注冊會計師審計-注冊會計師考試《審計》名師預測試卷2單選題（共25題，共25分）(1.)下列關于函證銀行賬戶的說法中，錯誤的是()。A.銀行詢證函需要以被審計單位名義向銀（江南博哥）行發函B.銀行存款函證的方式包括積極的函證方式和消極的函證方式C.注冊會計師需要函證銀行存款賬戶，包括零余額賬戶和本期內注銷的賬戶，同時，還需要函證該開戶銀行的借款及與金融機構往來的其他重要信息D.如果有充分證據表明某一銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低，注冊會計師可以不針對這些項目實施函證，但應當在審計工作底稿中記錄不函證的理由正確答案：B參考解析：選項B錯誤，銀行存款一般采用積極的函證方式。(2.)下列關于注冊會計師考慮的說法中，錯誤的是()。A.如果注冊會計師識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，則應當通過實施追加的審計程序，以確定持續經營能力是否存在重大不確定性B.如果注冊會計師識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，則應當獲取管理層對該事項的書面聲明，以確定是否存在重大不確定性C.如果存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性，且財務報表附注已作充分披露，在極少數情況下，可能認為發表無法表示意見是適當的D.如果存在可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，且財務報表附注未作充分披露，應當發表保留意見或否定意見正確答案：B參考解析：選項B錯誤，管理層的書面聲明本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當的審計證據，注冊會計師應當通過實施追加的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定是否存在重大不確定性。(3.)以下關于信賴不足風險的說法中，正確的是()。A.根據抽樣結果對實際存在重大錯報的賬戶余額得出不存在重大錯報的結論B.根據抽樣結果對實際不存在重大錯報的賬戶余額得出存在重大錯報的結論C.根據抽樣結果對內部控制的信賴程度高于其實際應信賴的程度D.根據抽樣結果對內部控制的信賴程度低于其實際應信賴的程度正確答案：D參考解析：選項A屬于誤受風險；選項B屬于誤拒風險；選項C屬于信賴過度風險。本題考查:抽樣風險和非抽樣風險(4.)下列有關保持職業懷疑的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應當摒棄“存在即合理”的邏輯思維B.職業懷疑與專業勝任能力和應有的關注、獨立性兩項職業道德基本原則密切相關C.注冊會計師不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷D.職業懷疑是注冊會計師綜合技能不可或缺的一部分，是保證審計質量的關鍵要素正確答案：B參考解析：選項B錯誤，職業懷疑與客觀和公正、獨立性兩項職業道德基本原則密切相關。本題考查:保持職業懷疑(5.)注冊會計師從應收賬款總體中選取特定項目實施函證時，下列各項中，通常最可能不選取的是()。A.賬齡較長的項目B.重大或異常交易C.可能存在爭議的交易D.交易數量少且期末余額很小的項目正確答案：D參考解析：函證應收賬款是為了證實存在認定。交易不多且期末余額很小的項目即使累積起來對財務報表也不重要，注冊會計師通?？梢圆粚ζ鋵嵤┖C。(6.)針對貨幣單元抽樣的優缺點，以下說法中，錯誤的是()。A.在貨幣單元抽樣中，如果相關會計數據以電子形式儲存，注冊會計師逐個累計總體金額不會額外增加大量的審計成本B.當發現錯報時，如果風險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能低估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額C.在貨幣單元抽樣中，如果檢查零余額項目的項目對審計目標非常重要，注冊會計師需要單獨對其進行測試D.在貨幣單元抽樣中，針對負余額項目的選取需要在設計時予以特別考慮正確答案：B參考解析：選項B錯誤，當發現錯報時，如果風險水平一定，貨幣單元抽樣在評價樣本時可能高估抽樣風險的影響，從而導致注冊會計師更可能拒絕一個可接受的總體賬面金額。(7.)下列關于其他信息存在重大錯報的說法中，錯誤的是()。A.如果其他信息存在重大錯報，注冊會計師應當要求管理層更正這些錯報B.如果其他信息存在重大錯報，管理層同意更正重大錯報，注冊會計師應當確定管理層是否已經完成對這些錯報的更正C.如果注冊會計師在財務報表公布日后發現其他信息存在重大錯報，且與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應當考慮其對審計報告的影響，并就計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層溝通D.如果注冊會計師在審計報告日前發現其他信息存在重大錯報且與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，注冊會計師應當考慮對審計報告的影響，甚至在相關法律法規允許的情況下解除業務約定正確答案：C參考解析：選項C錯誤。審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報，與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應當考慮其法律權利和義務，并采取恰當的措施，采取的措施包括：（1）向管理層提供一份新的或修改后的審計報告，其中指出其他信息的重大錯報；（2）提醒審計報告使用者關注其他信息的重大錯報；（3）與監管機構或相關職業團體溝通未更正的重大錯報；（4）考慮對持續承接業務的影響。(8.)下列有關財務報表審計和財務報表審閱的說法中，錯誤的是()。A.二者提出結論的方式不同B.二者證據收集程序有所不同C.財務報表審計業務的檢查風險高于財務報表審閱業務的檢查風險D.財務報表審計業務所需的證據數量高于財務報表審閱業務所需的證據數量正確答案：C參考解析：選項C錯誤，財務報表審計業務的檢查風險低于財務報表審閱業務的檢查風險。本題考查:保證程度(9.)重要性取決于在具體環境下對錯報金額和性質的判斷。以下關于重要性的理解中，錯誤的是()。A.重要性的確定離不開對被審計單位具體環境的考慮B.對重要性的評估需要運用職業判斷C.重要性概念是針對管理層決策的信息需求而言的D.在考慮一項錯報是否重大時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質正確答案：C參考解析：重要性概念不是針對管理層決策的信息需求而言的，而是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的，故選項C錯誤。本題考查:重要性的含義(10.)下列有關書面聲明的說法中，正確的是()。A.如果投資意圖等書面聲明能夠提供必要的審計證據，注冊會計師獲得投資意圖等書面聲明能為財務報表特定認定提供充分、適當的審計證據B.如果書面聲明與注冊會計師獲取的其他證據不一致，注冊會計師應當要求管理層重新提供書面聲明C.如果在審計報告中提及的所有期間內，現任管理層均尚未就任，注冊會計師也需要向現任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明D.書面聲明的日期應當和審計報告日在同一天正確答案：C參考解析：選項A錯誤，盡管投資意圖等書面聲明能夠提供必要的審計證據，但其本身并不能為財務報表特定認定提供充分、適當的審計證據；選項B錯誤，如果書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師應當調查原因，然后再確定修改哪類審計證據；選項D錯誤，書面聲明的日期應盡量接近但不晚于審計報告日，不一定與審計報告日為同一天。(11.)在確定審計證據相關性時，注冊會計師無需考慮的是()。A.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據B.直接獲取的審計證據比推論得出的審計證據更可靠C.只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據D.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關正確答案：B參考解析：注冊會計師確定審計證據相關性時應當考慮的因素包括三個方面：（1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關（選項D）；（2）有關某一特定認定的審計證據，不能替代與其他認定相關的審計證據（選項C）；（3）不同來源或不同性質的審計證據可能與同一認定相關（選項A）。選項B屬于審計證據的可靠性。(12.)下列有關注冊會計師的專家的說法中，正確的是()。A.稅務專家屬于注冊會計師的專家B.外部專家無需遵守保密條款C.內部專家和外部專家均受會計師事務所質量控制政策和程序的約束D.外部專家的工作底稿屬于會計師事務所正確答案：A參考解析：選項B錯誤，適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣也適用于專家；選項C錯誤，外部專家不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束；選項D錯誤，除非協議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分。本題考查:與專家達成一致意見、評價專家工作的恰當性(13.)在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果注冊會計師發現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，以下記錄的內容中，不包括()。A.修改或增加審計工作底稿的具體理由B.修改或增加的往來信件C.復核的時間和人員D.修改或增加審計工作底稿的時間和人員正確答案：B參考解析：對修改或增加后的審計工作底稿應當記錄的內容主要有三個方面，即修改或增加的具體理由（選項A），增加或修改的人員和時間以及復核的人員和時間（選項C、D）。對于選項B的往來信件不作為記錄的內容，而是審計工作底稿附件。本題考查:審計工作底稿歸檔后的變動(14.)下列有關注冊會計師利用專家工作的說法中，錯誤的是()。A.內部專家可能是會計師事務所或其網絡所的合伙人或員工，包括臨時員工B.外部專家不是審計項目組成員，不受會計師事務所質量控制政策和程序的約束，注冊會計師無需要求外部專家遵守保密條款C.除非法律法規另有規定，注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作D.如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任正確答案：B參考解析：選項B錯誤，適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣也適用于專家，被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款。(15.)下列關于初步業務活動的說法中，錯誤的是()。A.針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序，并根據實施相應程序的結果作出適當的決策是注冊會計師控制審計風險的重要環節B.注冊會計師在作出接受客戶關系及具體審計業務決策后，在審計業務開始前，需要與被審計單位就業務約定條款達成一致意見，簽訂審計業務約定書C.注冊會計師在審計業務開始后，需要與被審計單位就業務約定條款達成一致意見D.評價遵守相關職業道德要求和質量控制程序需要安排在其他審計工作之前正確答案：C參考解析：注冊會計師在作出接受客戶關系及具體審計業務決策后，在審計業務開始前，需要與被審計單位就業務約定條款達成一致意見，簽訂審計業務約定書，故選項C錯誤。(16.)下列可能導致注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據的具體情形中，錯誤的是()。A.管理層阻止注冊會計師對特定賬戶余額實施函證B.重要組成部分的會計記錄已被政府有關機構無限期地查封C.注冊會計師針對應收賬款實施積極式詢證函未能收回D.注冊會計師接受審計委托的時間安排，使注冊會計師無法實施存貨監盤正確答案：C參考解析：在選項C的情形中，注冊會計師應當實施進一步實質性程序，包括驗證被詢證者是否存在、或者與被詢證者相關人員直接溝通討論詢證事項，甚至考慮是否有必要前往被詢證者工作地點予以驗證其是否存在。可能導致注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據的具體情形包括：（1）超出被審計單位控制的情形（選項B）；（2）與注冊會計師工作的性質或時間安排相關的情形（選項D）；（3）管理層施加限制的情形（選項A）。(17.)下列控制活動中，不屬于檢查性控制的是()。A.財務人員每月月末與客戶對賬，并調查差異B.管理層定期執行存貨盤點，以確定永續盤存記錄的可靠性C.信息技術部根據人事部提供的員工崗位職責表在系統中設定用戶權限D.系統每天比較運出貨物的數量和開票數量，如果發現差異，系統會生成報告，開票主管復核和追查導致差異的原因正確答案：C參考解析：選項C屬于預防性控制，不屬于檢查性控制。(18.)在確定是否能夠利用內部審計的工作以實現審計目的時，注冊會計師評價的事項不包括()。A.內部審計人員的客觀性B.內部審計人員的獨立性C.內部審計在被審計單位中的地位D.內部審計是否采用系統、規范化的方法正確答案：B參考解析：選項B錯誤，注冊會計師應當評價內部審計人員的客觀性，由于內部審計人員是被審計單位員工，不會獨立于被審計單位，無須評價其獨立性。本題考查:是否利用、在哪些領域利用以及在多大程度上利用內部審計的工作(19.)下列有關信息技術一般控制、應用控制和公司層面控制的說法中，錯誤的是()。A.公司層面信息技術控制是公司信息技術整體控制環境B.如果注冊會計師計劃依賴自動應用控制、自動會計程序或依賴系統生成信息的控制，就需要對相關的信息技術一般控制進行測試C.公司層面信息技術控制是基礎D.信息技術一般控制的有效與否會直接關系到信息技術應用控制的有效性是否能夠信任正確答案：C參考解析：選項C錯誤，信息技術一般控制是基礎。本題考查:信息技術中的一般控制和應用控制測試概述(20.)針對注冊會計師實施的以下程序，在審計工作底稿中記錄的識別特征不正確的是()。A.針對檢查銷售合同和協議，可以以合同編號作為主要識別特征B.針對詢問程序，可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征C.針對被審計單位生成的采購訂單進行細節測試，可以將訂單的數量、單價和金額作為識別特征D.針對觀察程序，可以以觀察的對象或觀察的過程，相關被觀察人員及其各自的責任，觀察的地點和時間作為識別特征正確答案：C參考解析：針對采購訂單，可以以采購訂單的日期和其唯一編號作為細節測試的識別特征，故選項C錯誤。(21.)下列有關抽樣風險的說法中，錯誤的是()。A.控制測試中的抽樣風險包括信賴過度風險和信賴不足風險B.細節測試中的抽樣風險包括誤受風險和誤拒風險C.信賴過度風險和誤拒風險影響審計效果D.無論是控制測試還是細節測試，注冊會計師都可以通過擴大樣本規模降低抽樣風險正確答案：C參考解析：本題考查:抽樣風險和非抽樣風險(22.)以下有關會計估計事項中，注冊會計師可能不認為存在管理層偏向的是()。A.管理層主觀地認為環境已經發生變化，并相應地改變會計估計或估計方法B.管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計C.管理層作出了點估計D.針對公允價值會計估計，被審計單位的自有假設與可觀察到的市場假設不一致，但仍使用被審計單位的自有假設正確答案：C參考解析：如果管理層選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計，則屬于存在管理層偏向跡象的會計估計，故選項C不屬于存在管理層偏向的情形。本題考查:會計估計的其他相關審計程序(23.)以下審計證據中，與應付賬款完整性認定相關性最高的是()。A.連續編號的訂購單B.供應商對賬單C.連續編號的驗收單D.供應商發票正確答案：B參考解析：B中提供的應付賬款的資料最為全面（最相關），更容易發現未入賬的應付賬款情況。(24.)針對是否利用以前年度獲取的審計證據，下列說法中，錯誤的是()。A.一般而言，上年通過實質性程序獲取的審計證據對本年只有很弱的證據效力或沒有證據效力B.對于擬測試的旨在減輕特別風險的控制，即使在本年未發生變化，且上年經測試運行有效，本次審計中也需要測試C.對于擬測試的不屬于旨在減輕特別風險的復雜的人工控制，如果在本年未發生變化，且上年經測試運行有效，本次審計中無需測試D.如果相關事項未發生重大變化，則上年通過實質性程序獲取的審計證據可能用作本年的有效審計證據正確答案：C參考解析：選項C錯誤，針對復雜的人工控制，即使該控制在本年未發生變化，且上年經測試運行有效，注冊會計師也不應依賴以前審計獲取的證據，需要在本期測試該項控制。(25.)在集團審計中，下列有關組成部分重要性的說法中，錯誤的是()。A.組成部分重要性的匯總數可以低于集團財務報表整體的重要性B.如果集團項目組計劃對某組成部分財務信息進行審閱，則組成部分重要性可以由組成部分注冊會計師確定，但是應當由集團項目組進行評價C.組成部分實際執行的重要性可以由集團項目組或組成部分注冊會計師確定D.基于集團審計目的，集團項目組可能需要對某個非重要組成部分確定組成部分重要性正確答案：B參考解析：選項B錯誤，基于集團審計目的，集團項目組計劃對某組成部分財務信息進行審計或審閱，該組成部分重要性應當由集團項目組確定，不能由組成部分注冊會計師確定。多選題（共10題，共10分）(26.)除特定事項的重要程度外，注冊會計師與治理層溝通的形式可能還受下列因素的影響，包括()。A.治理機構的成員是否發生了重大變化B.特定事項是否已經得到滿意的解決C.管理層是否已事先就該事項進行溝通D.在審計報告中溝通關鍵審計事項時，注冊會計師可能認為有必要就確定為關鍵審計事項的事項進行書面溝通正確答案：A、B、C、D參考解析：除特定事項的重要程度外，溝通的形式（口頭溝通或書面溝通，溝通內容的詳略程度，以正式或非正式的方式溝通）可能還受下列因素的影響：（1）對該事項的討論是否將包含在審計報告中，例如，在審計報告中溝通關鍵審計事項時，注冊會計師可能認為有必要就確定為關鍵審計事項的事項進行書面溝通（選項D）；（2）特定事項是否已經得到滿意的解決（選項B）；（3）管理層是否已事先就該事項進行溝通（選項C）；（4）被審計單位的規模、經營結構、控制環境和法律結構；（5）在特殊目的財務報表審計中，注冊會計師是否還審計被審計單位的通用目的財務報表；（6）法律法規要求；（7）治理層的期望，包括與注冊會計師定期會談或溝通的安排；（8）注冊會計師與治理層持續接觸和對話的次數；（9）治理機構的成員是否發生了重大變化（選項A）。(27.)下列有關審計抽樣的說法中，錯誤的有()。A.貨幣單元抽樣可以用于控制測試B.在控制測試中，注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標將導致抽樣風險C.在細節測試中，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在，這類抽樣風險影響審計效果D.誤受風險可能會使注冊會計師不適當地擴大實質性程序范圍，影響審計效率正確答案：A、B、C、D參考解析：選項A錯誤，貨幣單元抽樣是注冊會計師在細節測試中使用的統計抽樣方法；選項B錯誤，注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標將導致非抽樣風險；選項C錯誤，在細節測試中，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在，這類抽樣風險影響審計效率；選項D錯誤，誤受風險可能會使注冊會計師不適當地減少從實質性程序中獲取的證據，影響審計效果。(28.)針對財務報表審計中發現的錯報，注冊會計師的下列做法中，恰當的有()。A.如果收入存在重大高估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵銷，注冊會計師仍認為財務報表整體存在重大錯報B.對于同一賬戶余額或同一類別的交易內部的錯報，這種抵銷可能是適當的C.即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體不產生重大影響D.如果某項錯報的金額低于財務報表整體的重要性水平，則該項錯報不重大正確答案：A、B、C參考解析：選項D錯誤，即使某項錯報的金額低于財務報表整體的重要性水平，如果該錯報對被審計單位的盈虧狀態有決定性的影響，則該項錯報對財務報表整體而言是重大的。(29.)在評價作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，下列各項因素中，屬于注冊會計師應當考慮的有()。A.可獲得信息的可比性B.對實質性分析程序的預期結果作出預測的準確性C.信息可分解的程度D.財務和非財務信息的可獲得性正確答案：B、C、D參考解析：在評價作出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報時，注冊會計師應當考慮下列主要因素：（1）對實質性分析程序的預期結果作出預測的準確性（選項B）；（2）信息可分解的程度（選項C）；（3）財務和非財務信息的可獲得性（選項D）。選項A屬于確定數據的可靠性時考慮的因素。本題考查:用作實質性程序(30.)下列各項中，屬于在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當考慮的有()。A.風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易B.交易的復雜程度C.識別出的控制對相關風險的抵銷效果D.風險是否屬于舞弊風險正確答案：A、B、D參考解析：在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當至少考慮下列事項：（1）風險是否屬于舞弊風險（選項D）；（2）風險是否與近期經濟環境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關，因而需要特別關注；（3）交易的復雜程度（選項B）；（4）風險是否涉及重大的關聯方交易；（5）財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性；（6）風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易（選項A）。選項C錯誤，在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果。本題考查:需要特別考慮的重大錯報風險(31.)針對下列事項，可能與是否構成關鍵審計事項相關的有()。A.為應對該事項所需要付出的審計努力的性質和程度B.識別出的與該事項相關的控制缺陷的嚴重程度C.管理層在選擇適當的會計政策時涉及的復雜程度或主觀程度D.該事項對預期使用者理解財務報表整體的重要程度正確答案：A、B、C、D參考解析：注冊會計師在確定某一與治理層溝通過的事項的相對重要程度以及該事項是否構成關鍵審計事項時，下列考慮可能是相關的：（1）該事項對預期使用者理解財務報表整體的重要程度，尤其是對財務報表的重要性（選項D）；（2）與該事項相關的會計政策的性質或者與同行業其他實體相比，管理層在選擇適當的會計政策時涉及的復雜程度或主觀程度（選項C）；（3）從定性和定量方面考慮，與該事項相關的由于舞弊或錯誤導致的已更正錯報和累積未更正錯報（如有）的性質和重要程度；（4）為應對該事項所需要付出的審計努力的性質和程度（選項A）；（5）在實施審計程序、評價實施審計程序的結果、獲取相關和可靠的審計證據以作為發表審計意見的基礎時，注冊會計師遇到的困難的性質和嚴重程度，尤其是當注冊會計師的判斷變得更加主觀時；（6）識別出的與該事項相關的控制缺陷的嚴重程度（選項B）；（7）該事項是否涉及數項可區分但又相互關聯的審計考慮，例如，長期合同的收入確認、訴訟或其他或有事項等方面，可能需要重點關注，并且可能影響其他會計估計。(32.)下列有關電子形式函證的說法中，錯誤的有()。A.對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權情況很難確定，對回函的更改也難以發覺，注冊會計師不應當信賴B.如果對電子形式回函存有疑慮，注冊會計師可以與被詢證者電話聯系以核實回函的來源及內容C.如果對電子形式回函存有疑慮，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件D.如果對電子形式回函存有疑慮，注冊會計師應當要求被詢證者提供回函原件正確答案：A、D參考解析：選項A錯誤，對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權情況很難確定，對回函的更改也難以發覺，因此可靠性存在風險。但是注冊會計師和回函者采用一定的程序為電子形式的回函創造安全環境，可以降低該風險。如果注冊會計師確信這種程序安全并得到適當控制，則會提高相關回函的可靠性；選項D錯誤，注冊會計師存有疑慮時，可以與被詢證者聯系（如電話聯系）以核實回函的來源及內容，必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。(33.)注冊會計師應當從與治理層溝通過的事項中確定在執行審計工作時重點關注過的事項。在確定時，下列各項中，注冊會計師應當考慮的有()。A.識別出的特別風險B.當期重大交易或事項對審計的影響C.評估的重大錯報風險較高的領域D.包括被認為具有高度估計不確定性的會計估計在內的與重大管理層判斷正確答案：A、B、C、D參考解析：注冊會計師應當從與治理層溝通過的事項中確定在執行審計工作時重點關注過的事項。在確定時，注冊會計師應當考慮下列方面：（1）評估的重大錯報風險較高的領域（選項C正確）或識別出的特別風險（選項A正確）；（2）與財務報表中涉及重大管理層判斷（包括被認為具有高度估計不確定性的會計估計）的領域相關的重大審計判斷（選項D正確）；（3）當期重大交易或事項對審計的影響（選項B正確）。(34.)下列各項中，屬于項目合伙人復核的內容的有()。A.對關鍵領域所作的判斷，尤其是執行業務過程中識別出的疑難問題或爭議事項B.復核財務報表和擬出具的審計報告C.特別風險D.評價在編制審計報告時得出的結論，并考慮擬出具審計報告的恰當性正確答案：A、C參考解析：項目合伙人復核的內容包括：（1）對關鍵領域所作的判斷，尤其是執行業務過程中識別出的疑難問題或爭議事項；（2）特別風險；（3）項目合伙人認為重要的其他領域。選項BD屬于項目質量控制復核的內容。本題考查:復核審計工作底稿和財務報表(35.)在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮的因素有()。A.審計程序與特定風險的相關性B.評估的重大錯報風險C.計劃獲取的保證程度D.確定的重要性水平正確答案：A、B、C、D參考解析：在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮其評估的重大錯報風險（選項B）；同時，注冊會計師還要考慮其確定的重要性水平和計劃獲取的保證程度（選項CD）。隨著重大錯報風險的增加，注冊會計師應當考慮擴大審計程序的范圍，但是，只有當審計程序本身與特定風險相關時，擴大審計程序的范圍才是有效的（選項A）。本題考查:進一步審計程序的范圍問答題（共7題，共7分）(36.)ABC會計師事務所于2018年2月首次接受委托對甲公司2017年度財務報表實施審計。甲公司在未經審計的2017年度財務報表中列報的資產總額為20000萬元，營業收入及利潤總額分別為3000萬元和100萬元。項目合伙人A注冊會計師確定的財務報表整體的重要性水平180萬元。其他相關情況如下：（1）甲公司2016年度財務報表未經審計，A注冊會計師認為該情況與本期審計無關，無需在審計報告中反映。（2）甲公司未經審計的存貨余額1105萬元，管理層已于2017年12月31日盤點。由于其中大部分存貨已于2018正確答案：參考解析：（1）不恰當。注冊會計師應當在審計報告的其他事項段中說明上期財務報表未經審計。（2）不恰當。在無法實施存貨監盤程序的情況下，注冊會計師應當考慮實施替代程序，而不應直接按審計范圍受到重大限制處理。（3）不恰當。注冊會計師應當在審計報告的關鍵審計事項段描述與管理層會計估計相關的重大審計判斷。（4）不恰當。甲公司編制財務報表時運用的持續經營假設不合理，A注冊會計師應當發表否定意見。（5）不恰當。無論發表何種類型的審計報告，審計報告都應當包含形成審計意見的基礎部分。（6）恰當。(37.)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲上市公司20×8年度財務報表審計項目合伙人，B注冊會計師擔任項目質量控制復核人。ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：（1）B注冊會計師需要對項目組作出的重大判斷、準備報告時形成的結論作出客觀評價，應當代表會計師事務所對業務總體質量承擔最終責任。（2）B注冊會計師計劃在審計報告日后對甲公司20×8年財務報表形成的重大判斷和結論進行復核。（3）B注冊會計師在審計工作底稿中就其執行的項目質量控制復核作出以下記錄：有關項目質量控制復核的政策所要求的程序已得到執行，沒有發現任何尚未解決的事項。（4）審計項目組就疑難問題向其他專業人士咨詢所形成的記錄，均得到A注冊會計師認可。（5）A注冊會計師了解到甲公司財務報表編制過程是依賴會計機器人完成，因此A注冊會計師聘請設計該會計機器人的專家測試財務報表編制過程。（6）會計師事務所將原紙質記錄經電子掃描后生成與原紙質記錄的形式和內容完全相同的掃描復制件存入審計檔案，包括人工簽名、交叉索引和有關注釋，掃描后的復制件能夠檢索和打印，會計師事務所單獨保存這些以電子或其他介質形式存在的審計工作底稿。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。A注冊會計師對業務總體質量承擔最終責任。（2）不恰當。項目質量控制復核人應當在審計報告日前完成復核，形成滿意的結論。（3）不恰當。項目質量控制復核人應當記錄：有關項目質量控制復核的政策所要求的程序已得到執行，項目質量控制復核在出具報告前業已完成，沒有發現任何尚未解決的事項，使其認為項目組作出的重大判斷及形成的結論不適當。（4）不恰當。應當得到被咨詢者認可。（5）不恰當。A注冊會計師不應依賴設計會計機器人的專家測試財務報告系統，否則違反獨立性原則。（6）恰當。(38.)A注冊會計師確定甲公司20×8年度財務報表整體的重要性為1000萬元，實際執行的重要性為500萬元，明顯微小錯報的臨界值為30萬元。A注冊會計師針對銀行賬戶、應收賬款、第三方保管的存貨、訴訟和索賠等事項實施了函證程序，相關審計工作底稿的部分內容摘錄如下：審計說明：（1）對甲公司截至20×8年12月31日的銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證，A注冊會計師均收到電子形式的回函，回函結果沒有差異，A注冊會計師認為甲公司銀行賬戶不存在錯報。（2）A注冊會計師將除了關聯方交易以外形成的應收賬款均納入函證范圍。（3）審計項目組對該筆應收賬款發出積極式詢證函，未收到書面回函，A注冊會計師進行跟進，收到了詢證函口頭回復，表明沒有差異，A注冊會計師認為甲公司賬面記錄的應收賬款是真實的。（4）審計項目組通過被審計單位本身的郵寄設施發出積極式詢證函，收到的回函結果顯示一致。（5）對于由第三方保管的存貨，A注冊會計師寄發積極式詢證函未收到回函，也無法前往第三方所在地對存貨實施監盤，A注冊會計師直接認可了該批存貨的數量和狀況。（6）對于識別出的訴訟（1800萬元）事項，A注冊會計師親自寄發由管理層編制的積極式詢證函，但是沒有收到回函，因為該事項，A注冊會計師擬發表保留意見要求。針對上述審計說明第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組或A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。以電子形式收到的回函，可靠性存在風險。A注冊會計師和回函者需要為電子形式的回函創造安全環境。必要時，注冊會計師可以要求被詢證者提供回函原件。（2）不恰當。一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目實施函證：大額或賬齡較長的項目；重大關聯方交易；重大或異常的交易；交易頻繁但期末余額較小的項目；可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。（3）不恰當。在未收到回函，僅收到對詢證函口頭回復的情況下，注冊會計師可以要求被詢證者直接提供書面回復，如仍未得到書面回函，需要通過實施替代程序，尋找其他審計證據以支持口頭回復中的信息。（4）不恰當。審計項目組不應使用被審計單位本身的郵寄設施，而應獨立寄發詢證函。（5）不恰當。注冊會計師應當實施下列一項或兩項審計程序，以獲取有關該存貨存在和狀況的充分、適當的審計證據：①向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數量和狀況；②實施檢查或其他適合具體情況的審計程序。其他審計程序的示例包括：a．實施或安排其他注冊會計師實施對第三方的存貨監盤（如可行）；b．獲取其他注冊會計師或服務機構注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當盤點和保管的內部控制的適當性而出具的報告；c．檢查與第三方持有的存貨相關的文件記錄，如倉儲單；d．當存貨被作為抵押品時，要求其他機構或人員進行確認。（6）不恰當。如果針對重大訴訟沒有收到回函，注冊會計師應考慮再次發函，如果仍未收到回函，則應實施替代審計程序。本題考查:評價函證的可靠性(39.)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司20×8年度財務報表審計項目合伙人，ABC會計師事務所和XYZ公司處于同一網絡，審計項目組在審計中遇到下列事項：（1）B注冊會計師曾擔任甲公司20×7年度財務報表審計項目合伙人，未參與甲公司20×8年度財務報表審計工作，甲公司于20×9年3月12日對外發布其20×8年年度報告。B注冊會計師于20×9年3月9日離職，并于20X9年3月10日加入甲公司擔任審計部長。（2）乙公司是甲公司全資子公司，XYZ公司的相關人員協助乙公司實施融資交易。（3）丙公司是甲公司的全資子公司，XYZ公司為丙公司優化了20x8年內部控制信息系統。（4）在科創板上市的丁公司持有甲公司15％的股權，甲公司對丁公司重要。審計項目組成員C注冊會計師的父親持有丁公司股票1000股。（5）XYZ公司于20×8年3月1日與甲公司的全資子公司戊公司簽訂了合作協議，協助戊公司推廣財務軟件及XYZ公司提供相關配套的咨詢服務。（6）D注冊會計師是ABC會計師事務所技術部的合伙人，其妻子是甲公司己分公司的人事部經理。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業道德守則有關獨立性的規定，并簡要說明理由。正確答案：參考解析：本題考查:審計業務對獨立性的要求(40.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司等多家被審計單位20×8年度財務報表。與存貨審計相關事項如下：（1）在甲公司開始盤點存貨前，A注冊會計師發現甲公司倉庫有大批受托代存存貨，甲公司管理層說明了具體情況，審計項目組成員表示理解，并將這些情況記錄在審計工作底稿中。（2）針對乙公司存貨監盤過程中收到的存貨，要求乙公司單獨碼放，不納入存貨監盤的范圍。（3）針對丙公司性質特殊的原材料存貨監盤不可行，A注冊會計師對該批原材料另擇日期實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序。（4）針對丁公司存貨盤點過程不能停止移動的情況，A注冊會計師發現丁公司在倉庫內劃分出獨立的過渡區域，將預計在盤點期間領用的存貨移至過渡區域、對盤點期間辦理入庫手續的存貨暫時放在過渡區域，以此確保相關存貨只被盤點一次。A注冊會計師認可丁公司存貨盤點記錄的真實性和完整性。（5）A注冊會計師對戊公司已盤點存貨實施抽盤程序，發現存貨盤點記錄不準確，A注冊會計師查明了原因，考慮了錯誤的潛在范圍和重大程度并提請戊公司管理層重新盤點存貨。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。注冊會計師應當取得受托代存存貨的規格、數量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明，并且觀察這些存貨的實際存放情況，確保其未被納入盤點范圍。（2）不恰當。注冊會計師應當確定收到的存貨是否屬于20×8年12月31日的存貨，如果屬于，應當納入存貨監盤范圍。（3）不恰當。針對存貨性質特殊導致存貨監盤不可行，注冊會計師應實施替代審計程序，包括檢查盤點日前購買該批存貨的發票、驗收單、應付賬款憑單、存貨永續盤存記錄以及記賬憑證等文件記錄。（4）不恰當。注冊會計師應當現場觀察被審計單位針對劃出獨立的過渡區域的做法的控制程序是否得到執行，同時還可以向管理層索取盤點期間存貨移動相關的書面記錄以及出、入庫資料作為執行截止測試的資料，以為監盤結束的后續工作提供證據。（5）恰當。(41.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲集團公司20×8年度財務報表，與集團審計相關的部分事項如下：（1）乙公司是重要組成部分，A注冊會計師取得了乙公司20×8年度財務報表和審計報告，甲集團管理層提供了乙公司財務信息有關的書面聲明，盡管A注冊會計師無法接觸乙公司的管理層和組成部分注冊會計師，但是A注冊會計師認為這些信息已構成與乙公司相關的充分適當的審計證據。（2）丙公司為甲集團公司20×8年新收購的海外子公司，A注冊會計師要求組成部分注冊會計師使用組成部分重要性對丙公司財務信息實施審閱。（3）丁公司是重要組成部分，組成部分注冊會計師根據集團項目組確定的丁組成部分重要性400萬元，確定了組成部分實際執行的重要性為300萬元，A注冊會計師認為無須評價組成部分注冊會計師確定的實際執行的重要性的適當性。（4）戊公司是重要組成部分。A注冊會計師參與組成部分注冊會計師對戊組成部分財務信息的風險評估程序，與組成部分注冊會計師討論了對集團而言的重要組成部分業務活動，以識別導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。（5）戌公司是非重要組成部分，A注冊會計師計劃對該組成部分在集團層面實施分析程序，但考慮到戌組成部分注冊會計師已經審計了該組成部分財務信息，A注冊會計師復核了戌公司已審計財務信息和審計報告，不再實施分析程序。（6）庚公司是非重要組成部分。A注冊會計師計劃對該組成部分實施審計，對庚公司組成部分注冊會計師的專業勝任能力存在重大疑慮，A注冊會計師參與了組成部分注冊會計師進一步審計程序，復核了其工作底稿，A注冊會計師認為這些信息已構成與庚公司相關的充分適當的審計證據。要求：針對上述第（1）至（6）項，分別指出集團項目組擬定的審計計劃是否恰當，并簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。A注冊會計師未能獲取充分適當的審計證據。（2）不恰當。丁公司是甲集團新收購的海外子公司，屬于可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險的重要組成部分，應當對其財務信息實施審計或者對特定賬戶余額、披露或交易實施審計或者實施特定審計程序。（3）不恰當?；诩瘓F審計目的，集團項目組應當評價組成部分注冊會計師確定的實際執行的重要性的適當性。（4）不恰當。集團項目組還應當與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發生重大錯報的可能性，以及復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿。（5）不恰當。針對非重要組成部分，集團項目組計劃對該組成部分在集團層面實施分析程序，則不能僅復核已審計財務信息和審計報告而不實施分析程序，A注冊會計師應當在集團層面實施分析程序。（6）不恰當。對組成部分注冊會計師的專業勝任能力存有重大疑慮，集團項目組不得利用組成部分注冊會計師的工作。(42.)甲集團公司（以下簡稱甲公司）于20×5年首次公開發行A股股票并上市，主要研發、生產和銷售鋁制品，具有完整的鋁制品產業鏈生產線。甲公司產品主要用于鋁合金列車、手機、電腦、航空、汽車等上下游企業。20×6年5月，甲公司順利實現了對美國波音航空板產品的批量供貨；20×7年2月，甲公司與全球著名的航空發動機制造商羅爾斯·羅伊斯（Rolls-Royce）簽署了發動機旋轉件供貨合同，甲公司業務不斷向歐美國家發展。甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司20×8年度財務報表審計項目合伙人。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境，部分內容摘錄如下：（1）甲公司上市后營業收入保持穩定增長，每年增長10％左右。20×8年2月，甲公司董事會向管理層下達20×8年度經營目標，其中要求20×8年度營業收入較20×7年度至少增長20％。20×9年1月，市場研究機構發布的報告顯示，20×8年鋁制品行業營業收入增長率為9．8％。（2）為了進一步拓展國內市場份額，甲、公司將原來以預收款為主的銷售方式改為以賒銷為主的銷售方式。（3）20×8年2月，甲公司除了在國內增加銷售分支機構外，在歐美國家也新設了若干分支機構力推銷售宣傳，盡管如此，由于受到中美貿易摩擦的直接影響，甲公司在美國銷售訂單減少，出口美國部分產成品存貨庫存積壓嚴重。（4）20×8年，甲公司董事會提出科技創新戰略，進一步擴大研發團隊，增加研發資金的投入，研發行業產品新技術。（5）為了促進公司業績實現年初目標，甲公司董事會調整績效政策，其中一個方面是大幅提高管理層效益工資中與公司當年經營業績完成情況掛鉤部分所占的比重。（6）甲公司及其子公司均使用ERP系統進行業務核算，期末自動生成財務報表。A注冊會計師在審計甲公司20×7年度財務報表時測試了該ERP系統，注意到甲公司信息技術一般控制存在重大缺陷。甲公司在20×8年對ERP系統相應的信息技術一般控制進行了改進，并且重新開發應用了部分與財務核算相關的模塊。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：資料三：A注冊會計師制定了甲公司總體審計策略，部分內容摘錄如下：（1）A注冊會計師計劃將與治理層溝通在審計中發現的重大問題，包括：①對甲公司會計實