會(huì)計(jì)文化承傳與變遷InheritanceandchangeofChineseaccountingcultureModernAccountingCulture第七篇

近代會(huì)計(jì)文化中國(guó)復(fù)式記賬法—增減記賬法ChineseDouble-entryBookkeeping“increaseanddecreasebookkeeping”一1962年黨中央發(fā)出了重視會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)的指示。增減記賬法的產(chǎn)生1963年國(guó)務(wù)院頒布了《會(huì)計(jì)人員職權(quán)試行條例》。二?通俗易懂，能及時(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的增減變化情況。增減記賬法的貢獻(xiàn)三

增減記賬法的原理以“增”、“減”為記賬符號(hào)，以“資金占用=資金來(lái)源”為理論基礎(chǔ)，直接反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素增減變化的一種復(fù)式記賬法。1.記賬符號(hào)四以“增”、“減”為記賬符號(hào)。增減記賬法的特點(diǎn)凡經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資金來(lái)源或資金占用增加，就在賬戶中記增；凡經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資金來(lái)源或資金占用減少，就在賬戶中記減。2.賬戶設(shè)置全部賬戶固定地分為資金來(lái)源和資金占用兩大類，不能設(shè)置雙重性賬戶。如不能把“其他應(yīng)收款”賬戶和“其他應(yīng)付款”賬戶合并設(shè)置“其他往來(lái)”賬戶不能把“應(yīng)收賬款”賬戶和“預(yù)收賬款”賬戶合并設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶等。ModernAccountingCulture3.記賬規(guī)則兩類賬戶，同增同減，金額相等；同類賬戶，有增有減，金額相等。ModernAccountingCulture4.試算平衡?兩類賬戶的余額和增減發(fā)生額的差額必須相等，并用以錄的正確性和ModernAccountingCulture五

增減記賬法的賬務(wù)處理?例1：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金2000元備用。n

增減記賬法下的賬務(wù)處理：增：庫(kù)存現(xiàn)金

2000減：銀行存款

2000n

借貸記賬法下的賬務(wù)處理：借：庫(kù)存現(xiàn)金

2000貸：銀行存款

2000五

增減記賬法的賬務(wù)處理?例2：企業(yè)以銀行存款35000元償還短期借款。n

增減記賬法下的賬務(wù)處理：減：短期借款

35000減：銀行存款

35000n

借貸記賬法下的賬務(wù)處理：借：短期借款

35000貸：銀行存款

35000五

增減記賬法的賬務(wù)處理?例3：企業(yè)從外地購(gòu)買原材料11

700元，貨款尚未支付。n

增減記賬法下的賬務(wù)處理：增：原材料

11700增：應(yīng)付賬款

11700n

借貸記賬法下的賬務(wù)處理：借：原材料

11700貸：應(yīng)付賬款

11700任何記賬方法都有其歷史局限性，增減記賬法也不例外。隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的建立，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化程度越來(lái)越高，外資企業(yè)也開(kāi)始走向世界，會(huì)計(jì)的國(guó)際化步伐不斷加快。我國(guó)會(huì)計(jì)制度的基本方向是使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序與國(guó)際通告的慣例相協(xié)調(diào)，1993年7月1日，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》開(kāi)始實(shí)施后，規(guī)定我國(guó)企業(yè)統(tǒng)一使用國(guó)際通用的借貸記賬法，增減記賬法從此退出了歷史舞臺(tái)。ModernAccountingCulture第七篇

近代會(huì)計(jì)文化中國(guó)第一部會(huì)計(jì)法“民三會(huì)計(jì)法”TheFirstAccountingLawinChina“People’sThreeAccountingLaw”一《民三會(huì)計(jì)法》的概述由北洋政府于1914年頒布的《會(huì)計(jì)法》（由于是民國(guó)三年頒布，亦稱《民三會(huì)計(jì)法》）。國(guó)民政府建都南京紀(jì)念攝影開(kāi)啟了我國(guó)會(huì)計(jì)法制化的道路我國(guó)歷史上第一部《會(huì)計(jì)法》由會(huì)計(jì)學(xué)家錢應(yīng)清起草依法治國(guó)二

人物錢應(yīng)清（約1878-1938年），字鏡平，上海市人。會(huì)計(jì)學(xué)家，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專家，民國(guó)時(shí)期北京政府財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)，中國(guó)會(huì)計(jì)立法的先驅(qū)。三《民三會(huì)計(jì)法》的演變北洋政府參政院《會(huì)計(jì)法》錢應(yīng)清《會(huì)計(jì)法草案》財(cái)政部《會(huì)計(jì)條例》AccountingLaw1912年3月1914年3月1914年10月四《民三會(huì)計(jì)法》的內(nèi)容會(huì)計(jì)年度預(yù)算?“民三會(huì)計(jì)法”在格式于主要內(nèi)容上與錢應(yīng)清《會(huì)計(jì)法草案》大體相同，只是敘述更加簡(jiǎn)潔，概括性更強(qiáng)。全文共九章三十六條，內(nèi)容包括會(huì)計(jì)年度、預(yù)算、收支、金庫(kù)、決算、特別會(huì)計(jì)等六部分。收支“民三會(huì)計(jì)法”金庫(kù)決算特別會(huì)計(jì)1.會(huì)計(jì)年度?從每年7月1日開(kāi)始至次年6月30日止，為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。會(huì)計(jì)年度終了后六個(gè)月，為財(cái)政收支出納事務(wù)的整理期限。各年度的歲出定額，原則上不得在上年度提前支用，也不得移作下年度經(jīng)費(fèi)。1915年北洋政府又頒令將會(huì)計(jì)年度改為歷年制，即從每年1月1日開(kāi)始到次年12月31日止。7月1日7月1日6月30日次年6月30日1月1日12月31日2.預(yù)算?國(guó)家的租稅及其他收入為歲入，一切經(jīng)費(fèi)為歲出，全部歲入歲出，都應(yīng)編入總預(yù)算。總預(yù)算的格式，分列歲入和歲出兩部分，歲入和歲出又各分經(jīng)常門和臨時(shí)門，每門分款、款下分項(xiàng)。歲入：國(guó)家的租稅及其他收入預(yù)算歲出：國(guó)家的一切經(jīng)費(fèi)支出3.收支?《民三會(huì)計(jì)法》的核心就是收支部分，這部分條文幾乎占全部條文的三分之二。國(guó)家財(cái)政收支應(yīng)分清年度界限。一切歲入都交納國(guó)庫(kù)，一切歲出統(tǒng)由國(guó)庫(kù)支付。歲入歲出如果有節(jié)余，作為下年度歲入。3.收支?《民三會(huì)計(jì)法》的核心就是收支部分，這部分條文幾乎占全部條文的三分之二。除法令另有規(guī)定以外，當(dāng)年經(jīng)費(fèi)不得延至下年度使用。預(yù)算定額支用時(shí)，須由財(cái)政部或依法委托其他機(jī)關(guān)簽發(fā)支付書(shū)，國(guó)庫(kù)對(duì)違法的支付書(shū)不得付款。3.收支?《民三會(huì)計(jì)法》的核心就是收支部分，這部分條文幾乎占全部條文的三分之二。應(yīng)交政府的款項(xiàng)，年度終了后及時(shí)上交，若5年以內(nèi)，不經(jīng)政府通知積極上交的，可以免除其交納義務(wù)；政府應(yīng)付的款項(xiàng)，于年度終了后，5年以內(nèi)，未經(jīng)債權(quán)人請(qǐng)領(lǐng)支付書(shū)或已領(lǐng)支付書(shū)而未領(lǐng)款的，免除支付的義務(wù)。3.收支?《民三會(huì)計(jì)法》的核心就是收支部分，這部分條文幾乎占全部條文的三分之二。負(fù)責(zé)收發(fā)和保管政府現(xiàn)金和物品的人員，應(yīng)負(fù)一切責(zé)任，屬于不可抗力的除外。保管現(xiàn)金和物品的人員，付書(shū)工作的職務(wù)。4.金庫(kù)?“政府得指定銀行，命其管理金庫(kù)出納事務(wù)。”具體辦法在財(cái)政部頒發(fā)的《金庫(kù)條例草案》和《財(cái)政部委托交通銀行代理金庫(kù)暫行章程》中另行規(guī)定。ModernAccountingCulture5.決算總決算的格式同總預(yù)算一樣，先分為歲入歲出兩部分，再按門、款、項(xiàng)依次排列。但歲入部分應(yīng)列歲入預(yù)算額、查定歲入額、己收訖歲入額、歲入虧短額、未收訖歲入額等欄；歲出部分應(yīng)列歲出預(yù)算額、預(yù)算決定后增加歲出額、支付書(shū)已發(fā)之歲出額、轉(zhuǎn)入次年度歲出額、歲出剩余額等欄。ModernAccountingCulture6.特別會(huì)計(jì)特別會(huì)計(jì)是指營(yíng)利事業(yè)的會(huì)計(jì)，它與以核算收支為目的的普通會(huì)計(jì)不同，只適用于造幣廠、印刷局、專賣局、路電郵航各業(yè)等。ModernAccountingCulture五

《民三會(huì)計(jì)法》的歷史地位《民三會(huì)計(jì)法》是從財(cái)政部本身業(yè)務(wù)出發(fā)，把會(huì)計(jì)立法的立足點(diǎn)放在預(yù)算、決算、公款收支等財(cái)務(wù)行政方面，忽略了具體規(guī)范會(huì)計(jì)核算的方法。不過(guò)，用歷史的觀點(diǎn)分析，《民三會(huì)計(jì)法》開(kāi)創(chuàng)了中國(guó)會(huì)計(jì)法制化的先端。ModernAccountingCulture第七篇

近代會(huì)計(jì)文化中國(guó)化賬簿—《連環(huán)賬譜》Chinese-languageledger“Serialaccountsspectrum”中國(guó)第一部介紹和研究西式簿記的專著引入借貸復(fù)式簿記的開(kāi)創(chuàng)之作由蔡錫勇歷經(jīng)數(shù)載創(chuàng)作而成我國(guó)近代會(huì)計(jì)發(fā)展史上占有重要地位一

人物蔡錫勇（1847-1898年），字毅若，福建龍溪（今龍海縣）人。中國(guó)速記法的創(chuàng)始人，西方復(fù)式會(huì)計(jì)科學(xué)的引進(jìn)人，也是洋務(wù)實(shí)業(yè)的開(kāi)拓者。二

《連環(huán)賬譜》的概述n

在清朝末年，中國(guó)產(chǎn)業(yè)發(fā)展嚴(yán)重落后于西方列強(qiáng)。蔡錫勇認(rèn)為發(fā)展產(chǎn)業(yè)，非改良會(huì)計(jì)不可。n

故在出使西方期間，他發(fā)現(xiàn)西方國(guó)家的政府機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)以及工商業(yè)企業(yè)所普遍復(fù)式記賬法，在其嚴(yán)密性、科學(xué)性和性等方面遠(yuǎn)勝于中國(guó)當(dāng)時(shí)所流行的自以來(lái)所一直沿用的“四柱法”。二

《連環(huán)賬譜》的概述n

為了改變中國(guó)會(huì)計(jì)處理雜亂，會(huì)計(jì)方法落后的局面，他始終考慮洋為中用的問(wèn)題，對(duì)西式簿記的優(yōu)越之處，盡可能加以吸收，對(duì)中式簿記傳統(tǒng)做法中的優(yōu)點(diǎn)，又盡可能地加以保留，以適應(yīng)東方的習(xí)慣。二《連環(huán)賬譜》的概述?1905年由湖北官書(shū)局刊行，計(jì)兩冊(cè)，上冊(cè)除序、凡例外，分五卷，下冊(cè)分兩部分。二《連環(huán)賬譜》的概述?上冊(cè)列舉第一個(gè)例子，分作五卷列示。第一卷敘述了“陳李號(hào)”所辦工廠三月來(lái)所發(fā)生的60筆業(yè)務(wù)。其余四卷，前三卷分別講述流水簿、匯清簿、總賬簿的登記方法及其之間的轉(zhuǎn)記關(guān)系。最后一卷為期票表與匯票表的編制，作為清算銀錢的依據(jù)。二《連環(huán)賬譜》的概述?下冊(cè)以某一經(jīng)營(yíng)棉花、棉紗、棉布的商號(hào)業(yè)務(wù)為題，繼續(xù)解說(shuō)連環(huán)賬法。所舉兩個(gè)例子均為一月至三月所發(fā)生的業(yè)務(wù)，對(duì)賬目的處理方法相同，只是在賬簿設(shè)置方面所有不同，前者保留匯清簿，而后者取消了匯清簿。與第一例子相比，第二個(gè)和第三個(gè)例子增設(shè)了銀錢簿及錢款雜用簿。?例1

二月初二日丁號(hào)來(lái)買貨——銀140百元，甲號(hào)付來(lái)——銀1060千元。三《連環(huán)賬譜》的賬務(wù)處理三《連環(huán)賬譜》的?流水簿記錄：賬務(wù)處理?初二日付丁號(hào)貨——銀140百元，又收甲號(hào)銀——銀1060千元。三《連環(huán)賬譜》的?匯清簿記錄：賬務(wù)處理?初二日，丁號(hào)該貨——銀140百元，銀款該甲號(hào)——銀1060千元。三?例1

二月初二日丁號(hào)來(lái)買貨——銀140百元，甲號(hào)付來(lái)——銀1060千元。《連環(huán)賬譜》的賬務(wù)處理借貸記賬法表示：借：丁號(hào)

14000貸：貨款

14000借：銀款

1060000貸：甲號(hào)

1060000買貨簿賣貨簿銀款簿錢款雜用簿匯票簿期票簿貨款簿四發(fā)貨票等憑證流水簿《連環(huán)賬譜》設(shè)計(jì)的賬簿組織和記賬程序匯清簿試算表總賬五記賬符號(hào)：