金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度

1993年2月1日，財(cái)政部

第一章總則

第一條為規(guī)范金融保險(xiǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，促進(jìn)各類金

融保險(xiǎn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，制定本制度。

第二條本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的,

經(jīng)依法登記注冊(cè),持有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)許可證，具有法人地位的銀

行、保險(xiǎn)企業(yè)和其他各類非銀行金融企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）:

（一）銀行。包括國(guó)家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制

銀行、外資銀行、中外合資銀行及其他綜合性銀行。

（二）保險(xiǎn)企業(yè)。包括全國(guó)性保險(xiǎn)企業(yè)、區(qū)域性保險(xiǎn)企

業(yè)、股份制保險(xiǎn)企業(yè)、外資保險(xiǎn)企業(yè)、中外合資保險(xiǎn)企業(yè)及

其他專業(yè)性保險(xiǎn)企業(yè)。

（三）其他各類非銀行金融企業(yè)。包括城市信用社、農(nóng)

村信用社各類財(cái)務(wù)公司以及其他從事信托投資、租賃、證券

交易等業(yè)務(wù)的專業(yè)性和綜合性的各類非銀行金融企業(yè)。

上述企業(yè)附屬的獨(dú)立核算的非金融保險(xiǎn)企業(yè)，分別按有

關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行。

第三條企業(yè)應(yīng)在辦理工商登記之日起30日內(nèi),向主管

財(cái)政機(jī)關(guān)提交企業(yè)設(shè)立批準(zhǔn)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、合同、章程等

文件的復(fù)制件。

企業(yè)發(fā)生遷移、合并、設(shè)立分支機(jī)構(gòu)以及其他變更登記

等主要事項(xiàng)，在依法辦理手續(xù)之日起30日內(nèi)，向主管財(cái)政機(jī)關(guān)

提交有關(guān)的變更文件復(fù)制件。

第四條企業(yè)應(yīng)遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。凡是應(yīng)屬本期的

收入和支出，不論款項(xiàng)是否在本期收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收

入和支出；凡是不屬于本期的收入和支出，即使款項(xiàng)已在本期

收付，也不應(yīng)作為本期的收入和支出處理。

第五條企業(yè)要認(rèn)真做好財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作,做到原

始記錄的準(zhǔn)確、完整,建立、健全財(cái)務(wù)管理制度，完善內(nèi)部經(jīng)

濟(jì)責(zé)任制，加強(qiáng)內(nèi)部各級(jí)單位的經(jīng)濟(jì)核算，定期或不定期地進(jìn)

行財(cái)產(chǎn)清查。

第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守國(guó)家的法律、法規(guī)和財(cái)政、金融

政策,認(rèn)真做好財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃、控制、考核、分析工作，有

效地籌集和運(yùn)用資金，增收節(jié)支,改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益,

依法計(jì)算繳納國(guó)家稅收，并接受主管財(cái)政機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)督。

第二章資本金和負(fù)債

第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定籌集資木金。企業(yè)籌集的資木

金分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金

等。

國(guó)家資本金是指有權(quán)代表國(guó)家投資的政府部門(mén)或者機(jī)

構(gòu)以國(guó)有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。

法人資本金是指其他法人單位以其依法可以支配的資

產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。

個(gè)人資本金是指社會(huì)個(gè)人或者本企業(yè)內(nèi)部職工以其合

法財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。

外商資本金是指外國(guó)投資者以及我國(guó)香港、澳門(mén)、臺(tái)灣

地區(qū)投資者以其資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資金。

企業(yè)籌集的資本金，必須聘請(qǐng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資，并出

具驗(yàn)資報(bào)告,由企業(yè)據(jù)此發(fā)給投資者出資證明。

第八條企業(yè)可以采取吸收現(xiàn)金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)或者

發(fā)行股票等方式籌集資本金。

采取吸收實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)方式籌集的資本金，按照評(píng)估確

認(rèn)或者合同、契約約定的價(jià)值計(jì)價(jià)；采取發(fā)行股票方式籌集

的資本金,按照股票面值計(jì)價(jià)。

第九條企業(yè)的投資各方必須按合同、章程和國(guó)家有關(guān)

規(guī)定及時(shí)足額地繳付資本金。投資者按照出資比例或合同、

章程、契約的約定，分享企業(yè)的利潤(rùn)和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)及虧損。法律

另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

投資者未按投資合同、契約的約定履行出資義務(wù)的，企業(yè)

及其他投資者可以依法追究其違約責(zé)任。

第十條企業(yè)籌集的資本金，在經(jīng)營(yíng)期間，投資者除依法

進(jìn)行轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走。

第十一條企業(yè)在籌集資本金活動(dòng)中，投資者繳付的出

第三章固定資產(chǎn)

第十七條固定資產(chǎn)包括使用期限在一年以上的房屋、

建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、

器具、工具等。

不屬于經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2,000元以上,

并且使用期限超過(guò)2年的,也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。

不具備上述規(guī)定條件的物品，作為低值易耗品。

經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類管理。

第十八條企業(yè)固定資產(chǎn)按照下列原則計(jì)價(jià)：

（一）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全

部支出計(jì)價(jià)。

（二）購(gòu)入的固定資產(chǎn),以買(mǎi)價(jià)加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中

保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)和繳納的稅金等計(jì)價(jià)。企業(yè)用借款

和發(fā)行債券購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，在購(gòu)建期間發(fā)生的利息支出和

外幣折合差額，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃合同或契約確定的價(jià)

款加上支付的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)等計(jì)價(jià)。

（四）投資者投入的固定資產(chǎn),按評(píng)估確認(rèn)或合同、契約

約定的價(jià)值計(jì)價(jià)。

（五）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改建、擴(kuò)建的，按原固定資

產(chǎn)的價(jià)值加上改建、擴(kuò)建發(fā)生的實(shí)際支出，扣除改建、擴(kuò)建過(guò)

程中產(chǎn)生的變價(jià)收入后的金額計(jì)價(jià)。

（六）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按所附票據(jù)或資產(chǎn)驗(yàn)收清單

所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝等費(fèi)用計(jì)價(jià)。

無(wú)發(fā)票帳單的根據(jù)同類固定資產(chǎn)的市價(jià)計(jì)價(jià)。

（七）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)

值計(jì)價(jià)。

企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕

地占用稅計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

第十九條企業(yè)要定期或不定期地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)

點(diǎn)、清查,年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤(pán)點(diǎn)清查，對(duì)盤(pán)盈、

盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。

企業(yè)固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓、清理、報(bào)廢和盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀

損的凈收益或凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

第二十條企業(yè)以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，或者發(fā)生固定資

產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、兼并、清算事宜時(shí)，均應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)

估。

第二十一條企業(yè)的在建工程包括施工前期準(zhǔn)備、正在

施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。

在建工程按實(shí)際成木計(jì)價(jià)。

第二十二條在建工程發(fā)生報(bào)廢或者毀損，在扣除殘料

價(jià)值和過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等的賠款后的凈損失，計(jì)入施工

的工程成本。單項(xiàng)工程報(bào)廢以及由于非常原因造成的報(bào)廢或

者毀損的凈損失，在籌建期間發(fā)生的，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)，在投入使用

以后發(fā)生的計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

第二十三條雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工

程，自交付使用之日起，按照工程預(yù)算、造價(jià)或者工程成本等

資料，估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)提折舊。竣工決算辦理

完畢后，按照決算數(shù)調(diào)整原估價(jià)和已計(jì)提的折舊。

第二十四條企業(yè)的固定資產(chǎn)按照國(guó)家規(guī)定采用分類

折舊辦法計(jì)提折舊,提取的折舊計(jì)入成本，不得沖減資本金。

第二十五條企業(yè)的下列固定資產(chǎn)提取折舊：

（-）房屋和建筑物。

（二）在用的各類設(shè)備。

（三）季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備。

（四）以融資租賃方式租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固

定資產(chǎn)。

第二十六條下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：

（-）已估價(jià)單獨(dú)入帳的土地。

（二）房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)。

（三）建設(shè)工程交付使用前的固定資產(chǎn)。

（四）以融資租賃方式租出和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固

定資產(chǎn)。

（五）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

（六）提前報(bào)廢和淘汰的固定資產(chǎn)。

（七）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)。

（八）國(guó)家規(guī)定其他不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

第二十七條企業(yè)投入使用的固定資產(chǎn),從投入使用月

份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次

月起停止計(jì)提折舊。

第二十八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按季（月）計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的

折舊率，按固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值率和分類折舊年限（或

規(guī)定的總工作臺(tái)時(shí)）計(jì)算確定。

凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的3%至5%確定，個(gè)別企業(yè)

某些固定資產(chǎn)凈殘值比例低于3%或高于5%的，由企業(yè)自主

確定，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。

企'也可根據(jù)實(shí)際情況，在規(guī)定的固定資產(chǎn)分類折舊年限

（見(jiàn)附表）基礎(chǔ)上，確定具體的固定資產(chǎn)折舊年限，報(bào)主管財(cái)

政機(jī)關(guān)備案。

第二十九條固定資產(chǎn)的折舊一般采用平均年限法和

工作量法。技術(shù)進(jìn)步較快或使用壽命受工作環(huán)境影響較大的

固定資產(chǎn)，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn),可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和

法。具體計(jì)算方法如下：

（一）平均年限法的計(jì)算公式

（1一預(yù)計(jì)凈殘值率）

年折舊率=---------------------X100%

固定資產(chǎn)折舊年限

原值X年折舊率

季折舊額=---------------

4

原值X年折舊率

月折舊額=---------------

12

（二）工作量法的計(jì)算公式

1.單位里程折舊額

原值X（1—預(yù)計(jì)凈殘值率）

規(guī)定的總行駛里程

原值義（1—預(yù)計(jì)凈殘值率）

2.每臺(tái)班折舊額=------------------------

規(guī)定的總工作臺(tái)時(shí)數(shù)

（三）雙倍余額遞減法的計(jì)算公式

2

年折舊率=-----------X100%

折舊年限

凈值X年折舊率

季折舊額=-----------------

4

凈值X年折舊率

月折舊額=-----------------

12

實(shí)行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)在其折舊年限

到期前2年內(nèi)，將凈值平均攤銷(xiāo)。

（四）年數(shù)總和法的計(jì)算公式

2X（折舊年限一已使用年數(shù)）

年折舊率=-----------------------------X100%

折舊年限X（折舊年限+1）

季折舊額

原值X（1—預(yù)計(jì)凈殘值率）X年折舊率

4

月折舊額

原值義（1—預(yù)計(jì)凈殘值率）X年折舊率

12

企業(yè)按照上述規(guī)定，有權(quán)選擇具體的折舊方法，在開(kāi)始實(shí)

行年度前報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。折舊方法和折舊年限一經(jīng)確

定，不得隨意變更。需要變更的，須在變更年度以前，由企業(yè)提

出申請(qǐng)，報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

第三十條企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出，計(jì)入當(dāng)期成

本。修理費(fèi)用發(fā)生不均衡的，可以采用待攤或者預(yù)提的辦法,

并報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案。

第四章現(xiàn)金資產(chǎn)

第三十一條現(xiàn)金資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存金銀、存入

中央銀行的法定存款準(zhǔn)備金和備付金、存放中央銀行與同業(yè)

的款項(xiàng)以及其他形式的現(xiàn)金資產(chǎn)。

第三十二條庫(kù)存現(xiàn)金必須做到帳面余額與庫(kù)存金額

相符，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真做好現(xiàn)金的保管、押運(yùn)、管理工作,建立健

全現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度。

企業(yè)發(fā)生的出納長(zhǎng)短款、結(jié)算業(yè)務(wù)的差錯(cuò)款等，按照規(guī)定

程序,分別計(jì)入企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

第三十三條企業(yè)發(fā)生金銀、外匯買(mǎi)賣(mài)時(shí)，因價(jià)格、匯率

變動(dòng)與帳面原值的差額，列入當(dāng)期損益。

第三十四條企業(yè)應(yīng)按規(guī)定向中央銀行繳存存款準(zhǔn)備

金和備付金,因遲交或少交準(zhǔn)備金而造成的加息，在企業(yè)的稅

后利潤(rùn)中支付。

第五章放款

第三十五條企業(yè)放款應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策,建立健

全放款的發(fā)放、項(xiàng)目管理和監(jiān)督的控制制度，并嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家

的利率政策,按期回收放款的本金和利息，同時(shí)接受金融管理

機(jī)關(guān)及有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督。

第三十六條企業(yè)放款本金按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià),并按國(guó)

家規(guī)定的適用利率和計(jì)息期限計(jì)算應(yīng)收利息，計(jì)入當(dāng)期損益。

第三十七條貼現(xiàn)放款按貼現(xiàn)票據(jù)的面值計(jì)價(jià)，利息和

手續(xù)費(fèi)部分計(jì)入當(dāng)期損益。

第三十八條企業(yè)發(fā)放的抵押放款，借款人到期不能償

還，依法對(duì)抵押物進(jìn)行處理后取得的凈收入，高于放款本金的

部分計(jì)入當(dāng)期損益；低于放款本金的部分，按規(guī)定程序報(bào)批后,

從提取的呆帳準(zhǔn)備金中核銷(xiāo)，應(yīng)收利息與實(shí)收利息的差額從

壞帳準(zhǔn)備金中沖減。

第三十九條企業(yè)辦理租賃業(yè)務(wù)按下列規(guī)定處理：

辦理融資租賃的租賃資產(chǎn)以總成本計(jì)價(jià),包括租賃資產(chǎn)

的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等。企業(yè)收取的租賃

收入按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。

辦理經(jīng)營(yíng)租賃的租賃資產(chǎn)按原值計(jì)價(jià)，企業(yè)在辦理租賃

業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。

第四十條對(duì)于借款人不能按期償還的放款，企業(yè)要認(rèn)

真查明原因。有擔(dān)保人的放款要依法追究擔(dān)保人的責(zé)任；對(duì)

因本企業(yè)工作人員過(guò)失或經(jīng)營(yíng)管理不善造成的放款損失，應(yīng)

依法追究有關(guān)人員的責(zé)任。

第四十一條企業(yè)逾期（含展期后）半年以上的放款作

為逾期放款，其中逾期（含展期后）三年以上的放款,作為催

收放款管理,應(yīng)收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，實(shí)際收到的利息計(jì)

入當(dāng)期損益。

第四十二條企業(yè)發(fā)生的呆帳放款要按規(guī)定的核銷(xiāo)條

件、核銷(xiāo)辦法和審批權(quán)限從呆帳準(zhǔn)備金中核銷(xiāo),呆帳準(zhǔn)備金僅

限于核銷(xiāo)放款本金，其應(yīng)收利息已計(jì)入損益的沖減壞帳準(zhǔn)備

金。

第六章證券及投資

第四十三條企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)財(cái)政、金融政策和法規(guī),

可以采用購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券或者以現(xiàn)金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)向其他

單位投資。企業(yè)對(duì)外投資包括短期投資和長(zhǎng)期投資。

企業(yè)不得以國(guó)家授予的經(jīng)營(yíng)特許權(quán)對(duì)外投資，也不得在

成本或者營(yíng)業(yè)外支出中列支對(duì)外投資款，企業(yè)對(duì)外投資不得

擠占應(yīng)上交國(guó)家的稅金和利潤(rùn)。

第四十四條企業(yè)的對(duì)外投資按投出時(shí)實(shí)際支付或者

經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的金額計(jì)價(jià)。

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券,實(shí)際支付的價(jià)款中包括已宣告發(fā)放

股利或應(yīng)計(jì)利息的，應(yīng)按照實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣告發(fā)放

的股利或應(yīng)計(jì)利息計(jì)價(jià)。

企業(yè)以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，須按國(guó)家法律、法規(guī)的

規(guī)定對(duì)投出的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值計(jì)價(jià)。

第四十五條企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的有價(jià)證券按經(jīng)營(yíng)目的不同，分

為投資性證券和經(jīng)營(yíng)性證券。投資性證券是指企業(yè)以長(zhǎng)期持

有，到期收回本息,以獲取利息或股利為目的而購(gòu)入的有價(jià)證

券。經(jīng)營(yíng)性證券是指企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)以賺取差價(jià)為目的而

購(gòu)入的有價(jià)證券。

第四十六條企業(yè)出售經(jīng)營(yíng)性證券可以采用先進(jìn)先出

法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等確定其實(shí)際成本。計(jì)價(jià)

方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)出售經(jīng)營(yíng)性有價(jià)證券實(shí)際收到的價(jià)款與帳面成本

的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

第四十七條企業(yè)購(gòu)入投資性證券按有價(jià)證券面值和

規(guī)定利率計(jì)算應(yīng)收利息，分期計(jì)入損益。

企業(yè)中途出售投資性證券的實(shí)收款項(xiàng)與帳面成本和應(yīng)

收利息的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

第四十八條企業(yè)購(gòu)入折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行的債券,實(shí)際支

付的款項(xiàng)與票面價(jià)值的差額，應(yīng)在債券到期以前，分期沖減或

增加債券利息收入。

第四十九條企業(yè)對(duì)外投資分得的股利或利潤(rùn)，計(jì)?入投

資收益，并按規(guī)定交納或補(bǔ)交所得稅。

企業(yè)依據(jù)合同、契約規(guī)定到期收回或因被投資企業(yè)清算

而收回投資額與帳面價(jià)值的差額，如為凈收益，計(jì)入投資收

益；如為凈損失，沖減投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

第五十條企業(yè)以現(xiàn)金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)和購(gòu)買(mǎi)股票方

式進(jìn)行長(zhǎng)期投資，對(duì)被投資單位沒(méi)有實(shí)際控制權(quán)的，對(duì)外投資

采用成本法核算；擁有實(shí)際控制權(quán)的，對(duì)外投資采用權(quán)益法核

算。

采用權(quán)益法核算的，被投資企業(yè)的所有者權(quán)益增加，企業(yè)

要按其所占比例增加對(duì)外投資。企業(yè)收到分來(lái)的投資收益時(shí),

相應(yīng)減少對(duì)外投資。

第七章無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

第五十一條無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、著作權(quán)、租賃權(quán)、

土地使用權(quán)、商譽(yù)和非專利技術(shù)等。

第五十二條無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)：

（一）投資者作為資本或合作條件投入的無(wú)形資產(chǎn)，按評(píng)

估確認(rèn)或合同、契約約定的價(jià)值計(jì)價(jià)。

（-）購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)。

（三）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無(wú)形

資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。

（四）自行開(kāi)發(fā)并已取得法律承認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，按開(kāi)發(fā)過(guò)

程中的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入帳。非專利技術(shù)和商譽(yù)的

計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)。

第五十三條無(wú)形資產(chǎn)自開(kāi)始使用之日起在有效使用

期限內(nèi)平均攤?cè)氤杀尽o(wú)形資產(chǎn)的有效使用期限按下列原則

確定：

（一）法律和合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)中分別規(guī)定有法定有效

期限和受益年限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)規(guī)

定的受益年限孰短的原則確定。

（二）法律無(wú)規(guī)定有效使用期限，企業(yè)合同或申請(qǐng)書(shū)中規(guī)

定有受益年限的,按合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)中規(guī)定的受益年限確

定。

（三）法律、合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)均未規(guī)定法定有效期限

和受益年限的，按預(yù)計(jì)的受益期限確定。

（四）受益期限難以預(yù)計(jì)的，按不短于10年的期限攤銷(xiāo)。

第五十四條企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得的凈收入,除國(guó)家

另有規(guī)定者外，計(jì)入企業(yè)的其他營(yíng)業(yè)收入。

第五十五條企業(yè)的遞延資產(chǎn)包括開(kāi)辦費(fèi)、以經(jīng)營(yíng)租賃

方式租入的固定資產(chǎn)改良支出等。

開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)及其設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)在籌建期間發(fā)生

的費(fèi)用，包括籌建期間工作人員的薪水、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、培

訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)、律師費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和

無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的匯兌凈損失等支出。

應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出，為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

所發(fā)生的支此籌建期間應(yīng)計(jì)入工程成本的匯兌損益、利息支

出等不得計(jì)入企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)。

開(kāi)辦費(fèi)自企業(yè)營(yíng)業(yè)之日起分期攤?cè)氤杀?攤銷(xiāo)期不得短

于5年。

以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，在有效租賃

期限內(nèi)分期攤銷(xiāo)。

第五十六條企業(yè)的其他資產(chǎn)包括凍結(jié)存款、凍結(jié)物資

以及涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。

第八章成本

第五十七條企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)

營(yíng)有關(guān)的支出，包括各項(xiàng)利息支出（含貼息）、賠款支出、金

融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息支出、各種準(zhǔn)備金以及有關(guān)支出，按規(guī)定計(jì)入

成本。

第五十八條企業(yè)的成本包括以下內(nèi)容：

（一）利息支出。指企業(yè)以負(fù)債形式籌集的各類資金（不

包括金融機(jī)構(gòu)往來(lái)資金）,按國(guó)家規(guī)定的適用利率分檔次提取

的應(yīng)付利息。

（二）賠款支出。指保險(xiǎn)企業(yè)因保險(xiǎn)標(biāo)的遭受損失，按保

險(xiǎn)合同規(guī)定支付給投保人的賠款。

（三）金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息支出。指企業(yè)聯(lián)行、企業(yè)與中

央銀行及同業(yè)之間資金往來(lái)發(fā)生的利息支出。

（四）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定計(jì)提的固

定資產(chǎn)折舊。

（五）手續(xù)費(fèi)支出。指企業(yè)在辦理金融、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)過(guò)程

中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)支出。其中企業(yè)支付給代辦儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

的單位和個(gè)人的手續(xù)費(fèi)按下列規(guī)定掌握：

1.代辦儲(chǔ)蓄手續(xù)費(fèi)按代辦儲(chǔ)蓄存款年平均余額的1.2%

之內(nèi)控制使用。應(yīng)付代辦手續(xù)費(fèi)一律以代辦單位（或人員）

吸收儲(chǔ)蓄存款的上月平均余額為基數(shù)，劃分檔次，分檔計(jì)付，控

制比例隨余額的增加相應(yīng)遞減。代辦儲(chǔ)蓄平均余額應(yīng)扣除銀

行職工在代辦儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)中從事吸儲(chǔ)、復(fù)核和管理工作應(yīng)分?jǐn)?/p>

的儲(chǔ)蓄存款余額C

2.代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)按代辦保費(fèi)收入的規(guī)定比例控

制使用。其中，國(guó)內(nèi)險(xiǎn)種業(yè)務(wù)為5%（不含農(nóng)業(yè)種植、養(yǎng)殖兩

業(yè)險(xiǎn)），人身險(xiǎn)種業(yè)務(wù)為4.5%,涉外險(xiǎn)種為4%,農(nóng)村種植、

養(yǎng)殖業(yè)險(xiǎn)種業(yè)務(wù)為7%。具體險(xiǎn)種比例由企業(yè)根據(jù)代理業(yè)務(wù)

范圍和不同險(xiǎn)種，按照專職代辦高于兼職代辦、農(nóng)村代辦高于

城市代辦、分散險(xiǎn)種代辦高于集中險(xiǎn)種代辦的原則統(tǒng)籌核

定。

（六）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。指企一業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的

費(fèi)用。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在營(yíng)業(yè)收入（扣除金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入）

的規(guī)定比例內(nèi)掌握使用。其中，銀行為2%。,保險(xiǎn)及其他非銀行

金融企業(yè)為5%。。

（七）防災(zāi)費(fèi)。指保險(xiǎn)企業(yè)為加強(qiáng)參加保險(xiǎn)企事業(yè)單位

及有關(guān)部門(mén)抵御自然災(zāi)害和意外事故的能力,減少人身傷害

和財(cái)產(chǎn)損失所支付的專項(xiàng)費(fèi)用。保險(xiǎn)企業(yè)支付防災(zāi)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn),

財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)按其保費(fèi)收入的1.5%控制使用，人身險(xiǎn)按其保費(fèi)收

入的1%控制使用。

（八）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合埋需要而支

付的業(yè)務(wù)交際費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)在下列限額內(nèi)掌握使用：全

年?duì)I業(yè)收入（扣除金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入,下同）在1,500萬(wàn)

元以內(nèi)的,不超過(guò)5%o；全年?duì)I業(yè)收入超過(guò)1,500萬(wàn)元，不足

5000萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分的3%。；全年?duì)I業(yè)收入超過(guò)5,000

萬(wàn)元，不足1億元的，不超過(guò)該部分的2%0；全年?duì)I業(yè)收入超過(guò)

1億元的，不超過(guò)該部分的1%0。

（九）外匯、金銀和證券買(mǎi)賣(mài)損失。

（十）各種準(zhǔn)備金。企業(yè)的各種準(zhǔn)備金包括呆帳準(zhǔn)備金、

投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、保險(xiǎn)未決賠款準(zhǔn)備金和壞帳準(zhǔn)備金。

1.呆帳準(zhǔn)備金。呆帳準(zhǔn)備金自1993年起按企業(yè)年初放

款余額的6%。全額提取，從1994年起每年增加1%。,直至歷年

結(jié)轉(zhuǎn)的呆帳準(zhǔn)備金余額達(dá)到年初放款余額的1%為止。從達(dá)

到1%的年度起，呆帳準(zhǔn)備金改按年初放款余額的1%實(shí)行差

額提取。

2.投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，每年可按上

年末投資余額的3%。提取投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，年末余額達(dá)到上年

末投資余額的1%時(shí)，實(shí)行差額提取。

3.未決賠款準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)企業(yè)可在年末按最高不超過(guò)

已發(fā)生未決賠款額的100%提取,下年初沖減企業(yè)成本，已決

賠款列入賠款支出。

4.壞帳準(zhǔn)備金。企業(yè)可按年末應(yīng)收帳款余額的3%。提取

壞帳準(zhǔn)備金，用于核銷(xiāo)企業(yè)應(yīng)收帳款的壞帳損失。

企業(yè)的壞帳損失是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)

財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款，或者因債務(wù)

人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年仍然不能收回的應(yīng)收帳款。

企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的壞帳損失,超過(guò)上一年計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備

金部分，計(jì)入當(dāng)期成本；收回已確認(rèn)核銷(xiāo)的壞帳損失，增加壞

帳準(zhǔn)備金。

不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失，計(jì)入企業(yè)成

本。

企業(yè)的應(yīng)收帳款包括應(yīng)收利息、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收租賃收

入等。

（十一）業(yè)務(wù)管理費(fèi)。包括：電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、鈔幣運(yùn)

送費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、

印刷費(fèi)、公雜費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、理賠勘查費(fèi)、職工薪水、

差旅費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)、

職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、稅金、會(huì)議費(fèi)、訴

訟費(fèi)、公證費(fèi)、咨詢費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)（不包括自行開(kāi)發(fā)的

無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)）、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)、其他資產(chǎn)攤銷(xiāo)、待業(yè)保險(xiǎn)

費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、取暖費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)

費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)等。

職工薪水是指在職職工薪水、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)是指離退休職工的退休金、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥

費(fèi)（含離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)基金）、易地安

家補(bǔ)助費(fèi)、職工退職金、六個(gè)月以上病假人員薪水、職工死

亡葬喪補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離休干部的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

以及實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。

待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定繳納的待業(yè)保險(xiǎn)基

金。

差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)

的具體情況自行確定。

稅金是指房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等

應(yīng)在成本中列支的稅金。

審計(jì)費(fèi)是指企業(yè)聘請(qǐng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行查帳驗(yàn)資以

及進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

咨詢費(fèi)是指企業(yè)聘請(qǐng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)顧問(wèn)、法律顧問(wèn)等支付的

費(fèi)用。

企業(yè)的低值易耗品可以一次或分期攤銷(xiāo)。

綠化費(fèi)是指企業(yè)內(nèi)部綠化發(fā)生的零星支出。

職工福利費(fèi)按照企業(yè)職工薪水總額的14%提取,用于職

工集體福利方面的開(kāi)支。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照企業(yè)職工薪水總額的2%計(jì)提，撥交工會(huì)使

用。

職工教育經(jīng)費(fèi)按照企業(yè)職工薪水總額的1.5%計(jì)提，用

于職工教育方面的開(kāi)支。

董事會(huì)費(fèi)是指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)（如董事會(huì)）及其成員

執(zhí)行職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。

第五十九條企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、委托代辦手續(xù)費(fèi)、防

災(zāi)費(fèi)、企業(yè)招待費(fèi)一律據(jù)實(shí)列支，不得預(yù)提。

第六十條企業(yè)需要待攤和預(yù)提的費(fèi)用，由企業(yè)根據(jù)權(quán)

責(zé)發(fā)生制和成本與收入配比的原則，結(jié)合具體情況確定。待攤

費(fèi)用的攤銷(xiāo)期一般不超過(guò)一年。預(yù)提費(fèi)用當(dāng)年能結(jié)清的，年終

財(cái)務(wù)決算不留余額；預(yù)提期長(zhǎng)，需跨年度使用的，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)

告中予以說(shuō)明。

第六十一條企業(yè)的下列開(kāi)支不得計(jì)入成本：

一、購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出;

二、對(duì)外投資支出及分配給投資者的利潤(rùn),包括支付的優(yōu)

先股股利和普通股股利；

三、被沒(méi)收的財(cái)物，支付的滯納金、罰款、罰息,、違約金、

賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈(zèng)支出；

四、國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費(fèi)；

五、國(guó)家規(guī)定不得在成本中開(kāi)支的其他支出。

第六十二條企業(yè)的成本核算，要嚴(yán)格區(qū)分本期成本與

下期成本的界限、成本支出與營(yíng)業(yè)外支出的界限。

第六十三條企業(yè)的成本核算,要以季（月）、年為成本

計(jì)算期，同一計(jì)算期內(nèi)的成本與營(yíng)業(yè)收入核算的起訖日期、計(jì)

算范圍和口徑須一致。

第九章?tīng)I(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)及分配

第六十四條營(yíng)業(yè)收入包括利息收入、保費(fèi)收入、金融

機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入和其他營(yíng)業(yè)收入。

利息收入是企業(yè)各項(xiàng)放款的利息收入（不包括金融機(jī)構(gòu)

往來(lái)利息收入）等。

保費(fèi)收入是企業(yè)向投保人收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入。

金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入是企業(yè)聯(lián)行以及企業(yè)與中央銀

行和同業(yè)之間的獎(jiǎng)金往來(lái)發(fā)生的利息收入、利差補(bǔ)貼收入

等。

其他營(yíng)業(yè)收入包括追償款收入、分保費(fèi)收入、租賃收入、

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)收入、咨詢收入、擔(dān)保收入、外匯買(mǎi)賣(mài)收入、金

銀買(mǎi)賣(mài)收入、手續(xù)費(fèi)收入、證券發(fā)行及買(mǎi)賣(mài)收入、無(wú)形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓凈收入、代保管收入以及其他收入。

第六十五條企業(yè)應(yīng)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)合同簽訂以后,在規(guī)定

的計(jì)算期內(nèi)按應(yīng)計(jì)收入的數(shù)額確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn),或者在

勞務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款權(quán)利的根據(jù)時(shí)

確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。

第六十六條企業(yè)利潤(rùn)總額按下列公式計(jì)算：

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)

外支出

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)稅及附加一成本一提轉(zhuǎn)責(zé)

任準(zhǔn)備金差額

投資收益包括企業(yè)對(duì)外投資分得的利潤(rùn)、股利等。

營(yíng)業(yè)外收入是指與本企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)

收入。包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈、出售固定資產(chǎn)凈收益、教育費(fèi)附

加返還款、罰沒(méi)收入、罰款收入、出納長(zhǎng)款收入、證券交易

差錯(cuò)收入、因債權(quán)人的特殊原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

等。

營(yíng)業(yè)外支出指與本企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)支

出。包括固定資產(chǎn)盤(pán)虧和毀損報(bào)廢的凈損失、出納短款、證

券交易差錯(cuò)損失、職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)和技校經(jīng)費(fèi)支出、非常

損失、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。

提轉(zhuǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金差額指保險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)期提取的責(zé)任準(zhǔn)備

金與同時(shí)轉(zhuǎn)回的上年同期提取的責(zé)任準(zhǔn)備金之間的差額。責(zé)

任準(zhǔn)備金分別按下列規(guī)定提轉(zhuǎn)：

1.損益核算期在一年以內(nèi)（含一年）的各類非人身保

險(xiǎn)業(yè)務(wù)，企業(yè)可按當(dāng)期保費(fèi)收入的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備

金,下一年度同期轉(zhuǎn)回。

2.損益核算期在一年以上（不含一年）的各類非人身

保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)未到結(jié)算損益年度時(shí),企業(yè)在年終可按業(yè)務(wù)

年度營(yíng)業(yè)收支余額提取責(zé)任準(zhǔn)備金洞時(shí)轉(zhuǎn)回上年度提取的

責(zé)任準(zhǔn)備金。

3.人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由企業(yè)根據(jù)承擔(dān)保險(xiǎn)期內(nèi)的責(zé)任和業(yè)

務(wù)部門(mén)精算的結(jié)果，提取人身保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，卜一年度轉(zhuǎn)

回。

第六十七條企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的

利潤(rùn)在所得稅前彌補(bǔ)，下一年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ),可以在5年內(nèi)

延續(xù)彌補(bǔ)。5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。

第六十八條企業(yè)利潤(rùn)總額按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定作相應(yīng)

調(diào)整后，依法繳納所得稅。

第六十九條企業(yè)繳納所得稅后的利潤(rùn),除國(guó)家另有規(guī)

定者外，應(yīng)按如下順序分配：

（一）被沒(méi)收的財(cái)物損失，支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款,

以及中央銀行對(duì)企業(yè)因少交或遲交準(zhǔn)備金的加息。

（-）彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。

（三）提取法定盈余公積金。企業(yè)法定盈余公積金按稅

后利潤(rùn)（減彌補(bǔ)虧損）的10%提取，法定盈余公積金累計(jì)達(dá)

到注冊(cè)資本的50%時(shí),可不再提取。

（四）提取公益金。

（五）向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn),

可以并入本年度向投資者分配。其中，股份有限公司按下列順

序分配:

1.支付優(yōu)先股股利。

2.提取任意盈余公積金。任意盈余公積金按照公司章

程或股東會(huì)議的決議提取和使用。

3.支付普通股股利。

有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)提取稅后利潤(rùn)5%的法定公益金。

第七十條企業(yè)當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)時(shí)，不得向投資者分配利潤(rùn),

但股份有限公司在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后,經(jīng)股東會(huì)特別

決議,可按不超過(guò)股票面值6%的比率用盈余公積金分配股利,

分配股利后,企業(yè)法定盈余公積金不得低于注冊(cè)資本的25%。

第七十一條企業(yè)的法定盈余公積金可用于彌補(bǔ)虧損

或轉(zhuǎn)增資本金，但轉(zhuǎn)增資本金時(shí),以轉(zhuǎn)增后留存企業(yè)的法定盈

余公積金不少于注冊(cè)資本的25%為限。

公益金主要用于企業(yè)的職工集體福利設(shè)施支出。

第十章外幣業(yè)務(wù)

第七十二條企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中

用記帳木位幣一一人民幣以外的貨幣進(jìn)行的存款、放款、外

匯買(mǎi)賣(mài)及往來(lái)結(jié)算等業(yè)務(wù)。

外幣業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)應(yīng)實(shí)行外幣分帳制，平時(shí)以外幣

記帳，每期終了將有關(guān)外幣金額折合為記帳本位幣金額；不實(shí)

行外幣分帳制的企業(yè)，應(yīng)隨外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生將有關(guān)外幣金額

折合為記帳本位幣金額。

第七十三條企業(yè)辦理外匯買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)發(fā)生的外匯買(mǎi)賣(mài)

差價(jià)，計(jì)入當(dāng)期損益。

第七十四條企業(yè)收到投資者的外幣投資，因匯率變動(dòng)

而產(chǎn)生的折合記帳本位幣與投入時(shí)的外匯牌價(jià)折合記帳本

位幣的差額，計(jì)入資本公積金。

第七十五條企業(yè)發(fā)生的與購(gòu)建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的

匯兌損益，在資產(chǎn)交付使用前或辦理竣工決算前，計(jì)入資產(chǎn)的

價(jià)值；在資產(chǎn)交付使用或辦理竣工決算后計(jì)入當(dāng)期損益。

第七十六條企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損失與匯兌收

益相抵后，如為凈損失，計(jì)入企業(yè)的開(kāi)辦費(fèi)。如為凈收益，自營(yíng)

業(yè)之日起按不短于5年的期限平均攤銷(xiāo)，也可留待彌補(bǔ)以后

年度發(fā)生的虧損，或者留待并入企業(yè)的清算損益。

第七十七條企業(yè)各種外幣項(xiàng)目的期末余額，按照期末

國(guó)家公布的外匯牌價(jià)折合為記帳本位幣金額。實(shí)行外幣分帳

制的企業(yè)，按外匯買(mǎi)賣(mài)多缺余額計(jì)算，計(jì)入當(dāng)期損益；不實(shí)行

外幣分帳制的企業(yè)，按照期末國(guó)家公布的外匯牌價(jià)折合的記

帳木位幣金額與帳面記帳木位幣金額之間的差額，作為匯兌

損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

第十一章企業(yè)清算

第七十八條企業(yè)宣布終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)成立清算機(jī)構(gòu)。清算

機(jī)構(gòu)在清算期間負(fù)責(zé)制定清算方案，清理企業(yè)財(cái)產(chǎn)，編制資產(chǎn)

負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單；處理企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)；向投資者收取

已認(rèn)繳而未繳納的出資；清結(jié)納稅事宜以及處置企業(yè)的剩余

財(cái)產(chǎn)。

第七十九條清算企業(yè)的財(cái)產(chǎn)包括宣布清算時(shí)企業(yè)全

部財(cái)產(chǎn)以及清算期間取得的資產(chǎn)。

已作為擔(dān)保物的財(cái)產(chǎn)相當(dāng)于擔(dān)保債務(wù)的部分，不屬于清

算財(cái)產(chǎn)，擔(dān)保物的價(jià)款超過(guò)所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分,屬于清

算財(cái)產(chǎn)。

清算期間，未經(jīng)清算機(jī)構(gòu)同意，不得處置企業(yè)財(cái)產(chǎn)。

第八十條清算財(cái)產(chǎn)的作價(jià)一般以帳面凈值為依據(jù)，也

可以重估價(jià)值或變現(xiàn)收入等為依據(jù)。

第八十一條企業(yè)清算中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、變賣(mài)、

無(wú)力歸還的債務(wù)或者無(wú)法收回的債權(quán),以及清算期間的經(jīng)營(yíng)

收益或損失等，計(jì)入企業(yè)清算損益。

第八十二條企業(yè)在宣布終止前六個(gè)月至終止之日的

期間內(nèi)，下列行為無(wú)效，清算機(jī)構(gòu)有權(quán)追回其財(cái)產(chǎn)，作為清算財(cái)

產(chǎn)入帳：

（一）隱匿私分或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)；

（二）非正常壓價(jià)處理財(cái)產(chǎn)；

（三）對(duì)原來(lái)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保；

（四）對(duì)未到期債務(wù)提前清償；

(五)放棄自己的債權(quán)。

第八十三條清算費(fèi)用從現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付。清算費(fèi)

用包括法定清算機(jī)組成員的薪水、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、通告費(fèi)、

訴訟費(fèi)及清算過(guò)程中所必須的其他支出。

第八十四條企業(yè)的清算財(cái)產(chǎn)支付清算費(fèi)用后，按卜列

順序清償債務(wù)：

(-)應(yīng)付未付的職工薪水、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)；

(-)應(yīng)繳未繳國(guó)家的稅金及其他款項(xiàng)；

(三)尚未償付的債務(wù)。

不足以清償同一順序債務(wù)的，按比例清償。

第八十五條企業(yè)清算終了，清算收益大于清算損失、清

算費(fèi)用的部分，依法交納所得稅。清算完畢后的剩余財(cái)產(chǎn)，除

法律另有規(guī)定外,按照下列原則處理：

有限責(zé)任公司，除公司章程另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按照投資各

方的出資比例分配。

股份有限公司按優(yōu)先股股份面值優(yōu)先分配，優(yōu)先股股東

分配后的剩余部分，按普通股股東的持股比例分配；如不能全

額償還優(yōu)先股股金時(shí)，應(yīng)按各優(yōu)先股股東的持股比例分配。

第八十六條企業(yè)清算完畢，清算機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)提出清算報(bào)

告，并編制清算期內(nèi)收支報(bào)表，連同中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證報(bào)告,

一并報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。

第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告及財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)

第八十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向主管財(cái)政機(jī)關(guān)等政府部

門(mén)以及其他與企業(yè)有關(guān)的報(bào)表使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告,財(cái)務(wù)報(bào)

告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。

第八十八條財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)

狀況變動(dòng)表（或現(xiàn)金流量表）及其他附表。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按季（月）

編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表等財(cái)務(wù)報(bào)表。

資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)列示企業(yè)在報(bào)表日所有的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債

及所有者權(quán)益的類別與金額，資產(chǎn)負(fù)債表要符合資產(chǎn)總額等

于負(fù)債總額加所有者權(quán)益的平衡關(guān)系。

損益表應(yīng)當(dāng)充分揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的收益及分

配情況，必須提供營(yíng)業(yè)收入、成本、營(yíng)業(yè)外收支、投資收益、

稅款等數(shù)據(jù)。

財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)揭示企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所引起的

財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)和現(xiàn)金流動(dòng)，要求反映企業(yè)營(yíng)業(yè)所得資金或

營(yíng)運(yùn)資金的來(lái)源和用途,以及企業(yè)的重大財(cái)務(wù)活動(dòng)方面的詳

細(xì)資料。

其他附表包括利潤(rùn)分配明細(xì)表、固定資產(chǎn)明細(xì)表、資木

變動(dòng)表等，應(yīng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定及企業(yè)的實(shí)際需要設(shè)置編報(bào)C

企業(yè)匯總編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)一律折合為人民幣。

第八十九條企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)，主要包括下列內(nèi)

容:

（一）業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及其分配情況、資金增

減及周轉(zhuǎn)情況、財(cái)務(wù)收支情況、稅金繳納情況、各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物

資的變動(dòng)情況等。

（二）某些主要項(xiàng)目采用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法及其變動(dòng)情況

和原因；對(duì)本期或卜期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)；資產(chǎn)

負(fù)債表日后至報(bào)出期內(nèi)發(fā)生的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有重大影響

的事項(xiàng)；以及為正確理解財(cái)務(wù)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。

企業(yè)年度