注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)-注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》模擬考試4單選題（共25題，共25分）(1.)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)戊公司購(gòu)貨與付款環(huán)節(jié)中應(yīng)付賬款賬戶，考慮按照貨幣金額對(duì)應(yīng)付賬款余額進(jìn)行分層，（江南博哥）以將更多的審計(jì)資源投入到大額賬戶項(xiàng)目中。下列對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的審計(jì)程序說(shuō)法正確的是()。A.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序B.控制測(cè)試C.實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試D.實(shí)質(zhì)性分析程序正確答案：C參考解析：為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的審計(jì)結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)設(shè)計(jì)和實(shí)施下列審計(jì)程序：(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；(二)控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))；(三)實(shí)質(zhì)性程序。其中實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測(cè)試和分析性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，通常按照貨幣金額對(duì)某類交易或賬戶余額進(jìn)行分層，以將更多的審計(jì)資源投入到大額項(xiàng)目中。(2.)下列有關(guān)選樣方法的表述中，錯(cuò)誤的是()。A.使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的B.簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣在統(tǒng)計(jì)抽樣中適用，在非統(tǒng)計(jì)抽樣中不適用C.隨意選樣下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然要避免任何有意識(shí)的偏向或可預(yù)見(jiàn)性D.整群抽樣通常不能在審計(jì)抽樣中使用正確答案：B參考解析：簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用。簡(jiǎn)單隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均適用、其中系統(tǒng)選樣在統(tǒng)計(jì)抽樣中運(yùn)用時(shí)要求總體隨機(jī)分布；隨意選樣僅適用于非統(tǒng)計(jì)抽樣；整群選樣均不適用。(3.)關(guān)于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以下說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有時(shí)指已對(duì)最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師B.前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有時(shí)指已經(jīng)接受委托但未完成審計(jì)工作的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師C.在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前正在考慮接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不屬于后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師D.如果被審計(jì)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師正確答案：C參考解析：當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常包含兩種情況：(1)在簽訂業(yè)務(wù)約定書之前，正在考慮接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師(選項(xiàng)C錯(cuò)誤)；(2)已接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。(4.)下列各項(xiàng)中，屬于被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督的是()。A.信息處理B.職責(zé)分離C.授權(quán)D.將信息系統(tǒng)所記錄的數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)正確答案：D參考解析：對(duì)控制的監(jiān)督可能包括：對(duì)運(yùn)營(yíng)報(bào)告的復(fù)核和核對(duì)、與外部人士的溝通、其他未參與控制執(zhí)行人員的監(jiān)控活動(dòng)，以及信息系統(tǒng)所記錄的數(shù)據(jù)與實(shí)物資產(chǎn)的核對(duì)等。選項(xiàng)ABC屬于控制活動(dòng)。(5.)下列對(duì)于書面聲明的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.管理層負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表并使其實(shí)現(xiàn)公允反映B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)以書面聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計(jì)證據(jù)C.在某些情況下，可能要求管理層更新書面聲明，管理層也可能需要再次確認(rèn)以前期間作出的書面聲明是否依然適當(dāng)D.如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D，管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，屬于審計(jì)范圍受限，應(yīng)當(dāng)出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)。(6.)注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于未能恰當(dāng)?shù)囟x誤差而導(dǎo)致其未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)，這種可能性屬于()。A.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)B.抽樣風(fēng)險(xiǎn)C.誤拒風(fēng)險(xiǎn)D.信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)正確答案：A參考解析：在審計(jì)過(guò)程中，可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因包括下列情況：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于未能恰當(dāng)?shù)囟x誤差（包括控制偏差或錯(cuò)報(bào)），導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。(7.)下列審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)可能不實(shí)施的是()。A.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估B.細(xì)節(jié)測(cè)試C.控制測(cè)試D.了解內(nèi)部控制正確答案：C參考解析：在每次財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序都是審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施的，但控制測(cè)試是可以選擇的。(8.)集團(tuán)項(xiàng)目組討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性時(shí)，下列人員中，可能需要根據(jù)具體情況決定是否參加討論的是()。A.集團(tuán)項(xiàng)目合伙人B.集團(tuán)項(xiàng)目組聘請(qǐng)的專家C.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師D.組成部分管理層正確答案：C參考解析：按規(guī)定，A、B中人員必須參加討論，D中人員不能參加討論。組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與集團(tuán)項(xiàng)目組可能不屬于同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，甚至可能不處在同一國(guó)家或地區(qū)，可以根據(jù)具體情況確定其是否參與討論。(9.)下列程序中對(duì)于檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確會(huì)計(jì)期間基本無(wú)效的是()。A.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理B.獲取并檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性C.結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料D.復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符正確答案：D參考解析：檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確期間，是否未入賬：（1）對(duì)本期發(fā)生的應(yīng)付賬款增減變動(dòng)，檢查支持性文件，確認(rèn)會(huì)計(jì)處理是否正確；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其驗(yàn)收單、購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理；（3）獲取并檢查被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單以及被審計(jì)單位編制的差異調(diào)節(jié)表，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性；（4）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問(wèn)內(nèi)部或外部知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款；（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。選項(xiàng)ABC正確。選項(xiàng)D對(duì)于查找應(yīng)付賬款是否計(jì)入正確期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款基本無(wú)效。(10.)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí)通常選定一個(gè)基準(zhǔn)。下列因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇基準(zhǔn)時(shí)不需要考慮的是()。A.被審計(jì)單位所處的行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍C.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式D.是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目正確答案：B參考解析：在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素；（2）是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；（5）基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。選項(xiàng)B為確定百分比時(shí)需要考慮的因素。引申——選定百分比時(shí)要考慮的因素：被審計(jì)單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體；財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的范圍;被審計(jì)單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對(duì)外融資（如債券或銀行貸款）;財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否對(duì)基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感（如特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者）。(11.)下列有關(guān)重要性的說(shuō)法中不恰當(dāng)?shù)氖?)。A.如果被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模較上年度沒(méi)有重大變化，通常使用替代性基準(zhǔn)確定的重要性不宜超過(guò)上年度的重要性B.如被審計(jì)單位屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮選擇較低的百分比來(lái)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，需要考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性D.實(shí)際財(cái)務(wù)成果與最初確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)使用的預(yù)期本期財(cái)務(wù)成果相比存在很大差異，需要修改重要性正確答案：C參考解析：選項(xiàng)C不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。(12.)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無(wú)意的錯(cuò)誤，以下控制中，被審計(jì)單位實(shí)施了適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離的是()。A.負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表B.會(huì)計(jì)主管根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)需要就銀行賬戶的開(kāi)立、變更和注銷提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核和審批C.針對(duì)銀行付款，財(cái)務(wù)經(jīng)理審批付款申請(qǐng)，審核付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生、付款金額是否準(zhǔn)確D.應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管由會(huì)計(jì)主管專門負(fù)責(zé)正確答案：A參考解析：選項(xiàng)B不恰當(dāng)，針對(duì)銀行賬戶的開(kāi)立、變更和注銷，應(yīng)當(dāng)經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核，總經(jīng)理審批；選項(xiàng)C不恰當(dāng)，針對(duì)銀行付款，部門經(jīng)理審批本部門的付款申請(qǐng)，安排付款前，財(cái)務(wù)經(jīng)理再次復(fù)核經(jīng)審批的付款申請(qǐng)及后附相關(guān)憑據(jù)或證明；選項(xiàng)D不恰當(dāng)，應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)。(13.)下列情形中，最有可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的是()。A.管理層沒(méi)有披露重大關(guān)聯(lián)方交易B.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上C.對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮D.被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄可能存在錯(cuò)報(bào)正確答案：C參考解析：選項(xiàng)A屬于財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，選項(xiàng)B屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)D屬于財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，以上情形一般不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不可審。但是，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問(wèn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。(14.)下列各項(xiàng)關(guān)于項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核的表述中，正確的是()。A.會(huì)計(jì)師事務(wù)所在安排復(fù)核工作時(shí)，為了提升新入職員工的專業(yè)勝任能力，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較少的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較多的人員的工作B.只有在審計(jì)工作完成階段才能開(kāi)展對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核C.項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)D.項(xiàng)目合伙人需要復(fù)核所有審計(jì)工作底稿正確答案：C參考解析：選項(xiàng)A不正確，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在安排復(fù)核工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作。選項(xiàng)B不正確，審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核貫穿審計(jì)全過(guò)程，隨著審計(jì)工作的開(kāi)展，復(fù)核人員在審計(jì)計(jì)劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時(shí)復(fù)核相應(yīng)的工作底稿。選項(xiàng)D不正確，項(xiàng)目合伙人無(wú)須復(fù)核所有審計(jì)工作底稿。項(xiàng)目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括：（1）對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中識(shí)別出的疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng)；（2）特別風(fēng)險(xiǎn)；（3）項(xiàng)目合伙人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。(15.)下列有關(guān)分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，分析的對(duì)象主要是賬戶余額及其相互之間的關(guān)系B.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制要求C.用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的賬戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率關(guān)系等方面，對(duì)其形成一個(gè)合理的預(yù)期，并與被審計(jì)單位記錄的金額、計(jì)算的比率或趨勢(shì)比較D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析程序正確答案：D參考解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的每一方面都實(shí)施分析程序。例如，在了解內(nèi)控時(shí)，一般不用分析程序。選項(xiàng)D錯(cuò)誤。(16.)下列各項(xiàng)中，與進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍反向變動(dòng)的是()。A.認(rèn)定層次重要性水平B.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.計(jì)劃的保證程度D.所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量正確答案：A參考解析：重要性水平越低，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多，進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍應(yīng)當(dāng)越大，屬于反向變動(dòng)。(17.)下列有關(guān)信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過(guò)程的影響的說(shuō)法中，正確的是()。A.復(fù)雜的信息系統(tǒng)意味著信息技術(shù)環(huán)境也是復(fù)雜的B.當(dāng)采用“繞過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)”時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需了解和測(cè)試信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制C.無(wú)論被審計(jì)單位運(yùn)用信息技術(shù)的程度如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均需了解與審計(jì)相關(guān)的信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制D.信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用改變了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)正確答案：C參考解析：選項(xiàng)A，信息技術(shù)環(huán)境復(fù)雜并不一定意味著信息系統(tǒng)是復(fù)雜的，反之亦然；選項(xiàng)B，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用“繞過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)”時(shí)，仍需了解信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制，但不測(cè)試其運(yùn)行有效性；選項(xiàng)D，信息技術(shù)在企業(yè)中的應(yīng)用并不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的審計(jì)目標(biāo)。(18.)下列有關(guān)控制測(cè)試的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序B.詢問(wèn)本身不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性C.如果控制設(shè)計(jì)不合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必實(shí)施控制測(cè)試D.控制測(cè)試結(jié)論不影響對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估正確答案：D參考解析：控制測(cè)試是為了評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成部分，控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)論影響對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。(19.)下列各項(xiàng)中，屬于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是()。A.小企業(yè)因缺乏職責(zé)分離導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)B.管理層缺乏誠(chéng)信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)C.被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營(yíng)或合資D.重要客戶流失、融資能力受到限制正確答案：C參考解析：選項(xiàng)ABD屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C正確。(20.)如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，下列事項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不應(yīng)與治理層溝通的是()。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露）重大方面質(zhì)量的看法B.就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性的聲明C.審計(jì)工作中遇到的重大困難D.已確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性正確答案：D參考解析：已確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性不應(yīng)與治理層溝通，否則會(huì)損害審計(jì)程序的不預(yù)見(jiàn)性。可以與治理層溝通重要性的概念等內(nèi)容，確定的重要性的具體金額不應(yīng)與治理層溝通。B項(xiàng)屬于被審計(jì)單位作為上市實(shí)體時(shí)溝通的內(nèi)容。(21.)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選取擬測(cè)試的控制時(shí)，通常不會(huì)選取整個(gè)流程中的所有控制而是選擇關(guān)鍵控制。在選擇關(guān)鍵控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要考慮的因素是()。A.哪些控制是不可缺少的B.哪些控制可以應(yīng)對(duì)錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.即使有缺陷也合理預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制D.控制的運(yùn)行是否足夠精確正確答案：C參考解析：在選擇關(guān)鍵控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮：（1）哪些控制是不可缺少的？（2）哪些控制直接針對(duì)相關(guān)認(rèn)定？（3）哪些控制可以應(yīng)對(duì)錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)？（4）控制的運(yùn)行是否足夠精確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須測(cè)試那些即使有缺陷也合理預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制(22.)下列各項(xiàng)中，無(wú)需包括在審計(jì)工作底稿中的是()。A.有關(guān)例外情況的記錄B.實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)、得出的結(jié)論及對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響C.對(duì)審計(jì)工作底稿作出相應(yīng)變動(dòng)的時(shí)間和人員以及復(fù)核的時(shí)間和人員D.審計(jì)報(bào)告日后，修改后的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表草稿正確答案：D參考解析：審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。所以選項(xiàng)D不應(yīng)包括在審計(jì)工作底稿中。(23.)下列關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不當(dāng)執(zhí)業(yè)承擔(dān)法律后果的可能性，如因訴訟、負(fù)面宣傳或其他與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)而導(dǎo)致?lián)p失的可能性B.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)C.檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)D.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)正確答案：A參考解析：選項(xiàng)A，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)與審計(jì)過(guò)程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語(yǔ)，并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果，如因訴訟、負(fù)面宣傳或其他與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。(24.)下列與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制中，屬于檢查性控制的是()。A.賒銷須經(jīng)信用管理部門審批B.月末向顧客寄送對(duì)賬單C.記錄應(yīng)收賬款的人員不得記錄貨幣資金D.未經(jīng)賒銷審批不得發(fā)出商品正確答案：B參考解析：A．C、D都屬于產(chǎn)生應(yīng)收賬款之前的控制，屬于預(yù)防性控制。B中對(duì)賬，對(duì)的是已入賬的應(yīng)收賬款，屬于事后控制，屬于檢查性控制。(25.)下列有關(guān)應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是()。A.如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況B.高度自動(dòng)化處理的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性C.當(dāng)預(yù)期控制運(yùn)行有效時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試D.應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將觀察與其他審計(jì)程序結(jié)合使用才能發(fā)揮作用正確答案：D參考解析：選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問(wèn)程序和觀察、檢查等其他測(cè)試手段結(jié)合使用才能夠發(fā)揮作用。多選題（共10題，共10分）(26.)自動(dòng)控制能為企業(yè)帶來(lái)的好處包括()。A.自動(dòng)控制比較不容易被繞過(guò)B.自動(dòng)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制可以實(shí)現(xiàn)有效的職責(zé)分離C.自動(dòng)控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)D.自動(dòng)信息系統(tǒng)可以提高信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，并使信息變得更易獲取正確答案：A、B、C、D參考解析：自動(dòng)控制能為企業(yè)帶來(lái)以下好處：（1）自動(dòng)控制能夠有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，因?yàn)樽詣?dòng)信息系統(tǒng)可以提供與業(yè)務(wù)規(guī)則一致的系統(tǒng)處理方法；（2）自動(dòng)控制比較不容易被繞過(guò)；（3）自動(dòng)信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)及操作系統(tǒng)的相關(guān)安全控制可以實(shí)現(xiàn)有效的職責(zé)分離；（4）自動(dòng)信息系統(tǒng)可以提高信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，并使信息變得更易獲取；（5）自動(dòng)信息系統(tǒng)可以提高管理層對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)政策的監(jiān)督水平。(27.)下列關(guān)于傳統(tǒng)變量抽樣的說(shuō)法中，正確的有()。A.如果未對(duì)總體進(jìn)行分層，通常不使用均值法，因?yàn)榇藭r(shí)所需的樣本規(guī)模可能太大，不符合成本效益原則B.比率法和差額法都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)，如果樣本項(xiàng)目的審定金額和賬面金額之間沒(méi)有差異，這兩種方法使用的公式所隱含的機(jī)理就會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)論C.如果預(yù)計(jì)沒(méi)有差異或只有少量差異，就不應(yīng)使用比率法和差額法，而考慮使用均值法或貨幣單元抽樣D.如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)金額與項(xiàng)目的金額緊密相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)選擇差額法正確答案：A、B、C參考解析：選項(xiàng)D，如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)金額與項(xiàng)目的金額緊密相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)選擇比率法；如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)金額與項(xiàng)目的數(shù)量緊密相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)選擇差額法。(28.)注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄工作底稿識(shí)別特征的主要目的有()。A.便于形成審計(jì)結(jié)論與確定審計(jì)意見(jiàn)B.便于對(duì)例外事項(xiàng)或不符事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查C.便于區(qū)分項(xiàng)目組成員的責(zé)任D.便于對(duì)所測(cè)試項(xiàng)目或事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核正確答案：B、D參考解析：記錄具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征可以實(shí)現(xiàn)多種目的，例如，既能反映項(xiàng)目組履行職責(zé)的情況，也便于對(duì)例外事項(xiàng)或不符事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查，以及對(duì)測(cè)試的項(xiàng)目或事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。(29.)下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通的有()。A.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)D.具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排正確答案：A、B參考解析：選項(xiàng)AB正確，書面溝通不必包括審計(jì)過(guò)程中的所有事項(xiàng)；對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報(bào)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。除上述事項(xiàng)外，對(duì)于其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取口頭或書面的方式溝通。(30.)下列情況中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)較少利用內(nèi)部審計(jì)工作，而更多執(zhí)行審計(jì)工作的有()。A.內(nèi)部審計(jì)人員缺乏足夠的勝任能力B.評(píng)價(jià)收集的審計(jì)證據(jù)時(shí)涉及較多的判斷C.當(dāng)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，需要對(duì)識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)予以特殊考慮D.內(nèi)部審計(jì)在被審計(jì)單位中的地位以及相關(guān)政策和程序不足以支持內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性正確答案：B、C參考解析：選項(xiàng)AD均屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用內(nèi)部審計(jì)的工作的情形，并不是較少利用。(31.)針對(duì)某項(xiàng)一貫運(yùn)行的自動(dòng)化應(yīng)用控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試該項(xiàng)控制運(yùn)行有效性的下列做法中，正確的有()。A.考慮信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性B.利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)C.確定自動(dòng)化系統(tǒng)未發(fā)生變動(dòng)的審計(jì)證據(jù)D.一旦確定正在執(zhí)行該項(xiàng)控制，則通常無(wú)須擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍正確答案：A、B、C、D參考解析：信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)(選項(xiàng)C)，一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運(yùn)行。對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制(選項(xiàng)B)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍(選項(xiàng)D)，但需要考慮執(zhí)行下列測(cè)試以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行：(1)測(cè)試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性(選項(xiàng)A)；(2)確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生變動(dòng)，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制；(3)確定對(duì)交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。(32.)在某些情況下，下列哪些關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)()。A.關(guān)聯(lián)方可能通過(guò)廣泛而復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行運(yùn)作，相應(yīng)增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度B.信息系統(tǒng)可能無(wú)法有效識(shí)別或匯總被審計(jì)單位與關(guān)聯(lián)方之間的交易和未結(jié)算項(xiàng)目的金額C.關(guān)聯(lián)方交易可能未按照正常的市場(chǎng)條款和條件進(jìn)行D.某些關(guān)聯(lián)方交易可能沒(méi)有相應(yīng)的對(duì)價(jià)正確答案：A、B、C、D參考解析：以上選項(xiàng)均正確。(33.)下列選項(xiàng)中，屬于針對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)有()。A.管理層是如何評(píng)估估計(jì)不確定性對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的影響B(tài).披露的充分性C.導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的確認(rèn)的恰當(dāng)性可能產(chǎn)生的影響D.測(cè)試與管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性正確答案：A、B、C參考解析：在審計(jì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序時(shí)需要重點(diǎn)評(píng)價(jià)：（1）管理層是如何評(píng)估估計(jì)不確定性對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的影響，以及這種不確定性對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的確認(rèn)的恰當(dāng)性可能產(chǎn)生的影響；（2）相關(guān)披露的充分性。選項(xiàng)D，屬于應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常規(guī)審計(jì)程序，而非針對(duì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序需要重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。(34.)當(dāng)被審計(jì)單位存在內(nèi)部審計(jì)，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期將利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助時(shí)，下列選項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的有()。A.內(nèi)部審計(jì)是否采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法B.確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助C.如果能夠利用，確定在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用D.如果擬利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助，適當(dāng)?shù)刂笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核其工作正確答案：B、C、D參考解析：當(dāng)被審計(jì)單位存在內(nèi)部審計(jì)，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期將利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）確定是否能夠利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助；（2）如果能夠利用，確定在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用；（3）如果擬利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助，適當(dāng)?shù)刂笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核其工作。(35.)對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)()。A.如果有合同或協(xié)議，檢查相關(guān)合同或協(xié)議B.獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)C.發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告D.解除業(yè)務(wù)約定正確答案：A、B參考解析：對(duì)于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有）；（2）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)問(wèn)答題（共7題，共7分）(36.)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：（1）甲公司管理層2019年末與其關(guān)聯(lián)方公司發(fā)生了一筆金額重大的采購(gòu)交易，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其作為在審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了溝通，擬在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分溝通該事項(xiàng)。（2）乙公司的2018年財(cái)務(wù)報(bào)表已由DEF會(huì)計(jì)師事務(wù)所的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表了保留意見(jiàn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在其他事項(xiàng)段中說(shuō)明：①2018年財(cái)務(wù)報(bào)表已由B注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；②B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見(jiàn)的類型；③B注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的日期。（3）丙公司的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未披露關(guān)鍵管理人員薪酬，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬增加其他事項(xiàng)段來(lái)對(duì)關(guān)鍵管理人員的薪酬進(jìn)行補(bǔ)充說(shuō)明。（4）2019年10月，上市公司丁公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案稽查。截至審計(jì)報(bào)告日，尚無(wú)稽查結(jié)論。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述事項(xiàng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)段落，來(lái)說(shuō)明該情況。（5）戊公司的年度報(bào)告相關(guān)文件在審計(jì)報(bào)告日后才能取得，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求管理層提供書面聲明，聲明上述文件的最終版本將在可獲取時(shí)并且在戊公司公布前提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以使A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以完成準(zhǔn)則要求的程序。（1）要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：參考解析：（1）（1）不恰當(dāng)。（0.5分）在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分溝通的事項(xiàng)應(yīng)是最為重要的事項(xiàng)。（0.7分）（2）不恰當(dāng)。（0.5分）還應(yīng)在其他事項(xiàng)段中說(shuō)明發(fā)表保留意見(jiàn)的理由。（0.7分）（3）不恰當(dāng)。（0.5分）應(yīng)披露未披露屬于錯(cuò)報(bào)，應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告而非增加其他事項(xiàng)段。（0.7分）（4）不恰當(dāng)。（0.5分）應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的稽查結(jié)果存在不確定性，并非存在對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)。（0.7分）（5）恰當(dāng)。（1.2分）(37.)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：（1）為了保證質(zhì)量控制制度的地位和執(zhí)行力，建立強(qiáng)有力的高層基調(diào)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求出資人對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。（2）對(duì)所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，每五年輪換一次項(xiàng)目合伙人，每十年輪換一次項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員。（3）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定對(duì)于出現(xiàn)的意見(jiàn)分歧，如果時(shí)間允許則在意見(jiàn)分歧得到解決后出具報(bào)告；如果時(shí)間緊張，先擱置爭(zhēng)議待出具報(bào)告后再解決意見(jiàn)分歧。（4）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過(guò)程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在報(bào)告日前得到滿意解決。（5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所每隔一年將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目合伙人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：參考解析：(38.)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記載的部分內(nèi)容摘錄如下：(1)因全行業(yè)市場(chǎng)萎縮，甲公司2019年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入大幅下降。(2)期中控制測(cè)試表明甲公司存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。(3)甲公司為節(jié)省開(kāi)支，擬在2020年初裁減人員。預(yù)期裁減的主要人員為甲公司任職時(shí)間在三年以內(nèi)的中層及基層管理人員。(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬通過(guò)實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試和復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)，以應(yīng)對(duì)甲公司管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)。(5)雖然評(píng)估的管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)處于低水平，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍擬設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序加以應(yīng)對(duì)。要求：(1)針對(duì)事項(xiàng)(1)至(3)，分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。如認(rèn)為存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并指出存在何種舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。(2)針對(duì)事項(xiàng)(4)至(5)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：參考解析：針對(duì)要求(1)(1)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，甲公司2019年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比上年下降，表明存在舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。(2)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，甲公司存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，表明存在舞弊的機(jī)會(huì)。(3)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，甲公司預(yù)期裁減中層與基層管理人員，可能成為相關(guān)人員舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力。針對(duì)要求(2)(4)不恰當(dāng)。為應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易，或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，還應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明交易的目的是為了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。(5)恰當(dāng)。(39.)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家被審計(jì)單位2019年的財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）甲公司的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從甲公司提供的存貨存放地點(diǎn)清單中選取部分倉(cāng)庫(kù)追查至倉(cāng)庫(kù)租賃合同，以此確定存貨存放地點(diǎn)清單的完整性。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)乙公司的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，與管理層提前協(xié)商了實(shí)地察看盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)、觀察存貨盤點(diǎn)以及對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間。（3）丙公司為圖書貿(mào)易企業(yè)，其圖書存放在全國(guó)各地的機(jī)場(chǎng)或火車站店面中，由于店面均在安檢區(qū)內(nèi)，沒(méi)有登機(jī)牌或火車票不能進(jìn)入，為存貨的監(jiān)盤工作帶來(lái)了極大的困難。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，于是實(shí)施了替代審計(jì)程序，結(jié)果滿意。（4）在對(duì)丁公司的存貨實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詳細(xì)記錄了存貨監(jiān)盤過(guò)程的測(cè)試情況，測(cè)試結(jié)果滿意。同時(shí)獲取了存貨盤點(diǎn)記錄的復(fù)印件，為確定丁公司的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實(shí)際盤點(diǎn)結(jié)果提供證據(jù)。（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃在2019年12月31日對(duì)戊公司存貨進(jìn)行監(jiān)盤，在原定監(jiān)盤日恰逢大雪封路，無(wú)法到達(dá)存貨存放地實(shí)施監(jiān)盤。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與戊公司管理層協(xié)商另選2020年1月3日再次實(shí)施監(jiān)盤。監(jiān)盤結(jié)果滿意，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出了存貨不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。（1）要求：針對(duì)上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：參考解析：（1）（1）不恰當(dāng)。（0.5分）從倉(cāng)庫(kù)清單追查至租賃合同，證實(shí)的是存貨存放地點(diǎn)的真實(shí)性。（0.7分）（2）恰當(dāng)。（1.2分）（3）不恰當(dāng)。（0.5分）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用視頻監(jiān)盤/可以與丙公司管理層溝通通過(guò)走員工通道對(duì)存貨進(jìn)行監(jiān)盤。（0.7分）（4）恰當(dāng)。（1.2分）（5）不恰當(dāng)。（0.5分）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。（0.7分）(40.)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)。相關(guān)資料如下：(1)在確定針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為凡是會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來(lái)已確認(rèn)或披露的金額存在差異的，都表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)。(2)為合理分配審計(jì)資源，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員重點(diǎn)了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)，以作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。(3)在應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以甲公司于2018年年初售出的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值作為判斷甲公司編制2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是否充分的依據(jù)。對(duì)于其他公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，也以期后信息的事項(xiàng)或情況作為判斷依據(jù)。(4)為評(píng)價(jià)管理層計(jì)提的累計(jì)折舊的合理性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員針對(duì)累計(jì)折舊作出的區(qū)間估計(jì)應(yīng)當(dāng)包括所有可能的結(jié)果。(5)考慮到近期市場(chǎng)銷售價(jià)格大幅波動(dòng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不能將項(xiàng)目組成員根據(jù)審計(jì)證據(jù)估計(jì)的存貨可變現(xiàn)凈值與管理層計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)依據(jù)的可變現(xiàn)凈值之間的差異視為錯(cuò)報(bào)。(6)雖然與壞賬準(zhǔn)備相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)存在特別風(fēng)險(xiǎn)，由于管理層已按適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求進(jìn)行了披露，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為甲公司對(duì)估計(jì)不確定性的披露是充分的。要求：分別考慮情況(1)至(6)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：參考解析：(1)不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來(lái)已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)。(2)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求，以及管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)，以作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。(3)不恰當(dāng)。由于公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)量目標(biāo)，期后信息可能不反映財(cái)務(wù)報(bào)表存在的事項(xiàng)或情況，即不能以期后信息作為公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷依據(jù)。(4)不恰當(dāng)。區(qū)間估計(jì)需要包括所有“合理”的結(jié)果而不是所有可能的結(jié)果。(5)不恰當(dāng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)得到審計(jì)證據(jù)的支持，管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師點(diǎn)估計(jì)之間的差異屬于錯(cuò)報(bào)。(6)不恰當(dāng)。對(duì)具有特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，即使已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求進(jìn)行了披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可能根據(jù)所涉及的情況和事實(shí)認(rèn)為對(duì)估計(jì)不確定性的披露是不充分的。(41.)甲公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：(1)甲公司的存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)。因針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制有效性的審計(jì)證據(jù)必須來(lái)自當(dāng)年的控制測(cè)試，故A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬直接在本期審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試。(2)對(duì)于已經(jīng)灌裝完畢并裝箱的飲料，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照包裝箱標(biāo)明的規(guī)格和數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，并輔以適當(dāng)?shù)拈_(kāi)箱檢查。(3)針對(duì)甲公司委托第三方保管的存貨，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定向第三方函證存貨的數(shù)量和狀況。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司提供的合同中的對(duì)應(yīng)信息進(jìn)行了核對(duì)，結(jié)果滿意。(4)在存貨監(jiān)盤結(jié)束前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了所有已填用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄。并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。(5)在對(duì)甲公司存貨實(shí)施抽盤程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就此查明了原因，甲公司管理層及時(shí)進(jìn)行了更正。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為存貨盤點(diǎn)結(jié)果滿意，未實(shí)施其他的審計(jì)程序。要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：參考解析：(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)先對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解，擬信賴針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制時(shí)，才執(zhí)行控制測(cè)試。(2)恰當(dāng)。(3)恰當(dāng)。(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)獲取已填用盤點(diǎn)表單，還應(yīng)取得作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄。確定是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回。(5)不恰當(dāng)。實(shí)施抽盤程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤／注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。(42.)甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事a、b兩類設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為30萬(wàn)元。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境相關(guān)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司于2019年1月1日借入2000萬(wàn)元，年利率為12％的專門借款，用于已經(jīng)開(kāi)工建設(shè)并預(yù)計(jì)2021年年末完工的新生產(chǎn)線，甲公司無(wú)其他帶息債務(wù)。由于發(fā)生勞動(dòng)糾紛，該工程于2019年5月1日至2019年6月30日發(fā)生中斷。(2)甲公司的a設(shè)備為初代產(chǎn)品，現(xiàn)已不滿足市場(chǎng)需求，市場(chǎng)反饋普遍不好，銷量直線下降。甲公司決定從2019年1月10日開(kāi)始停止生產(chǎn)a設(shè)備，并開(kāi)始生產(chǎn)銷售高端設(shè)備b設(shè)備。b設(shè)備定價(jià)比a設(shè)備高30％，所需原材料的成本比a設(shè)備高10％。(3)2019年末a設(shè)備還有庫(kù)存，預(yù)計(jì)未來(lái)銷售困難。(4)甲公司管理層購(gòu)入一棟辦公樓，打算在其增值后轉(zhuǎn)讓，管理層將其作為投資性房地產(chǎn)核算。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。部分內(nèi)容摘錄如下：資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)甲公司的了解，發(fā)現(xiàn)甲公司的內(nèi)部控制運(yùn)行有效，且發(fā)生的業(yè)務(wù)較為常規(guī)，認(rèn)為甲公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，擬不實(shí)施會(huì)計(jì)分錄測(cè)試。(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在