PAGE17PAGE14第頁填制和審核記賬憑證教學設計教學目標知識目標：掌握經(jīng)濟業(yè)務的類型及其對會計等式的影響；掌握記賬方法的種類、復式記賬法的特點；掌握借貸記賬法的基本原理和基本內(nèi)容；掌握不同經(jīng)濟業(yè)務下的會計核算；掌握記賬憑證的概念、種類及填制要求。能力目標：能對經(jīng)濟業(yè)務按會計要素進行分類，判斷經(jīng)濟業(yè)務對會計要素的影響；會正確設置會計賬戶，尤其是“T”形賬戶的具體運用；會正確運用借貸記賬法；會根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務事項編制會計分錄；會根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務事項填制記賬憑證。教學重點經(jīng)濟業(yè)務類型及對會計等式的影響，借貸記賬法的內(nèi)容及會計分錄的編制，填制和審核記賬憑證教學難點判斷經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響，填制和審核記賬憑證教學手段理實一體小組討論、協(xié)作教學學時教學內(nèi)容與教學過程設計注釋項目填制和審核記賬憑證〖理論知識〗任務一分析經(jīng)濟業(yè)務一、經(jīng)濟業(yè)務的類型及其與會計等式的關系可以將四大類型的經(jīng)濟業(yè)務進一步歸納為九種：（1）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產(chǎn)與負債項目的同時等額增加。（2）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產(chǎn)項目內(nèi)部一個項目增加，一個項目減少。（3）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，只涉及負債項目內(nèi)部一個項目增加，一個項目減少，增減金額相等。（4）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，只涉及股東權益內(nèi)部一個項目增加，一個項目減少，增減金額相等。（5）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產(chǎn)與負債項目的同時等額減少。（6）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產(chǎn)與股東權益項目的同時等額增加。（7）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起資產(chǎn)與股東權益項目的同時等額減少。（8）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起負債與股東權益項目之間，負債項目增加，股東權益項目減少，增減金額相等。（9）經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，引起負債與股東權益項目之間，股東權益項目增加，負債項目減少，增減金額相等。二、認識記賬方法(一)記賬方法的含義從古代涵義上講，所謂記賬方法，就是將客觀發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項登記入賬所采用的方法。會計科目和賬戶的設置，只是對會計內(nèi)容，即經(jīng)濟業(yè)務事項預先做出了具體的分類，提供了核算和監(jiān)督的載體。為了具體地把經(jīng)濟業(yè)務事項所引起的資金增減變動情況及其結果，既完整、準確又相互聯(lián)系、簡明扼要地反映到賬戶之中，就必須解決記賬方法的問題。(二)記賬方法的種類 記賬方法隨著會計的產(chǎn)生和發(fā)展，經(jīng)歷了一個逐漸完善的過程。從歷史上看，記賬方法有單式記賬法和復式記賬法兩種。(三)復式記賬法及原理1.復式記賬法的理論基礎復式記賬法的理論基礎是“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的平衡關系。經(jīng)濟業(yè)務事項的雙重性（即每一筆經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生，一定會引起資金的兩個或兩個以上項目的增減變動）這一事實，是復式記賬法的客觀基礎。當人們按照這一客觀規(guī)律記賬后，發(fā)現(xiàn)其“結果”是：所有的財產(chǎn)物資與其相應的權益之間存在著自然的平衡關系。于是人們將復式記賬的結果加以理論抽象,概括出了“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的平衡關系式。這一平衡關系式反過來用以指導人們的會計實踐，便成為復式記賬法的理論基礎2.復式記賬法的基本內(nèi)容作為科學的復式記賬法，其基本內(nèi)容應當包括科學明確的記賬符合、健全的賬戶體系及合理的賬戶結構、科學的記賬規(guī)則和試算平衡方法等。(1)記賬符號。記賬符號是指明確記賬方向的標號，記賬者或用賬者通過它標明或辨別每筆會計記錄的方向。記賬符號也是同類經(jīng)濟業(yè)務事項匯總的標號。為了達到會計記錄既明確又一目了然，必須選擇兩個恰如其分的、既對立又統(tǒng)一的行為動詞作為記賬符號，這不僅是一個標號的問題，而且是一個科學的記賬方法的問題。例如，借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號。作為記賬符號，應當有其固定的涵義。(2)賬戶的設置及結構。會計的本質(zhì)是核算與監(jiān)督財務狀況和經(jīng)營結果，復式記賬則正是為了反映經(jīng)濟業(yè)務事項所引起的財務狀況和經(jīng)營成果的變化及其結果。因此，須設置能夠全面反映財務狀況和經(jīng)營成果的科學的賬戶體系，否則便不可能做出相互關系的會計記錄。同時，每一賬戶必須設有兩個基本部分，以分別反映資金的增減變化。(3)記賬規(guī)則。記賬規(guī)則是指采用復式記賬法記賬時所應遵守的法則。每一筆科學、正確的會計記錄，都必須有明確的記賬符號和會計內(nèi)容以及與內(nèi)容相一致的金額。這些也正是經(jīng)濟業(yè)務事項所引起的資金變化的規(guī)律，將這一規(guī)律簡明扼要地概括為一句話即是記賬規(guī)則。以其作為約束記賬者進行會計記錄時必須遵循的法則。如借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。(4)試算平衡。試算平衡是指利用資產(chǎn)與權益的平衡關系及平衡原理檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。采用復式記賬法并依據(jù)記賬規(guī)則進行記賬，賬戶記錄應自然形成一種平衡關系。利用這種平衡關系對賬戶記錄及其結果進行自我檢驗，如果不平衡，則說明賬戶記錄一定有記錄或計算錯誤。二、借貸記賬法借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號的一種科學的記賬方法。借貸復式記賬法之所以科學，是因為其具有科學明確的記賬符號、健全的賬戶體系及合理的賬戶結構、科學的記賬規(guī)則和試算平衡方法等特點。其基本內(nèi)容分述如下：1.記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，最早的“借”、“貸”二字分別表示債權、債務的增減變化。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運用，記賬對象不再局限于債權、債務關系，而是擴大到記錄財產(chǎn)物資的增減變化和計算經(jīng)營損益。“借”、“貸”二字僅限于記錄債權、債務已不能概括經(jīng)濟活動的全部內(nèi)容，它表示的內(nèi)容應該包括全部會計要素的增減變化，因此，“借”、“貸”二字逐漸脫離了其自身的含義，轉化為純粹的記賬符號。2.賬戶設置和結構借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。其中一方用來登記增加金額，而另一方用來登記減少的金額。那么，究竟哪一方用來登記增加額，哪一方用來登記減少額，要看賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即賬戶的性質(zhì)）。不同性質(zhì)的賬戶，其結構也是不同的，現(xiàn)分述如下：（1）資產(chǎn)類賬戶的結構。資產(chǎn)類賬戶，是用來反映企業(yè)各項資產(chǎn)增減變化及結余情況的。資產(chǎn)類賬戶的結構是：借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額。在一定會計期間內(nèi)（月、季、年），借方登記的增加數(shù)額的合計數(shù)稱為借方發(fā)生額，貸方登記的減少數(shù)額的合計數(shù)稱為貸方發(fā)生額，在每一會計期末將借、貸方發(fā)生額相比較，其差額稱作期末余額，本期的期末余額結轉到下期，即為下期的期初余額。資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方，其計算公式如下：資產(chǎn)類賬戶期末余額＝借方期初余額＋借方本期發(fā)生額一貸方本期發(fā)生額（2）負債類及所有者權益類賬戶的結構。反映各項負債的賬戶稱為負債類賬戶，反映各項所有者權益的賬戶稱為所有者權益類賬戶，負債類和所有者權益類賬戶統(tǒng)稱為權益類賬戶，負債類和所有者權益類賬戶的結構與資產(chǎn)類賬戶的結構正好相反。即貸方登記負債及所有者權益的增加額，借方登記負債及所有者權益的減少額。在一定會計期間內(nèi)（月、季、年），貸方登記的增加數(shù)額的合計數(shù)稱為貸方發(fā)生額，借方登記的減少數(shù)額的合計數(shù)稱為借方發(fā)生額，在每一會計期末將借、貸方發(fā)生額相比較，其差額稱作期末余額，本期的期末余額結轉到下期，即為下期的期初余額。負債類及所有者權益類賬戶的余額一般在貸方，其計算公式如下：負債類及所有者權益類賬戶期末余額＝貸方期初余額＋貸方本期發(fā)生額一借方本期發(fā)生額（3）成本類賬戶的結構。成本類賬戶，是指按照成本類會計科目開設的，用以具體核算和監(jiān)督生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務過程中發(fā)生的各種直接費用和間接費用的賬戶，如“生產(chǎn)成本”、“制造費用”賬戶等。（4）損益類賬戶的結構。反映各項損益的賬戶稱損益類賬戶，損益類賬戶按反映的具體內(nèi)容不同，又可分為反映各項收入的賬戶和反映各項費用支出的賬戶。損益類賬戶本質(zhì)上屬于所有者權益類賬戶，其中的收入類賬戶是核算所有者權益增加的賬戶，其結構與所有者權益賬戶相同，費用類賬戶是核算所有者權益減少的賬戶，其結構與所有者權益賬戶相反。但是，由于損益類賬戶核算的內(nèi)容是企業(yè)一定會計期間所取得的收益和發(fā)生的費用，為計算損益，期末需要將兩者配比，轉為利潤。因此，期末時，損益類賬戶一般沒有余額。3．記賬規(guī)則記賬規(guī)則是采用復式記賬法記賬時所應遵循的法則。它應結合具體的復式記賬方法，科學、準確、高度地概括出資金變化的規(guī)律，以作為記賬者進行會計記錄的準則。由于借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，其用于相同性質(zhì)賬戶時涵義的對立性，用于不同性質(zhì)賬戶時涵義的統(tǒng)一性，決定了每一筆經(jīng)濟業(yè)務事項所引起的資金變化，必然是記入有關賬戶借方的同時，記入其他相關賬戶的貸方，而且金額相等。根據(jù)這一資金變化規(guī)律概括出的借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。（三）會計分錄和賬戶對應關系1．會計分錄(1)會計分錄的概念。會計分錄簡稱分錄，是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，指明其應記入的賬戶、方向和金額的記錄。它是記賬的直接依據(jù)。 一筆會計分錄應包括三個要素，即賬戶名稱（會計科目）、記賬方向（借方或貸方）和金額。賬戶名稱用來反映經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容，記賬方向用以反映經(jīng)濟業(yè)務事項引起資金增減變動的方向，金額則反映資金變動的數(shù)額。會計分錄按其所涉及賬戶的多少，可分為簡單會計分錄和復合會計分錄兩種。簡單會計分錄是只涉及兩個賬戶的會計分錄，又稱一借一貸的會計分錄。復合會計分錄是涉及兩個以上（不包括兩個）賬戶的會計分錄。可以說復合會計分錄是由簡單會計分錄復合而成的會計分錄。但需要指出的是，一筆經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生，是編制簡單會計分錄還是編制復合會計分錄，應以能否清楚地反映經(jīng)濟業(yè)務事項內(nèi)容和賬戶對應關系，以及滿足會計核算要求為原則。不可將無關的簡單會計分錄合并為復合會計分錄。(2)會計分錄的編制。經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生后，不能根據(jù)原始憑證直接記賬，而必須以原始憑證為依據(jù)，對經(jīng)濟業(yè)務事項進行分析、判斷。斷定經(jīng)濟業(yè)務事項的性質(zhì)、引起資金增減變動的方向及其數(shù)額，進而在記賬憑證上作出指明其應記入的賬戶、方向和金額的記錄，即會計分錄，以便據(jù)以記賬。2．賬戶對應關系賬戶對應關系是指采用借貸復式記賬法對每筆經(jīng)濟業(yè)務事項進行記錄時，相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互對應關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生以后，采用借貸復式記賬法對其所引起的資金增減變動，在兩個或兩個以上相關聯(lián)的賬戶中進行登記，這就使得相關的賬戶之間形成了應借、應貸的關系，即相關賬戶之間的增減變動關系，這種關系在會計上稱為賬戶對應關系。賬戶對應關系只能相對應地形成于相關聯(lián)的賬戶之間，因此，形成對應關系的賬戶稱之為對應賬戶。任務二填制記賬憑證一．認識記賬憑證（一）記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證作為登記賬簿的依據(jù)，因其所反映經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容不同、各單位規(guī)模大小及其對會計核算繁簡程度的要求不同，其格式亦有所不同。但為了滿足記賬的基本要求，記賬憑證應具備以下基本內(nèi)容或要素：（1）記賬憑證的名稱，如“收款憑證”、“付款憑證”、“轉賬憑證”；（2）填制記賬憑證的日期；（3）記賬憑證的編號；（4）經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容摘要；（5）經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目（包括一級科目、二級科目和明細科目）及其記賬方向；（6）經(jīng)濟業(yè)務的金額；（7）記賬標記；（8）所附原始憑證張數(shù)；（9）會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。（二）記賬憑證的種類1.記賬憑證按其經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容不同分類記賬憑證按其經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容不同分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。（1）收款憑證。收款憑證是指專門用來記載現(xiàn)金、銀行存款增加業(yè)務的記賬憑證。它既可以作為登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬及有關明細賬的依據(jù)，也是出納員收款的證明。（2）付款憑證。付款憑證是指專門用來記載銀行存款和現(xiàn)金減少業(yè)務的記賬憑證。它可以作為登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬及有關明細賬的依據(jù)，也是出納員付出款項的證明。（3）轉賬憑證。轉賬憑證是指專門用來記載不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的其他各項經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。它是根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制的，是登記總分類賬和明細分類賬的依據(jù)。2.記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總分類記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總，可分為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證。（1）匯總記賬憑證是根據(jù)許多同類的單一記賬憑證定期加以匯總而重新編制的記賬憑證．目的是簡化登記總分類賬的手續(xù)。匯總記賬憑證，也可按其反映經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容分類，分為匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證和記賬憑證匯總表(科目匯總表)。（2）非匯總記賬憑證是根據(jù)原始憑證編制，只反映某項經(jīng)濟業(yè)務會計分錄的記賬憑證。前面介紹的收、付、轉憑證，通用記賬憑證，均是非匯總記賬憑證。3.記賬憑證按其編制的方式不同分類記賬憑證按其編制的方式不同，可分為單式記賬憑證和復式記賬憑證兩種。1.復式記賬憑證。它是將每一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。它是實際工作中應用最普遍的記賬憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，以及通用記賬憑證均為復式憑證。復式憑證全面反映了經(jīng)濟業(yè)務的賬戶對應關系，有利于檢查會計分錄的正確性，但不便于會計崗位上的分工記賬。2.單式記賬憑證。它是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。某項經(jīng)濟業(yè)務涉及幾個會計科目，就編制幾張單式記賬憑證。單式記賬憑證反映內(nèi)容單一，便于分工記賬，便于按會計科目匯總，但一張憑證不能反映每一筆經(jīng)濟業(yè)務的全貌，不便于檢驗會計分錄的正確性。（三）記賬憑證的填制1.記賬憑證的填制依據(jù)填制記賬憑證是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)。記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證單獨地填列；也可以根據(jù)反映同類經(jīng)濟業(yè)務的若干張原始憑證匯總填列；或者直接根據(jù)匯總原始憑證填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上；另外，用于調(diào)整、結賬和更正錯誤的記賬憑證可以根據(jù)有關賬簿記錄填制。無論是原始憑證、匯總原始憑證，還是賬簿記錄，都須經(jīng)事先審核無誤后，才能作為填制記賬憑證的依據(jù)，以免發(fā)生差錯。2.記賬憑證的填制方法（1）收款憑證的填制。收款憑證是根據(jù)有關現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的原始憑證填制的。凡是引起現(xiàn)金、銀行存款增加的業(yè)務（現(xiàn)金、銀行存款相互劃轉業(yè)務除外），都要根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款增加的原始憑證，編制現(xiàn)金、銀行存款的收款憑證；出納人員對于已經(jīng)收款的收款憑證及其所附的各種原始憑證，都要加蓋“收訖”的戳記，以免重收。出納人員和有關記賬人員應根據(jù)蓋有收訖戳記的收款憑證登記有關賬簿。收款憑證的“借方科目”應該填制“現(xiàn)金”科目或“銀行存款”科目，收款憑證中的“貸方科目”則應填制與收入現(xiàn)金或收入銀行存款相對應的會計科目。（2）付款憑證的填制。付款憑證，是根據(jù)有關現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的原始憑證填制的。凡是引起現(xiàn)金、銀行存款減少的業(yè)務，都要根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款減少的原始憑證，編制現(xiàn)金、銀行存款的付款憑證。對于現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉，如從銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金送存銀行，為避免重復記賬，一般只編制付款憑證，而不再編制收款憑證；或既編收款憑證又同時編付款憑證，但都不記入對方賬戶。出納人員對于已經(jīng)付款的付款憑證及其所附的各種原始憑證，都要加蓋“付訖”的戳記，以免重付。出納人員和有關記賬人員應根據(jù)蓋有付訖戳記的付款憑證登記有關賬簿。付款憑證的“貸方科目”，應該填制“現(xiàn)金”科目或“銀行存款”科目，其“借方科目”，則應填制與付出現(xiàn)金或付出銀行存款相對應的會計科目。（3）轉賬憑證的填制。轉賬憑證是根據(jù)轉賬業(yè)務的原始憑證填制的。它的格式與收、付款憑證的主要區(qū)別是：不設主體科目欄，填制轉賬憑證時，某項業(yè)務涉及的會計科目全部登在會計科目欄內(nèi)，用借方金額和貸方金額來確定科目的借貸關系。因此在填寫金額時，注意借方科目的金額填入“借方金額”欄，貸方科目的金額填入“貸方金額”欄，其他內(nèi)容的填制與收、付款憑證相同。（4）通用記賬憑證的填制方法通用記賬憑證是用以記錄各種經(jīng)濟業(yè)務的憑證。采用通用記賬憑證的經(jīng)濟單位，不再根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容分別填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，而是將所發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務填制在一種通用格式的記賬憑證中。通用記賬憑證也不設主體科目欄，其登記方法與轉賬憑證類似。（5）記賬憑證匯總表（科目匯總表）的填制記賬憑證匯總表又稱科目匯總表，它是根據(jù)一定期間全部記賬憑證匯總編制的，用來分別確定各會計科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，并據(jù)以登記總分類賬的一種匯總憑證。科目匯總表的編制時間應根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務量來確定，可以1天、5天、10天匯總一次，也可以按旬匯總。對于經(jīng)濟業(yè)務量較少的企業(yè)，科目匯總表可以每月匯總一次，編制一張。3.記賬憑證填制的基本要求（1）審核無誤。即在對原始憑證審核無誤的基礎上填制記賬憑證。這是內(nèi)部牽制制度的一個重要環(huán)節(jié)。（2）內(nèi)容完整。即記賬憑證應該包括的內(nèi)容都要具備。應該注意的是：以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證使用的，也必須具備記賬憑證所應有的內(nèi)容；記賬憑證的日期，一般為編制記賬憑證當天的日期，按權責發(fā)生制原則計算收益、分配費用、結轉成本利潤等調(diào)整分錄和結賬分錄的記賬憑證，雖然需要到下月才能編制，仍應填寫當月月末的日期，以便在當月的賬內(nèi)進行登記。（3）分類正確。即根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，正確區(qū)別不同類型的原始憑證，正確應用會計科目。不得將不同內(nèi)容類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（4）連續(xù)編號。即記賬憑證應當連續(xù)編號。這有利于分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿之間的核對，確保記賬憑證的完整。4.記賬憑證填制的具體要求（1）除結賬和更正錯誤的記賬憑證外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。所附原始憑證張數(shù)的計算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準。與記賬憑證中的經(jīng)濟業(yè)務記賬有關的每一張證據(jù)，都應當作為記賬憑證的附件。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，則應該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計入附件的張數(shù)之內(nèi)。但報銷差旅費的零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張原始憑證。一張原始憑證如涉及到幾張記賬憑證，可以將該原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明該主要記賬憑證的編號或者附上該原始憑證的復印件。（2）一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開給其他應負擔單位原始憑證分割單。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容，包括憑證的名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位的名稱或填制人的名稱、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用的分擔情況等。（3）記賬憑證編號的方法有多種，可以按現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉賬業(yè)務三類分別編號，也可以按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉賬五類進行編號，或者將轉賬業(yè)務按照具體內(nèi)容再分成幾類編號。各單位應當根據(jù)本單位業(yè)務繁簡程序、人員多寡和分工情況來選擇便于記賬、查賬、內(nèi)部稽核、簡單嚴密的編號方法。無論采用哪種編號方法，都應該按月順序編號，即每月都從l號編起，順序編至月末。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號，如某會計事項屬于本月第12號經(jīng)濟業(yè)務，涉及的會計科目需要填制2張記賬憑證，就可以編成12EQ\F(1,2)、12EQ\F(2,2)號。（4）填制記賬憑證時如果發(fā)生錯誤，應當重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤的，可以用紅字注銷法進行更正。在會計科目應用上沒有錯誤，只是金額錯誤的情況下，也可以按正確數(shù)字同錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整記賬憑證。發(fā)現(xiàn)以前年度的記賬憑證有錯誤時，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。（5）實行會計電算化的單位，其機制記賬憑證應當符合對記賬憑證的一般要求，并應認真審核，做到會計科目使用正確，數(shù)字準確無誤。打印出來的機制記賬憑證上，要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員和會計主管人員印章或者簽字，以明確責任。（6）記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當在金額欄自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。（7）正確編制會計分錄并保證借貸平衡。必須根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定和經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，正確使用會計科目和編制會計分錄，記賬憑證借方和貸方的金額必須相等，合計數(shù)必須計算正確。（8）摘要應與原始憑證內(nèi)容一致，能正確反映經(jīng)濟業(yè)務和主要內(nèi)容，表述簡短精練應能使閱讀的人通過摘要就能了解該項經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)、特征，判斷出會計分錄的正確與否，一般不必再去翻閱原始憑證或詢問有關人員。二、核算資金投入業(yè)務（一）實收資本（或股本）的核算1．實收資本（或股本）核算的賬戶設置企業(yè)應設置“實收資本”賬戶，用來核算企業(yè)投資者投入資本的增減變動及其結果。該賬戶屬于所有者權益類，其貸方登記企業(yè)實際收到的投資者投入的資本金；借方登記依法定程序減少的資本金數(shù)額；期末余額在貸方，反映企業(yè)實有的資本數(shù)額。本賬戶應按投資者設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。股份有限公司則設置“股本”賬戶，核算投資者投入的資本。企業(yè)收到投資者投入的資本超過其在注冊資本所占份額的部分，作為資本溢價或股本溢價，確認為企業(yè)的資本公積，而不應確認為企業(yè)的實收資本或股本。（二）短期借款的核算1．短期借款核算的賬戶設置企業(yè)應設置“短期借款”賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款（借入的期限在1年以上的各種借款不在本賬戶核算）。該賬戶屬負債類賬戶，其貸方登記借入的各種短期借款；借方登記歸還的借款；期末余額在貸方，表示企業(yè)期末尚未歸還的短期借款的本金。該賬戶應按債權人設置明細賬，并按借款種類進行明細分類核算。（三）長期借款的核算1．長期借款核算的賬戶設置企業(yè)應設置“長期借款”賬戶，用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。該賬戶屬負債類賬戶，其貸方登記借入的各種長期借款的本金和利息；借方登記歸還的借款本金和利息；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的本金和利息。“長期借款”賬戶應按貸款單位設置明細賬，并按貸款種類進行明細核算。三、核算物資采購業(yè)務（一）材料采購業(yè)務1.采購成本的構成材料采購，是指企業(yè)從外單位購入本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需要的各種材料的業(yè)務。按現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定，材料在取得時，應當按照實際成本入賬。企業(yè)購入材料的實際成本，即材料的采購成本，包括：（1）買價，即企業(yè)購入材料時，實際支付給銷貨方的商品價款。（2）采購費用。主要由以下內(nèi)容構成：①運雜費，包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等；②運輸途中的合理損耗；③入庫前的挑選整理費，主要包括挑選整理過程中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值；④存貨采購過程中應負擔的其他費用。⑤稅金。即企業(yè)在存貨采購過程中依法繳納的各種流轉稅，如增值稅、進口關稅、進口消費稅等。2.材料采購核算的賬戶設置（1）“在途物資”賬戶。用來核算企業(yè)購入材料的采購成本，反映和監(jiān)督企業(yè)采購材料的結算和入庫情況。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記已支付貨款或已開出、承兌商業(yè)匯票的所購材料的實際成本；貸方登記已驗收入庫而轉入“原材料”等賬戶的實際成本；期末借方余額，反映已經(jīng)付款或者已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料。該賬戶應按供應單位和材料品種設置明細賬，進行明細分類核算。（2）“原材料”賬戶。用來核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本，反映和監(jiān)督企業(yè)各種材料的收入、發(fā)出和結存情況。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記外購、自制、投資者投入等已驗收入庫，或盤盈等原因而增加的原材料的實際成本；貸方登記企業(yè)領用、出售以及盤虧、毀損等原因而減少的原材料的實際成本；期末借方余額，反映企業(yè)庫存原材料的實際成本。該賬戶應按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等設置明細賬（或材料卡片）。（3）“應付賬款”賬戶。用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等而應付給供應單位的款項，反映和監(jiān)督企業(yè)應付款項的增減變化和期末結存情況。該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記因采購材料、接受勞務等而形成的應付給供應單位的款項；借方登記企業(yè)已償還給供應單位的款項；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款。該賬戶應按供應單位設置明細賬，進行明細分類核算。圖4-16應付賬款賬戶（4）“應付票據(jù)”賬戶。用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，反映企業(yè)應付票據(jù)的增減變化及結存情況。該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記企業(yè)以承兌商業(yè)匯票抵付貨款或應付賬款時開出、承兌商業(yè)匯票的面值，以及企業(yè)于期末計算的應付利息；借方登記票據(jù)到期時支付的本息而減少的票據(jù)賬面數(shù)額；期末貸方余額，反映企業(yè)期末應付而尚未到期的應付票據(jù)本息。該賬戶應按供應單位設置明細賬，進行明細分類核算。（5）“預付賬款”賬戶。用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項，反映企業(yè)預付賬款的增減變化及結余情況。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)因購貨而預付的款項和補付的款項；貸方登記企業(yè)收到所購材料時的應付金額以及退回多付的款項；期末借方余額，反映企業(yè)實際預付的款項；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。該賬戶應按供應單位設置明細賬，進行明細分類核算。（6）“應交稅費”賬戶。用來核算企業(yè)應繳納的各種稅費，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加等。該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記企業(yè)按稅法規(guī)定預計應繳的各種稅費；借方登記企業(yè)實際繳納的稅費款；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的稅費；期末如為借方余額，反映企業(yè)多繳或尚未抵扣的稅金。該賬戶按企業(yè)應繳納的稅費項目設置明細賬戶，進行明細分類核算。（二）固定資產(chǎn)購置業(yè)務1.固定資產(chǎn)的內(nèi)容固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器設備、運輸工具等勞動資料。其特征：（1）持有目的：為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理的需要。不是為了對外出售而持有的。（2）使用期限長。超過了一個會計年度，說明固定資產(chǎn)是能在一年以上的時間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。（3）是有形資產(chǎn)，在使用過程中不會改變其實物形體。2.固定資產(chǎn)購置業(yè)務的賬戶設置（1）“固定資產(chǎn)”賬戶。用來核算固定資產(chǎn)的原值的增減變動情況的賬戶。（2）“在建工程”賬戶。用來核算企業(yè)為固定資產(chǎn)建造、安裝等工程而發(fā)生的實際支出（包括被安裝設備本身的價值）。它是確定工程成本的賬戶。四．核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構成企業(yè)一般設立以下三個成本項目：（1）直接材料。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并構成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等；（2）直接人工。它是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和一定比例計算提取的職工福利費。（3）制造費用。它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計入產(chǎn)品成本（如機器設備折舊費用），以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種費用（如機物料消耗、車間廠房折舊費用等）。（二）產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算賬戶的設置為正確核算企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)費用，正確計算各種產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本，應設置以下賬戶：1.“生產(chǎn)成本”賬戶。該賬戶屬于成本類賬戶，用于核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。其借方登記企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用；貸方登記企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品以及自制半成品的實際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。“生產(chǎn)成本”賬戶下設“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”二級明細賬戶，按成本計算對象設置三級明細賬戶，并按成本項目設置專欄進行明細核算。2.“制造費用”賬戶。該賬戶屬于成本類賬戶，用于核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括工資等職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、季節(jié)性和修理期間的停工損失等，不包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。該賬戶的借方登記企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用；貸方登記分配計入有關成本計算對象的制造費用；除季節(jié)性的生產(chǎn)性企業(yè)以外，該賬戶期末分配結轉后無余額。該賬戶按不同的車間、部門和費用項目進行明細分類核算。（三）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算1．材料費用核算的賬戶設置企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中領用的各種材料，應按照材料的具體用途，分別記入有關的成本類賬戶和費用類賬戶。即按領用材料的實際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等賬戶，貸記“原材料”等賬戶。2.發(fā)出原材料的計價方法（1）先進先出法。先進先出法是指依照“先入庫的存貨先發(fā)出”的成本流轉假設，對發(fā)出存貨和期末結存存貨進行計價的一種方法。采用該種方法將使存貨的期末結存成本比較接近現(xiàn)行市場價值，但核算的工作量較大，同時，在物價波動較大時，會高估或低估企業(yè)當期利潤和期末存貨價值。（2）月末一次加權平均法。（3）移動加權平均法。它是指在每次進貨以后，立即為存貨計算出新的平均單位成本，作為下次發(fā)貨計價基礎的一種方法。公式為：加權平均單價＝（收入存貨前結存存貨實際成本＋本期收入存貨實際成本）/（收入存貨前結存存貨數(shù)量＋本期收入存貨數(shù)量）本期發(fā)出存貨實際成本＝本期發(fā)出存貨數(shù)量*加權平均單價采用移動加權平均法能夠使管理當局及時了解存貨的結存情況，計算的平均單位成本及發(fā)出和結存的存貨成本比較客觀。但由于每次收貨都要計算一次平均單價，計算工作量較大，對收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。（4）個別計價法。個別計價法是假設存貨的實物流轉與成本流轉相一致，以每一批次存貨的實際成本（采購成本或生產(chǎn)成本）作為該批發(fā)出存貨成本計算依據(jù)的計價方法。2．職工薪酬的核算（1）職工薪酬核算的賬戶設置。職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定支付給職工的各種薪酬，包括工資和職工福利等。其中，工資是企業(yè)根據(jù)一定的原則和方法，按照勞動的數(shù)量和勞動質(zhì)量支付給企業(yè)職工的勞動報酬。職工福利則是根據(jù)國家的規(guī)定，并按企業(yè)職工工資總額的一定比例（現(xiàn)行規(guī)定為14％）計算提取的，用于企業(yè)職工福利方面的資金。職工薪酬是企業(yè)生產(chǎn)成本和勞動成本的重要組成部分。為核算企業(yè)應付給職工的薪酬，企業(yè)應設置“應付職工薪酬”賬戶。“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用于核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括工資、職工福利、社會保險費等。該賬戶的貸方登記企業(yè)發(fā)生的應付職工薪酬總額；借方登記企業(yè)實際發(fā)放的職工薪酬總額；期末余額在貸方，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。（2）職工薪酬的核算。企業(yè)發(fā)生的應付職工薪酬，應區(qū)分人員的性質(zhì)分別計入有關的成本費用賬戶。具體說來，生產(chǎn)人員的職工薪酬，應作為直接費用，計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；車間管理人員的職工薪酬，應作為間接費用，先通過“制造費用”賬戶歸集，然后分配計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；管理部門人員、銷售人員的職工薪酬，則直接計入當期的管理費用或銷售費用。3．制造費用的核算“累計折舊”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，反映企業(yè)固定資產(chǎn)因損耗而減少的價值。企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，可以在較長的使用期限內(nèi)使用，并保持其原有的實物形態(tài)，而其價值卻隨著固定資產(chǎn)的損耗逐漸地轉移到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或所提供的勞務成本中去。這部分分期轉移的價值，就是固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。該賬戶貸方登記計提的固定資產(chǎn)折舊額；借方登記企業(yè)因出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)而相應減少的固定資產(chǎn)折舊數(shù)額；期末余額在貸方，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。該賬戶只進行總分類核算，不進行明細分類核算。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計算的一般程序一般地說，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算和生產(chǎn)費用的核算是同時進行的，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算過程，也就是生產(chǎn)費用的歸集和分配過程，這一過程，按以下基本程序進行：1．確定成本計算對象成本計算對象是生產(chǎn)費用的承擔者，即歸集和分配生產(chǎn)費用的對象。產(chǎn)品成本計算的對象，包括產(chǎn)品品種、產(chǎn)品批別和產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟，企業(yè)應根據(jù)自身的生產(chǎn)特點和管理要求，選擇合適的產(chǎn)品成本計算對象。2．確定成本項目成本項目是生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途劃分的項目。通過成本項目，可以反映成本的經(jīng)濟構成以及產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不同的資產(chǎn)耗費情況。3．確定成本計算期成本計算期是指成本計算的起止日期。成本計算期可以與會計報告期相同，也可以與產(chǎn)品生產(chǎn)周期相同。4．生產(chǎn)費用的審核對生產(chǎn)費用進行審核，主要是確定各項費用是否應該開支，開支的費用是否應該計入成本。5．生產(chǎn)費用的歸集和分配生產(chǎn)費用歸集和分配就是將應計入產(chǎn)品成本的各種要素費用在各有關產(chǎn)品之間，按照成本項目進行歸集和分配。對能夠直接確認承擔對象的直接費用，直接計入該對象，不能直接確認承擔對象的間接費用，分配計入各對象。間接費用的分配方法有多種，主要有按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時、機器工時、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本和產(chǎn)品產(chǎn)量等進行分配。企業(yè)應恰當選擇間接費用的具體分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。下面以按生產(chǎn)工時分配法說明其計算原理：（1）計算分配率，即每一工時應分配的費用。分配率=費用總額÷生產(chǎn)工時總數(shù)（2）計算各種產(chǎn)品應負擔的費用。某產(chǎn)品應負擔的費用=該產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時數(shù)×分配率6．計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本對既有完工產(chǎn)品又有月末在產(chǎn)品的產(chǎn)品，應將計入各該產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，在其完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間采用適當方法進行分配，求得完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。五、核算產(chǎn)品銷售業(yè)務銷售過程的主要核算業(yè)務包括銷售收入的核算和銷售成本的核算。具體包括：（一）售出產(chǎn)品確認實現(xiàn)的銷售收入；與購貨單位辦理貨款結算。（2）計算并結轉產(chǎn)品的銷售成本。（3）支付銷售費用（包括：運輸費、裝卸費、展覽費、廣告費、銷售機構經(jīng)費等）。（4）計算繳納銷售稅金等。（二）收入核算的賬戶設置為核算企業(yè)在日常活動中所取得的各項收入，企業(yè)應設置以下賬戶：1.“主營業(yè)務收入”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務以及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所產(chǎn)生的收入。該賬戶屬于損益類賬戶，貸方登記企業(yè)本期主營業(yè)務發(fā)生的，按照收入確認原則應確認的各項營業(yè)收入；借方登記企業(yè)本期發(fā)生的銷貨退回等應沖減的營業(yè)收入，以及期末轉入“本年利潤”賬戶貸方的數(shù)額；結轉后本賬戶無余額。該賬戶按主營業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細分類核算。2.“其他業(yè)務收入”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等所取得的收入。該賬戶屬于損益類賬戶，貸方登記企業(yè)本期其他業(yè)務發(fā)生的、按收入確認原則應確認為本期的各項收入；借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶貸方的數(shù)額；結轉后該賬戶無余額。該賬戶按其他業(yè)務的種類，如“材料銷售”、“代購代銷”、“包裝物出租”等設置明細賬，進行明細核算。3.“應收賬款”賬戶。該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生應收賬款的實際應收金額；貸方登記企業(yè)應收賬款的實際收回金額，以及按規(guī)定予以轉銷的確認為壞賬的應收賬款；期末若為借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末若為貸方余額，反映企業(yè)預收的賬款。該賬戶按購貨單位或接受勞務的單位設置明細賬，進行明細核算。4.“應收票據(jù)”賬戶。該賬戶用于核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)收到已開出、承兌的商業(yè)匯票的面值，以及帶息應收票據(jù)在期末應計提的利息；貸方登記企業(yè)到期收回的應收票據(jù)和企業(yè)向銀行辦理貼現(xiàn)的應收票據(jù)的面值及計提的利息，以及因到期未收回應收票據(jù)而轉入“應收賬款”賬戶的面值及計提的利息；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應計利息。5.“預收賬款”賬戶該賬戶用于核算企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。該賬戶屬于負債類賬戶，貸方登記企業(yè)根據(jù)合同向購貨單位預收的款項，以及購貨單位補付的款項；借方登記銷售實現(xiàn)時，實現(xiàn)的收入和應交的增值稅銷項稅額，以及企業(yè)退回的購貨單位多付的款項；期末貸方余額，反映企業(yè)向購貨單位預收的款項；期末若為借方余額，則反映企業(yè)應由購貨單位補付的款項。該賬戶按購貨單位設置明細賬，進行明細核算。（三）收入的核算1．產(chǎn)品銷售收入的核算對于符合收入確認條件確認為本期實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入，應按實際收到或應收的價款入賬，即企業(yè)應按實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等賬戶，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。企業(yè)若采用預收貨款銷售方式的，此時不能確認產(chǎn)品銷售收入，則應在收到購貨單位預付的貨款時，按實收貨款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預收賬款”賬戶。待企業(yè)交付商品時，才能確認營業(yè)收入，即按企業(yè)應收的價款，借記“預收賬款”賬戶，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶。2．產(chǎn)品銷售成本的核算“主營業(yè)務成本”賬戶核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等日常活動而發(fā)生的實際成本。該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記企業(yè)已銷產(chǎn)品的實際成本；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額；結轉后該賬戶無余額。該賬戶按主營業(yè)務的種類設置明細賬，進行明細核算。3．其他業(yè)務收入的核算其他業(yè)務收入的核算可概括為：企業(yè)按應確認的收入，貸記“其他業(yè)務收入”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”賬戶，按實際收到或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等賬戶。4.材料銷售成本的核算其他業(yè)務成本，是指企業(yè)除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的支出，包括銷售材料、讓渡資產(chǎn)使用權等而發(fā)生的相關成本、費用，以及相關稅金及附加等。為核算企業(yè)其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，企業(yè)應設置“其他業(yè)務成本”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記企業(yè)其他銷售的實際成本，以及企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務支出；貸方登記企業(yè)期末轉入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額；結轉后該賬戶無余額。該賬戶按其他業(yè)務成本的種類設置明細賬，進行明細核算。（四）銷售費用的核算1.銷售費用的內(nèi)容及其賬戶設置銷售費用，是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保管費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點，售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)當期發(fā)生的銷售費用，應直接計入當期損益，并在利潤表中列示。2.銷售費用的核算企業(yè)發(fā)生銷售費用時，應按實際發(fā)生額，借記“銷售費用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等賬戶。六．資金退出業(yè)務資金退出業(yè)務主要包括償還借款、上繳稅金及向投資者分利潤三部分。（一）償還借款業(yè)務1.財務費用賬戶的內(nèi)容及結構財務費用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各項費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌支出（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費等。企業(yè)為購建固定資產(chǎn)的專門貸款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預定使用狀態(tài)前按規(guī)定應予資本化的部分，不包括在財務費用之中。2.財務費用的核算企業(yè)發(fā)生財務費用時，應借記“財務費用”賬戶，貸記“應付利息”、“銀行存款”等賬戶。發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、匯總收益時，應借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財務費用”賬戶。（二）上繳稅金業(yè)務“營業(yè)稅金及附加”是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中應負擔的各種稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。為核算企業(yè)在日常活動中應負擔的稅金及附加，企業(yè)應設置“營業(yè)稅金及附加”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的相關稅費；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額；結轉后該賬戶無余額。七．其他經(jīng)濟業(yè)務（一）其他經(jīng)濟業(yè)務核算的賬戶設置1.“其他應收款”賬戶“其他應收款”賬戶，用來核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利等經(jīng)營活動以外的其他各種應收、暫付的款項。本賬戶是資產(chǎn)類，借方登記企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項，貸方登記收回或轉銷的各種應收、暫付款項；期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。本賬戶應當按照其他應收款的項目和對方單位（或個人）設置明細賬，進行明細分類核算。2.“其他應付款”賬戶“其他應付款”賬戶，用來核算企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應交稅費等經(jīng)營活動以外的其他各項應付、暫收的款項。本賬戶是負債類，貸方登記企業(yè)發(fā)生其他各種應付、暫收款項；借方登記支付的其他各種應付、暫收款項；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應付款項。本賬戶應當按照其他應付款的項目和對方單位（或個人）設置明細賬，進行明細分類核算。3.“管理費用”賬戶管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產(chǎn)資源補償費、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈（不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失）、計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。為了核算企業(yè)組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，應設置“管理費用”賬戶。該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各項管理費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結轉后本賬戶無余額。該賬戶按費用項目設置明細賬，進行明細分類核算。當企業(yè)發(fā)生管理費用時，應按實際發(fā)生額，借記“管理費用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付工資”、“應付福利費”、“累計折舊”等賬戶。4.“投資收益”賬戶投資收益，是企業(yè)對外投