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1第一章戰略成本管理會計概論2025/2/8

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了解：傳統管理會計的局限性；戰略管理會計產生的必然性

理解：戰略管理會計的目標、特征、基本假設和原則；傳統成本管理的意義、原則和內容

掌握：戰略成本管理產生的背景；戰略管理會計的基本內容和基本方法學習目標

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33第一章戰略成本管理會計概論第一節戰略管理會計產生的背景第二節戰略管理會計基本理論第三節傳統成本管理的意義、原則及內容第四節戰略成本管理產生的背景及主要內容2/8/2025

44第一節戰略管理會計產生的背景2/8/2025

55隨著世界后工業時代的到來，世界范圍內的經濟環境在各方面都發生了巨大的變化，特別是二十世紀六、七十年代以后，企業所處的政治、經濟、文化環境與過去相比，發生了巨大的變化，競爭更加激烈，使得企業面臨更加嚴峻的挑戰。而與此同時，傳統管理會計自身的缺陷則顯露無遺：2025/2/8

66一、傳統管理會計的局限性（一）傳統管理會計的指導思想落后于企業的發展

傳統管理會計重視對企業內部資源的挖掘，忽視企業外部的市場環境，因此，其指導思想是內向的、局部的和短期的，這與現代企業的發展要求背道而馳。所以，管理理論從經營管理階段發展到戰略管理階段，管理會計也將隨之發展到戰略管理會計。2025/2/8

77一、傳統管理會計的局限性（二）傳統管理會計不能適應競爭環境的變化

全面質量管理、適時制造、時間競爭、彈性制造等管理理念在企業中的應用，使企業面臨競爭更加激烈的市場環境，傳統管理會計很難適應這種新的變化。2025/2/8

88一、傳統管理會計的局限性（三）傳統管理會計“服從”于財務會計的痕跡十分明顯

對于企業而言，同時保持財務會計和管理會計這兩個各自獨立的系統就需要付出很高的成本，再加上管理會計忽視產品開發、產品質量等不能用貨幣計量卻與企業戰略目標密切相關的非財務指標，缺乏獨立性、準確性和及時性，這樣就使得管理會計不得不“服從”于財務會計。2025/2/8

99一、傳統管理會計的局限性（四）傳統管理會計缺乏重視外部環境的戰略觀念

傳統管理會計強調服務于企業的內部管理，對企業的外部環境則有所忽視，無法提供有利于企業針對競爭進行戰略調整的財務和非財務信息，因而其所提供的信息同企業的戰略決策缺乏相關性。2025/2/8

1010二、戰略管理會計產生的必然性由于傳統管理會計理論缺乏戰略相關性，不能為企業戰略管理提供強有力的決策信息支持，因此，企業戰略管理的發展需要一種更合理的管理會計理論來支持。這種管理會計理論和必須適應企業市場競爭的需求，為企業競爭提供信息系統和決策支撐，為增強企業競爭優勢和保持企業持續發展服務。因此，自20世紀80年代，特別是自80年代末期以來，人們開始將戰略的因素引入管理會計的理論與方法中，從而將其逐步推向戰略管理會計的新階段。2025/2/8

1111從理論方面來看，管理理論中出現的戰略管理理論、全面質量管理、柔性管理思想，經濟學中的委托—代理理論，行為學派的行為理論和權變理論等，特別是管理會計方法的發展，如價值鏈分析方法、成本動因分析方法、產品生命周期成本法等，都為戰略管理會計的產生提供了理論基礎。

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1212從實務情況來看，信息技術的進步為戰略管理會計的發展提供了技術條件。戰略管理會計提供的信息是多種多樣的，既有歷史、現在和未來的會計信息，也有會計主體及其競爭對手的內外會計信息，還有財務和非財務的會計信息。顯然，傳統的會計信息處理手段無法提供上述多樣化的信息，而信息技術的發展使戰略管理會計有可能以較低的成本及時提供戰略管理所需要的上述信息。2025/2/8

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但是，不能認為戰略管理會計的興起是對傳統管理會計的否定或取代，而應把前者視為為適應社會經濟環境條件的變化而對后者的豐富和發展。后者在與其相應的經濟大環境中，以及在現代企業競爭戰略已定條件下的內部管理方面，仍具有廣泛的適用性。因此，不應把它們之間看作是非此即彼、相互排斥的關系，而應是不同層次（戰略、戰術層次）的互補關系。2/8/2025

1414第二節戰略管理會計基本理論2025/2/8

1515一、戰略管理會計的目標戰略管理會計的目標是指戰略管理會計工作預期要達到的目的。

可以分為最終目標、直接目標和具體目標三個層次。2025/2/8

1616一、戰略管理會計的目標

最終目標是企業價值的最大化直接目標是為企業戰略管理決策提供信息支持具體目標包括協助管理當局確定戰略目標；協助管理當局編制戰略規劃；協助管理當局組織實施戰略規劃；協助管理當局評價戰略管理業績2025/2/8

1717二、戰略管理會計的特征（一）注重長遠性和全局性戰略管理會計超越了單一期間的界限，著重從多期競爭地位的變化中把握企業未來的發展方向。它更注重企業持久競爭優勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。它的信息分析完全基于整體利益，不在乎一城一池的得失，更不會用集團利益去交換某個成員企業的利益，有時甚至會為顧全大局而支持棄車保帥的決策。戰略管理會計放眼長期經濟利益，在會計主體和會計目標方面進行大膽的開拓，將管理會計帶入了一個新境界。2025/2/8

1818二、戰略管理會計的特征（二）體現了動態性、應變性和靈活性

任何戰略決策都不是一成不變的，而要根據企業內外部環境的變化及時進行相應的調整，以保持與環境相適應。為了適應這種需要，戰略管理會計采用了較為靈活的方法體系，不僅要聯系競爭對手進行“相對成本動態分析”、“顧客盈利性動態分析”和“產品盈利性動態分析”，而且采取了一些新方法，如產品生命周期法、經驗曲線和價值鏈分析等。2025/2/8

1919二、戰略管理會計的特征（三）外向型的信息系統

戰略管理會計圍繞本企業、顧客和競爭對手形成的“戰略三角”，收集、整理、比較、分析競爭對手與戰略相關的信息，向管理者提供關于本企業與對手間競爭實力的信息，以便保持和加強企業市場上的相對競爭優勢。戰略管理會計通過對企業內外部信息的比較分析，了解企業在市場中競爭地位的變動。因此，戰略管理會計拓展了會計對象的范圍，是一種外向型的信息系統。

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2020二、戰略管理會計的特征（四）提供信息多元化戰略管理會計對一些非貨幣性信息，如質量、供應量、需求量、市場份額、市場需求的規模、產品合格率等給予了足夠的重視和反映，以彌補傳統管理會計的不足。所有這些非貨幣性信息常常是決定企業戰略管理至關重要的因素。戰略管理會計提供的信息具有多樣性和完整性，這就為企業成功地進行戰略管理提供信息和智力支持。2025/2/8

2121二、戰略管理會計的特征（五）采用戰略性的業績評價制度對企業效益的評價應以全面的提高競爭能力、發展能力為基本出發點，而不是拘泥于一時、短暫的得失。同時，隨著智力投資的擴大和知識創新步伐的加快，由高智力的員工擁有的專利等無形資產所創造的價值增值將大幅度提高，所占比重將越來越大。所以，不僅企業的業績評價尺度改變，其評價業績的重點也從計算利潤轉身計算價值增值，并通過編制專門的增值表加以系統反映。2025/2/8

2222三、戰略管理會計的基本假設（一）會計主體多元化假設（二）靈活分期假設（三）持續經營假設（四）貨幣與非貨幣計量假設2025/2/8

2323三、戰略管理會計的基本假設（一）會計主體多元化假設戰略管理會計在會計主體上應具有更大的靈活性，它不再局限于單個企業或企業內各責任單位，還應包括整個企業集團或跨國企業以及企業的外部環境，如競爭對手等。它既可以是上述實體單位，又可以是諸如網絡企業那樣的虛擬單位，因此，戰略管理會計的會計主體不再是單一主體，而是多重主體或虛擬主體。2025/2/8

2424三、戰略管理會計的基本假設（二）靈活分期假設雖然戰略管理會計在很多領域還涉及會計分期，但已不局限于月、季、年的傳統分期，而是根據企業自身情況靈活進行分期，并且借助于信息技術的高速發展，將來完全有可能以事項會計為基礎，實現報告的實時性。2025/2/8

2525三、戰略管理會計的基本假設（三）持續經營假設持續經營假設指戰略管理會計主體在可預見的未來不會被清算或終止，企業將無限期地延續下去，唯有如此，才能確保戰略管理會計的一系列原則和專門方法穩定而有效地得到運用。戰略管理會計致力于企業長期發展和長期競爭力的培養，尤其需要強調設立這一假設的特殊意義。2025/2/8

2626三、戰略管理會計的基本假設（四）貨幣與非貨幣計量假設貨幣與非貨幣計量假設是指戰略管理會計在進行預測、決策、控制、分析和業績評價時，除使用大量的貨幣計量手段外，還要使用大量的非貨幣計量手段，如以實物量、時間量、相對數等為單位進行計量。2025/2/8

2727四、戰略管理會計的原則

（一）基本原則

1.全局性原則2.外向性原則

3.信息的成本效益原則

4.相關性原則

5.及時性原則2025/2/8

2828四、戰略管理會計的原則

（二）一般原則它包括：規劃與決策會計所遵循的一般原則，即目標管理原則、價值實現原則、合理使用資源原則；控制與業績評價會計所遵循的一般原則，即權責利相結合原則、例外管理原則、反饋性原則。2025/2/8

2929五、戰略管理會計的基本內容（一）戰略目標的制定（二）價值鏈分析（三）戰略定位分析（四）成本動因分析與作業成本管理（五）投資決策（六）服務于企業戰略的績效評價2025/2/8

3030五、戰略管理會計的基本內容（一）戰略目標的制定戰略管理會計首先要進行戰略分析，而戰略分析具體又包括企業外部環境分析（包括宏觀、行業、競爭環境分析）和企業內部環境（資源條件）分析。通過各種信息的搜集、匯總和分析，協助管理層制定戰略目標。企業的戰略目標可以分為企業戰略目標、競爭戰略目標和職能戰略目標三個層次。2025/2/8

3131五、戰略管理會計的基本內容（二）價值鏈分析價值鏈是和企業作業聯系在一起的，可看作一條作業鏈，在這條作業鏈中貫穿著一條價值鏈，即“價值1→價值2→價值3”，因此作業鏈表現為價值鏈，作業鏈的形成過程也就是價值鏈的形成過程。

價值鏈的分析就是指通過考察價值活動本身及其相互之間的關系來確定企業的競爭優勢的一種分析方法。2025/2/8

3232五、戰略管理會計的基本內容（三）戰略定位分析企業可以采用的競爭戰略主要有成本領先戰略、差別化戰略、聚焦化戰略。每一個企業都需要根據自身情況，選擇恰當的競爭戰略；不同的競爭戰略，需要不同的成本信息。2025/2/8

3333五、戰略管理會計的基本內容（四）成本動因分析與作業成本管理成本動因（CostDriver）是指隱藏在成本背后、驅動成本發生的因素。不同制造費用明細項目的成本動因不同，需要采用不同的分配標準。作業成本管理是建立在成本動因分析和作業成本法基礎之上的，它將企業的全部作業劃分為增值作業和非增值作業，努力避免非增值作業，提高增值作業的效率。2025/2/8

3434五、戰略管理會計的基本內容（五）投資決策

戰略管理會計對投資方案的評價，除了使用傳統管理會計中的定量分析模型以外，還應用了大量的定性分析方法，如價值鏈分析、成本動因分析、競爭優勢分析等。這主要是由于在復雜多變的經濟環境中，投資方案的一些影響因素無法用貨幣精確計量，而這些因素卻對投資方案的成敗起著至關重要的作用。2025/2/8

3535五、戰略管理會計的基本內容（六）服務于企業戰略的績效評價

戰略管理會計中的業績評價被稱為整體業績評價，它在戰略管理每一步應用的過程中都強調業績評價必須滿足管理信息的需求，以利于企業尋找戰略優勢。比如在戰略形成過程中，管理者需要獲取多方面的信息，整個業績評價通過對相關顧客需求狀況的評價來幫助管理者決策。2025/2/8

3636六、戰略管理會計的基本方法（一）作業成本法（二）價值鏈分析（三）預警分析（四）其他分析方法2025/2/8

3737六、戰略管理會計的基本方法（一）作業成本法

作業成本法是一種通過對作業進行動態的追蹤反映，計量作業和成本對象的成本，評價作業業績和資源利用的方法。它以作業為核心，核算范圍包括作業中心、產品和勞務、顧客、市場在內的多元化的成本核算對象。從成本對象和資源耗費的因果關系入手，以成本動因為媒介，以“資源—作業—成本對象”之間的資源流動為線索進行成本分配。利用作業動因將作業的成本分配到成本對象中。作業成本計算方法的運用，大大拓展了成本核算的范圍，改進了成本分配方法，提供了比較準確的成本信息。2025/2/8

3838六、戰略管理會計的基本方法（二）價值鏈分析

價值鏈分析是以各價值鏈鏈節和聯結（一個價值鏈與其他價值鏈活動彼此間的關聯）為對象，確立各單元價值鏈上的成本和效益，根據企業戰略目標進行價值作業之間的權衡、取舍，調整各價值鏈之間的關系，通過企業內、外活動的協調，取得競爭優勢。通過價值鏈分析，最終優化價值鏈，改善企業競爭地位，提高競爭優勢，從而為企業長期健康發展奠定牢固的基礎。2025/2/8

3939六、戰略管理會計的基本方法（三）預警分析

預警分析是一種預測外部環境變化的分析和報告系統，它通過縱向分析和橫向對比，可以事先提醒管理當局注意可能影響企業財務狀況的潛在機遇和問題，目的是給予管理當局足夠的準備時間，以便利用和把握機遇或防止潛在問題惡化，防患于未然。預警分析的基本任務是預測2~3年內可能出現的重要事件，可以覆蓋年度計劃和5~10年戰略計劃之間的時間差。預警分析一般包括：選擇關鍵性因素，選擇合適的計量指標，選擇預警分析的方法，分析企業所處的行業及該行業的變化趨勢以及對預警分析方法定期評價等。2025/2/8

4040六、戰略管理會計的基本方法（四）其他分析方法1，股東價值分析：評價企業戰略對增加股東經濟價值所作貢獻的一種方法。2，產品壽命周期成本計算：是確認和分析產品在籌劃、設計、生產、銷售售后服務、使用、維護養護和處置清理的整個壽命周期中的總成本的一種方法。3，質量成本分析：利用非貨幣性的質量指標，綜合反映和分析企業在改進質量方面所付出的努力和取得的成就。4，目標成本計算：是企業為實現財務業績，制定以產品成本為主的目標成本，確定達到這一成本水平的途徑的一種分析方法。2/8/2025

4141第三節傳統成本管理的意義、原則及內容

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4242一、成本管理的意義（一）成本管理是企業增加盈利的根本途徑

因為“利潤＝收入－成本”，所以降低成本是增加利潤的一種重要手段。在收入不變的情況下，降低成本可使利潤增加；在收入增加的情況下，降低成本可使利潤更快增長；在收入下降的情況下，降低成本可抑制利潤的下降。

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4343一、成本管理的意義（二）成本管理是企業抵御內外壓力，求得生存的主要保障

企業在經營過程中，外有同業競爭、經濟環境逆轉等不利因素，內有職工改善待遇和股東要求分紅的壓力。企業用以抵御內外壓力的武器，主要是降低成本。降低成本可以提高企業的價格競爭能力；可以提高安全邊際率，使企業在經濟萎縮時繼續生存下去。2025/2/8

4444一、成本管理的意義（三）成本管理是企業發展的基礎

把成本控制在同業的先進水平上，才有迅速發展的基礎。許多企業陷入困境的重要原因之一，是在成本失去控制的情況下盲目發展，一味在促銷和開發新產品上冒險，一旦市場萎縮或決策失誤，企業沒有抵抗能力，很快就垮下去了。2025/2/8

4545二、成本管理的原則1.“成本—效益”原則

進行成本管理所帶來的經濟效益，要大于為了進行成本管理所付出的代價，才能為企業增加價值，這就是成本管理的“成本—效益”原則。2025/2/8

4646二、成本管理的原則2.因地制宜，具體問題具體分析的原則

在進行成本管理時，還需要遵循具體問題具體分析的原則。成本管理系統必須個別設計，適合特定企業、部門、崗位和成本項目的實際情況，不能完全照搬別人的成功經驗。2025/2/8

4747二、成本管理的原則3.領導重視與全員參與的原則

在進行成本管理時，如果單位領導不夠重視，成本管理意識不強，一般員工也會受到影響，有力使不上?；蛘哳I導雖然強調成本管理，但是一般員工不配合，同樣不能達到理想的效果。所以，在進行成本管理時，要做到領導重視，全員參與，充分發揮成本管理的積極作用。2025/2/8

4848三、傳統成本管理的內容及方法

（一）傳統成本管理的內容使用壽命周期成本管理質量成本的管理期間費用的管理產品生產成本的管理材料采購成本的管理新產品試制成本的管理產品設計成本的管理資金籌集成本的管理2025/2/8

4949三、傳統成本管理的內容及方法（一）傳統成本管理的內容

1、資金籌集成本的管理

（1）債券或借款的資金成本

債券或借款所發生的利息費用，不具備資本化條件的，可以作為利息支出在稅前扣除。抵稅后的債券或借款成本率的計算公式為：

利息支出×（1－所得稅稅率）債券或借款成本=────────────────債券或借款總額×（1－籌資費率）2025/2/8

5050三、傳統成本管理的內容及方法（一）傳統成本管理的內容

1、資金籌集成本的管理

（2）優先股的資金成本

優先股和普通股的現金股利是在稅后支付的，不具有抵稅作用。

優先股每年支付的股利總額優先股成本率=────────────────

優先股股金總額×（1－籌資費率）2025/2/8

5151三、傳統成本管理的內容及方法（一）傳統成本管理的內容

1、資金籌集成本的管理

（3）普通股的資金成本

下一期發放的普通股股利普通股資金成本=───────────────+普通股預計股利增長率普通股股金總額*（1-籌資費率）2025/2/8

5252三、傳統成本管理的內容及方法（一）傳統成本管理的內容

1、資金籌集成本的管理

（4）企業留存收益的資金成本

企業留存收益的資金成本是一種機會成本，可以按照投資項目有效期相同年限的存款利率來確定。股份制企業留存收益的資金成本可以用普通股的資金成本公式加以計算，只是不必考慮籌資費用。2025/2/8

5353三、傳統成本管理的內容及方法（一）傳統成本管理的內容

1、資金籌集成本的管理

（5）加權平均資本成本

加權平均資本成本=∑（某種來源的資金成本×該種來源的資金占全部來源的資金的比重）

在西方企業中，一般情況下借款或債券融資，資金成本較低；而股票融資資金成本較高。但是在我國，由于市場機制不健全，很少發放或不發放現金紅利的企業，股票融資的成本并不高；相反，銀行借款或債券融資卻有固定的利息支付負擔。2025/2/8

5454三、傳統成本管理的內容及方法（一）傳統成本管理的內容

2、產品設計成本的管理

對產品設計成本進行管理是整個成本管理工作的關鍵。對產品開發與設計成本進行管理可以采用價值工程法。價值工程是通過對產品功能的評價，正確處理產品功能和成本的關系，以達到最大限度降低成本的目的。用公式表示為：

功能價值=─────

成本2025/2/8

5555三、傳統成本管理的內容及方法（一）傳統成本管理的內容

3、新產品試制成本的管理

新產品的試制一般可分為樣品試制和小批試制兩個步驟。

對新產品試制成本的事前控制應以產品設計的目標成本為依據。在計算新產品試制成本時，特別要注意不要與老產品成本混在一起。每試制一次，就計算一次，以便逐步測試新產品試制成本能否保證產品設計目標成本的實現。2025/2/8

5656三、傳統成本管理的內容及方法（一）傳統成本管理的內容

4、材料采購成本的管理

材料采購成本的管理，主要是確定經濟訂貨量、訂貨點，以及運用存貨控制的ABC分類法等。2025/2/8

5757三、傳統成本管理的內容及方法（一）傳統成本管理的內容

5、產品生產成本的管理

標準成本制度是以標準成本為依據，通過成本差異的分析與報告，揭示成本差異產生的原因，以便及時控制成本的一種成本控制體系。標準成本制度的內容包括：標準成本的制定，成本差異的計算分析及其賬務處理。2025/2/8

5858三、傳統成本管理的內容及方法（一）傳統成本管理的內容

6、期間費用的管理

對于銷售費用、管理費用、財務費用等期間成本，一般采用預算管理的方法。事先制定預算，在日常的管理和控制中，要嚴格按照預算的規定，本著厲行節約的原則，在能夠達到目標的前提下，精打細算，盡可能減少支出的絕對數額，或提高支出所帶來的效益。

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5959三、傳統成本管理的內容及方法（一）傳統成本管理的內容

7、質量成本的管理

質量成本是指為了保證和提高產品質量而付出的代價，以及因為產品質量沒有達到規定標準所造成的損失，包括預防成本、檢驗成本、內部損失成本、外部損失成本。其中，前兩者可以合稱為預防檢驗成本；后兩者可以合稱為質量損失成本。2025/2/8

6060三、傳統成本管理的內容及方法（一）傳統成本管理的內容

8、使用壽命周期成本的管理

使用壽命周期成本是指客戶為了取得所需要的產品，并使其發揮必要功能而付出的代價。它包括原始成本和使用維護成本兩部分。2025/2/8

6161三、傳統成本管理的內容及方法（二）傳統成本管理的方法

1.成本預測

2.成本決策

3.成本預算

4.成本控制

5.成本控制績效評價2025/2/8

6262三、傳統成本管理的內容及方法（二）傳統成本管理的方法

1、成本預測

成本預測是對成本項目的發展趨勢及其可能達到的水平所做的推測判斷。成本預測一般建立在銷售預測的基礎之上，可以采用高低點法、回歸分析法、加權平均法等方法。其目的是為成本決策提供數據支持。2025/2/8

6363三、傳統成本管理的內容及方法（二）傳統成本管理的方法

2、成本決策

成本決策是對有關成本項目所做的決定，它是建立在成本預測的基礎之上的，可以為成本預算編制提供依據。2025/2/8

6464三、傳統成本管理的內容及方法（二）傳統成本管理的方法

3、成本預算

成本預算是根據成本決策的結果，對未來有關成本項目所做的計劃和安排，它建立在成本決策的基礎上，又是成本控制的依據。2025/2/8

6565三、傳統成本管理的內容及方法（二）傳統成本管理的方法

4、成本控制

成本控制是企業在日常工作中，根據成本計劃或預算，嚴格管控各項成本費用，使之不至脫離企業預定的目標。2025/2/8

6666三、傳統成本管理的內容及方法（二）傳統成本管理的方法

5、成本控制績效評價

成本控制績效評價是指根據各個部門、各個成本項目的預算和實際執行情況，對各個部門成本控制工作成績的好壞作出評判，目的是總結經驗教訓，為以后期間的成本控制工作服務。2/8/2025

6767第四節戰略成本管理產生的背景及主要內容

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6868一、戰略成本管理產生的背景

全面質量管理、適時制造、時間競爭、柔性制造等理論在企業管理實踐中得到廣泛應用，企業面臨著全新的競爭環境。2025/2/8

6969（一）全面質量管理

全面質量管理（TotalQualityManagement，TQM）是指通過要求組織中的每一個人努力理解、達到甚至超越顧客需求，來尋求持續改進的系統。2025/2/8

7070（二）適時制造

適時制造（Just-in-timeManufacturing，JIT）是一種通過削減存貨水平，努力消除非增值作業的制造哲學。

它是一套按照市場需求“拉動”產品通過制造流程的生產系統。

該種生產理念最初產生于日本豐田汽車企業。

傳統生產方式：生產推動銷售

適時制造方式：需求拉動生產2/8/2025

71適時制造原理(JIT)推動（PUSH）系統放入存貨中上漆1.鋸切產品基于市場需求預測在工廠內流動2/8/2025

72推動（PUSH）系統2.上漆放入存貨中3.組裝適時制造原理(JIT)2/8/2025

73推動（PUSH）系統3.組裝產成品存貨適時制造原理(JIT)