiáng)部門之間的協(xié)作營業(yè)稅改征增值稅后，涉及部門之間的配合十分重要，尤其在發(fā)票取得與傳遞、合同中與增值稅相關(guān)的涉稅條款等方面，會涉及物資、設(shè)備、方案、辦公室等部門，風(fēng)險前置。因此，營改增后相關(guān)部門對增值稅的一些重要規(guī)定和操作流程應(yīng)了解和掌握。建議采取多種培訓(xùn)方式，強(qiáng)化改征增值稅后涉及相關(guān)部門的分工配合及職責(zé)要求，確保從憑證的取得、傳遞到會計核算、納稅申報等環(huán)節(jié)，將風(fēng)險防范于未然。

適應(yīng)增值稅稅制提前準(zhǔn)備工作176

2025/2/201771、“營改增〞后的管理建議1.1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的建議1.2合同管理的建議1.3公司運(yùn)營方式的建議1.4物資及設(shè)備采購的建議1.5勞務(wù)分包的建議1.6甲供材的建議2025/2/20178“營改增〞的應(yīng)對措施2、營業(yè)稅制下的清理工作

2.1欠稅的清理2.2業(yè)務(wù)的清理3.3合同的清理2025/2/20179“營改增〞的應(yīng)對措施2025/2/20180“營改增〞的應(yīng)對措施

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2025/2/20增值稅專用發(fā)票票樣發(fā)票票樣184貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票票樣發(fā)票票樣185機(jī)動車統(tǒng)一銷售發(fā)票票樣發(fā)票票樣186海關(guān)進(jìn)口專用繳款書發(fā)票票樣187×發(fā)票票樣1882025/2/20189×發(fā)票票樣1892025/2/20190×發(fā)票票樣190

2025/2/202025/2/20192發(fā)票抵扣1922025/2/20193發(fā)票抵扣193發(fā)票抵扣194發(fā)票抵扣195虛開發(fā)票1962025/2/20197虛開發(fā)票197虛開發(fā)票1982025/2/20199虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處分。虛開稅款數(shù)額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大〞；具有以下情形之一的，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)〞：〔1〕因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上的；〔2〕具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。虛開稅款數(shù)額50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大〞；具有以下情形之一的，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)〞：〔1〕因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的；〔2〕虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的；〔3〕具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。利用虛開的增值稅專用發(fā)票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大〞；造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失〞。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款數(shù)額特別巨大、給國家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴(yán)重〞的根本內(nèi)容。虛開發(fā)票1992025/2/20200虛開發(fā)票2002025/2/20201國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知國稅發(fā)〔2000〕187號購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省〔自治區(qū)、直轄市和方案單列市〕的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符，且沒有證據(jù)說明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅。虛開發(fā)票2012025/2/20202虛開發(fā)票202國家稅務(wù)總局關(guān)于?國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知?的補(bǔ)充通知國稅發(fā)〔2000〕182號有以下情形之一的，無論購貨方〔受票方〕與銷售方是否進(jìn)行了實際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅的，對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

一、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實際交易的銷售方不符的，即134號文件第二條規(guī)定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票〞的情況。

二、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省〔自治區(qū)、直轄市和方案單列市〕以外地區(qū)的，即134號文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票〞的情況。

三、其他有證據(jù)說明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即134號文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅〞的情況。虛開發(fā)票2032025/2/20204204205增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開具根本法規(guī)：增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開具國家稅務(wù)總局?關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知?(國稅函〔2006〕1279號)規(guī)定:納稅人銷售貨物并向購置方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購置貨物到達(dá)一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可按現(xiàn)行?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定?的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開具增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開具?關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告?〔國家稅務(wù)總局公告2021年第7號〕：2021年3月1日起對納稅信用A級增值稅一般納稅人〔以下簡稱納稅人〕取消增值稅發(fā)票認(rèn)證：一、納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具的增值稅發(fā)票〔包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同〕，可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。增值稅發(fā)票查詢平臺的登錄地址由各省國稅局確定并公布。二、納稅人取得增值稅發(fā)票，通過增值稅發(fā)票查詢平臺未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。三、納稅人填報增值稅納稅申報表的方法保持不變，即當(dāng)期申報抵扣的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，仍填報在?增值稅納稅申報表附列資料〔二〕?第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣〞的對應(yīng)欄次中。增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開具1、發(fā)票的作廢與重開技巧1.1發(fā)票作廢的前提條件根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定?的通知?〔國稅發(fā)〔2006〕156號〕第二十條規(guī)定,作廢條件應(yīng)同時滿足：1、收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月；2、銷售方未抄稅〔報稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文〕并且未記賬；3、購置方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符〞、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符〞。一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢〞處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票〔含未打印的專用發(fā)票〕各聯(lián)次上注明“作廢〞字樣，全聯(lián)次留存。增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開具增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開具1.2購置方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票的情況

根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕156號規(guī)定，允許銷售方重新開具專用發(fā)票的情況：1、無法認(rèn)證。指專用發(fā)票所列密文或者明文不能識別，無法產(chǎn)生認(rèn)證結(jié)果。2、納稅人識別號認(rèn)證不符。指專用發(fā)票所列購置方納稅人識別號有誤。3、專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符。指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文的代碼或者號碼不一致。增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開具2、紅字發(fā)票的開具技巧根據(jù)?實施細(xì)那么?的規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。根據(jù)國稅發(fā)【2006】156號和國稅發(fā)【2007】18號的規(guī)定：自2007年4月30日后，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票〔以下簡稱專用發(fā)票〕后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下五種情況處理：2.1因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證的1、由購置方填報?開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單?〔以下簡稱申請單〕一式兩聯(lián)，第一聯(lián)由購置方留存；第二聯(lián)由購置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息；?申請單?應(yīng)加蓋一般納稅人財務(wù)專用章。購置方不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的?通知單?一并作為記賬憑證。2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具?開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單?〔以下簡稱通知單〕一式三聯(lián)，第一聯(lián)由購置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存、第二聯(lián)由購置方送交銷售方留存、第三聯(lián)由購置方留存；?通知單?應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章；并與?申請單?一一對應(yīng)。3、銷售方憑購置方提供的?通知單?開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與?通知單?一一對應(yīng)。4、?通知單?應(yīng)按月依次裝訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開具增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開具2.2購置方所購貨物不屬于增值稅扣稅工程范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證的1、由購置方填報?開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單?〔以下簡稱申請單〕一式兩聯(lián)，第一聯(lián)由購置方留存；第二聯(lián)由購置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息；?申請單?應(yīng)加蓋一般納稅人財務(wù)專用章。購置方不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的?通知單?一并作為記賬憑證。2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具?開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單?〔以下簡稱通知單〕一式三聯(lián)，第一聯(lián)由購置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存、第二聯(lián)由購置方送交銷售方留存、第三聯(lián)由購置方留存；?通知單?應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章；并與?申請單?一一對應(yīng)。3、銷售方憑購置方提供的?通知單?開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與?通知單?一一對應(yīng)。4、?通知單?應(yīng)按月依次裝訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開具2.3因開票有誤購置方拒收專用發(fā)票的1、由銷售方在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報?開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單?〔以下簡稱申請單〕一式兩聯(lián)，第一聯(lián)由銷售方留存；第二聯(lián)由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由購置方出具的寫明拒收理由、錯誤具體工程以及正確內(nèi)容的書面材料；?申請單?應(yīng)加蓋一般納稅人財務(wù)專用章。2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具?開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單?〔以下簡稱通知單〕；?通知單?應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章；并與?申請單?一一對應(yīng)。3、銷售方憑?通知單?開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與?通知單?一一對應(yīng)。4、?通知單?應(yīng)按月依次裝訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開具2.4因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購置方的1、由銷售方在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報?開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單?〔以下簡稱申請單〕一式兩聯(lián)，第一聯(lián)由銷售方留存；第二聯(lián)由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體工程以及正確內(nèi)容的書面材料，；?申請單?應(yīng)加蓋一般納稅人財務(wù)專用章。2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具?開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單?〔以下簡稱通知單〕；?通知單?應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章；并與?申請單?一一對應(yīng)。3、銷售方憑?通知單?開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與?通知單?一一對應(yīng)。4、?通知單?應(yīng)按月依次裝訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開具2.5發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的1、由購置方填報?開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單?〔以下簡稱申請單〕一式兩聯(lián)，第一聯(lián)由購置方留存；第二聯(lián)由購置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息；?申請單?應(yīng)加蓋一般納稅人財務(wù)專用章。購置方不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的?通知單?一并作為記賬憑證。2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具?開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單?〔以下簡稱通知單〕一式三聯(lián)，第一聯(lián)由購置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存、第二聯(lián)由購置方送交銷售方留存、第三聯(lián)由購置方留存；?通知單?應(yīng)加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章；并與?申請單?一一對應(yīng)。3、銷售方憑購置方提供的?通知單?開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具；開具紅字專用發(fā)票后，將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。紅字專用發(fā)票應(yīng)與?通知單?一一對應(yīng)。4、?通知單?應(yīng)按月依次裝訂成冊，并比照專用發(fā)票保管規(guī)定管理。218增值稅業(yè)務(wù)中發(fā)票的開具稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，比照前述一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的處理方法，通知單第二聯(lián)交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)。3、發(fā)票喪失后的處理一般納稅人喪失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果喪失前已認(rèn)證相符的，購置方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的?喪失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單?，經(jīng)購置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證；如果喪失前未認(rèn)證的，購置方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的?喪失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單?，經(jīng)購置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。一般納稅人喪失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果喪失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麊适拔凑J(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｒ话慵{稅人喪失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｔ鲋刀悩I(yè)務(wù)中發(fā)票的開具4、發(fā)票的保管根據(jù)國稅發(fā)【2006】156號規(guī)定，未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備情況：設(shè)專人保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存放專用發(fā)票和專用設(shè)備；未將認(rèn)證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、?認(rèn)證結(jié)果通知書?和?認(rèn)證結(jié)果清單?裝訂成冊；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗，擅自銷毀專用發(fā)票根本聯(lián)次。5、發(fā)票的繳銷一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳銷其專用發(fā)票，并按有關(guān)平安管理的要求處理專用設(shè)備。專用發(fā)票的繳銷，是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在紙質(zhì)專用發(fā)票監(jiān)制章處按“V〞字剪角作廢，同時作廢相應(yīng)的專用發(fā)票數(shù)據(jù)電文。被繳銷的紙質(zhì)專用發(fā)票應(yīng)退還納稅人。增值稅發(fā)票需要注意的問題3、注意發(fā)票使用期限凡經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票。非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票不得申報抵扣進(jìn)項稅額。正常經(jīng)營的一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票雖然沒有規(guī)定使用期限，但被取消一般納稅人資格的納稅人必須及時繳銷包括空白專用發(fā)票和已使用過的專用發(fā)票存根聯(lián)；一般納稅人發(fā)生轉(zhuǎn)業(yè)、改組、合并、分立、聯(lián)營等情況，也必須在變更稅務(wù)登記的同時，繳銷包括空白專用發(fā)票和已使用過的專用發(fā)票存根聯(lián)。4、注意抵扣期限?關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知?國稅函[2021]617號：一、增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

增值稅發(fā)票需要注意的問題

二、實行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書〔以下簡稱海關(guān)繳款書〕“先比對后抵扣〞管理方法的增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送?海關(guān)完稅憑證抵扣清單?〔包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)〕申請稽核比對。

未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣〞管理方法的增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

三、增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。增值稅發(fā)票需要注意的問題5、關(guān)注不能開具增值稅專用發(fā)票的行為零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽〔不包括勞保專用品〕、化裝品等消費品不得開具專用發(fā)票的規(guī)定僅限制商業(yè)企業(yè)一般納稅人，這里不包括工業(yè)企業(yè)一般納稅人。需要注意的是，法律法規(guī)另有規(guī)定的除外，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。小規(guī)模納稅人沒有領(lǐng)購使用開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，如需要開具專用發(fā)票的，可按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票時，應(yīng)填寫代開專用發(fā)票繳納稅款申報單，連同稅務(wù)登記證副本，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報繳納稅款，同時繳納專用發(fā)票工本費；實行定期定額征收方法的小規(guī)模納稅人在正常申報情況下申請代開增值稅專用發(fā)票，如每月開票金額大于應(yīng)征增值稅稅額的，應(yīng)以開票金額數(shù)為依據(jù)征收稅款，并作為下一年度核定定期定額的依據(jù)；如每月開票金額小于應(yīng)征增值稅稅額的，那么按應(yīng)征增值稅稅額數(shù)征收稅款。向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程增值稅發(fā)票需要注意的問題6、重視已喪失發(fā)票的處理一般納稅人喪失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果喪失前已認(rèn)證相符的，購置方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的?喪失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單?，經(jīng)購置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證；如果喪失前未認(rèn)證的，購置方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的喪失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購置方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。一般納稅人喪失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果喪失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麊适拔凑J(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｒ话慵{稅人喪失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｔ鲋刀惏l(fā)票需要注意的問題7、注意開紅字發(fā)票的時限

因開票有誤購置方拒收增值稅專用發(fā)票的，銷售方必須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由購置方出具的寫明拒收理由、錯誤具體工程以及正確內(nèi)容的書面材料，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后憑通知單開具紅字專用發(fā)票。8、注意作廢、退貨、折扣與折讓紅字發(fā)票的處理銷貨方如果在開具專用發(fā)票的當(dāng)月收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)〔抵扣聯(lián)已認(rèn)證的除外〕，可將原開具的專用發(fā)票作廢。即在收到的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)連同對應(yīng)的記帳聯(lián)上注明“作廢〞字樣，并依次粘貼一起備查，同時對防偽稅控開票子系統(tǒng)的原對應(yīng)的開票電子信息進(jìn)行作廢處理。銷貨方如果在開具專用發(fā)票的次月及以后收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票并作為扣減銷項稅額的憑證，不得作廢已開具的專用發(fā)票，并將已收回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)與開具的負(fù)數(shù)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)裝訂在一起備查。一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，應(yīng)視不同情況分別處理。增值稅發(fā)票需要注意的問題。9、密切關(guān)注增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證期限

國家稅務(wù)總局發(fā)布了?關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知?(國稅函[2021]617號)(下稱?通知?)，將增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票(下稱“三票〞)和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(下稱“一書〞)等扣稅憑證的抵扣期限延長到開具之日起180日內(nèi)。10、注意增值稅專用發(fā)票的保管期限一般納稅人必須將經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符、用于抵扣進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票作為記賬憑證進(jìn)入賬務(wù)處理，不得擅自退還給銷售方，并按規(guī)定將稅款抵扣聯(lián)裝訂成冊，進(jìn)行妥善保管，保管期限為5年，保存期滿后報經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)查驗之后銷毀。一般納稅人銷售的貨物，由先征后返或即征即退改為免征增值稅后，如果其銷售的貨物全部為免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定上繳結(jié)存的增值稅專用發(fā)票，沒有特殊情況不得領(lǐng)購和使用專用發(fā)票。增值稅發(fā)票需要注意的問題

2025/2/20227建筑業(yè)“營改增〞后的增值稅會計核算一、會計核算發(fā)生哪些變化二、科目設(shè)置及使用說明三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定四、進(jìn)項稅額的一般會計處理五、稅款繳納與退還的會計處理六、小規(guī)模納稅人會計處理七、工程部就地預(yù)繳、法人單位匯總清繳模式會計處理八、過渡期會計處理一、會計核算發(fā)生哪些變化1、在核算環(huán)節(jié)上在營業(yè)稅下，只有在涉及營業(yè)稅計提和繳納時才進(jìn)行相關(guān)的會計核算。在增值稅下，在購進(jìn)材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、開票、收款、與分包方驗工計價等等各個環(huán)節(jié)都可能涉及增值稅的會計核算。2、在核算內(nèi)容上“營改增〞后，一般納稅人的收入和本錢核算應(yīng)采取價稅別離方法。3、在核算方法上在營業(yè)稅下，科目設(shè)置簡單；在增值稅下，相當(dāng)復(fù)雜一、會計核算發(fā)生哪些變化4、在核算原那么上營業(yè)稅：通過“營業(yè)稅金及附加〞，列入當(dāng)期損益，在利潤表增值稅：價外稅，收入不含，本錢不含，交納的稅金不作為收入的抵減計入利潤表，在資產(chǎn)負(fù)債表反映5、在稅收直觀度上營業(yè)稅：應(yīng)交、已交、未交一目了然增值稅：需要結(jié)合多個二級甚至三、四級科目來分析二、科目設(shè)置及使用說明二、科目設(shè)置及使用說明紅色局部為營改增后增加二、科目設(shè)置及使用說明法人匯總核算用的的3個科目1、“其他應(yīng)收款-增值稅-工程部應(yīng)交增值稅〞本科目反映法人匯總的各工程部的銷項稅額、進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、預(yù)征稅額等累計額，便于核對往來。2、“其他應(yīng)收款-增值稅-工程部清算補(bǔ)繳增值稅〞本科目核算法人匯總清算的工程部應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的增值稅。3、“其他應(yīng)收款-增值稅-工程部上交增值稅〞本科目核算工程部按比例向機(jī)關(guān)繳納的增值稅。二、科目設(shè)置及使用說明工程部和法人單位分別增設(shè)的科目14、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-預(yù)征稅額〞反映各工程部按當(dāng)月產(chǎn)值和規(guī)定比例稅率就地預(yù)征的增值稅額。15、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅額〞反映各工程部結(jié)轉(zhuǎn)至法人匯總單位的銷項稅額。16、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額〞反映各工程部結(jié)轉(zhuǎn)至法人匯總單位的進(jìn)項稅額。17、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-清算稅額〞反映各工程部繳納的法人機(jī)關(guān)匯總清算分配給其的應(yīng)補(bǔ)交增值稅額結(jié)轉(zhuǎn)至法人機(jī)關(guān)的金額.二、科目設(shè)置及使用說明工程部用的3個科目22、“其他應(yīng)付款-增值稅-工程部應(yīng)交增值稅〞本科目反映工程部的銷項稅額、進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、預(yù)征稅額等累計額，便于核對往來。23、“其他應(yīng)付款-增值稅-工程部清算補(bǔ)繳增值稅〞本科目核算工程部清算補(bǔ)繳的稅款。24、“其他應(yīng)付款-增值稅-工程部上交增值稅〞本科目核算工程部按比例向機(jī)關(guān)繳納的增值稅。三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定〔二〕提供建筑業(yè)應(yīng)稅效勞的會計處理1、甲方計價結(jié)算工程款甲方按照合同約定在驗工計價日對工程進(jìn)行驗工計價，同時或者滯后撥付工程款項，財務(wù)按登記應(yīng)結(jié)算的合同價款，確認(rèn)工程結(jié)算款的同時也要確認(rèn)銷項稅額，并開具增值稅發(fā)票。例1：某工程6月末向業(yè)主計價1110萬元，并于當(dāng)日開出增值稅專用發(fā)票，那么賬務(wù)處理分錄為借：應(yīng)收賬款—甲方1110貸：工程結(jié)算1000〔=1110/(1+11%))應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕110研究：計價未開票；計價多開票少三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定〔二〕提供建筑業(yè)應(yīng)稅效勞的會計處理2、甲方預(yù)支工程款企業(yè)提供建筑業(yè)應(yīng)稅效勞并收到預(yù)付款例2：某工程于5月底收到業(yè)主按合同規(guī)定的預(yù)付款1110萬元，并于當(dāng)日開出增值稅專用發(fā)票，那么賬務(wù)處理分錄為借：銀行存款1110貸：預(yù)收賬款—甲方1110同時借：其他應(yīng)收款—增值稅銷項稅額110貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕110三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定〔二〕提供建筑業(yè)應(yīng)稅效勞的會計處理2、甲方預(yù)支工程款1個月后向業(yè)主計價2220萬元并當(dāng)日開具發(fā)票,分二局部核算：〔1〕沖減上月已收的預(yù)付款1110借：預(yù)收賬款—甲方1110貸：工程結(jié)算1000貸：其他應(yīng)收款—增值稅銷項稅額110〔2〕確認(rèn)本次計價應(yīng)收的款項借：應(yīng)收賬款—甲方1110貸：工程結(jié)算1000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕110三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定〔二〕提供建筑業(yè)應(yīng)稅效勞的會計處理2、甲方預(yù)支工程款研究：以下事項是否需要計提銷項稅額？〔1〕工程未開工按合同規(guī)定撥付的預(yù)付款、施工過程中超過計價量撥付的工程款、不計價一直在預(yù)撥工程款〔2〕確認(rèn)收入時？〔3〕合同有約定計價收款日，但一直未計價、撥款、開票？三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定〔三〕發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅工程的會計處理1、銷售自產(chǎn)的特定貨物選擇按照簡易方法依照3%征收率計算繳納增值稅。包括：〔1〕建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。〔2〕以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰〔不含粘土實心磚、瓦〕。〔3〕自來水。〔4〕商品混凝土〔僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土〕三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定〔三〕發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅工程的會計處理1、銷售自產(chǎn)的特定貨物例3：該工程部6月份隧道出碴賣給其他單位工程部，收取價款1.03萬元，并開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日收到款項。借：銀行存款1.03貸：其他業(yè)務(wù)收入1〔=1.03/〔1+3%〕〕應(yīng)交稅金—未交增值稅0.3〔=1.03/〔1+3%〕*3%〕思考：隧道出碴不出售，工程部自用于混凝土業(yè)務(wù)，如何處理？三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定〔三〕發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅工程的會計處理2、銷售施工使用過的未抵扣過進(jìn)項稅額施工設(shè)備按簡易征收方法計稅，依照3%征收率并減按2%征收，并直接通過“應(yīng)交稅費—未交增值稅〞科目核算。取得清理收入時，借記：銀行存款、或應(yīng)收賬款、庫存商品等科目貸記：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅金—未交增值稅其他分錄同固定資產(chǎn)清理。三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定〔三〕發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅工程的會計處理3、銷售施工過程中的材料、廢舊邊角料采用一般計稅方法按適用的稅率計算繳納增值稅額。注意：〔1〕要開增票〔2〕如實入賬思考：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出還是銷項稅額？一般計稅方法與簡易計稅方法的區(qū)別三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定〔三〕發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅工程的會計處理3、銷售施工過程中的材料、廢舊邊角料例4：該工程部6月底銷售廢鋼材收款1.17萬元，對應(yīng)的原入賬進(jìn)項稅額為0.16萬元，已開增票。借：銀行存款1.17貸：其他業(yè)務(wù)收入1應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕0.17應(yīng)交增值稅額=0.17-0.16=0.1萬元三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定〔三〕發(fā)生非建筑業(yè)增值稅應(yīng)稅工程的會計處理4、提供機(jī)械設(shè)備租賃業(yè)務(wù)施工企業(yè)提供租賃機(jī)械設(shè)備業(yè)務(wù)，按照有形動產(chǎn)租賃相關(guān)規(guī)定計算并繳納增值稅。〔1〕“營改增〞前購進(jìn)或自制的有形資產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃效勞選擇按照簡易3%征收借記：銀行存款、應(yīng)收賬款貸記：其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—未交增值稅〔2〕“營改增〞后購進(jìn)的，適用一般計稅方法〔17%〕三、銷項稅額的一般會計處理規(guī)定〔四〕視同銷售的會計處理企業(yè)假設(shè)發(fā)生以下行為應(yīng)當(dāng)視同銷售業(yè)務(wù)，計算并繳納增值稅：1、企業(yè)法人間互相劃撥材料〔集中采購〕一般計稅方法2、調(diào)撥施工生產(chǎn)設(shè)備、車輛等固定資產(chǎn)注意與銷售自己使用過的施工設(shè)備的區(qū)別四、進(jìn)項稅額的一般會計處理規(guī)定〔一〕購進(jìn)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理1、購進(jìn)日常施工用物資、設(shè)備及接受應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)取得對方開具的增值稅專用發(fā)票按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕〞科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購本錢的金額。借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額〕原材料等貸：銀行存款等購入貨物發(fā)生的退貨，作紅字沖銷的會計分錄。四、進(jìn)項稅額的一般會計處理規(guī)定四、進(jìn)項稅額的一般會計處理規(guī)定四、進(jìn)項稅額的一般會計處理規(guī)定四、進(jìn)項稅額的一般會計處理規(guī)定四、進(jìn)項稅額的一般會計處理規(guī)定〔二〕進(jìn)項稅額不得抵扣的會計處理1、用于適用簡易計稅方法計稅工程、非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物及其他應(yīng)稅效勞，進(jìn)項稅額不予抵扣直接進(jìn)入相關(guān)本