項目四存貨核算任務一存貨概述任務二原材料核算任務三庫存商品核算任務四自制及其他存貨核算任務五存貨清查核算案例導入

四方汽車配件公司為汽車廠商提供汽車部件。2008年由于金融危機，汽車市場萎靡，銷售價格也不斷下降企業(yè)瀕于虧損，對部件庫存量一壓再壓。2009年國家出臺拉動內(nèi)需、扶持國產(chǎn)汽車等優(yōu)惠政策，市場一派繁榮，汽車部件價格不斷上升，訂貨量不斷攀升，企業(yè)苦于無貨而加班加點滿足市場需求。2010年初，國家為了減少通貨膨脹的壓力，收緊銀根，減少信貸規(guī)模，以致汽車市場遭遇了“倒春寒”。截至2010年4月30日，中國汽車庫存量已過百萬輛，售價自然下跌。面對這些紛繁復雜、眼花繚亂的市場行情。庫存量大也憂，庫存量小也憂；價格漲也憂，價格跌也憂。會計人員何時而樂耶？

問題：1.企業(yè)存貨發(fā)出的計價方法有哪些？2.存貨發(fā)出的計價方法對企業(yè)的損益有無影響？3.企業(yè)在物價起伏不定的情況下，應采用什么計價方法才能燙平對企業(yè)績效的波動？4.在一個企業(yè)中，對于存貨是否可以采用不同的計價方法？5.對于這種“過三車”式的價格波動，企業(yè)是否可以做點準備？

存貨包括三類有形資產(chǎn)：（1）在正常經(jīng)營過程中儲備，以備出售的存貨。例如：庫存商品。（2）為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中的存貨，例如：在產(chǎn)品，自制半成品。（3）為生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務以備消耗的存貨。原材料包括包裝物周轉(zhuǎn)材料低值易耗品

存貨的確認

確認的標準——法定所有權(quán)凡資產(chǎn)負債表日法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的，不論存放在何處，或處于何種狀態(tài)都是企業(yè)的存貨。確認的條件：1.該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);2.該存貨的成本能夠可靠地計量。

練習《財務會計實訓與練習》P54習題一二、存貨的分類按經(jīng)濟內(nèi)容分：原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等按存放地點分：庫存存貨、在途存貨、加工中的存貨、發(fā)出商品等。三、存貨的計價

存貨應當以其實際成本入賬存貨的來源主要有外購和自制兩種。來源不同，其入賬價值的構(gòu)成與確定方法也不同。（一）取得存貨的計價：1.外購存貨的入賬價值買價稅費采購費用存貨價格關稅、消費稅等運雜費、途中合理損耗、等存貨的入賬價值

2.自制存貨入賬價值

材料費耗用的人工費制造費用3.委托加工的存貨

耗用的材料支付的加工費往返的運雜費應計入成本的稅費4.投資者投入的存貨

投資合同或協(xié)議約定的價格5.接受捐贈的存貨（1）有捐贈憑據(jù)的，捐贈憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費（2）無捐贈憑據(jù)的，按市價或同類、類似存貨的市價加上應支付的相關稅費（二）存貨發(fā)出的計價1、存貨成本流轉(zhuǎn)假設

實物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)常見的方法有：（1）先進先出法（2）加權(quán)平均法（3）個別計價法（4）計劃成本法（5）毛利率法這兩者很難保持一致（1）先進先出法含義：以先購進的存貨先發(fā)出這一存貨實物流轉(zhuǎn)假設為前提,對發(fā)出存貨計價的方法.

先進先出法日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額7月1日

90605,400

30581,7407月6日

90605,40020581,160

10585807月15日60704,200

20581,160

60704,2007月28日

20581,16030702,100

30702,1007月31日

150

9,24030702,10060

4,200

1.本月發(fā)出存貨的成本6日的成本：90×60＋10×58＝5,980（元)28日的成本：20×58＋30×70＝3,260(元)本月發(fā)出成本合計：5980＋3260＝9,240(元)2.月末結(jié)存存貨的成本月末結(jié)存成本=期初結(jié)存(7,140)+本期收入(4,200)－本期發(fā)出(9,240)＝2,100(元)先進先出法的特點、優(yōu)缺點、適用范圍特點：

期末結(jié)存的存貨接近于當期價格水平，而計入產(chǎn)品成本的材料偏離了當期市價。優(yōu)點：◆及時反映存貨占用資金的情況；◆在一定程度上限制企業(yè)通過存貨計價方法調(diào)整當期利潤。缺點：◆ 核算較繁瑣，工作量較大；◆ 影響當期成本與利潤的真實性：物價上漲時，高估當期利潤和庫存存貨價值；物價下跌時，低估當期利潤和庫存存貨價值。

適用范圍：通貨緊縮時適用此法（2）加權(quán)平均法含義：加權(quán)平均法又稱月末一次加權(quán)平均法或綜合平均法。平時發(fā)料只登數(shù)量，不計價格，月末計算全月加權(quán)平均單價,以此作為月內(nèi)發(fā)料計價依據(jù)。

（2）加權(quán)平均法平時存貨發(fā)出只計數(shù)量，待月末計算出發(fā)出存貨的加權(quán)平均單價后，再確定發(fā)出存貨的金額及結(jié)存的金額。存貨單位成本月初結(jié)存數(shù)量月初結(jié)存金額=+本月各批收貨的實際單位成本本月各批收貨的數(shù)量×+本月各批收貨數(shù)量之和Σ本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本加權(quán)平均法5400+1740+420090+30+60加權(quán)平均單位成本=

=63（元/件）

本月發(fā)出存貨的成本=63×(100+50)=9450（元）加權(quán)平均法根據(jù)計算結(jié)果，本月發(fā)出的150噸單價均為63元，共9,450元（150×63）；結(jié)存的30噸價值1,890元（30×63）

。加權(quán)平均法的特點、優(yōu)缺點、適用范圍特點：將價格波動對成本的影響平均化。優(yōu)點：簡化發(fā)料計價工作量。缺點：①影響核算及時性，發(fā)料計價集中在月末進行；②不利于掌握庫存金額的動態(tài)，對資金的調(diào)度有一定影響。適用范圍：價格較平穩(wěn)時。

練習《財務會計實訓與練習》P55習題二（三）期末存貨的計價

成本法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價（新準則規(guī)定用此種計價方法）(一)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義1.概念它是指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進行計價的方法.2.基本作法成本＜可變現(xiàn)凈值時,存貨按成本計價成本＞可變現(xiàn)凈值時,存貨按可變現(xiàn)凈值計價.

成本是指存貨的歷史成本,即按前面所介紹的以歷史成本為基礎的發(fā)出存貨計價方法計算的期末存貨價值

可變現(xiàn)凈值=估計售價-至完工將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用及相關稅金3.理論依據(jù)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義,同時是謹慎性原則在存貨計價中的具體運用.成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價方法的核算1、成本＜可變現(xiàn)凈值時,存貨按成本計價：

不需做處理，如原已計提跌價準備的，應沖減存貨跌價準備。2、成本＞可變現(xiàn)凈值時,存貨按可變現(xiàn)凈值計價：此時應計提存貨跌價準備本期應計提的存貨跌價準備=本期計算的存貨跌價損失-“存貨跌價準備”賬戶貸方余額=+（計提）或-（沖減）借：資產(chǎn)減值損失（成本＞可變現(xiàn)凈值）貸：存貨跌價準備可變現(xiàn)凈值回升時，應按回升價值（以原計提的金額為限）沖回存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失

P62例4－4練習甲公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進行存貨計價。2008年12月31日A材料的賬面280000元，可變現(xiàn)凈值270000元。2009年12月31日A材料的賬面成本300000元，預計該材料的可變現(xiàn)凈值294000元。2010年12月31日該材料的賬面成本290000元，預計的可變現(xiàn)凈值為298000元。答案甲公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進行存貨計價。2008年12月31日A材料的賬面280000元，可變現(xiàn)凈值270000元。應計提存貨跌價準備=280000-270000=10000（元0借：資產(chǎn)減值損失 10000貸：存貨跌價準備——A材料100002009年12月31日A材料的賬面成本300000元，預計該材料的可變現(xiàn)凈值294000元。應計提的存貨跌價準備=(300000-294000)-10000=-4000(元)借：存貨跌價準備——A材料4000

貸：資產(chǎn)減值損失40002010年12月31日該材料的賬面成本290000元，預計的可變現(xiàn)凈值為298000元。成本＜可變現(xiàn)凈值應沖減存貨跌價準備=290000-298000=-8000（元）因為對該材料已計提的存貨跌價準備賬面余額只有6000元，則當期應轉(zhuǎn)回存貨跌價準備為6000元。借：存貨跌價準備——A材料6000貸：資產(chǎn)減值損失6000任務二原材料核算一、原材料按實際成本計價的核算二、原材料按計劃成本計價的核算一、原材料按實際成本計價的核算

原材料采用實際成本計價是指原材料收入、發(fā)出、結(jié)余都按實際成本計價。一、原材料按實際成本計價的核算思考：

1.原材料采用實際成本法的計價方法有哪些？（二）存貨發(fā)出的計價

2.原材料采用實際成本計價需設置哪些主要賬戶？

3.請你作出原材料購買、驗收入庫等的核算過程（丁字賬）。一、原材料按實際成本計價的核算（一）賬戶設置1.“在途物資”賬戶（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)已支付貨款但尚未運抵驗收入庫的材料或商品的實際成本。2.“原材料”賬戶（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)庫存的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本。一、原材料按實際成本計價的核算（一）賬戶設置

在途物資-xx原材料-xx

在途的、驗收入庫驗收入庫發(fā)出待點驗的

在途物資期末庫存一、原材料按實際成本計價的核算1.原材料收入的核算（1）原材料購進的核算（2）自制原材料的核算（3）投資者投入原材料的核算（4）接受捐贈原材料的核算（5）委托加工物資的核算

（1）原材料購進的核算

企業(yè)外購原材料，會使結(jié)算憑證到達和材料驗收入庫在時間上產(chǎn)生三種情況：

①原材料與結(jié)算單證同時到達，貨款已付或已承兌（單貨同到）②

結(jié)算單證已經(jīng)到達，但原材料尚未到達，貨款已付或已承兌（單到貨未到）③

原材料已驗收入庫，結(jié)算憑證尚未到達，貨款未付.（貨到單未到）①單貨同到：原材料與結(jié)算單證同時到達，貨款已付或已承兌。借:原材料-xx應交稅費---應交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款（或其他貨幣資金）（或預付賬款）P63例4－5

②單到貨未到：結(jié)算單證已經(jīng)到達，但原材料尚未到達，貨款已付或已承兌。企業(yè)收到結(jié)算憑證時借:在途物資-xx應交稅費---應交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款（或其他貨幣資金）（或預付賬款）材料到達入庫時借:原材料-xx貸:在途物資-xxP65例4－6

貨到單未到：原材料已驗收入庫，結(jié)算憑證尚未到達，貨款未付。A.當月貨到單到：貨到時不做任何賬務處理，單到時視同單貨同到處理。

P66例4-7B.當月貨到單未到：平時不做賬務處理,待月末時按暫估價入賬,次月初用紅字沖銷,待結(jié)算單到達后作正常賬務(單貨同到)處理。月末暫估價入賬借:原材料-xx20,000貸:應付賬款－XX暫估價20,000下月初紅字沖銷借:原材料-xx

20,000貸:應付賬款－XX暫估價20,000P66例4-8例：某企業(yè)從甲公司購入A材料一批，貨款20,000元，增值稅3,400元，款已用支票付清。假如：

①結(jié)算憑證到達，同時材料入庫；

②結(jié)算憑證先到，材料后入庫；

③材料先驗收入庫，結(jié)算憑證后到（假設估價21,000元）。

請編制相關的會計分錄。

①結(jié)算憑證到達同時材料入庫

借：原材料—A材料20,000

應交稅費─應交增值稅（進）3,400

貸：銀行存款23,400②結(jié)算憑證先到、材料后入庫①借：在途物資—A材料20,000

應交稅費─應交增值稅（進）3,400

貸：銀行存款23,400②借：原材料—A材料20,000

貸:在途物資—

A材料20,000

③材料先入庫、結(jié)算憑證后到達平時可暫不做賬務處理，待結(jié)算憑證到達之后再按1處理。若月末仍有已入庫而結(jié)算憑證未到的材料，則將其估價(21,000元)入賬。借:原材料-A材料21,000貸:應付賬款—暫估價21,000下月初以紅字沖回。借:原材料-A材料21,000貸:應付賬款—暫估價21,000收到結(jié)算憑證時:借：原材料—A材料20,000

應交稅費─應交增值稅（進）3,400

貸：銀行存款23,400（2）投資者投入原材料的核算借：原材料—X材料應交稅費─應交增值稅（進）貸：實收資本-XX公司P68例4-10（3）接受捐贈原材料的核算借：原材料—X材料應交稅費─應交增值稅（進）貸：營業(yè)外收入或待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值庫存現(xiàn)金P68例4-11原材料收入的匯總核算為簡化日常核算工作，企業(yè)平時可不進行材料入庫和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的總分類核算，待月終時，通過編制“收料憑證匯總表”，匯總進行總分類核算。“收料憑證匯總表”應按倉庫轉(zhuǎn)來的收料憑證為依據(jù)，區(qū)分不同材料類別和付款與否等情況進行匯總，并據(jù)以進行賬務處理。另外：購入原材料發(fā)生損耗和短缺1.屬正常途損：損耗計入材料成本。2.屬運輸單位責任:

借：應付賬款－某單位

貸：在途物資－某材料應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3.發(fā)生非常損失：借：營業(yè)外支出

貸：在途物資－某材料應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4.屬其他損失：借：管理費用

貸：在途物資－某材料應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）P67例4-9

（2）原材料發(fā)出的核算按發(fā)出材料的用途及發(fā)生地點進行歸集，月末編制材料發(fā)出匯總表(格式見P73表4-11)，一次性登記入賬。

借:生產(chǎn)成本-xx（產(chǎn)品生產(chǎn)）制造費用（車間一般性消耗）管理費用（管理部門耗用）在建工程（固資建造耗用）貸:原材料-xx例：本月領用a材料一批，其中，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領用1000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領用500元，車間管理部門領用200元，管理部門領用300元。借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品1,000

－乙產(chǎn)品500

制造費用200

管理費用300

貸：原材料-a材料2,000

P73例4-15（3）出售原材料的核算通過“其他業(yè)務收入”賬戶和“其他業(yè)務支出”賬戶核算。①出售原材料時：借：銀行存款（應收賬款等）貸：其他業(yè)務收入應交稅費－應交增值稅（銷）②結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料的成本借：其他業(yè)務成本貸：原材料注意：

為了掌握各種材料的收發(fā)結(jié)存動態(tài)，企業(yè)應按品種、規(guī)格設置明細分類賬，由倉庫和財會部門分別組織材料的數(shù)量核算和價值核算。同時還應按材料大類設置明細賬，進行二級分類核算。按實際成本計價的評價優(yōu)點：（1）簡單；（2）能提供較準確的耗用數(shù)。缺點：（1）不便于對業(yè)績考核；（2）工作量大。適用：材料收發(fā)業(yè)務較少的中小型企業(yè)。練習《財務會計實訓與練習》P55習題三

二、原材料按計劃成本計價的核算計劃成本計價：存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用存貨的計劃成本進行核算，同時將計劃成本與實際成本的差額單獨設置賬戶(“材料成本差異”)核算，期末分攤結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計劃成本調(diào)整為實際成本的方法。材料成本差異=實際成本-計劃成本=0（沒有差異）﹥0（超支差異）﹤0（節(jié)約差異）實際成本=計劃成本+材料成本差異二、原材料按計劃成本計價的核算

設置賬戶：1.“原材料”賬戶（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)庫存的各種材料（原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等）的計劃成本。2.“材料采購”賬戶（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入各種材料的采購成本。3.“材料成本差異”賬戶（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本之間的差異。二、原材料按計劃成本計價的核算

設置賬戶：

材料采購原材料實際成本①按計劃計劃成本按計劃成本入庫入庫成本出庫

②差異

庫存計劃成本材料成本差異

購進材料超支金額（+）發(fā)出時結(jié)轉(zhuǎn)超支金額（+）購進材料節(jié)約金額（-）發(fā)出時結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約金額(-）余額：超支（+）節(jié)約（-）二、原材料按計劃成本計價的核算（分錄）購買材料時借:材料采購-XX(實際成本)應交稅費---應交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款等賬戶驗收入庫時借:原材料等賬戶(計劃成本)貸:材料采購-XX(計劃成本)購進形成節(jié)約差異購進形成超支差異

借:材料采購-XX借:材料成本差異貸:材料成本差異貸:材料采購

材料采購-XX原材料-XX實際成本計劃成本計劃成本計劃成本

1,000900900100期末余額

材料成本差異正差

100

材料采購原材料實際成本計劃成本10001200

200

計劃成本計劃成本

1200

材料成本差異負差

2001.單貨同到，單到貨未到P75例4-172.貨到單未到P76例4-18

二、原材料按計劃成本計價的核算月終編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以進行發(fā)出材料的總分類核算。原材料發(fā)出的總分類核算包括兩方面內(nèi)容。1.按計劃成本結(jié)算發(fā)出材料的成本。借：有關成本費用賬戶貸：原材料2.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異額。借：有關成本費用賬戶貸：材料成本差異（超差藍字，節(jié)差紅字）(三)存貨按計劃成本計價發(fā)出的核算存貨發(fā)出時,按用途進行歸集,平時按計劃成本計價。借:生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程貸:原材料等賬戶月末計算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料分攤的差異(節(jié)約用紅字,超支用藍字)借:生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程貸:材料成本差異

計劃成本法（發(fā)出材料）

本月材料成本差異率

=

月初結(jié)存材料的成本差異

本月收入材料的成本差異

+

月初結(jié)存材料的計劃成本

本月收入材料的計劃成本

+×100%

本月發(fā)出材料應負擔的差異

=

發(fā)出材料的計劃成本×

材料成本差異率本月發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料應分攤的成本差異本月結(jié)存材料的實際成本=結(jié)存材料的計劃成本+結(jié)存材料應分攤的成本差異例：某公司某月初甲材料的計劃成本為20,000元，成本差異為-300元；本月收入材料的實際成本為52,000元，計劃成本為50,000元。求本月材料成本差異率。

-300+2,000

成本差異率=×100%

20,000+50,000

≈2.43%續(xù)上例：本月發(fā)出甲材料按計劃成本計算為10,000元，其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)領用9,000元，車間管理部門領用800元，廠部領用200元。

1.發(fā)出材料時借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品9,000（計劃成本）

制造費用800

管理費用200

貸：原材料-甲材料10,0002.分攤差異時借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品218.70(9,000×2.43%)

制造費用19.44(800×2.43%)

管理費用4.86(200×2.43%)

貸：材料成本差異243P77例4-19計劃成本計價原材料明細分類核算庫存原材料的明細分類核算與實際成本計價的明細分類核算基本相同，其材料明細分類賬按計劃成本計價。材料采購的明細分類核算一般情況下，材料采購明細賬可按材料的大類，如原材料、低值易耗品等設置。材料成本差異的明細分類核算材料成本差異明細賬與材料采購明細賬的設置應該一致，一般也是按材料大類設置。分析以下業(yè)務并作出相關賬務處理某企業(yè)月初原材料科目余額為160,000元，其中，上月末暫估價材料為10,000元，材料成本差異科目月初借方余額1,500元，本月發(fā)生如下業(yè)務：1.材料收入業(yè)務：（1）購入甲材料500kg，貨款11,000元，增值稅1,870元，已用存款支付,材料已收到并驗收入庫，其計劃單價20元。（2）購入甲材料500kg，材料已于上月收到并驗收入庫，但結(jié)算憑證上月末仍未到達，該批材料上月末已按計劃成本估價入賬,本月中旬該批材料結(jié)算憑證到達，貨款9,500元，增值稅1,615元，已用存款支付，其計劃單價為20元。

（3）再購甲材料500kg，結(jié)算憑證已到，貨款11,000元，增值稅1,870元，已用存款支付，但材料尚未入庫。2.材料發(fā)出業(yè)務：本月發(fā)出甲材料按計劃成本計算10,000元，其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)領用9,000元，車間管理部門領用800元，廠部領用200元。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務編制相關的會計分錄，并計算及分攤料差。答案1：（1）借：材料采購–甲材料11,000

應交稅費－應交增值稅(進)1,870

貸：銀行存款12,870借：原材料–甲材料10,000材料成本差異1,000

貸：材料采購–甲材料11,000(2)借：原材料-甲材料10,000

貸：應付賬款-xx10,000

借：材料采購-甲材料9,500

應交稅費-應交增值稅（進）1,615貸：銀行存款11,115

借：原材料-甲材料10,000材料成本差異500

貸：材料采購-甲材料9,500

(3)

借：材料采購-甲材料11,000

應交稅費-應交增值稅（進）1,870貸：銀行存款12,870

2.材料發(fā)出業(yè)務：

借:生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品9,000

制造費用800

管理費用200

貸：原材料-甲材料10,000

材料采購－甲原材料－甲11,0009,50011,00031,50011.0009,50020,50011,000初160,00010,00010,00010,00010,00010,000初1,5001,000

500500材料成本差異160,0001181181,88210,000分攤差異：

(1)材料成本差異率1,500＋500＝×100％160,000+10,000

≈1.18%其中:生產(chǎn)成本應分攤106.20元(9,000×1.18%)

制造費用應分攤9.44元(800×1.18%)

管理費用應分攤2.36元(200×1.18%)。借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品106.20

制造費用9.44

管理費用2.36

貸：材料成本差異118(2)發(fā)出材料應分攤的差異額＝10000×1.18％＝118(元)

答案2:(1)借：材料采購－甲11,000

應交稅費應交增值稅（進）1,870

貸：銀行存款12,870(2.1)借：原材料－甲10,000

貸：應付賬款－暫估價10,000

(2.2)借：材料采購－甲9,500

應交稅費－應交增值稅（進）1,615

貸：銀行存款11,115

(3)借：材料采購－甲

11,000

應交稅費－應交增值稅（進）1,870

貸：銀行存款12,870(4)月末根椐匯總表驗收入庫：實際成本＝11000＋9,500＝20500（元）計劃成本＝10,000＋10,000=20,000（元）

材料成本差異＝20,500－20,000＝500（元）

結(jié)轉(zhuǎn)分錄:(4)借：原材料－甲20,000材料成本差異500貸:材料采購－甲20,500或:

借：原材料20,000貸：材料采購20,000

借：材料成本差異500貸：材料采購5002.材料發(fā)出業(yè)務：

借:生產(chǎn)成本－A9,000

制造費用800

管理費用200

貸：原材料－甲

10,000

材料采購－甲原材料－甲11,0009,50011,00031,50020,50020,50011,000初160,000

20,00010,00010,00010,000初1,500500

500材料成本差異160,0001181181,88210,000

材料成本差異率1,500＋500＝×100％160,000+10,000

≈1.18%發(fā)出材料應分攤的差異額＝10000×1.18％＝118(元)其中，生產(chǎn)成本應分攤106.2元，制造費用應分攤9.44元，管理費用應分攤2.36元。借：生產(chǎn)成本106.2

制造費用9.44

管理費用2.36貸：材料成本差異118

練習《財務會計實訓與練習》P57習題四任務三庫存商品核算

一、庫存商品核算概述（一）概念及入賬時間工業(yè)企業(yè)——產(chǎn)成品商品流通企業(yè)——外購或委托加工并驗收入庫準備銷售的各種商品。（包括存放在倉庫、門市部和寄存在外庫的商品；委托其他單位代管代銷的商品；陳列展覽的商品）。商品購銷的入賬時間——法定所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。(二)庫存商品核算方法

數(shù)量進價金額核算法1.數(shù)量金額核算法數(shù)量售價金額核算法進價金額核算法2.金額核算法售價金額核算法二、數(shù)量進價金額核算法（適合批發(fā)商品、農(nóng)副產(chǎn)品采購等）

（一）基本內(nèi)容：1.財會部門設置“庫存商品”總賬和“庫存商品”數(shù)量進價金額明細賬。2.倉庫保管部門設置實物保管賬，只記數(shù)量，不記金額，并定期與“庫存商品”數(shù)量進價金額明細賬核對。3.商品品種較多時，將采購費用直接記入商品成本有一定難度，通常可設置“庫存商品－采購費用”專戶，核算采購過程中發(fā)生的采購費用。在月末時將歸集的采購費用根據(jù)商品的存、銷比例進行分攤。4.定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進價成本（先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法、毛利率法等）。二、數(shù)量進價金額核算法（適合批發(fā)商品、農(nóng)副產(chǎn)品采購等）

（二）設置賬戶：1.“在途物資”賬戶(資產(chǎn)類)：核算企業(yè)已支付貨款或已簽發(fā)商業(yè)匯票，但尚未運抵驗收入庫商品的實際成（進價成本＋采購費用，也可將采購費用先歸集，期末在存銷之間進行分攤）。2.“庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)驗收入庫商品的實際成本。

（三）商品購銷業(yè)務與原材料按實際成本核算類似P80例4－21（單貨同到）P80例4－22（單到貨未到）P81例4－23（貨到單未到）P81例4－24（商品銷售）

（三）成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

方法：先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法、毛利率法等。毛利率法具體操作：

每季前兩個月采用毛利率法匡算，季末再采用先進先出法、加權(quán)平均法等確定銷售成本。毛利率法：

毛利率=銷售毛利÷銷售凈額銷售毛利＝銷售凈額-銷售成本銷售凈額＝商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利＝銷售凈額×毛利率銷售成本＝銷售凈額-銷售毛利＝銷售凈額-銷售凈額×毛利率

＝銷售凈額×（1－毛利率）期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本毛利率法：根據(jù)計劃毛利率和本期實際銷售額（凈額）匡算出本期毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的方法。計算公式：本期銷售成本＝本期商品銷售收入×（1－計劃毛利率）【P82例4－25】本期銷售成本＝400（萬元）×（1－30％）＝280（萬元）借：主營業(yè)務成本2,800,000

貸：庫存商品2,800,000【P82例4－26、4－27】毛利率法的優(yōu)缺點及適用范圍

優(yōu)點:

方法簡便

缺點:計算的結(jié)果不夠準確

適用范圍:

商品批發(fā)企業(yè)練習《財務會計實訓與練習》P58習題六任務四自制及其他存貨核算主要內(nèi)容:1.自制存貨的核算2.委托加工存貨的核算3.周轉(zhuǎn)材料(包裝物、低值易耗品等)的核算一、自制存貨的核算自制存貨指制造企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程加工并已檢驗合格交付倉庫的各種存貨，包括完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）、自制半成品、自制包裝物、自制低值易耗品等。

一、自制存貨的核算:完工產(chǎn)品（產(chǎn)成品）的核算

（一）設置賬戶：1.“生產(chǎn)成本”賬戶(成本類)：核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本。2.“庫存商品”賬戶(資產(chǎn)類)：核算企業(yè)驗收入庫商品的實際成本（或進價）或計劃成本（或售價）。

生產(chǎn)成本-xx庫存商品-xx

發(fā)生的各項驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)銷售直接生產(chǎn)成本、的產(chǎn)成品產(chǎn)成品成本間接生產(chǎn)成本庫存產(chǎn)成品在產(chǎn)品成本成本（實際或計劃）

（二）核算：P89例4－35、4－36二、委托加工存貨的核算

（一）設置賬戶：“委托加工物資”賬戶（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)委托加工存貨的實際成本。

原材料-xx

委托加工物資-xx庫存商品-xx

①發(fā)出加工物資加工收回的實際成本物資的

②支付的加工費實際成本和運雜費等尚在加工物資的實際成本

（二）核算：P91例4－37練習《財務會計實訓與練習》P60習題八三、周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料。包括包裝物、低值易耗品、以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板和腳手架等。

一、包裝物概述（一）概念：用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品并隨產(chǎn)品出售、出租、出借給購買單位而儲存的各種包裝容器，如：桶、箱、壇、袋、瓶等。（二）分類

按其存放保管地點分類

按其用途

在庫包裝物在用包裝物攤銷（1）生產(chǎn)用包裝物——酒瓶（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物——瓶、箱（3）隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物（4）出租或出借包裝物（二）核算

1.設置賬戶包裝物的核算與原材料類似。包裝物不多的企業(yè)可不設“包裝物”科目，而并入“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。

“周轉(zhuǎn)材料”賬戶（資產(chǎn)類）：核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品、以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板和腳手架等。（分別按“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算）

2.核算（1）取得包裝物通過“周轉(zhuǎn)材料”科目核算，核算方法比照原材料的核算.借：周轉(zhuǎn)材料－在庫包裝物應交稅費－應交增值稅（進）貸：銀行存款等P92例4－38（2）發(fā)出包裝物①生產(chǎn)領用包裝物的核算

借：生產(chǎn)成本—XX

貸：周轉(zhuǎn)材料－在庫包裝物P92例4－39

②隨同產(chǎn)品出售的包裝物的核算

借：其他業(yè)務成本（單獨計價）銷售費用（不單獨計價）貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫包裝物

P92例4－40P93例4－41

③出租、出借包裝物的核算攤銷方法:一次攤銷法(通常適用)五五攤銷法（價值較大適用）

一次攤銷法(出庫時一次攤銷)借：銷售費用（出借）其他業(yè)務成本（出租）貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫包裝物

（3）出租、出借包裝物押金的處理①收取押金

借：銀行存款貸：其他應付款——存入保證金②退還押金

借：其他應付款——存入保證金貸：銀行存款③包裝物未按期退回，沒收押金

借：其他應付款——存入保證金貸：營業(yè)外收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（4）出租包裝物租金收入

借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費－應交增值稅（銷）P93例4－42、4－43五五攤銷法A、領用時

借：周轉(zhuǎn)材料——在用包裝物貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫包裝物

按其價值的50%攤銷借：銷售費用（出借）其他業(yè)務成本（出租）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物攤銷B、報廢時，剩余的50%扣除殘值后攤銷借：銷售費用（出借）其他業(yè)務成本（出租）貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物攤銷同時沖賬：借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物攤銷原材料（殘值）貸：周轉(zhuǎn)材料——在用包裝物四、低值易耗品的核算（一）低值易耗品概述低值易耗品是指不符合固定資產(chǎn)標準的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

低值易耗品的特點：（1）屬于勞動資料，可以多次使用，價值逐漸轉(zhuǎn)移；（2）價低易耗，使用年限短；（3）價值補償通過攤銷

（4）低值易耗品作為存貨，視為流動資產(chǎn)管理；（5）核算與材料核算類似。

（二）低值易耗品的價值攤銷方法及賬務處理一次攤銷法五五攤銷法

攤銷方法和賬務處理與包裝物相同，只是計入有關成本費用時，按其用途及發(fā)生地點計入“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等。練習《財務會計實訓與練習》P60習題九任務五存貨清查核算一、存貨清查的定義存貨清查是指通過對存貨的盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面資料相核對，從而確定存貨實存數(shù)與庫存數(shù)是否相符的一種專門方法。

造成賬實不符的主要原因：

1.自然因素：自然損耗、自然升溢、自然災害

2.人為因素：①有關人員失職：計量錯誤、核算錯誤、檢驗疏忽、管理不善