會計：會計試題及答案四

1、問答題綜合題：筑業房地產開發股份有限公司(以下簡稱〃筑業公司〃)為

一家房地產開發企業，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余

公積。2013年末其財務經理對當年發生的交易或事項進行復核時發

現以下問題：(1)1月1日，筑業公司將一項公允價值計量的投資性房地產轉

為成本模式計量，變更日該投資性房地產賬面價值為1200萬元，2013年末房

地產公允價值為1500萬元。該項房地產為2011年

12月31日取得，原價1000萬

元，持有期間公允價值變動200萬元。變更之后按照年限平均法計提折舊，預

計使用壽命為10年，預計凈殘值為0。筑業公司對此變更作出如下處理：2013

年1月1日變更計量方法：借：投資性房地產1000盈余公積30利潤分配一未

分配利潤270貸：投資性房地產一成本1000—公允價值變動200投資性房地產

累計折舊1002013年按照成本模式計量：借：其他業務成本100貸：投資性房

地產累計折舊100(2)為籌集資金，筑業公司1月1日發行了一項面值為2000

萬元的一般公司債券，該債券每年年末支付利息，票面利率為12%,期限為3

年，實際收到價款2206.1萬元，另支付發行費用16.1萬元。發行時二級市場

上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為8%o筑業公司當年的處理為：

借：銀行存款2206.1貸：應付債券一面值2000—利息調整206.

1借：管理費用16.1貸：銀行存款16.1借：財務費用(2206.1X8%)176.

49應付債券一利息調整63.51貸：應付利息240(3)2013年

11月，筑業公司在A市開發的一處

住宅小區的業主代表以小區內供熱以及供電設施頻發故障為由，將其告上法

庭，要求筑業公司支付共計30萬元的賠償金。筑業公司預計此項訴訟很可能敗

訴。但是筑業公司認為這些設施的故障，主要因承擔該住宅小區建造業務的M

建筑工程公司建造過程中未使用合同約定型號規格的供熱與供電材料導致，因

此向M公司提出補償要求。期末，筑業公司經律師估計，基本確定能收到M公

司的賠償金12萬元，因此筑業公司按照自身承擔的部分確認18萬元的預計負

債，會計處理如下：借：營業外支出18貸：預計負債18其他資料：(P/A,

8%,3)=2.5771；(P/A,9%,3)=2.5313；(P/E,8%,3)=0.7938；

(P/F,9%,

3)=0.7722。假定不考慮其他因素。要求：逐項判斷資料中各項處理是否

正確，若不正確，請編制相應的更正分錄。

正確答案：事項(1)會計處理不正確，投資性房地產不能由公允價值模式轉為

成本模式。更正分錄：借：投資性房地產一成本1000—公允價值變動200投資

性房地產累計折舊100貸：投資性房地產1000利潤分配一未分配利潤270盈余

公積30借：投資性房地產累計折舊100貸：其他業務成本100確認本年公允價

值變動：借：投資性房地產一公允價值變動300貸：公允價值變動損益300事

項(2)會計處理不正確，存在發行費用的情況下，需要重新計算實際利率，且

發行費用應計入債券初始計量金額。債券的初始成本二2206.176.1=2190(萬

元)，根據插值法計算實際利率：設實際利率為r,2190=2000X(P/F,r,3)

+2000XI2%X(P/A,r,3)利率為8%時，等式右邊二2206.10(萬元)利率為

9%時，等式右邊二2151.91(萬元)根據插值法：(r-8%)/(9%-8%)=(2190-

2206.1)/(2151.91-2206.1)解得，r=8.30%o應確認財務費用=2190X

8.30%=181.77(萬元)更正分錄：借：應付債券一利息調整16.1貸：管理費用

16.1借：財務費用5.28貸：應付債券一利息調整5.28事項(3)會計處理不正

確，預期從第三方獲得的補償在基本確定可以收到的時候應單獨確認為一項資

產，不能做預計負債的抵減項。更正分錄為：借：其他應收款12貸：預計負債

12[Answer](1)

Theaccountingtreatmentisnotcorrect.Thefairvaluemodeofinvestmentproper

tiescannotbechangedtocostmodE.Thecorrectionentriesare：Dr：

Investmentproperty-costlOOO一

fairvaluechange200Accumulateddepreciationofinvestmentpropertyl00Cr：

InvestmentpropertylOOOProfitdistribution--

Undistributedprofit270Surplusreserves30Dr：

AccumulateddepreciationofinvestmentpropertylOOCr：

OtherbusinesscostlOORecognizecurrentyearfairvaluechange：Dr：

Investmentproperty-fairvaluechange300Cr：

Profitandlossoffairvaluechange300(2)

Theaccountingtreatmentisnotcorrect.Inthecaseofissuancecostexists,

actualinterestrateneedstoberecalculatedandtheissuancecostshouldbeincl

udedininitialmeasurementamountofbonds.Theinitialcostofbonds=2206.1-

16.1=2190

(tenthousandYuan).Calculateactualinterestrateaccordingtointerpolati

onmethod：Assumeactualinterestrateisr,2190=2000X(P/F,r,3)+2000

X12%X(P/A,r,3)Wheninterestrateis8%,

therightsideofequation=2206.10(tenthousandYuan)

Wheninterestrateis9%,therightsideofequation=2151.91

(tenthousandYuan)Accordingtointerpolationmethod：(r-8%)/(9%-8%)

=(2190-2206.1)/(2151.91-2206.1)Get：

r=8.30%.Financialexpensethatshouldberecognized=2190X8.30%=181.77

(tenthousandYuan)Thecorrectionentryis：Dr：Bondspayable-

interestadjustment16.ICr：Administrativeexpensel6.IDr：

Financialexpense5.28Cr：Bondspayable一一interestadjustments.28(3)

Theaccountingtreatmentisnotcorrect.Thecompensationwhichisexpectedtobe

obtainedfromthirdpartycouldberecognizedasanassetwhenitcouldbebasicall

yrecognizedtobereceived,

andshallnotbethedeductionitemofprovision.Thecorrectionentryis：Dr：

Otheraccountreceivablei2Cr：Provisionl2

2、單選甲公司2013年1月1日自母公司N公司手中取得M公司90%的股權，

付出的對價為銀行存款200萬元和一項公允價值為400萬元的生產用設備，該

設備原價為500萬元，已計提折舊150萬元。M公司90%的股權是N公司2012

年1月1日自非關聯方取得的，合并成本為558萬元，當日M公司可辨認凈資

產賬面價值為600萬元，公允價值為620萬元。2012年M公司以購買日公允價

值為基礎計算實現凈利潤80萬元。假定沒有發生其他與所有者權益變動有關的

事項。甲公司、M公司、N公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為

17%,不考慮其他因素，下列有關甲公司取得股權的會計處理中，正確的是

()O

A.長期股權投資的初始投資成本為612萬元

B.長期股權投資的初始投資成本為618萬元

C.應確認資本公積-6萬元

D.應確認資本公積12萬元

正確答案：D

參考解析：甲公司應按M公司相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值的

份額確認其初始投資成本，即初始投資成本=(620+80)X90%=630(萬元)，

付出對價的賬面價值=200+(500-150)+400X17%=618(萬元)，因此應確認的

資本公積金額=630-618=12(萬元)。

3、單選甲公司是一家核電能源公司，30年前建成一座核電站，其固定資產原

價為50000萬元，2X14年12月31日，其賬面價值為12500萬元。假定預計負

債于2義14年12月31日的現值為20000萬元。預計尚可使用年限為10年，按

照年限平均法計提折舊，無殘值。若2X14年12月31日重新確認的預計負債

的現值為15000萬元，甲公司2X15年固定資產計提的折舊額為()萬元。

A.750

B.1250

C.0

D.150

正確答案：A

參考解蘇：解釋公告第6號：由于技術進步、法律要求或市場環境變化等原

因，特定固定資產的履行棄置義務可能會發生支出金額、預計棄置時點、折現

率等的變動，從而引起原確認的預計負債的變動。此時，應按照以下原則調整

該固定資產的成本：(1)對于預計負債的減少，以該固定資產賬面價值為限扣

減固定資產成本。如果預計負債的減少額超過該固定資產賬面價值，超出部分

確認為當期損益。(2)對于預計負債的增加，增加該固定資產的成本。按照上

述原則調整的固定資產，在資產剩余使用年限內計提折舊。一旦該固定資產的

使用壽命結束，預計負債的所有后續變動應在發生時確認為損益。

4、單選特發性中樞性性早熟的臨床表現特征是().

A.患兒身高及體重增長減慢

B.絕大多數在4-8歲出現，也有嬰兒期發病者

C.發育順序與正常青春發育不同

D.以男孩多見，占男孩性早熟的80%以上

E.骨齡發育落后

正確答案：B

5、單選2X14年12月，經董事會批準，甲公司自2X15年1月1日起撤銷某

營銷網點，該業務重組計劃已對外公告。為實施該業務重組計劃，甲公司預計

發生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合

同將支付違約金10萬元，因處置門店內設備將發生減值損失20萬元，因將門

店內庫存存貨運回公司本部將發生運輸費2萬元。該業務重組計劃對甲公司2義

14年度利潤總額的影響金額為()萬元。

A.-110

B.-130

C.-132

D.-100

正確答案：B

參考解析：該業務重組計劃對甲公司2X14年度利潤總額的影響金額=-100-10-

20=-130(萬元)。

6、單選干燥器干燥空氣，需要()按一定的時間，一定的順序協調動作

A、Fl、F2和F3三個電磁閥

B、F1和F2兩個電磁閥

C、Fl、F2、F3、F4和F5五個電磁閥

D、Fl、F2、F3和F4四個電磁閥

正確答案：D

7、問答？甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增

值稅稅率為17%,其所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為

25虬甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積，根據2X14年12月20日董事

會決議，對2X15年會計處埋做了以下變更：(1)由于先進技術被采用，從2

X15年1月1日將A生產線的使用年限由10年縮短至7年，變更前A生產線原

值800萬元，預計凈殘值為零，已經使用3年，采用年限平均法計提折舊，縮

短其使用年限后，該生產線的預計凈殘值和折舊方法不變。假設原折舊方方

法、使用年限和凈殘值與稅法一致。假定相關資產生產的產品已出售。

(2)預計產品面臨轉型，從2X15年1月1日將B生產線由年限平均法改為加

速折舊法，并將使用年限縮短為6年，變更前B生產線原值1100萬元，預計凈

殘值100萬元，預計使用年限為10年，已經使用2年。根據董事會決議，B生

產線在剩余使用年限內改用雙倍余額遞減法計提折舊。假設B生產線原折舊方

法、使用年限和凈殘值與稅法一致。假定相關資產生產的產品已出售。

(3)從2X15年1月1日將產品保修費用的計提比例由年銷售收入的2.5%改為

年銷售收入的4%,提高的原因是公司產品質量出現波動，原計提的產品保修費

用與實際發生出現較大差異，假設甲公司規定期末預計保修費用的余額不得出

現負值，2X14年年末預計保修費用的余額為0,甲公司2X15年度實現的銷售

收入為10000萬元；實際發生保修費用300萬元。按稅法規定，公司實際發生

的保修費用可從當期應納稅所得額中扣除。（4）2X12年1月1日，甲公司將

一棟寫字樓對外出租，采用成本模式進行后續計量。2X15年1月1日，甲公司

持有的投資性房地產滿足采用公允價值模式計量的條件，甲公司決定采用公允

價值模式對該寫字樓進行后續計量。當日，該寫字樓的原價為9000萬元，己計

提折舊270萬元，賬面價值為8730萬元，公允價值為9500萬元。假設原折舊

方案與稅法一致。

（5）2義15年7月1日，甲公司對W公司的一項長期股權投資進行追溯調整，

假定該項投資不考慮遞延所得稅的調整。該投資系甲公司分兩次取得。甲公司

于2X13年2月取得W公司10%的股權，成本為900萬元，取得時W公司可辨認

凈資產公允價值總額為8400萬元（假定公允價值與賬面價值相同）。甲公司作

為可供出售金融資產核算。2X14年1月1日，甲公司又以1800萬元取得W公

司12%的股權，當日W公司可辨認凈資產公允價值總額為12000萬元。取得該部

分股權后，按照W公司章程規定，甲公司能夠派人參與出公司的財務和生產經

營決策，對該項長期股權投資轉為采用權益法核算。2X14年1月1日甲公司對

原10%投資調整后的賬面價值為1260萬元，該部分投資在該日的公允價值為

1500萬元。

要求：（1）根據資料（1）至（3）,分別確定：①產生暫時性差異的類型及金

額；②對2義15年凈利潤的影響。

（2）根據資料（4）和（5）,分別計算會計政策變更對2X15年年初未分配利

潤的調整數。

正確答案：（1）①資料（1）：變更前A生產線2X15年折舊額=800/10=80

（萬元），變更后A生產線2義15年折舊額=（800-80X3）/（7-3）=140（萬

元），2X15年12月31日A生產線賬面價值二800-80X3-140=420（萬元），其

計稅基礎二800-80X4=480（萬元）,賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時

性差異二480-420二60（萬元），該項會計變更交易減少2X15年凈利潤的金額

=60X（1-25%）=45（萬元）。②資料（2）：變更前B生產線2X15年折舊額二

（1100-100）110=100（萬元），變更后B生產線2X15年折舊額=（1100-100

X2）X2/（6-2）=450（萬元），2X15年12月31日B生產線賬面價值二1100-

100X2-450=450（萬元），計稅基礎=1100700X3=800（萬元），賬面價值小

于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異二800-450=350（萬元），該項會計變更交

易減少2X15年凈利潤的金額=350X（1-25%）=262.5（萬元）。③資料

（3）：2義15年實際發生保修費用300萬元，按照新比例2X15年12月31日

計提保修費用二10000X4%=400（萬元），2X15年12月31日預計負債賬面價值

=400-300=100（萬元），計稅基礎=100-100=0,產生可抵扣暫時性差異=100-

0=100（萬元）。該項會計變更影響2義15年凈利潤的金額二（100-0）X（1-

25%）=75（萬元）。（2）資料（4）：會計政策變更當日，投資性房地產的賬

面價值即為公允價值9500萬元，計稅基礎=9000-270=8730（萬元），賬面價值

大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異二9500-8730=770（萬元），會計變更影

響2X15年年初未分配利潤的金額=770X（1-25%）X（1-10%）=519.75（萬

元）。資料（5）：會計變更影響2X15年年初未分配利潤的金額=（1500-

1260）X（1-10%）=216（萬元）。

8、單選下列關于甲公司對其年末存在的或有事項的處理中，表述正確的是

（）O

A.甲公司存在一項未決訴訟，按照很可能發生的賠償金額確認〃預計負債〃500萬

元

B.上述未決訴訟，甲公司按照很可能從W公司取得的賠償金額確認〃其他應收款

〃300萬元

C.甲公司本年實現銷售收入2000萬元，預計將來發生的保修費用在10?20萬

元之間（各金額發生的概率相等），甲公司因此確認〃預計負債〃20萬元

D.甲公司因業務需要進行一項重組，向強制遣散的職工支付補償金額200萬

元，記入〃預計負債〃科目200萬元

正確答案：A

參考解析：選項B,企業存在的預期補償金額只有在基本確定可以收到時才能確

認為一項資產；選項C,如果發生金額是一個連續期間的，且該范圍內各種結果

發生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值確認，預計負債

的金額=（10+20）/2=15（萬元）；選項D,強制遣散職工支付的補償應該記入

〃應付職工薪酬〃科目中。

9、單選甲公司以定向增發股票的方式購買非同一控制下的A公司80湖殳權。

為取得該股權，甲公司增發2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值

為4元;支付證券承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司可辨認凈資產賬面

價值為9000萬元，公允價值為12000萬元，支付的評估費和審計費等共計100

萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認

的合并成本為（）

A.8100萬元

B.7200萬元

C.8150萬元

D.9600萬元

正確答案：A

參考解析：發行權益性證券支付的手續費、傭金應沖減股本溢價，并不計入合

并成本，支付的評估費和審計費屬于企業合并的直接相關費用，要計入合并成

本。甲公司取得長期股權投資的會計分錄為：

借：長期股權投資8100

貸：股本2000

資本公積——股本溢價（6000-50）5950

銀行存款（50+100）150

10、單選甲公司2X14年度發生以下業務：（1）以銀行存款購買將于2個月

后到期的國債50萬元；（2）償還應付賬款200萬元；（3）確認可供出售金融

資產公允價值變動利得100萬元；（4）支付生產人員工資150萬元、支付在建

工程人員工資50萬元；（5）處置無形資產收到150萬元，該無形資產的賬面

價值為80萬元；（6）購買固定資產支付300萬元；（7）支付長期借款利息費

用10萬元。甲公司2X14年度現金流量表中〃投資活動產生的現金流量凈額〃項

目金額為（）萬元。

A.-280

B.-150

C.-190

D.-200

正確答案：D

參考解護：事項（1）屬于現金與現金等價物之間的轉換不屬于現金流量；事項

（2）屬于經營活動現金流出；事項（3）不影響現金流量；事項（4）人員工資

屬于經營活動現金流出，支付在建工程人員工資屬于投資活動現金流出；事項

（5）屬于投資活動現金流入；事項（6）屬于投資活動現金流出；事項（7）屬

于籌資活動現金流出，現金流量表中〃投資活動產生的現金流量凈額〃項目金額二

處置無形資產收到現金150-支付在建工程人員工資50-購買固定資產支付現金

300二-200（萬元）。

11、單選2013年1月1日，A公司為擴大生產建造廠房在公開市場上按面值

發行一次還本、分期付息的可轉換公司債券8000萬元，年利率為7%,期限為3

年。債券發行1年后可轉換為人公司普通股股票，初始轉股價為每股10元。當

日二級市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為9%。［（P/A,

9%,3）=2.5313,（P/F,9%,3）=0.772210假定不考慮其他因素，下列處理

中不正確的是（）o

A.A公司發行該債券的負債成份的入賬價值為7595.13萬元

B.A公司發行該債券計入其他權益工具的金額為404.87萬元

C.假定A公司為發行該債券發生手續費200萬元，則負債成份入賬價值為

7395.13萬元

D.在廠房的建造期間，A公司將該債券的實際利息費用計入廠房建造成本

參考/析：可轉換公司債券發行時發生了手續費，需要將手續費在負債成份和

權益成份之間按照公允價值的相對比例進行分配，然后重新計算實際利率，而

不是全部由負債成份分攤。因此，考慮發行費用之后的負債成份入賬價值

=7595.13-200X7595.13/8000=7405.25（萬元）。

12、單選天馬集團為延長生產設備的使用壽命、提高設備性能，2013年3月

31日，對一項已使用3年、原值為600萬元、賬面價值為420萬元的設備進行

改良。該固定資產的原使用壽命為10年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為

0。改良過程中替換一部分原值為80萬元的舊部件，同時領用原材料50萬元，

發生人工費用60萬元。2013年6月30日改造完成。完工后該設備預計剩余使

用壽命為10年，采用雙倍余額遞減法計提折舊，預計凈殘值為0,天馬集團

2013年勺該設備應計提的折舊金額為（）。

A.60萬元

B.106萬元

C.62.4萬元

D.47.4萬元

正確答案：C

參考解析：2013年改良前計提的折舊=600/10/12X3=15（萬元）改良后的入

賬價值二420-420X80/600+50+60=474（萬元）改良完成后計提的折舊二474X

2/10X6/12=47.4（萬元）2013年計提的折舊總額=15+47.4=62.4（萬元）

13、問答?假定不考慮其他因素的影響，回答下列各題。華清地產股份有限公司

籌集資金建造辦公樓的核算【案例背景】華清地產股份有限公司（以下簡稱華

清地產）于1996年由華銀集團獨家發起設立，于2000年首次公開發行股份并

在上海證券交易所上市。華清地產是一家集房地產規劃設計、開發建設、物業

管理于一體的現代化國際企業。華清地產于2009年1月1日動工興建一幢辦公

樓，建成后自用，工程采用自營建造的方式。受政策調控的影響，華清地產銷

售情況不佳，資金相對緊張，建造該辦公樓的資金主要是通過銀行借款和發行

債券籌集。相關資料如下：（1）華清地產為建造辦公樓于2009年1月1日向

銀行專門借款3000萬元，借款期限為3年，年利率為8%,按年支付利息。除此

之外，無其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①從A銀行取得

長期借款1000萬元，期限為2006年12月1日?2011年12月1日，年利率為

6%,按年支付利息；②2009年12月31日發行一次還本、分次付息的普通債

券，期限為3年，面值為1000萬元，價格為1200萬元，票面利率為9%,經計

算的實際利率為8.5%o華清地產建造工程的資產支出如下表所示：

單位：萬元

項目甲設備乙設備丙設備整條眇線（資產組）

賬面價值60100260

可收回金額120

減值損失80

減值損失分攤比例2或3a5奧

分攤減值損失102474

分攤就面價值303660

一尚未分推的臧值損失6

二次分捶比例37.5籃62.5晚

二次分掩減值損失2.253.756

二次分攤后應確認減值損失總額26.2543.75

二次分攤后賬面價值33.7556.25

閑置專門借款資金用于固定收益債券臨時性投資，臨時性投資月收益率為

0.5%。（2）工程于2010年6月30日完工，達到預定可使用狀態，7月10日正

式投入使用。該幢辦公樓預計凈殘值為287.28萬元，使用壽命為30年，采用

年限平均法計提折舊。（3）20n年12月31日，華清地產與北方信達公司簽訂

經營租賃協議，將該辦公樓整體出租給北方信達公司，租賃期開始日為2012年

1月1日，租期為3年，年租金為150萬元，每年年末支付。華清地產有證據表

明其投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得，采用公允價值模式計量該房

地產。2011年12月31日公允價值為5200萬元。（4）該幢辦公樓于2012年年

末、2013年年末、2014年年末的公允價值分別為5500萬元、5600萬元和5800

萬元。（5）2015年1月15日華清地產處置該項投資性房地產，售價為5800萬

元0（1）計算2009年和2010年專門借款利息資本化金額0（2）計算2009年

和2010年一般借款利息資本化金額。（3）計算該辦公樓的入賬價值。（4）針

對2011年年底將該辦公樓轉變為以公允價值模式計量的投資性房地產的會計處

理提出分析意見。（5）計算華清地產因處置該項房地產影響當年利潤總額的金

額，并編制處置時的賬務處理。

正確答案：（1）2009年專門借款利息資本化金額=3000X8%-1240X0.5%義6-

304X0.5%X6=193.68（萬元）2010年專門借款利息資本化金額=3000X8%X

6/12=120（萬元）（2）一般借款的加權平均資本化率（年）=（1000X

6%+1200X8.5%）/（1000+1200）=7.36%2009年未占用一般借款，當年一般借

款利息資本化金額為0。2010年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數二

（1760+936+2304-3000）X6/12=1000（萬元）2010年一般借款利息資本化金

額=1000X7.3626=73.6（萬元）（3）2010年6月30日該辦公樓的入賬成本

=1760+936+2304+193.68+193.6=5387.28（萬元）。（4）該項辦公樓每年應計

提的累計折舊二（5387.28-287.28）/30=170（萬元），2011年年底該辦公樓的

賬面價值二5387.28T70X6/12-170=5132.28（萬元），轉換日公允價值與賬面

價值之間的差額=5200-5132.28=67.72（萬元）將自用辦公樓轉換為采用公允

價值模式計量的投資性房地產時，按照轉換日的公允價值5200萬元作為投資性

房地產的入賬價值，將自用辦公樓轉換前的累計折舊255萬元從借方轉出，按

照辦公樓的賬面余額5387.28萬元，轉出固定資產，轉換日，公允價值5200萬

元與賬面價值5132.28萬元（5387.28-255）的差額計入其他綜合收益。（5）

華清地產因處置該項房地產影響當年利潤總額的金額=5800-5800-（5800-

5200）+67.72+（5800-5200）=67.72（萬元）。處置時的會計分錄：2015年1

月15日處置：借：銀行存款5800貸：其他業務收入5800借：其他業務成

本5800貸：投資性房地產一一成本5200——公允價值變動600借：公允價

值變動損益600其他綜合收益67.72貸：其他業務成本667.72

14、問答?黃河股份有限公司（以下簡稱黃河公司）為上市公司，系增值稅一般

納稅人，適用的增值稅稅率為17%。黃河公司2013年至2015年有關交易和事項

如下：（1）2013年度①2013年1月1日，黃河公司以3600萬元的價格購買黃

山公司普通股股票1000萬股，股權轉讓過戶手續于當日完成。購買黃山公司股

份后，黃河公司持有黃山公司10%的股份，作為可供出售金融資產核算。假定不

考慮購買時發生的相關稅費。②2013年3月10H,黃河公司收到黃山公司同日

宣告并派發的2012年度現金股利100萬元、股票股利200萬股。黃山公司2012

年度利潤分配方案為每10股派發現金股利1元、每10股發放2股股票股利。

③2013年6月30H,黃河公司以1037.17萬元的價格購買黃山公司發行的面值

總額為1000萬元的公司債券（不考慮購買發生的相關稅費），作為持有至到期

投資核算，在每年6月30日和12月31日分別計提利息，債券的實際年利率為

6%o該債券系黃山公司2013年6月30日發行、期限為2年的公司債券，面值

總額為15000萬元，票面年利率為8%,每年1月1日和7月1日付息兩次。④

2013年6月30日和12月31E可供出售金融資產的公允價值分別為3700萬元

和3850萬元。⑤2013年度黃山公司實現凈利潤2800萬元。⑥2013年12月31

日持有至到期投資預計未來現金流量現值為1030萬元。

（2）2014年度①2014年1月1日，黃河公司收到2013年下半年債券利息。②

2014年3月1日，黃河公司收到黃山公司同日宣告并派發的2013年度現金股利

240萬元。黃山公司2013年度利潤分配方案為每10股派發現金股利2元。③

2014年5月31日，黃河公司與黃山公司第一大股東X公司簽訂股權轉讓協議。

協議規定，黃河公司以每股3.5元的價格購買X公司持有的黃山公司股票3000

萬股。黃河公司于6月20日向X公司支付股權轉讓價款10500萬元。股權轉讓

過戶手續于7月2日完成，當日黃河公司原持有的黃山公司股票的公允價值為

3900萬元，假定不考慮購買時發生的相關稅費。2014年7月2日黃山公司可辨

認凈資產公允價值為32800萬元。交易日，黃山公司除一項固定資產外，其他

可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等。該固定資產的賬面價值為600

萬元，公允價值為1000萬元，預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計

提折舊，無殘值。黃河公司對黃山公司追加投資后能夠對黃山公司施加重大影

響。④2014年7月1日收到2014年上半年債券利息。⑤2014年度黃山公司實

現凈利潤7000萬元，其中1月至6月實現凈利潤3000萬元，7月至12月實現

凈利潤4000萬元。⑥2014年12月31日持有至到期投資預計未來現金流量現值

為1000萬元。

(3)2015年度①2015年1月1日收到2014年下半年債券②2015年1月10日

將上述債券出售，收到款項1002萬元并存入銀行。③2015年3月20日，黃河

公司收到黃山公司派發的2014年度股票股利420萬股。黃山公司2014年度利

潤分配方案為每10股派發股票股利1股。④2015年12月31日，黃山公司因可

供出售金融資產公允價值變動減少其他綜合收益100萬元。⑤2015年度黃山公

司實現凈利潤8000萬元。

(4)其他有關資料如下：①除上述交易之外，黃河公司與黃山公司之間未發生

其他交易。②黃山公司除實現凈利潤及上述資料中涉及股東權益變動的交易和

事項外，未發生引起股東權益變動的其他交易和事項。③假定不考慮內部交易

和所得稅的影響。④黃河公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

要求：(1)編制黃河公司2013年對黃山公司股權投資和持有至到期投資相關

的會計分錄。

(2)編制黃河公司2014年對黃山公司股權投資和持有至到期投資相關的會計

分錄。

(3)編制黃河公司2015年對黃山公司股權投資和持有至到期投資相關的會計

分錄。

正確答案：(1)2013年度①2013年1月1日借：可供出售金融資產一成本

3600貸：銀行存款3600②2013年3月10日借：應收股利100貸：投資收益

100借：銀行存款100貸：應收股利100③2013年6月30日借：持有至到期投

資一成本1000—利息調整37.17貸：銀行存款1037.17借：可供出售金融資產

一公允價值變動100(3700-3600)貸：其他綜合收益100④2013年12月31口

借：應收利息40(1000X8%X6/12)貸：持有至到期投資一利息調整8.88投資

收益31.12(1037.17X6%X6/12)2013年12月31日持有至到期投資的賬面價

值二1037.17-8.88=1028.29(萬元)，未來現金流量現值為1030萬元，不需計

提減值準備。借：可供出售金融資產一公允價值變動150(3850-3700)貸：其

他綜合收益150(2)2014年度①2014年1月1日借：銀行存款40貸：應收利

息40②2014年3月1日借：應收股利240貸：投資收益240借：銀行存款240

貸：應收股利240③2014年6月20日借：預付賬款10500貸：銀行存款10500

④2014年6月30日借：應收利息40(1000X8%X6/12)貸：持有至到期投資

一利息調整9.15投資收益30.85[(1037.17-8.88)X6%X6/12]⑤2014年7

月1日借：銀行存款40貸：應收利息40⑥2014年7月2日追加投資借：長期

股權投資一投資成本10500貸：預付賬款10500將原可供出售金融資產轉入長

期股權投資借：長期股權投資一投資成本3900貸：可供出售金融資產一成本

3600—公允價值變動250投資收益50借：其他綜合收益250貸：投資收益250

追加投資時被投資單位股本總額=(1000+200)4-10%=12000(萬股)，黃河公

司追加投資部分持股比例=3000/12000X100%=25%,對黃山公司總的投資持股比

例為35%(10%+25%)o初始投資成本14400萬元(10500+3900)大于其享有黃

山公司可辨認凈資產公允價值的份額11480萬元(32800X35%),不調整長期

股權投資成本。⑦2014年12月31口借：長期股權投資一損益調整1393

{[4000-(1000-600)4-10X6/12]X35%)貸：投資收益1393借：應收利息

40(1000X8%X6/12)貸：持有至到期投資一利息調整9.43投資收益30.57

[(1028.29-9.15)X6%X6/12]2014年12月31日持有至到期投資的賬面價

值二1037.17-8.88-9.15-9.43=1009.71(萬元)，未來現金流量現值為1000萬

元，應計提減值準備二1009.71T000=9.71(萬元)。借：資產減值損失9.71

貸：持有至到期投資減值準備9.71(3)2015年度①2015年1月1日借：銀行

存款40貸：應收利息40②2015年1月10日借：銀行存款1002持有至到期投

資減值準備9.71貸：持有至到期投資一成本1000—利息調整9.71(37.17-

8.88-9.15-9.43)投資收益2③2015年12月31日借：其他綜合收益35貸：長

期股權投資一其他綜合收益35(100X35%)④2015年按照權益法核算確認投資

收益借：長期股權投資一損益調整2786{:8000-(1000-600)4-10]X35%)

貸:投資收益2786

15、多選下列各項關于日后調整事項的處理中正確的有()o

A.涉及損益的調整事項，應通過〃以前年度損益調整〃調整報告年度相應項目的

金額

B.調整事項如果涉及報表附注內容的，可以簡化處理不做調整

C.涉及損益以外的項目的調整，不需要通過〃以前年度損益調整〃處理

D.涉及損益的調整事項，發生在報告年度所得稅匯算清繳后的不調整報告年度

的應交所得稅

正確答案：A,C,D

參考解析：選項B,調整事項如果涉及報表附注內容的，也應該做出相應調整。

16、單選2X14年12月10日，甲公司支付價款1710萬元(含交易費用10萬

元)購入乙公司股票200萬股，占乙公司有表決權股份的1.5%,作為可供出售

金融資產核算。2X14年12月31日，該股票市場價格為每股9元。2X15年2

月5日，乙公司宣告發放現金股利2000萬元。2X15年8月21日，甲公司以每

股8元的價格將乙公司股票全部轉讓。甲公司2X15年利潤表中因該可供出售

金融資產應確認的投資收益為()萬元。

A.-80

B.-110

C.-180

D.-210

正確答案：A

參考解加;出售時售價與賬面價值的差額影響投資收益，持有可供出售金融資

產期間形成的其他綜合收益和取得的現金股利也應轉入投資收益。甲公司2X15

年利潤表中因該可供出售金融資產應確認的投資收益二（200X8-200X9）+

（200X9-1710）+2000X1.5%=-80（萬元）；或二現金流入一現金流出二（8X

200+2000X1.5%）-1710=-80（萬元）。

17、單選2013年，東明公司發生以下現金流量：（1）取得子公司A,支付價

款5000萬元，其中A公司所持有的現金及現金等價物為500萬元；（2）取得

聯營企業B,支付價款2000萬元，其中B公司所持現金及現金等價物為200萬

元；（3）出售子公司C取得價款8000萬元，出售時C公司持有現金及現金等

價物1500萬元；（4）向其子公司D銷售商品取得價款1500萬元，該商品至年

末尚未對外出售；（5）其子公司E出售2011年購入的可供出售金融資產取得

價款500萬元，該可供出售金融資產賬面價值為350萬元。假定不考慮其他因

素，下列各項關于東明公司合并現金流量表列報的表述中，正確的是（）o

A.投資活動產生的現金流入為7000萬元

B.投資活動產生的現金流出為6300萬元

C.籌資活動產生現金流量為1800萬元

D.經營活動產生現金流入為1500萬元

正確答案：A

參考解析：選項A,投資活動產生的現金流入二8000-1500+500=7000（萬元）；

選項B,投資活動產生的現金流出=5000-500+2000=6500（萬元）；選項C,籌

資活動產生的現金流量二0；選項D,事項（4）為母子公司之間的內部交易，且

該商品未對外出售，從整體考慮，對經營活動產生的現金流量為0。

18、多選下列有關所得稅的說法中，正確的有（）o

A.當資產的計稅基礎小于賬面價值時需要確認遞延所得稅資產

B.因集團內部債權債務往來在個別報表中形成的遞延所得稅在合并報表中應該

抵銷

C.期末因稅率變動對遞延所得稅資產的調整均應計入所得稅費用

D.直接計入所有者權益的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債不影響所得稅費用

正確答案：B,D

參考解析：選項A,一般情況下資產的計稅基礎小于賬面價值時產生應納稅暫時

性差異，需要確認遞延所得稅負債；選項C,期末因稅率變動對遞延所得稅資產

的調整一般情況下應計入所得稅費用，但與直接計入所有者權益的交易或事項

相關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債計入所有者權益。

19、問答題綠園公司2013年發生如下業務：（1）1月1日外購一臺需要安裝

的生產設備，設備價款150萬元，發生安裝費用30萬元，3月31日達到預定可

使用狀態。綠園公司對其采用任數總和法計提折舊，預計凈殘值為0,預計使用

壽命為5年。稅法規定此類設備應按照直線法計提折舊，預計凈殘值、使用壽

命與會計一致，當年此設備生產的產品至年末全部對外出售。（2）3月1日，

購入一項專利技術，原價為480萬元，該專利技術使用壽命不確定，期末進行

減值測試，確認100萬元的減值準備。稅法規定，該項專利技術應按照10年期

限采用直線法進行攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。（3）6月30日，綠園公司

持有M公司30%的股權，能夠對M公司的財務和經營決策產生重大影響。M公司

2013年上半年實現公允凈利潤600萬元，綠園公司對此確認投資收益，并相應

調整長期股權投資賬面價值。該項投資為綠園公司2013年初取得，入賬價值為

250萬元（等于初始投資成本），當年M公司未發生其他分配事項。期末該投資

可收回金額為350萬元。綠園公司打算長期持有該長期股權投資。（4）本期發

生公益性捐贈支出310萬元，稅法規定，對公益事業的捐贈支出在年度利潤總

額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分不得扣除。

（5）年末持有的可供出售金融資產公允價值上升80萬元。（6）其他資料：綠

園公司2013年實現利潤總額2500萬元，適用的所得稅稅率為25%,假定期初遞

延所得稅項目余額均為0,未來期間能取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣

暫時性差異。假定不考慮其他因素。要求：（1）根據資料（1）,分別計算

2013年該項設備會計和稅法的折舊金額，并計算應確認的遞延所得稅；（2）根

據資料（2）,計算2013年末無形資產的計稅基礎，并計算應確認的遞延所得

稅；（3）根據資料（3）,計算長期股權投資應確認的減值金額，并計算2013

年末應確認的遞延所得稅和應納稅調整的金額；（4）計算綠園公司2013年應

納稅所得額和應交所得稅；（5）計算綠園公司2013年所得稅費用的金額，并

編制綠園公司確認所得稅的相關分錄。

正確答案：（1）固定資產的入賬價值=150+30=180（萬元）會計折舊二180X5/

（1+2+3+4+5）X9/12=45（萬元）稅法折舊=180/5X9/12=27（萬元）產生可抵

扣暫時性差異18萬元應確認遞延所得稅資產=18X25%=4.5（萬元）（2）無形

資產計稅基礎=480-480/10X10/12=440（萬元）無形資產賬面價值二480-

100=380（萬元）產生可抵扣暫時性差異60萬元應確認遞延所得稅資產二60X

25%=15（萬元）（3）長期股權投資期末賬面價值=250+600X30%=430（萬元）

可收回金額=350（萬元）因此，應確認減值損失二430-350=80（萬元）產生可抵

扣暫時性差異80萬元由于擬長期持有長期股權投資，2013年末不確認遞延所得

稅。應納稅調整的金額=-600X30%+80=T00（萬元）（4）捐贈支出準予稅前扣

除的金額=2500X12%=300（萬元），因此應納稅調增10萬元。應納稅所得額

=2500+45-27+100-480/10X10/12-100+10=2488（萬元）應交所得稅二2488X

25%=622（萬元）（5）所得稅費用二應交所得稅一遞延所得稅資產二622-4.5-

15=602.5（萬元）可供出售金融資產公允價值上升應確認遞延所得稅負債=80義

25%=20（萬元）因此所得稅相關分錄為：借：所得稅費用602.5遞延所得稅資

產19.5其他綜合收益20貸：應交稅費一應交所得稅622遞延所得稅負債20

20、單選泰豐公司是一家家電生產企業。2X13年11月30日，向A公司銷售

一批豆漿機5000臺，售價為200萬元，成本為120萬元。該豆漿機已經發出，

款項尚未收到。雙方約定，A公司有權在收到商品后6個月內無條件退貨。根據

以往經驗，泰豐公司確定該豆漿機的預計退貨率為15%,到年末，A公司實際退

貨100臺。假定不考慮其他因素，下列有關泰豐公司的處理中正確的是（）o

A.實現銷售的當月末確認收入200萬元

B.實現銷售的當月末結轉成本150萬元

C.至年末預計負債余額為10.4萬元

D.未確認收入也沒有結轉成本

正確答案：C

參考解析：泰豐公司能夠預計該豆漿機的預計退貨率，應于發出商品時確認收

入結轉成本，在銷售實現的當月末按照預計退貨情況，沖減收入、成本，同時

確認預計負債。截至銷售當月月末應確認的收入二200-200X15%=170（萬元），

應結轉的成本二120-120X15%=102（萬元），至年末預計負債的余額=（200-

120）X（15%-100/5000）=10.4（萬元）。

21、問答題綜合題：甲公司2012年發生的部分交易或事項如下。（1）甲公

司可以自主從事進出口業務，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代

理出口一批商品，該商品的總價款為5000萬元，甲公司因該代理業務取得傭金

20萬元。甲公司于年末完成該業務，并收到傭金。（2）甲公司向丁公司出租其

商標使用權，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期為

10年。2012年，丁公司實現銷售收入100萬元。假定甲公司均于每年年末收到

使用費。（3）2012年12月1日，對外出售一批服裝，該服裝的成本為2000萬

元，出售價格為3500萬元，價款尚未收到。為了促銷商品，減少庫存，甲公司

給予客戶10%的商業折扣。甲公司對該應收賬款采取如下折扣政策：2/10,

1/20,n/30o甲公司于2012年12月15R收到該價款。（4）甲公司除實體店

銷售外，還有一條網上銷售渠道，主要銷售其生產的服裝或代銷其他廠家商

品。甲公司本年對于一批秋冬女裙采用兩種網上銷售模式，即單套銷售或以團

購方式銷售。該裙裝的單套售價為299元/套，團購價為199元/套。甲公司

本年通過網上銷售渠道，全年共銷售上述女裙40萬套。其中，以團購方式銷售

35萬套。按照約定，網上銷售每套服裝需向第三方網絡交易平臺支付1元的手

續費。每套成本為150元。價款已經全部收到。假定不考慮增值稅等因素。要

求：根據上述業務編制相關的會計分錄。

正確答案：（1）對于代理進出口業務，應該按照收取的傭金確認收入，相關分

錄為：借：銀行存款20貸：其他業務收入20（2）對外出租商標使用權時，應

確認的使用費收入二100X100%=10（萬元）。相關分錄為：借：銀行存款10

貸：其他業務收入10（3）附有商業折扣的銷售，應該按照扣除商業折扣后的金

額確認收入。相關分錄為：借：應收賬款3150貸：主營業務收入3150借：主

營業務成本2000貸：庫存商品2000借：銀行存款3118.5財務費用31.5貸：

應收賬款3150（4）團購業務取得的總價款二35X199-35XI=6930（萬元），采

用市場價格銷售收取的總價款二（40-35）X299-（40-35）X1=1490（萬元），

支付給第三方網絡交易平臺的價款=40X1=40（萬元）。相關分錄為：借：銀行

存款（6930+1490）8420銷售費用40貸：主營業務收入8460借：主營業務成本

6000貸:庫存商品6000

22、問答題綜合題：2X12年6月30日，A公司與B公司完成一項資產置

換。雙方置換資料如下。（1）A公司換出資產：自產應稅消費品，成本為180

萬元，銷售價格為300萬元（等于計稅基礎），適用的消費稅稅率為10%；閑置

辦公樓，原值為300萬元，已計提折舊120萬元，已計提減值準備30萬元，剩

余使用年限為25年，凈殘值為0,采用直線法計提折舊，公允價值為200萬

元。B公司換出資產：交易性金融資產，為從國內二級市場上購入的境內甲公司

的股票，初始取得成本為150萬元，持有期間發生的公允價值變動收益為50萬

元，置換日的公允價值為240萬元；可供出售金融資產，是從美國二級市場上

購入的境外乙公司的股票，取得成本為30萬美元（折合為人民幣200萬元），

持有期間累計計入其他綜合收益貸方金額為80萬元人民幣。置換日該股票的公

允價值為55萬美元。置換日的匯率為1美元二6.70元人民幣。（2）A公司向B

公司支付銀行存款57.5萬元人民幣。A公司為取得甲公司的股票支付手續費20

萬元，取得后不打算近期出售。取得乙公司股票后準備近期出售。A公司處置辦

公樓發生清理費用5萬元。B公司為取得上述應稅消費品發生運雜費15萬元，

另發生裝卸費、入庫前整理費共計12萬元，B公司取得后作為存貨核算。B公

司取得上述辦公樓后直接對外出租（已簽訂租賃合同）。A公司與B公司的上

述費用，均已用銀行存款支付。（3）其他資料：假定A、B公司均為增值稅一

般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。B公司對投資性房地產采用公允價值模

式進行后續計量。假設該項交換具有商業實質。不考慮其他因素。要求：（1）

根據上述資料，判斷A公司取得甲、乙公司股票應分別作為哪類金融資產核

算；（2）根據上述資料，編制A公司置換日的相關會計分錄；（3）根據上述

資料，計算該非貨幣性資產交換對B公司損益的影響金額。

正確答案：（1）A公司取得甲公司股票不打算近期出售，應作為可供出售金融

資產核算；A公司取得乙公司股票準備近期出售，應作為交易性金融資產核算。

（2）A公司的相關會計分錄為：借：固定資產清理150累計折舊120固定資產

減值準備30貸：固定資產300借：可供出售金融資產一成本260交易性金融資

產一成本368.5貸：銀行存款82.5主營業務收入300應交稅費一應交增值稅

（銷項稅額）51固定資產清理150營業外收入45借：營業稅金及附加（300X

10%）30貸：應交稅費一應交消費稅30借：主營業務成本180貸：庫存商品

180（3）處置甲公司投資對損益的影響二240-（150+50）=40（萬元）處置乙公

司投資對損益的影響=55X6.70-（200+80）+80=168.5（萬元）因此，該非貨幣

性資產交換對B公司損益的影響=40+168.5二208.5（萬元）【Answer】（1）

AsACompanydoesnotintendtosellsharesofJiaCompanyinthenearfuture,

thesharesshouldberecognizedasavailableforsalefinaneialassets；

ACompanyintendstosellsharesofYiCompany,

thesharesshouldberecognizedastradablefinancialassets.(2)

There1evantaccountingentriesare：Dr：

Disposaloffixedassetsl50Accumulateddepreciationl20Impairmentprovision

offixedassets30Cr：Fixedassets300Dr：Availableforsalefinaneialassets-

-cost260Tradablefinancialassets-cost368.5Cr：

Cashatbank82.5Mainbusinessrevenue300Taxandduespayable--VATpayable

(OutputVAT)51Disposaloffixedassetsl50Non-businessincome45Dr：

Businesstaxandsurcharges(300X10%)30Cr：Taxandduespayable--

consumptiontaxpayab1e30Dr：Mainbusinesscostl80Cr：Finishedgoods180

(3)TheeffectofdisposinginvestmentinJiaCompanyonprofitorloss=24