注冊會計師審計-注冊會計師《審計》超壓卷單選題（共40題，共40分）(1.)下列事項中，不屬于注冊會計師利用內部審計工作應當確定的是()。A.確定在多大程度上利用內部審計（江南博哥）的工作B.確定在哪些領域利用內部審計的工作C.對內部審計人員指導、監督和復核D.確定是否能夠利用內部審計的工作正確答案：C參考解析：當被審計單位存在內部審計，并且注冊會計師預期將利用其工作以調整注冊會計師直接實施的審計程序的性質、時間安排，或縮小其范圍時，注冊會計師應當確定：（1）是否能夠利用內部審計的工作（選項D）；（2）如果能夠利用，在哪些領域利用（選項B）以及在多大程度上利用（選項A）；（3）內部審計的工作是否足以實現審計目的。選項C錯誤，如果注冊會計師擬利用內部審計人員提供直接協助，才對內部審計人員進行適當地指導、監督和復核。(2.)針對在審計報告中溝通關鍵審計事項，以下說法中，錯誤的是()。A.在關鍵審計事項部分披露的關鍵審計事項必須是已經得到滿意解決的事項B.關鍵審計事項是注冊會計師根據職業判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項C.可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項存在重大不確定性不應在審計報告的關鍵審計事項部分披露D.考慮到為財務報表使用者增加審計信息含量，注冊會計師需要對關鍵審計事項單獨發表意見正確答案：D參考解析：關鍵審計事項的應對以對財務報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師對財務報表整體形成審計意見，而不對關鍵審計事項單獨發表意見。故選項D錯誤。關鍵審計事項是注冊會計師根據職業判斷，認為對本期財務報表審計最為重要的事項。選項B正確。可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，就其性質而言都屬于關鍵審計事項，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在審計報告的關鍵審計事項部分進行描述。進一步說，在關鍵審計事項部分披露的關鍵審計事項是已經得到滿意解決的事項，既不存在審計范圍受到限制，也不存在注冊會計師與被審計單位管理層意見分歧的情況。選項BC正確。(3.)下列參與審計業務的人員中，不屬于注冊會計師的專家的是()。A.就復雜的金融工具的估價問題為管理層提供建議的資產評估師B.對與保險合同或員工福利計劃相關的負債進行精算的專業人士C.對復雜合同、法律和法規進行解釋的律師D.對復雜或異常的納稅問題進行分析的稅務專家正確答案：A參考解析：選項A屬于管理層的專家，而非注冊會計師的專家。(4.)在執行內部控制審計時，下列有關注冊會計師選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應當選擇測試對形成內部控制審計意見有重大影響的控制B.注冊會計師無須測試即使有缺陷也合理預期不會導致財務報表重大錯報的控制C.注冊會計師通常選擇能夠為一個或多個重要賬戶或列報的一個或多個相關認定提供最有效果或最有效率的證據進行測試D.注冊會計師選擇擬測試的控制，應當涵蓋企業管理層在執行內部控制自我評價時測試的控制正確答案：D參考解析：企業管理層在執行內部控制自我評價時選擇測試的控制的范圍可能多于注冊會計師認為為了評價內部控制的有效性有必要測試的控制。(5.)下列各項中，不屬于用于衡量注冊會計師作出職業判斷質量的標準的是()。A.準確性或意見一致性B.決策一貫性和穩定性C.注冊會計師的專業勝任能力和獨立性D.可辯護性正確答案：C參考解析：衡量職業判斷質量可以基于下列三個方面：（1）準確性或意見一致性；（2）決策一貫性和穩定性；（3）可辯護性。(6.)下列審計程序對于證實資產負債表日應收賬款余額是否真實，最無效的是()。A.從應收賬款明細賬追查至銷售發票、出庫單等原始憑證B.對債務人進行函證C.檢查資產負債表日后銀行單據等確認收款情況D.從出庫單、銷售發票等原始憑證追查到應收賬款明細賬正確答案：D參考解析：選項D是順查，針對的是完整性認定，不能確定資產負債表應收賬款余額是否真實。(7.)在計劃審計工作時，注冊會計師應當評價下列事項對財務報告內部控制的影響。以下事項中，不需要注冊會計師評價的是()。A.對內部控制有效性的初步判斷B.與企業溝通過的內部控制缺陷C.財務報表層次的重大錯報D.與企業相關的風險正確答案：C參考解析：計劃審計工作時應當考慮的事項：（1）與企業相關的風險；（2）相關法律法規和行業概況；（3）企業組織結構、經營特點和資本結構等相關重要事項；（4）企業內部控制最近發生變化的程度；（5）與企業溝通過的內部控制缺陷；（6）重要性、風險等與確定內部控制重大缺陷相關的因素；（7）對內部控制有效性的初步判斷；（8）可獲取的、與內部控制有效性相關的證據的類型和范圍。(8.)下列各項中，屬于提供合理保證業務的是()。A.審計業務B.審閱業務C.代編財務信息D.對財務信息執行商定程序正確答案：A參考解析：注冊會計師執行的業務分為鑒證業務和相關服務兩類。鑒證業務包括審計、審閱和其他鑒證業務。相關服務包括代編財務信息、對財務信息執行商定程序、稅務咨詢和管理咨詢等。相關服務，不提供保證水平。鑒證業務的保證程度分為合理保證和有限保證。審計屬于合理保證（高水平保證）的鑒證業務；審閱屬于有限保證（低于審計業務的保證水平）的鑒證業務。(9.)在對甲公司2021年財務報表進行審計時，A注冊會計師負責審計貨幣資金項目。2021年12月25日對甲公司全部現金進行監盤后，確認實有現金數額為1980元。甲公司2021年12月27日至12月31日現金收入總額113800元、現金支出總額112500元，則推斷2021年12月31日庫存現金余額應為()元。A.3280B.1980C.680D.115780正確答案：A參考解析：根據庫存現金監盤期末實存數=盤點金額+盤點日至資產負債表日現金收入數-盤點日至資產負債表日現金支出數=1980+113800-112500=3280（元）選項A正確。(10.)下列關于重大錯報風險的說法中，錯誤的是()。A.重大錯報風險是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性B.財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定C.財務報表層次的重大錯報風險增大了認定層次發生重大錯報的可能性D.認定層次的重大錯報風險進一步細分為固有風險和控制風險正確答案：A參考解析：審計風險是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性，重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性，選項A錯誤。(11.)下列有關審計證據的說法中，錯誤的是()。A.審計證據主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的B.審計證據不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量管理程序獲取的信息C.審計證據既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息D.在某些情況下，信息的缺乏本身也構成審計證據正確答案：B參考解析：審計證據包括會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量管理程序獲取的信息。(12.)下列有關總體復核和風險評估中使用分析程序的說法中，錯誤的是()。A.風險評估階段的分析程序主要強調并解釋財務報表項目發生的變化與注冊會計師取得的證據一致B.兩者的目的不同C.兩者所進行的比較和使用的手段基本相同D.實施分析程序的時間和重點不同是兩者的主要差別之一正確答案：A參考解析：選項A是總體復核階段的分析程序的特點。(13.)下列有關審計工作底稿格式、要素和范圍的表述中，錯誤的是()。A.對業務復雜的被審計單位進行審計形成的審計工作底稿，通常比對業務簡單的被審計單位進行審計形成的審計工作底稿要多B.不同的審計程序會使得注冊會計師獲取不同性質的審計證據，由此注冊會計師可能會編制不同的審計工作底稿C.當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性D.針對同一目標獲取的不同審計證據，注冊會計師均應同等記錄，不應進行有選擇性的記錄正確答案：D參考解析：注冊會計師可能區分不同的審計證據進行有選擇性的記錄。(14.)下列有關信息技術對審計過程的影響的說法中，錯誤的是()。A.由于信息化的特點，審計內容發生了相應的變化B.無論被審計單位運用信息技術的程度如何，注冊會計師均需要了解與審計相關的信息技術一般控制和應用控制C.當面臨不太復雜的IT環境時，注冊會計師不可繞過計算機進行審計D.評估信息系統的復雜程度，需要考慮系統中進行的復雜計算的數量正確答案：C參考解析：當面臨不太復雜的IT環境時，注冊會計師可采用傳統方式進行審計，即“繞過計算機進行審計”。(15.)下列有關保存審計工作底稿的做法中，錯誤的是()A.自所審計財務報表的財務報表日起保存10年B.自審計工作底稿歸檔日起保存15年C.如果注冊會計師未能完成審計業務，自中止后的第一個財務報表日起保存10年D.自審計報告日起保存15年正確答案：A參考解析：選項A，審計準則要求審計工作底稿應當自“審計報告日”起至少保存10年，因為所審計財務報表日早于審計報告日，所以自財務報表日起保存10年不滿足工作底稿保存的最短期限。選項B，審計工作底稿歸檔日晚于審計報告日，自審計工作底稿歸檔日起保存15年，可以滿足“自審計報告日起至少保存10年”的要求。選項C，未能完成審計業務，應當自中止日起至少保存10年，中止后的第一個財務報表日晚于中止日，自中止后的第一個財務報表日起保存10年，滿足要求。選項D，自審計報告日起保存15年，滿足“自審計報告日起至少保存10年”的要求。(16.)下列有關管理層凌駕于控制之上的說法中，錯誤的是()。A.即使是高度自動化的控制也不可能消除管理層凌駕于控制之上的風險B.不恰當地調整會計估計所依據的假設屬于管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段C.在評估重大錯報風險時，注冊會計師無須考慮管理層在作出會計估計時是否利用管理層的專家的工作D.管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險正確答案：C參考解析：選項A，由于管理層在被審計單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風險在所有被審計單位中都會存在，即使是高度自動化的控制也不可能消除管理層凌駕于控制之上的風險；選項B，屬于管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段之一；選項C，被審計單位可能雇傭某些專家做出點估計，在止E時，注冊會計師應當了解管理層的專家的工作；選項D，管理層凌駕于控制之上的風險需要注冊會計師特別考慮，屬于特別風險。(17.)下列有關對違反法律法規行為責任的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規行為，也不能期望其發現所有的違反法律法規行為B.注冊會計師應就被審計單位遵守法律法規的規定獲取充分、適當的審計證據C.注冊會計師有責任對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證D.考慮到法律法規對被審計單位產生影響的范圍，注冊會計師在整個審計過程中均應保持職業懷疑正確答案：B參考解析：針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規，注冊會計師的責任是，就被審計單位遵守這些法律法規的規定獲取充分、適當的審計證據。針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規，注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產生重大影響的違反這些法律法規的行為。選項B錯在沒有區分是第一類還是第二類法律法規，所以不夠嚴謹。(18.)判斷組成部分是否對集團財務報表具有財務重大性時，下列說法中，錯誤的是()。A.確定判定基準和與之相應的百分比均屬于職業判斷B.選定的基準可能是集團資產總額、負債、現金流量C.一般將選定的基準乘以某百分比，以協助識別是否具有財務重大性D.達到或超過基準15％的組成部分才具有財務重大性正確答案：D參考解析：集團項目組可以將選定的基準乘以某一百分比，以協助識別對集團具有財務重大性的單個組成部分。確定基準和應用于該基準的百分比屬于職業判斷。根據集團的性質和具體情況，適當的基準可能包括集團資產、負債、現金流量、利潤總額或營業收入。例如，集團項目組可能認為超過選定基準15%的組成部分是重要組成部分。然而，較高或較低的百分比也可能是適合具體情況的。新版章節練習，考前壓卷，完整優質題庫+考生筆記分享，實時更新，軟件，，D選項過于絕對因此錯誤。(19.)在審計業務中，下列有關預期使用者的說法中，錯誤的是()。A.管理層屬于預期使用者之一B.管理層不是唯一的預期使用者C.如果管理層和預期使用者來自同一企業，意味著兩者是同一方D.證券監管機構屬于預期使用者正確答案：C參考解析：選項C，管理層和預期使用者可能來自同一企業，但并不意味著兩者是同一方。(20.)下列有關財務報表審計中對法律法規的考慮的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師有責任實施特定的審計程序，以識別和應對可能對財務報表產生重大影響的違反法律法規行為B.注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規C.如果被審計單位存在對財務報表有重大影響的違反法律法規行為.且未能在財務報表中得到充分反映，注冊會計師應發表保留或否定意見D.注冊會計師通常采用書面形式與被審計單位治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規的事項正確答案：A參考解析：針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規．注冊會計師的責任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務報表產生重大影響的違反法律法規行為。(21.)下列關于信息技術的說法中，錯誤的是()。A.信息技術一般控制是信息技術應用控制的基礎B.公司層面信息技術控制要素會影響信息技術一般控制和應用控制的落實和部署C.一般情況下，注冊會計師在執行信息技術一般控制和應用控制之前會首先實施公司層面信息技術審計D.如果被審計單位對信息技術的運用程度較低，注冊會計師可以不了解與審計相關的信息技術應用控制正確答案：D參考解析：選項D錯誤，無論被審計單位運用信息技術的程度如何，注冊會計師都需要了解與被審計單位相關的信息技術一般控制和應用控制。(22.)在接受新客戶的業務前，會計師事務所應當獲取的信息不包括()。A.客戶是否誠信B.被審計財務報表有無重大錯報C.注冊會計師是否具有執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源D.注冊會計師是否能夠遵守相關職業道德要求正確答案：B參考解析：被審計財務報表有無重大錯報，并不影響是否接受新客戶的業務。(23.)下列有關總體審計策略和具體審計計劃的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現審計目標B.確定審計程序的性質、時間安排和范圍是總體審計策略的核心C.注冊會計師應當在制定總體審計策略時確定財務報表整體的重要性D.制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但執行具體審計計劃過程中，也可能對總體審計策略作出調整正確答案：B參考解析：為獲取充分、適當的審計證據，而確定審計程序的性質、時間安排和范圍是具體審計計劃的核心。(24.)下列情形中，注冊會計師通常采用較高的百分比確定實際執行的重要性的是()。A.以前期間的審計經驗表明被審計單位的內部控制運行有效B.被審計單位面臨較大的市場競爭壓力C.注冊會計師首次接受委托D.被審計單位管理層能力欠缺正確答案：A參考解析：如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執行的重要性：（1）連續審計項目，以前年度審計調整較少；（2）項目總體風險為低到中等，例如處于非高風險行業、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業績壓力等；（3）以前期間的審計經驗表明內部控制運行有效。(25.)下列有關非抽樣風險的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師實施控制測試和實質性程序時均可能產生非抽樣風險B.注冊會計師保持職業懷疑有助于降低非抽樣風險C.注冊會計師可以通過擴大樣本規模降低非抽樣風險D.非抽樣風險會導致檢查風險正確答案：C參考解析：選項C，注冊會計師通過擴大樣本規模降低的是抽樣風險。(26.)下列有關信息技術一般控制、應用控制與公司層面控制三者之間的關系的說法中，錯誤的是()。A.公司層面信息技術控制決定了信息技術一般控制和應用控制的風險基調B.信息技術應用控制有效與否會直接關系信息技術一般控制的有效性是否能夠信任C.在執行信息技術一般控制和應用控制審計之前，應首先執行公司層面信息技術控制審計D.公司層面信息技術控制是公司信息技術控制的整體環境正確答案：B參考解析：信息技術一般控制是基礎，信息技術一般控制的有效與否會直接關系信息技術應用控制的有效性是否能夠信任。(27.)下列關于重要性的說法中，錯誤的是()。A.企業處于微利或微虧狀態時，采用經常性業務的稅前利潤為基準確定重要性較為合適B.在被審計單位盈利水平保持穩定時，注冊會計師可以以經常性業務的稅前利潤為基準來確定財務報表整體的重要性C.如果以前年度審計調整越多，評估的項目總體風險越高，實際執行的重要性越接近財務報表整體重要性的50％D.除非法律法規禁止，注冊會計師應當及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通，并且要求管理層更正這些錯報正確答案：A參考解析：在通常情況下，對于以營利為目的的企業，利潤可能是大多數財務報表使用者最為關注的財務指標，因此，注冊會計師可能考慮選取經常性業務的稅前利潤作為基準。但是在某些情況下，例如企業處于微利或微虧狀態時，采用經常性業務的稅前利潤為基準確定重要性可能影響審計的效率和效果。注冊會計師可以考慮采用以下方法確定基準:（1）如果微利或微虧狀態是由宏觀經濟環境的波動或企業自身經營的周期性所導致，可以考慮采用過去3~5年經常性業務的平均稅前利潤作為基準;（2）采用財務報表使用者關注的其他財務指標作為基準，如營業收入、總資產等。選項A錯誤。(28.)下列各項中，不屬于注冊會計師在確定何時實施審計程序時考慮的因素是()。A.錯報風險的性質B.計劃獲取的保證程度C.審計證據適用的期間或時點D.注冊會計師評估的重大錯報風險正確答案：B參考解析：計劃獲取的保證程度是考慮進一步審計程序范圍的因素，而非影響進一步審計程序時間的因素。(29.)下列選項中，不屬于針對被審計單位管理層凌駕于控制之上的風險實施的審計程序的是()。A.復核會計估計是否存在偏向，并評價這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險B.對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由C.對相關控制活動的運行有效性進行測試D.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當正確答案：C參考解析：管理層凌駕于內部控制之上，內部控制已經失去了防止、發現并糾正財務報表重大錯報的基本功能，所以注冊會計師無需再進行控制測試。(30.)企業業務流程、應用系統或交易層面的內部控制內容包括()。A.與控制環境相關的控制B.對內部信息傳遞和期末財務報告流程的控制C.針對管理層和治理層凌駕于內部控制之上的風險而設計的內部控制D.實物控制正確答案：D參考解析：企業層面的內部控制：（1）與控制環境相關的控制；（2）針對管理層和治理層凌駕于內部控制之上的風險而設計的內部控制；（3）被審計單位的風險評估過程；（4）對內部信息傳遞和期末財務報告流程的控制；（5）對控制有效性的內部監督（即監督其他控制的控制）和內部控制評價；（6）集中化的處理和控制、監控經營成果的控制，以及重大經營控制和風險管理實務的政策。業務流程、應用系統或交易層面的內部控制：（1）業績評價；（2）信息處理；（3）實物控制；（4）職責分離。(31.)下列各項中，在控制測試中與樣本規模呈反向變動的是()。A.總體規模B.可容忍偏差率C.總體變異性D.預計總體錯報正確答案：B參考解析：選項A，總體規模對樣本規模的影響很小；選項B，可容忍偏差率與樣本規模呈反向變動關系；在控制測試中，不考慮總體變異性。預計總體錯報屬于在細節測試中運用審計抽樣時影響樣本規模的因素，本題選擇的是在控制測試中影響樣本規模的因素，所以選項D不選。(32.)下列關于注冊會計師在審計結束時運用分析程序的說法中，錯誤的是()。A.在結束階段分析程序針對的重大錯報風險通常集中在財務報表層次B.在結束階段使用分析程序使用的手段與風險評估程序中使用的分析程序基本相同C.在結束階段實施的分析程序是為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平D.在結束階段實施分析程序主要在于強調并解釋財務報表自上個會計期間以來發生的重大變化正確答案：C參考解析：在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平，因此并不如實質性程序那樣詳細和具體，往往集中在財務報表層次。(33.)下列有關財務報表審計中對法律法規的考慮的說法中，錯誤的是()。A.如果認為識別出的或懷疑存在的違反法律法規行為對財務報表具有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告B.如果懷疑違反法律法規行為涉及管理層或治理層應當向外部監管機構（如有）報告或征詢法律意見C.注冊會計師應當與治理層溝通其識別的被審計單位違反法律法規行為，但沒有必要溝通明顯不重要的違反法律法規行為D.注冊會計師通常采用書面形式與被審計單位治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規的事項正確答案：B參考解析：如果懷疑違反法律法規行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監事會等更高層級的機構通報。如果不存在更高層級的機構，或者注冊會計師認為被審計單位可能不會對通報作出反應，或者注冊會計師不能確定向誰報告，注冊會計師應當考慮是否需要向外部監管機構（如有）報告或征詢法律意見。B選項說法錯誤。(34.)注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，下列各項中，不屬于總體應對措施的是()。A.向項目組強調保持職業懷疑的必要性B.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素C.對擬實施審計程序的性質、時間安排或范圍作出總體修改D.增加應收賬款函證的數量正確答案：D參考解析：選項D，針對的是應收賬款，為針對認定層次重大錯報風險所采取的進一步審計程序，而非針對財務報表層次的重大錯報風險所采取的總體應對措施。(35.)在審計甲公司某項重要的金融資產時，注冊會計師就管理層持有該金融資產的意圖向甲公司管理層獲取了書面聲明，但發現該書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師通常首先采取的措施是()。A.提請甲公司管理層修改其對持有該金融資產意圖的書面聲明B.實施審計程序解決書面聲明與其他審計證據不一致的問題C.考慮對審計證據總體可靠性和審計意見的影響D.修改進一步審計程序的性質、時間安排和范圍正確答案：B參考解析：如果書面聲明與其他審計證據不一致，注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些問題。注冊會計師可能需要考慮風險評估結果是否仍然適當。如果認為不適當，注冊會計師需要修正風險評估結果，并確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，以應對評估的風險；如果問題仍未解決，注冊會計師應當重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責的評估，或者重新考慮對管理層在這些方面的承諾或貫徹執行的評估，并確定書面聲明與其他審計證據的不一致對書面或口頭聲明和審計證據總體的可靠性可能產生的影響。(36.)在財務報表審計中，注冊會計師在決定是否信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據時，通常無需考慮的是()。A.控制發生的頻率B.控制是否是自動化控制C.控制是否是復雜的人工控制D.控制在本年是否發生變化正確答案：A參考解析：關于如何考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據，基本思路是考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發生變化，選項D應當考慮。在確定利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據是否適當以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計師應當考慮的因素或情況包括控制特征（是人工控制還是自動化控制）產生的風險，當相關控制中人工控制的成分較大時，考慮到人工控制一般穩定性較差，注冊會計師可能決定在本期審計中繼續測試該控制的運行有效性，選項BC應當考慮。(37.)對于下列存貨認定，通過向生產和銷售人員詢問是否存在過時或周轉緩慢的存貨，注冊會計師認為最可能證實的是()。A.準確性、計價和分攤B.權利和義務C.存在D.完整性正確答案：A參考解析：存貨過時或者周轉緩慢，可能表明存貨銷售不暢，存貨跌價準備可能計提不足，影響存貨項目的準確性、計價和分攤認定。(38.)下列各項中，不屬于初步業務活動的目的的是()。A.確保具備執行業務所需的獨立性和能力B.確定不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業務的意愿的事項C.確保與被審計單位之間不存在對業務約定條款的誤解D.確保針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量管理程序正確答案：D參考解析：選項D是初步業務活動的內容，不是初步業務活動的目的。(39.)下列有關會計估計不確定性的說法中，錯誤的是()。A.會計估計對假設變化越敏感，估計不確定性越高B.會計估計涉及的預測期越長，估計不確定性越高C.會計估計依據的可觀察到的輸入數據程度越高，估計不確定性越高D.會計估計對判斷的依賴程度越高，估計不確定性越高正確答案：C參考解析：會計估計依據可觀察到的輸入數據的程度越高，估計不確定性越低。(40.)關于注冊會計師與治理層的溝通，下列說法中正確的是()。A.在上市公司審計中，有關獨立性問題的溝通，其溝通對象最好是被審計單位治理結構中有權決定聘任、解聘注冊會計師的組織或人員B.在與治理層溝通時.注冊會計師需要保持職業謹慎.不能夠溝通重要性C.向治理層提供審計業務約定書不屬于溝通D.不充分的雙向溝通可能意味著令人不滿意的控制環境.并不影響注冊會計師對重大錯報風險的評估結果正確答案：A參考解析：注冊會計師可以和治理層討論審計重要性的運用，但不宜溝通重要性水平的具體金額（選項B錯誤）；治理層提供審計業務約定書屬于與治理層的書面溝通（選項C錯誤）；不充分的雙向溝通可能意味著令人不滿意的控制環境，影響注冊會計師對重大錯報風險的評估（選項D錯誤）多選題（共30題，共30分）(41.)下列各項中，不屬于預防性控制的有()。A.會計主管指定出納員以外的人員每月末將銀行賬戶余額與銀行對賬單進行核對，并編制銀行存款余額調節表B.管理層定期執行存貨盤點，以確定永續盤存記錄的可靠性C.對接觸計算機程序和數據文檔設置訪問和修改權限D.所有貨款付款均需要經適當級別的人員批準正確答案：A、B參考解析：選項AB的控制均是為了發現流程中可能發生的錯報，均屬于檢查性控制，不屬于預防性控制；選項CD的控制均涉及業務流程的職責分離控制，都屬于預防性控制。(42.)在完成審計業務前，通常情況下，導致被審計單位業務變更的合理理由有()。A.有跡象表明被審計單位會計信息有誤B.審計范圍受到限制C.對原來要求的審計業務的性質存在誤解D.環境變化對審計服務的需求產生影響正確答案：C、D參考解析：下列原因可能導致被審計單位要求變更業務：（1）環境變化對審計服務的需求產生影響；（2）對原來要求的審計業務的性質存在誤解；（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。上述第（1）和第（2）項通常被認為是變更業務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。所以選項A和選項B錯誤。(43.)如果識別出可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當實施追加的審計程序，以確定是否存在重大不確定性。下列各項審計程序中，注冊會計師應當實施的有()。A.發表無保留意見，并增加以“與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨段落B.評價與管理層評估持續經營能力相關的內部控制是否運行有效C.如果管理層尚未對被審計單位持續經營能力作出評估，提請管理層進行評估D.評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃正確答案：C、D參考解析：如果識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當通過實施追加的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，以確定是否存在重大不確定性。這些程序應當包括：（1）如果管理層尚未對被審計單位持續經營能力作出評估，提請其進行評估。（2）評價管理層與持續經營能力評估相關的未來應對計劃。（3）如果被審計單位已編制現金流量預測，且對預測的分析是評價管理層未來應對計劃時所考慮的事項或情況的未來結果的重要因素，評價用于編制預測的基礎數據的可靠性，確定預測所基于的假設是否具有充分的支持。（4）考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息。（5）要求管理層和治理層（如適用）提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明。選項A，當確定運用持續經營假設適當，且存在重大不確定性時，才會發表無保留意見，并增加以“與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨段落。并(44.)下列各項中，通常屬于財務報表預期使用者的有()。A.被審計單位的股東B.被審計單位的管理層C.對被審計單位財務報表執行審計的注冊會計師D.被審計單位的債權人正確答案：A、B、D參考解析：對被審計單位財務報表執行審計的注冊會計師，屬于三方關系人中獨立于預期使用者的另一方。(45.)下列情形中，注冊會計師應當在內部控制審計報告增加強調事項段予以說明的有()。A.被審計單位的企業內部控制評價報告要素列報不完整B.注冊會計師知悉在基準日并不存在、但在期后間發生的事項且這類期后事項對財務報告的內部控制有重大影響C.被審計單位在基準日前對存在的財務報告內部控制重點缺陷進行了整改且運行了足夠長的時間D.被審計單位存在財務報告內部控制重要缺陷正確答案：A、B參考解析：如果存在下列情況，注冊會計師應當考慮在內部控制審計報告中增加強調事項段：①如果確定企業內部控制評價報告對要素的列報不完整或不恰當，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段，說明這一情況并解釋得出該結論的理由。②如果注冊會計師知悉在基準日并不存在、但在期后期間發生的事項，且這類期后事項對內部控制有重大影響，注冊會計師應當在內部控制審計報告中增加強調事項段．描述該事項及其影響，或提醒內部控制審計報告使用者關注企業內部控制評價報告中披露的該事項及其影響。(46.)企業內部控制審計中，下列有關溝通控制缺陷的說法，正確的有()。A.對于重大缺陷和重要缺陷，注冊會計師應當在出具審計報告之前以書面形式與管理層和治理層溝通B.注冊會計師應當以書面形式與管理層溝通識別的所有內部控制缺陷，包括財務報告和非財務報告內部控制缺陷C.如果認為非財務報告內部控制缺陷為重要缺陷，注冊會計師應當在內部控制審計報告中說明D.注冊會計師無須重復溝通自身、內部審計人員或被審計單位其他人員以前書面溝通過的控制缺陷正確答案：A、B、D參考解析：如果認為非財務報告內部控制缺陷為重要缺陷，注冊會計師應當以書面形式與企業董事會和管理層溝通，提醒企業加以改進，但無須在內部控制審計報告中說明。(47.)如果被審計單位在貨物送達客戶并由客戶簽收時確認收入，注冊會計師可以考慮選擇的主營業務收入的截止測試審計路徑不包括()。A.從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證B.從資產負債表日前后若干天的已經客戶簽收的出庫單查至賬簿記錄C.從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證和客戶簽收的出庫單D.從資產負債表日前后若干天的發票查至出庫單記錄與賬簿記錄正確答案：A、D參考解析：選項A、D符合題意，雙向追查的對象應當是經客戶簽收的出庫單。選項B、C不符合題意，屬于注冊會計師可以考慮的路徑。(48.)下列有關注冊會計師與治理層溝通的說法中，正確的有()。A.如果以口頭形式溝通涉及治理層責任的事項，注冊會計師應當確信溝通的事項已記錄于討論紀要或審計工作底稿B.如果認為注冊會計師與治理層的雙向溝通不充分.注冊會計師應當評價其對重大錯報風險評估以及獲取充分、適當的審計證據的能力的影響，并采取適當的措施C.對于自身與審計相關的責任，注冊會計師可以直接與治理層溝通D.與治理層的溝通有助于注冊會計師了解相關信息，更好地計劃審計范圍和時間，所以治理層可以與注冊會計師共同承擔制定總體審計策略和具體審計計劃的責任正確答案：A、B參考解析：注冊會計師應當就其與財務報表審計相關的責任與治理層進行溝通（選項C錯誤）；盡管與治理層的溝通有助于注冊會計師了解相關信息．更好地計劃審計范圍和時間，但是并不改變注冊會計師獨自承擔制定總體審計策略和具體審計計劃的責任（選項D錯誤）(49.)下列各項中，不屬于鑒證業務的是()。A.稅務咨詢B.企業內部控制審計C.代編財務信息D.對財務信息執行商定程序正確答案：A、C、D參考解析：鑒證業務包括審計、審閱和其他鑒證業務。相關服務包括稅務咨詢和管理咨詢、代編財務信息、對財務信息執行商定程序等。(50.)下列有關利用內部審計工作的說法中，正確的有()。A.如果被審計單位的內部審計沒有采用系統、規范化的方法，注冊會計師不得利用其工作B.內部審計人員缺乏足夠的勝任能力，注冊會計師應當計劃較少地利用內部審計工作，而更多地直接執行審計工作C.注冊會計師應當作出審計業務中的所有重大判斷，并防止不當利用內部審計工作D.當內部審計在被審計單位中的地位以及相關政策和程序對內部審計人員客觀性的支持程度較弱時，注冊會計師應當計劃較少地利用內部審計工作，而更多地直接執行審計工作正確答案：A、C、D參考解析：選項B錯誤，如果存在下列情形之一，注冊會計師不得利用內部審計的工作:1.內部審計在被審計單位的地位以及相關政策和程序不足以支持內部審計人員的客觀性;2.內部審計人員缺乏足夠的勝任能力;3.內部審計沒有采用系統、規范化的方法（包括質量管理）。(51.)下列有關了解內部控制的說法中，正確的有()。A.對內部控制的了解，包括評價控制的設計，并確定控制是否得到一貫執行B.注冊會計師對被審計單位內部控制了解的程度，要低于管理層為經營管理企業而對內部控制需要了解的程度C.在某些情況下，對控制的了解足以測試控制運行的有效性D.詢問本身并不足以評價控制的設計以及確定其是否得到執行正確答案：B、C、D參考解析：對內部控制了解的程度包括評價控制的設計，并確定其是否得到執行，但不包括對控制是否得到一貫執行的測試。選項C，除非存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制，否則注冊會計師對控制的了解并不足以測試控制運行的有效性，即當存在某些可以使控制得到一貫運行的自動化控制時，對控制的了解也能達到測試控制運行有效性的目的。(52.)注冊會計師計劃函證被審計單位的應付賬款，以下做法中不正確的有()。A.某賬戶是被審計單位的重要供應商，在資產負債表日余額較小，注冊會計師決定不對其實施函證B.注冊會計師應當以會計師事務所的名義發出函證C.注冊會計師不需要對函證的過程進行控制D.如果在合理時間內未收到積極式函證的回函，注冊會計師應采用替代審計程序正確答案：A、B、C、D參考解析：選項A，重要供應商期末應付賬款余額小，可能存在應付賬款低估風險，一般情況下注冊會計師需要實施函證；選項B，注冊會計師應當以被審計單位的名義發出詢證函；選項C、D，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權人直接回函，對合理時間內未回函的，應該考慮是否再次發函。(53.)關于意見分歧，下列說法中錯誤的有()。A.項目質量復核人員應當評價是否已就涉及意見分歧的事項進行適當的咨詢，并評價咨詢得出的結論B.項目質量復核人員對按照會計師事務所的政策和程序處理和解決意見分歧承擔責任C.會計師事務所應當明確要求在業務工作底稿中適當記錄意見分歧的解決過程和結論D.意見分歧是指項目組內部人員之間的意見分歧，不包括項目合伙人與項目質量復核人員之間產生的分歧正確答案：B、D參考解析：選項B錯誤，審計項目合伙人應當對按照會計師事務所的政策和程序處理和解決意見分歧承擔責任；選項D錯誤，意見分歧可能是項目組內部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質量復核人員之間的意見分歧。(54.)針對關聯方審計，項目組內部討論的內容可能包括()。A.管理層和治理層對關聯方關系及其交易進行識別、恰當會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關控制之上的風險B.強調在整個審計過程中對關聯方關系及其交易導致的潛在重大錯報風險保持職業懷疑的重要性C.對關聯方可能如何參與舞弊的特殊考慮D.關聯方關系及其交易的性質和范圍正確答案：A、B、C、D參考解析：項目組內部討論關聯方關系及其交易的內容可能包括：（1）關聯方關系及其交易的性質和范圍（選項D）；（2）強調在整個審計過程中對關聯方關系及其交易導致的潛在重大錯報風險保持職業懷疑的重要性（選項B）；（3）可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易的情形或狀況；（4）可能顯示存在關聯方關系或關聯方交易的記錄或文件；（5）管理層和治理層對關聯方關系及其交易進行識別、恰當會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關控制之上的風險（選項A）；（6）對關聯方可能如何參與舞弊的特殊考慮（選項C）。(55.)對于首次承接的審計業務，下列各項審計程序中，注冊會計師應當實施的有()。A.閱讀前任注冊會計師出具的審計報告B.確定期初余額是否反映對恰當會計政策的運用C.閱讀最近期間的財務報表和相關披露D.對期初應收賬款余額實施函證程序正確答案：A、B、C參考解析：在執行首次審計業務時，為獲取與期初余額相關的信息，注冊會計師應當閱讀被審計單位最近期間的財務報表和相關披露（選項C），以及前任注冊會計師出具的審計報告（如有）（選項A）。注冊會計師對期初余額實施的審計程序應當包括：（1）確定上期期末余額是否已正確結轉至本期，或在適當的情況下已作出重新表述；（2）確定期初余額是否反映對恰當會計政策的運用（選項B）；（3）實施一項或多項審計程序。(56.)下列有關注冊會計師與治理層溝通的補充事項的說法中，正確的有()。A.補充事項可能包括與治理結構或過程有關的重大問題，缺乏適當授權的高級管理層作出的重大決策或行動B.在確定是否與治理層溝通補充事項時。注冊會計師可能就其注意到的某類事項與適當層級的管理層進行討論，除非在具體情形下不適合這么做C.除對財務報表形成審計意見所需實施的審計程序外，沒有專門針對補充事項實施其他程序D.如果需要溝通補充事項，注冊會計師使治理層注意到沒有實施程序來確定是否存在其他的同類事項可能是適當的正確答案：A、B、C、D參考解析：以上選項都是正確的。對于選項D，如果需要溝通補充事項。則識別和溝通這類事項對審計目的而言，只是附帶的。(57.)下列各項中，屬于編制審計工作底稿目的的有()。A.有助于項目組計劃和執行審計工作B.有助于為涉及訴訟的被審計單位提供證據C.便于監管機構對會計師事務所實施執業質量檢杳D.便于項目組說明執行審計工作的情況正確答案：A、C、D參考解析：編制審計工作底稿還可以實現下列目的:1.有助于項目組計劃和執行審計工作;（選項A）2.有助于負責督導的項目組成員履行指導、監督與復核審計工作3．便于項目組說明其執行審計工作的情況;（選項D）4.保留對未來審計工作持續產生重大影響的事項的記錄;5．便于會計師事務所實施項目質量復核與檢查;（選項C）6.便于監管機構和注冊會計師協會根據相關法律法規或其他相關要求，對會計師事務所實施執業質量檢查。選項B，審計工作底稿屬于會計師事務所，不能為被審計單位的訴訟提供證據。(58.)下列事項中，注冊會計師通常與治理層溝通的內容有()。A.計劃的審計范圍和時間安排B.注冊會計師與財務報表審計相關的責任C.審計中發現的重大問題D.注冊會計師采用的整體重要性正確答案：A、B、C參考解析：選項D，在審計中對重要性概念的運用可以作為與治理層溝通的事項，但是注冊會計師采用的整體重要性不能溝通，否則，會破壞審計程序的不可預見性。(59.)下列有關檢查風險的說法中，正確的有()。A.檢查風險是指注冊會計師未能通過審計程序發現錯報，因而發表不恰當審計意見的風險B.檢查風險不可能降低為零C.在項目組成員之間進行恰當的職責分配有助于降低檢查風險D.檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性正確答案：B、C、D參考解析：檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。(60.)下列各項中，影響函證回函可靠性的有()。A.被審計單位施加的限制B.詢證函的設計、發出及收回的控制情況C.回函中的限制D.被詢證者的獨立性正確答案：A、B、C、D參考解析：在評價函證的可靠性時，注冊會計師應當考慮：（1）對詢證函的設計、發出及收回的控制情況；（2）被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情況、對函證項目的了解及其客觀性；（3）被審計單位施加的限制或回函中的限制。(61.)注冊會計師在對財務報表總體的合理性實施分析程序時．如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當()。A.重新考慮全部或部分認定的風險評估是否恰當B.重新評價之前計劃的審計程序是否充分C.考慮是否解除業務約定D.考慮是否有必要追加審計程序正確答案：A、B、D參考解析：在終結審計前，如果通過分析程序發現未識別出的重大錯報風險，注冊會計師一般不會考慮解除業務約定，而是考慮修改審計計劃、追加審計程序來降低審計風險。(62.)下列選項中，屬于注冊會計師編制審計工作底稿的目的的有()。A.有助于項目組計劃和執行審計工作B.提供充分、適當的記錄作為審計報告的基礎C.既有利于項目組內部復核，同時也有利于項目質量復核D.便于監管機構實施執業質量檢查正確答案：A、B、C、D參考解析：注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現下列目的：（1）提供充分、適當的記錄，作為出具審計報告的基礎（選項B）；（2）提供證據，證明注冊會計師已按照審計準則和相關法律法規的規定計劃和執行了審計工作。除上述目的外，編制審計工作底稿還可以實現下列目的：（1）有助于項目組計劃和執行審計工作（選項A）；（2）有助于負責督導的項目組成員按規定，履行指導、監督與復核審計工作的責任（選項C）；（3）便于項目組說明其執行審計工作的情況；（4）保留對未來審計工作持續產生重大影響的事項的記錄；（5）便于會計師事務所實施項目質量復核與檢查（選項C）；（6）便于監管機構和注冊會計師協會根據相關法律法規或其他相關要求，對會計師事務所實施執業質量檢查（選項D）。(63.)下列各項中，不受信息技術在企業中的應用影響的有()。A.進行風險評估的原則性要求B.了解內部控制的原則性要求C.財務報表審計目標的制定D.財務報表審計的內容正確答案：A、B、C參考解析：信息技術對審計過程的影響主要體現在以下幾個方面：對審計線索的影響、對審計技術手段的影響、對內部控制的影響、對審計內容的影響（選項D）、對注冊會計師的影響。信息技術在企業中的應用并不改變注冊會計師制定審計目標（選項C）、進行風險評估和了解內部控制的原則性要求（選項AB）。(64.)在實質性程序中運用審計抽樣時．下列因素中，注冊會計師在確定可接受的誤受風險水平時應考慮的有()。A.注冊會計師愿意接受的審計風險水平B.評估的重大錯報風險水平C.針對同一審計目標（財務報表認定）的分析程序的檢查風險D.可接受的誤拒風險水平正確答案：A、B、C參考解析：審計風險=重大錯報風險X檢查風險，注冊會計師需要確定可接受的誤受風險時。首先要考慮注冊會計師愿意接受的審計風險水平，在既定的審計風險水平下，要考慮評估的重大錯報風險水平，評估的高低決定著如何實施實質性程序，進而需要考慮相應的檢查風險。選項ABC的內容其實就是審計風險模型里面的三個要素。(65.)下列選項中，通常不會導致注冊會計師對財務報表整體的可審計性產生懷疑的有()。A.被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當的審計證據以發表無保留意見B.被審計單位的內部控制存在值得關注的內部控制缺陷C.注冊會計師對被審計單位的持續經營能力產生重大疑慮D.注冊會計師識別出重大錯報，管理層拒絕更正正確答案：B、C、D參考解析：如果通過對內部控制的了解發現下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當的審計證據以發表無保留意見；（2）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業務約定。(66.)下列選項中，屬于在判斷哪些風險是特別風險時，應當考慮的事項有()。A.交易的復雜程度B.風險是否屬于舞弊風險C.風險是否涉及重大的關聯方交易D.控制對風險的抵消效果正確答案：A、B、C參考解析：在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當至少考慮下列事項：（1）風險是否屬于舞弊風險；（2）風險是否與近期經濟環境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關，因而需要特別關注；（3）交易的復雜程度；（4）風險是否涉及重大的關聯方交易；（5）財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性；（6）風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果。(67.)下列情形中，注冊會計師不應利用以前年度獲取的有關控制運行有效的審計證據的有()。A.注冊會計師擬信賴旨在減輕特別風險的控制B.重大錯報風險較大或對控制的信賴程度較高C.當控制環境發生變化表明需要對控制作出相應的變動，但控制卻沒有作出相應變動D.被審計單位對控制的監督薄弱正確答案：A、C參考解析：選項A，鑒于特別風險的特殊性，對旨在減輕特別風險的控制不論在本期是否發生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據；選項B，如果重大錯報風險較大或對控制的信賴程度較高，注冊會計師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據；選項C，當環境的變化表明需要對控制作出相應的變動，但控制卻沒有作出相應變動時，注冊會計師應當充分意識到控制不再有效，從而導致本期財務報表發生重大錯報的可能，此時不應再依賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據；選項D，當被審計單位控制環境薄弱或對控制的監督薄弱時，注冊會師應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計獲取的審計證據。(68.)為識別和評估會計估計重大錯報風險，注冊會計師在風險評估階段應實施()程序。A.了解適用的財務報告編制基礎的要求B.了解管理層如何識別是否需要作出會計估計C.了解管理層如何作出會計估計D.了解管理層如何記錄會計估計的結果正確答案：A、B、C參考解析：在實施風險評估程序和相關活動，以了解被審計單位及其環境時，注冊會計師應當了解適用的財務報告編制基礎的要求、管理層如何識別是否需要作出會計估計和管理層如何作出會計估計，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎，因此選擇選項A、B、C。(69.)在評價會計估計的合理性并確定錯報時，下列各項中，構成錯報的有()。A.管理層對導致特別風險的會計估計的估計不確定性的披露不充分B.會計估計的結果與財務報表中原已確認的金額存在差異C.當審計證據支持注冊會計師的區間估計時，管理層作出的點估計大于注冊會計師作出的區間估計的最大值D.當審計證據支持注冊會計師的點估計時，管理層作出的點估計與注冊會計師作出的點估計存在差異正確答案：A、C、D參考解析：選項B，會計估計的結果也是一種預計，因此會計估計的結果與財務報表中原已確認的金額存在差異不一定構成錯報。(70.)在歸整或保存審計工作底稿時，下列表述中正確的有()。A.如果未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止日后的60天內B.審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后90天內C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿D.如果注冊會計師未能完成審計業務，會計師事務所應當自審計業務中止日起，對審計工作底稿至少保存10年正確答案：A、D參考解析：選項B，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內；選項C，如果滿足需要變動審計工作底稿的要求，可以在完成最終審計檔案的歸整工作后修改或增加新的審計工作底稿。問答題（共14題，共14分）(71.)ABC會計師事務所負責審計甲公司20×8年度財務報表，審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：（1）審計項目組為了確認甲公司年末應收賬款壞賬準備計提是否充分，利用計算機輔助審計技術從應收賬款明細賬中選取樣本，實施函證程序。（2）針對應收賬款明細賬中高于實際執行的重要性的項目，審計項目組全部選出，采取消極函證的方式實施函證，并以郵寄方式發函。（3）針對應收丙公司電子函證的回函，審計項目組查閱了郵件發送者為丙公司公共郵箱，審計項目組確認電子回函信息過程是安全可靠的。（4）審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中標注“本回復僅用于審計目的，被詢證方、其員工或代理人無任何責任，也不能免除注冊會計師作其他詢問或者執行其他工作的責任”。審計項目組據此認為該回函可靠。（5）20×8年12月1日，甲公司在D銀行開立了用于“精準扶貧”項目的賬戶，除此以外，甲公司在D銀行沒有其他業務關系，審計項目組認為，該銀行賬戶屬于新設賬戶，重大錯報風險很低，因此無須對該銀行賬戶實施函證程序。（6）針對甲公司在E銀行的賬戶，審計項目組采取跟函的方式，了解E銀行處理函證的通常流程和處理人員，確認了處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權限，審計項目組據此認為E銀行賬戶不存在錯報。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。函證應收賬款不能確認應收賬款壞賬準備計提是否充分，注冊會計師應當結合應收賬款賬齡分析，測試應收賬款賬齡分析表計算的準確性等。（2）不恰當。注冊會計師應當對應收賬款中高于實際執行的重要性的項目采用積極的函證方式。（3）不恰當。審計項目組采取電子函證時應當采取多種確認發件人身份的技術，如加密技術、電子數碼簽名技術、網頁真實性認證程序，以確認對函證過程的控制。（4）恰當。（5）不恰當。審計項目組應當對該銀行賬戶實施函證，因為“精準扶貧”項目的賬戶是性質特殊的賬戶，對甲公司20×8年度財務報表很重要。（6）不恰當。審計項目組還應當觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函，例如，該人員是否在其計算機系統或相關記錄中核對相關信息。(72.)在對甲公司2021年度財務報表進行審計時．A注冊會計師負責執行存貨監盤程序。在執行監盤程序的過程中，發生下列事項：（1）甲公司存貨盤點時間為2021年12月29日至2021年12月31日，A注冊會計師確定的存貨監盤時間為2022年1月1日至2022年1月3日。（2）A注冊會計師在實施了觀察程序后，認為甲公司內部控制設計良好且得到了實施。則決定不執行抽盤。（3）甲公司有一批重要的存貨，已經作為銀行借款的質押物．A注冊會計師通過電話向銀行有關人員詢問了其存在性。（4）在檢查存貨盤點結果時，A注冊會計師從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，目的在于測試是否存在漏盤的存貨。（5）甲公司存貨盤點記錄中記載X材料10000件，賬簿記錄15000件，注冊會計師實施追加的審計程序，發現導致該差異的原因是存在已經簽訂購貨合同的材料5000件。注冊會計師表示認可了這種情況，未提請管理層作任何調整。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不恰當。存貨的監盤時間不正確。存貨監盤的時間應當與甲公司的存貨盤點時間相協調，注冊會計師將監盤時間確定在2022年1月1日至2022年1月3日與甲公司的盤點時間不相符。（2）不恰當。存貨監盤程序包括觀察和檢查，檢查程序是必須要執行的。如果認為甲公司的內部控制設計良好且得到有效的實施，存貨盤點組織良好，可以相應的縮小實施抽盤的范圍，但是不能不執行抽盤。（3）不恰當。如果存貨已經質押，且為重要的存貨，注冊會計師不應當僅僅通過電話予以核實確認。應當向債權人（銀行）函證與被質押的存貨有關的內容．取得書面證據，必要時到銀行實施監盤程序。（4）恰當。（5）不恰當。注冊會計師將存貨盤點記錄與賬簿記錄進行核對，發現重大差異的，實施追加審計程序這一做法正確．但對賬簿記錄中登記有誤的，應該建議甲公司進行調整。(73.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2021年度財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：要求：針對下述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。（1）甲公司連續多年虧損，資不抵債，多個銀行賬戶被凍結，資產被查封，大量債務違約并涉及訴訟，管理層制定的應對措施是否有效存在重大不確定性。A注冊會計師在審計中發現，針對與持續經營相關的重大不確定性的披露并不充分，擬發表無法表示意見，并在“形成無法表示意見的基礎”部分說明披露不充分的重大錯報。（2）在對乙公司執行審計的過程中，A注冊會計師因無法獲取其重要子公司丙公司的財務信息，擬發表無法表示意見。同時，因已確定好審計意見類型，未再針對其他子公司實施審計程序。（3）丁公司2019年度和2020年度連續虧損，2021年度實現凈利潤1億元，其中包括向其關聯方處置長期股權投資所獲收益1.2億元。A注冊會計師認為該交易不具有商業實質，對2021年度財務報表發表了保留意見。（4）2021年11月，戊公司因向河流排放污水被環保部門責令停產并進行處罰，管理層確認了大額預計負債并在財務報表附注中予以披露。A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通，擬在審計報告的關鍵審計事項部分溝通該事項。（5）己公司為生產制造業企業，存貨是其財務報表主要組成部分。己公司于2021年初采用了新的信息系統處理業務，因該系統運行不穩定，導致與存貨相關的會計記錄和物流記錄不完整、不準確，A注冊會計師因此無法就期末和期初存貨余額以及當期的存貨增減變動情況獲取充分、適當的審計證據，擬發表保留意見的審計報告。正確答案：參考解析：（1）恰當。（1分）（2）不恰當。注冊會計師應對審計范圍沒有受到限制的方面按照審計準則的規定執行并完成審計工作。（1分）丁公司2019年度和2020年度連續虧損，2021年度實現凈利潤1億元，其中包括向其關聯方處置長期股權投資所獲收益1.2億元。A注冊會計師認為該交易不具有商業實質，對2021年度財務報表發表了保留意見。（3）不恰當。錯報對財務報表使用者理解財務報表至關重要，屬于重大且影響廣泛，應出具否定意見的審計報告。（1分）（4）恰當。（1分）（5）不恰當。對于制造類企業，且存貨是其財務報表主要組成部分，無法獲取存貨相關的充分、適當的審計證據，對財務報表產生的影響重大且具有廣泛性，應當發表無法表示意見的審計報告。（1分）(74.)A注冊會計師負責審計甲公司2021年度財務報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：（1）甲公司擁有3家子公司，分別生產不同的飲料產品。甲公司所處行業整體競爭激烈，市場處于飽和狀態，同行業公司的主營業務收入年增長率低于5％，但甲公司董事會仍要求管理層將2021年度主營業務收入增長率目標確定為8％。管理層編制的甲公司2021年度財務報表顯示，已按計劃實現收入。（2）甲公司管理層除領取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業務收入的情況掛鉤。（3）A注冊會計師通過銀行函證了解到甲公司的財務總監利用公司的一棟價值1000萬元的房產作抵押購買了一套住宅，該財務總監向A注冊會計師解釋該事項已經過公司治理層的同意，并提供了公司治理層的書面文件，A注冊會計師查看了文件未再實施其他審計程序。（4）在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整進行測試時，A注冊會計師向參與財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動。要求：（1）針對事項（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。（2）針對事項（3），分析A注冊會計師的做法是否適當，并簡要說明理由。（3）針對事項（4），簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序外，還應當實施哪些審計程序。正確答案：參考解析：（1）存在舞弊風險因素。理由：在事項（1）中，甲公司所處行業競爭激烈且市場處于飽和狀態，董事會設定的目標超過行業平均增長率，管理層受到收入增長期望過高的壓力；在事項（2）中，甲公司管理層報酬中有相當一部分取決于收入的完成情況，兩者屬于舞弊的動機或壓力。（2）不適當。理由：僅財務總監的解釋不可信，注冊會計師還應當就此類事項與治理層溝通并實施其他審計程序。（3）注冊會計師還應當選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調整進行測試，并考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整(75.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2021年度財務報表。與函證相關的部分事項如下：要求：針對下述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。（1）甲公司2021年末的一筆大額銀行借款已于2022年初到期歸還。A注冊會計師檢查了還款憑證等支持性文件，并根據還款憑證確定了該筆銀行借款2021年末的余額，結果滿意，決定不再針對該筆銀行借款實施函證程序，并在審計工作底稿中記錄了不實施函證程序的理由。（2）A注冊會計師向甲公司的客戶乙公司寄發了應收賬款詢證函，對方已經收到并處理紙質詢證函。但由于疫情原因，乙公司所在地的所有快遞均已停運，無法寄回詢證函。A注冊會計師通過電話與負責辦理回函的人員取得聯系，口頭確認了回函信息，并要求該人員通過乙公司公共電子郵箱在安全環境下將簽字蓋章后的回函掃描件直接發送給ABC會計師事務所。A注冊會計師核對了掃描件的相關內容，結果滿意。（3）因未收到甲公司的客戶丙公司應收賬款的詢證函回函，A注冊會計師擬通過檢查期后收款情況獲取審計證據，檢查了丙公司應收賬款明細賬的期后貸方發生額并對應收賬款賬齡進行了分析，之后與資產負債表日丙公司應收賬款的期末余額進行了核對，結果滿意。（4）A注冊會計師在對銀行賬戶實施函證時，考慮到某銀行賬戶已在兩年前注銷，故未將其納入到擬函證的銀行賬戶的范圍。（5）為獲取客戶丁公司的應收賬款可收回性的審計證據，A注冊會計師對丁公司的應收賬款實施了積極式函證。正確答案：參考解析：（1）不恰當。應當對銀行借款實施函證程序，除非有充分證據表明該銀行借款對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。（1分）（2）恰當。（1分）（3）不恰當。還應查看相關的收款單據，以證實付款方確為該客戶且確與資產負債表日的應收賬款相關。（1分）（4）恰當。（1分）（5）不恰當。函證無法獲取應收賬款的可收回性的審計證據。（1分）(76.)甲公司主要從事汽車輪胎的生產和銷售，其銷售收入主要來源于國內銷售和出口銷售。ABC會計師事務所負責甲公司2021年度財務報表審計，并委派A注冊會計師擔任項目負責人。資料一：（1）甲公司的收入確認政策為：對于國內銷售，在將產品交付客戶并取得客戶簽字的收貨確認單時確認收入；對于出口銷售，在相關產品裝船并取得裝船單時確認收入。（2）在甲公司的會計信息系統中，國內客戶和國外客戶的編號分別以D和E開頭。（3）2021年12月31日，中國人民銀行公布的人民幣對美元匯率為：1美元=6．8元人民幣。資料二：甲公司編制的應收賬款賬齡分析表摘錄如下資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了在審計過程中遇到的事項，部分內容摘錄如下：（1）根據以往年度審計結果，甲公司針對銷售與收款循環業務流程的內部控制是有效的，因此在2021年度審計中將繼續采用綜合性審計方案。（2）在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發現甲公司收入確認方面存在舞弊行為，因此，在2021年度審計中，A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域。（3）甲公司財務人員手工編制了應收賬款賬齡分析表。A注冊會計師了解了相關控制，認為控制設計有效，并就賬齡分析表中賬齡分析結果變化較大的項目詢問了相關人員。A注冊會計師基于該賬齡分析表測試了壞賬準備中按賬齡法計提的部分。要求：（1）針對資料二，結合資料一，假定不考慮其他條件，指出資料二中應收賬款賬齡分析表中存在哪些不當之處，并簡要說明理由。（2）針對資料三第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料三中A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：要求（1）：資料二中應收賬款賬齡分析表存在的不當之處有：①2021年12月31日國外客戶應收賬款美元2046萬元，未按2021年12月31日“人民幣對美元匯率為：1美元=6．8元人民幣”進行折算；②2020年12月31日賬齡分析表中1～2年列的國內客戶余額比2021年12月31日賬齡分析表中2～3年的相應欄次的余額小，存在不合理之處。要求（2）：（1）不恰當。注冊會計師在確定進一步審計程序的總體方案時，不能僅依據以前年度審計的經驗，還應考慮本期的具體情況（如控制是否在本期發生變化，識別和評估的重大錯報風險與以前年度的對比結果等因素），綜合確定進一步審計程序的總體方案。（2）不恰當。注冊會計師在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。如果未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領域，則應當在審計工作底稿中記錄得出該結論的理由。（3）不恰當。A注冊會計師沒有測試賬齡分析表信息的準確性和完整性。(77.)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2015年度財務報表審計項目合伙人．ABC會計師事務所和XYZ公司處于同一網絡，審計項目組在審計中遇到下列事項：（1）甲公司于2014年8月首次公開發行股票并上市，A注冊會計師自2010年度起擔任甲公司財務報表審計項目合伙人。（2）2015年10月，審計項目組就某重大會計問題咨詢了事務所技術部的B注冊會計師，8注冊會計師的妻子于2015年6月購買了甲公司的股票，于2015年12月賣出。（3）審計項目組成員c曾任甲公司重要子公司的出納，2014年10月加入ABC會計師事務所．2015年9月加入甲公司審計項目組參與審計固定資產項目。（4）A注冊會計師受邀參加了甲公司年度股東大會，全體參與人員均獲得甲公司生產的移動硬盤作為禮品。（5）甲公司聘請XYZ公司擔任某合同糾紛的訴訟代理人．訴訟結果將對甲公司財務報表產生重大影響。（6）甲公司購買的成本核算軟件由XYZ公司和一家軟件公司共同開發和推廣，該軟件公司不是ABC會計師事務所的審計客戶或其關聯實體。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業道德守則有關獨立性規定的情況，并簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）不違反。被審計單位首次公開發行證券成為公眾利益實體，關鍵審計合伙人可以繼續提供服務2年，可以服務的年限為2014年、2015年，所以還可以承接2015年的審計業務。（2）違反。B注冊會計師對項目組進行會計咨詢，其妻子在審計報表期間對該股票有控制權，將因自身利益對獨立性產生非常嚴重的不利影響。（3）不違反。C注冊會計師非甲公司的董事、高級管理人員及對財務報表產生特定影響的員工．并且加入事務所承擔的是固定資產的審計．與之前的工作沒有交集，不會涉及自我評價的情形，所以不會對獨立性產生影響。（4）違反。項目組成員接受審計客戶甲公司的禮品，因自身利益和密切關系對獨立性產生非常嚴重的不利影響。（5）違反。ABC會計師事務所和XYZ公司處于同一網絡，XYZ公司為甲公司提供對財務報表產生重大影響的訴訟服務。將因自我評價或過度推介產生不利影響。（6）違反。ABC會計師事務所和XYZ公司處于同一網絡．XYZ公司參與開發和推廣的成本核算軟件對甲公司會計記錄和財務報表產生重大影響，將因自我評價產生不利影響。(78.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2021年度財務報表和2021年末財務報告內部控制，采用整合審計方法執行審計。與內部控制審計相關的部分事項如下：要求：針對下述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。（1）A注冊會計師在審計過程中注意到一項非財務報告內部控制重要缺陷，以書