PAGEPAGE1利潤形成及分配的核算教學設計授課題目利潤形成及分配的核算教學單元學時2［√］4［］教學目標［知識目標］：1．了解利潤及利潤分配核算科目的設置；2．掌握利潤的構成內容及所得稅的核算；3．了解營業外收支的內容；4．掌握利潤分配的核算；［能力目標］：能夠正確處理有關利潤及利潤分配業務［素質目標］：1.培養學生踏實肯干的工作作風；2.培養學生較強的業務處理能力；3.培養學生要有較強的團隊意識。重點難點重點：利潤形成的核算難點：利潤分配的核算教學方法講授法、案例法、任務驅動法能力訓練（作業）教學體會授課班級授課時間及地點年月日（星期）第節，樓室年月日（星期）第節，樓室年月日（星期）第節，樓室教學環節教學內容備注導入新課（5分鐘）講授新課（170分鐘）課堂小結（4分鐘）作業（1分鐘）海華商廈全年實現毛利8000萬元，發生業務招待費支出89萬元、產品推銷費500萬元、管理費用800萬元、利息支出20萬元。請問海華商廈全年需要向國家交多少稅？應向投資人分配多少利潤？任務一核算營業利潤布置任務業務1：2015年12月31日，華盛貿易公司有關損益類賬戶發生額如表9-1所示。假定企業本期無納稅調整事項，企業所得稅稅率為25%。表9-1損益類賬戶結轉前余額2015年12月31日單位：元賬戶名稱借方發生額賬戶名稱貸方發生額主營業務成本600000主營業務收入980000其他業務成本50000其他業務收入100000營業稅金及附加10000公允價值變動損益650000財務費用60000投資收益60000銷售費用90000管理費用170000資產減值損失65000要求：根據上述資料進行賬務處理。業務2：甲公司2015年12月20日以750萬元購入一項生產用固定資產。按照該項固定資產的預計使用情況，甲公司在會計核算時估計其使用壽命為10年。計稅時，按照稅法規定，其折舊年限為20年。假定會計與稅收均按平均年限法計提折舊，凈殘值為零。要求：確定2015年12月31日該項資產的賬面價值與計稅基礎。業務3：乙公司于2013年12月20日以750萬元購入一項環保用固定資產，預計使用年限為10年，按直線法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規定該類環保用固定資產采用加速折舊法計提的折舊可在稅前扣除。該公司在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。2015年12月31日，乙公司估計該項固定資產的可收回金額為550萬元。要求：確定2015年12月31日該項資產的賬面價值與計稅基礎。任務分析一、利潤的構成利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。相關利潤計算公式如下：營業利潤=營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失+公允價值變動收益（－公允價值變動損失）+投資收益（－投資損失）利潤總額=營業利潤+營業外收入－營業外支出凈利潤=利潤總額－所得稅費用其中，所得稅費用指企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用；營業外收入（或支出）是指企業發生的與日常活動無直接關系的各項利得。二、所得稅的核算（一）所得稅的核算方法資產負債表債務法是從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業會計準則規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產。遞延所得稅資產和負債的增減變化使所得稅費用也發生增減變化，從而使所得稅費用不等于應交所得稅。（二）賬面價值資產的賬面價值是指資產的賬面余額扣除相應的減值準備。負債的賬面價值是指負債的賬面余額。（三）計稅基礎資產的計稅基礎是指企業在收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。（四）暫時性差異暫時性差異指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎的差額。暫時性差異包括應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。1.應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異是指在確定未來回收資產或清償債務期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。當資產的賬面價值大于其計稅基礎，或負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異。2.可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來回收資產或清償債務期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣額的暫時性差異。當資產的賬面價值小于其計稅基礎，或負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異。（五）所得稅會計核算的一般程序在采用資產負債表債務法核算所得稅的情況下，企業一般應于每一資產負債表日進行所得稅的核算。在發生特殊交易或事項時，如企業合并，在確認因交易或事項產生的資產、負債時即應確認相關的所得稅影響。企業進行所得稅核算一般應遵循以下幾個程序：1.確定應交所得稅應交所得稅的計算公式為應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率2.確定遞延所得稅確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。按照《企業會計準則》中對資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的(稱為暫時性差異)，分析其性質，除準則中規定的特殊情況外，分應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定該資產負債表日與應納稅暫時性差異，以及與可抵扣暫時性差異相關的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額，并將該金額與期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額相比，確定當期應予進一步確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額或應予轉銷的金額，作為構成利潤表中所得稅費用的遞延所得稅。3.確定所得稅費用所得稅費用的計算公式為所得稅費用=當期所得稅（應交所得稅）+遞延所得稅三、利潤核算涉及的賬戶利潤核算主要是反映和監督利潤的形成情況。利潤核算涉及的賬戶主要有“本年利潤”“投資收益”“所得稅費用”“遞延所得稅資產”“遞延所得稅負債”等賬戶。（1）“本年利潤”賬戶。該賬戶用于核算企業當期實現的凈利潤或發生的凈虧損。會計期末，企業應將本期的各收益類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶的貸方，借記有關收益類賬戶，貸記“本年利潤”賬戶；將各成本費用、支出賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶的借方，借記“本年利潤”賬戶，貸記有關成本費用、支出賬戶。結轉后，“本年利潤”賬戶如為貸方余額，則表示當期實現的凈利潤；如為借方余額，則表示當期發生的凈虧損。（2）“投資收益”賬戶。該賬戶用于核算企業投資實現的收益或發生的損失。貸方登記企業對外投資取得的收入，借方登記對外投資發生的損失。期末將投資凈收益轉入“本年利潤”賬戶后，該賬戶應無余額。（3）“所得稅費用”賬戶。該賬戶用于核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。借方登記企業計入本期損益的所得稅費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅費用。結轉后，該賬戶應無余額。（4）“遞延所得稅資產”賬戶。該賬戶用于核算企業確認的可抵扣暫時性差異產生的所得稅資產。借方登記企業確認的遞延所得稅資產及資產負債表日企業確認的遞延所得稅資產大于賬面余額的差額，貸方登記在資產負債表日預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣的暫時性差異。（5）“遞延所得稅負債”賬戶。該賬戶用于核算企業確認的應納稅暫時性差異產生的所得稅負債。貸方登記確認的大于所得稅負債及資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額的差額，借方登記資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額小于其賬面余額的差額。四、業務處理業務1的賬務處理如下：（1）結轉損益類賬戶。=1\*GB3①結轉各項收入、利得。借：主營業務收入980000其他業務收入100000投資收益60000公允價值變動損益650貸：本年利潤1790000②結轉各項費用、損失。借：本年利潤1045000貸：主營業務成本600000其他業務成本50000營業稅金及附加10000財務費用60000銷售費用90000管理費用170000資產減值損失65000本期利潤總額=1790000-1045000=745000（元）（2）確認及結轉所得稅費用。①確認所得稅費用。借所得稅費用186250貸：應交稅費——應交所得稅186250②結轉所得稅費用。借：本年利潤186250貸：所得稅費用186250（3）年末將本年利潤轉入利潤分配。借：本年利潤558750貸：利潤分配——未分配利潤558750業務2的賬務處理如下：賬面價值=750－750÷10=675（萬元）計稅基礎=750－750÷20=712.5（萬元）差額=37.5（萬元）業務3的賬務處理如下：2015年12月31日資產賬面余額=750－75×2=600（萬元）2015年12月31日資產可收回金額=550（萬元）應提減值準備=600－550=50（萬元）2015年12月31日資產賬面價值=750－75×2－50=550（萬元）計稅基礎=750－750×20%－600×20%=480（萬元）差額=550－480=70（萬元）五、業務提示本年利潤的結轉方法有賬結法和表結法兩種。賬結法是通過編制記賬憑證完成損益結轉工作的方法。采用賬結法確定本年利潤，應在期末將該期間各損益類科目的余額轉入“本年利潤”賬戶，通過“本年利潤”賬戶計算出本期的利潤總額或虧損總額。表結法是通過利潤表來完成損益結轉工作的方法。采用表結法確定本年利潤，期末各損益科目的本期發生額不轉入“本年利潤”賬戶，計算出的從月初到月末的本年累計利潤，減去上月末本表中的本年累計利潤就是本月份的利潤或虧損。年終，將各損益類科目的全年累計余額一次轉入“本年利潤”賬戶，同時結平各損益類賬戶。任務二核算營業外收支布置任務華盛商貿公司于2015年12月發生下列經濟業務，試按正確的核算方法編制會計分錄。業務1：將固定資產報廢清理的凈收益8000元轉作營業外收入。業務2：本月份盤盈現金100元，經批準轉作營業外收入。業務3：用銀行存款支付稅款滯納金10000元。業務4：將擁有的一項專利權出售，取得收入300000元，應交增值稅18000元。該專利權的賬面余額為400000元，累計攤銷額為5000，已計提的減值準備為10000元。三、核算營業外收支涉及的賬戶（1）“營業外收入”賬戶。該賬戶用于核算營業外收入的取得和結轉情況。期末，企業將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶。結轉后，“營業外收入”賬戶無余額。該賬戶按營業外收入的項目進行明細核算。（2）“營業外支出”賬戶。該賬戶用于核算營業外支出的取得和結轉情況。期末，企業將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶。結轉后，“營業外支出”賬戶無余額。該賬戶按營業外支出的項目進行明細核算。四、業務處理業務1的賬務處理如下：借：固定資產清理8000貸：營業外收入8000業務2的賬務處理如下：借：待處理財產損溢100貸：營業外收入100業務3的賬務處理如下：借：營業外支出10000貸：銀行存款10000業務4的賬務處理如下：借：銀行存款318000無形資產減值準備10000累計攤銷50000營業外支出40000貸：無形資產400000應交稅費——應交增值稅（銷項稅）18000任務三核算利潤分配布置任務騰達公司2015年12月有關利潤分配業務如下：業務1：本年凈利潤為800000元。該公司按10%計提法定盈余公積金。業務2：向投資者分配利潤500000元。業務3：將盈余公積300000元轉增資本。業務4：年末將年凈利潤和利潤分配明細賬余額轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。試根據以上經濟業務編制會計分錄。任務分析一、利潤分配的順序利潤分配是按照企業和投資者的順序進行的。具體分配順序如下：（1）以稅前利潤彌補虧損。（2）以稅后利潤彌補虧損。（3）提取法定盈余公積。（4）提取任意盈余公積。（5）向投資者分配利潤。二、利潤分配業務涉及的賬戶（1）“利潤分配”賬戶。該賬戶用于核算利潤分配的去向及歷年分配后的結余數額。該賬戶的借方登記分配的去向及年終結轉的虧損總額，貸方登記年終轉入的利潤總額，貸方余額反映的是未分配的利潤數，借方余額反映的是未彌補的虧損數。（2）“盈余公積”賬戶。該賬戶用于核算企業按照規